稅制結(jié)構(gòu)概述課件

第四章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅制構(gòu)成要素第二節(jié)稅收分類第三節(jié)稅收結(jié)構(gòu)第四節(jié)建國以來的我國稅制建設(shè)本章重點(diǎn)第四章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅制構(gòu)成要素1第一節(jié)稅制構(gòu)成要素稅收制度，簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，包括稅收的基本法規(guī)、條例、實(shí)行細(xì)則、稽征管理辦法等。稅制的法律形式（核心）稅法。第一節(jié)稅制構(gòu)成要素2

稅法包括：

實(shí)體法：回答對誰征稅，拿多少，稅額

22種稅如何計(jì)算稅額（企業(yè)帳上）

程序法：如何辦理稅務(wù)登記、建帳、國庫

《征管法》申報(bào)、繳款及爭議的解決（國家財(cái)政收入）

稅法包括：3稅法是由若干基本要素構(gòu)成的，通常所說的稅制要素，也可以稱稅法構(gòu)成要素。稅制是一部機(jī)器，而稅制要素則是零配件。一般來說，稅法由以下基本要素構(gòu)成，即征稅對象（稅基）、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理等七大要素，其中，征稅對象、納稅人和稅率構(gòu)成了稅法三大核心要素。

稅法是由若干基本要素構(gòu)成的，通常所說的稅制要素，也可4一、征稅對象—稅法的核心要素，回答對什么征稅，是征稅客體。（一）征稅對象的定義征稅對象也稱課稅對象，是課稅的客體，是指一個(gè)稅種對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物。（二）征稅對象構(gòu)成稅制的核心要素1、征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限，凡是列入征稅對象的，就屬于該稅的課征范圍；凡是未列入征稅對象的，則不屬于該稅課稅范圍。2、征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志，往往也是一個(gè)稅種名稱的由來。一、征稅對象—稅法的核心要素，回答對什么征稅，是征稅客體。5（三）與征稅對象相關(guān)的概念1、稅目是對征稅對象和范圍進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個(gè)稅種的征稅廣度。征稅對象通過稅目來說明，用稅目來概括，經(jīng)過劃分，以便確定征與不征的界限，科學(xué)設(shè)計(jì)稅目，更好的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。規(guī)定稅目，一方面是課稅技術(shù)上的需要，另一方面，也是貫徹國家一定稅收政策的需要，但稅目不能作為稅制構(gòu)成的一個(gè)獨(dú)立要素，僅是與征稅對象有關(guān)的一個(gè)重要概念。

（三）與征稅對象相關(guān)的概念6設(shè)置稅目有兩種方法：其一，是“列舉法”即按照每種商品或經(jīng)營項(xiàng)目、所設(shè)項(xiàng)目等分別設(shè)置稅目，有時(shí)還可以在具體的稅目之下劃分若干細(xì)目或子目。列舉法又可分為正列舉法和反列舉法。正列舉法指列舉的征稅，沒有列舉的不征稅；反列舉法指列舉的不征稅，沒有列舉的征稅。列舉法的優(yōu)點(diǎn)是界線清楚，便于掌握；缺點(diǎn)是稅目過多，不便查找。其二，是“概括法”，即按照商品大類或行業(yè)或其他性質(zhì)相近的項(xiàng)目歸類設(shè)置稅目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少查找方便；缺點(diǎn)是稅目設(shè)置過粗，不便一貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策，由于兩種方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，所以要根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)運(yùn)用或結(jié)合起來，靈活運(yùn)用。

設(shè)置稅目有兩種方法：其一，是“列舉法”即按照每種商品7消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙1、卷煙：定額稅率比例稅率

2、雪茄煙3、煙絲4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在70元以上的每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的

56％,150元

36％，150元36％30%5%消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、8

稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）二、酒及酒精1、糧食白酒：定額稅率每斤（500克）0.5元比例稅率每斤（500克）20％2、薯類白酒：定額稅率0.5元比例稅率20％3、黃酒噸240元4、啤酒噸220元/250元5、其他酒10％6、酒精5％

稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）二、酒及酒精1、糧食白酒9稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）三、化妝品含成套化妝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石（金、銀）5%10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油汽油（無鉛）汽油（含鉛）升升1元1.4元柴油升0.8元七、汽車輪胎3％八、摩托車10％稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）三、化妝品含成套化妝品30％10稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）九、小汽車1、小轎車汽缸容量（排氣量，下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）8％汽缸容量在1000毫升－2200毫升的（含1000毫升）5％汽缸容量在1000毫升以下的3％2、越野車（四輪驅(qū)動）汽缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5％汽缸容量在2400毫升以下的3％3、小客車（面色車）：22座以下

DWG3汽缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5％汽缸容量在2000毫升以下的3％稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）九、小汽車1、小轎車汽缸11消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）十、高爾夫球及球具

10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板 5%

消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目 122、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)或稱“計(jì)稅基數(shù)”，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也是征稅對象在數(shù)量方面的具體化。如果征稅對象數(shù)量不確定，稅額也無法計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象數(shù)量既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它們之間有時(shí)一致，有時(shí)則不一致。在許多情況下，征稅基數(shù)直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式，但在有些情況下，征稅基數(shù)僅是征稅對象數(shù)量的一部分，不完全相等。如企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)所得額，這個(gè)一般的所得額并不是應(yīng)稅所得額或計(jì)稅所得額，在計(jì)算過程中可能要適用一系列的扣除、抵免、減免等規(guī)定，最后才算出企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)。

2、計(jì)稅依據(jù)133、計(jì)稅單位計(jì)稅單位是征稅對象的計(jì)量單位。當(dāng)征稅對象是所得額時(shí)，一般多以貨幣單位計(jì)量。當(dāng)征稅對象是財(cái)產(chǎn)或商品時(shí)，計(jì)稅單位一般有兩種形式：一種按財(cái)產(chǎn)或商品的自然單位來計(jì)量，如土地的單位面積，商品的單位重量等；另一種是按財(cái)產(chǎn)或商品的價(jià)值即及貨幣單位來計(jì)量。如土地按地價(jià)計(jì)量，商品按其價(jià)格計(jì)量等。凡按照征稅對象的自然單位計(jì)量的稱為從量計(jì)征，屬于從量稅；凡按照征稅對象的價(jià)值即貨幣單位計(jì)量的，稱為從價(jià)計(jì)征，屬于從價(jià)稅。我國大多數(shù)稅種采用從價(jià)計(jì)征，由于從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征各有其利弊。所以，一定要科學(xué)確定。3、計(jì)稅單位14二、納稅人——稅法的最基本要素，回答對誰征稅，是納稅的主體。（一）納稅人的定義納稅人是指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人。是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)力、承擔(dān)義務(wù)的人。一般為從事盈利活動的個(gè)人。如個(gè)體戶、自由職業(yè)者等。2、法人。是指依法成立并能以自己名義獨(dú)立參與民事活動，享有民事權(quán)力和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。一般為從事營利活動的企業(yè)。如某企業(yè)、公司等法人團(tuán)體。二、納稅人——稅法的最基本要素，回答對誰征稅，是納稅的主體。15（二）扣繳人和代征人扣繳人是指稅法規(guī)定的向納稅人支付款項(xiàng)或向納稅人取得收入時(shí)代收（扣）代繳應(yīng)納稅款的單位或個(gè)人?？劾U人必須依法履行義務(wù)，否則也應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。代征人是指按照稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)收交稅款的單位和個(gè)人，代征人一般要由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給代征稅款委托證書。

（二）扣繳人和代征人16（三）負(fù)稅人負(fù)稅人是指稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系：

納稅人（甲）=負(fù)稅人（甲）稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。納稅人（甲）≠負(fù)稅人（乙）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如流轉(zhuǎn)稅等。（富人）（窮人）如：個(gè)人所得稅，是對富人征稅，如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或征管不當(dāng)，結(jié)果是窮人納稅。這樣，不但不會縮小貧富差距，緩和矛盾，還會引起階級矛盾，甚至是政局動蕩。政府最好選擇稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種。（三）負(fù)稅人17三、稅率——稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？（一）稅率的定義稅率是稅額與計(jì)稅憑據(jù)之間的比例或數(shù)量關(guān)系，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。代表了國家征稅的深度。（二）稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)每一個(gè)稅種均要明確規(guī)定稅率問題，稅率的高低，既關(guān)系到國家財(cái)政收入，并體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，又關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度。所以，稅率是正確處理國家、單位和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的核心問題，是制定稅法，執(zhí)行稅法不可忽視的因素。

三、稅率——稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？18（三）稅率的形式稅率按它的形式特征可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。1、比例稅率（1）比例稅率的定義比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額多少，都規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一比率的稅率制度。（2）比例稅率的形式①單一比例稅率。即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。②差別比例稅率。即一個(gè)稅種按照適用范圍或?qū)ο?，分別規(guī)定高低不同的比例稅率。

（三）稅率的形式19③幅度比例稅率。即在稅法中規(guī)定一個(gè)最高限和最低限的比例幅度，由各地在此幅度內(nèi)因地制宜地確定適用稅率。④有免征額的比例稅率。即從征稅對象中先扣除一個(gè)法定的免征數(shù)額，再按統(tǒng)一規(guī)定的比例稅率征稅。（3）比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是不妨礙商品流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，納稅人的負(fù)擔(dān)等比，有利于競爭；同時(shí)，實(shí)行比例稅率，在計(jì)算上也較為簡便。缺點(diǎn)是在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平方面有局限性，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。（4）比例稅率的適用范圍一般適用于對商品的征稅。③幅度比例稅率。即在稅法中規(guī)定一個(gè)最高限和最低限的比202、累進(jìn)稅率（1）累進(jìn)稅率的定義累進(jìn)稅率是按照征稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行逐級遞增的稅率制度。征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率與比例稅率的區(qū)別如下圖所示：

2、累進(jìn)稅率21

稅率累進(jìn)稅率（邊際稅率）

比例稅率

收入

22（2）累進(jìn)稅率的形式以征稅對象的絕對數(shù)量為依據(jù)，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率；以征稅對象的相對量為依據(jù)，分為全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。這里主要介紹全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。①全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額，都適用相應(yīng)的最高等級的稅率征稅。或者：把征稅對象按大小劃分若干等級，并按每個(gè)等級分別規(guī)定稅率，征稅對象屬哪級數(shù)額，按哪級稅率征稅；征稅對象開了一級，全部征稅對象按較高一級的稅率征稅。。（2）累進(jìn)稅率的形式23假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5%8%10%┋┋┋假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率110024假定某納稅人的所得額是100元、150元、200元、210元，請用全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。則該納稅人應(yīng)納所得稅額分別為：100×5%=5（元）150×8%=12（元）200×8%=16（元）210×10%=21（元）

假定某納稅人的所得額是100元、150元、200元、2125又假定甲有所得額200元，乙有所得額200.5元，用上述全額累進(jìn)稅率計(jì)算各自應(yīng)納所得稅稅額。則甲應(yīng)納稅額=200×8%=16（元）4.05（元）乙應(yīng)納稅額=200.5×10%=20.05（元）乙比甲：所得額多0.5元<稅額多4.05元全額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：全額累進(jìn)稅率優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便。缺點(diǎn)

：所得額在兩個(gè)級距部位出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，稅負(fù)不公平。所以一般國家都不單獨(dú)采用全額累進(jìn)稅率。

又假定甲有所得額200元，乙有所得額200.5元，用上26②超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額大小劃分成若干等級，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，然后再相加即為應(yīng)納稅額。即是說，一定數(shù)量的征稅對象可以同時(shí)適用幾個(gè)等級部分的稅率。或者：把征稅對象按大小劃分若干等級，并按每個(gè)等級分別規(guī)定稅率，分別計(jì)算稅額，然后再相加。征稅對象開了一級，僅就超過前一級的數(shù)額部分使用較高一級的稅率。②超額累進(jìn)稅率27假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5%8%10%┋┋┋假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率110028假定某納稅人的所得額是250元、300元時(shí)，請用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)納稅人所得額是250元時(shí)，應(yīng)納稅額為18元。計(jì)算如下：第一級：（100－0）×5%=5第二級：（200－100）×8%=818（元）第三級：（250－200）×10%=5當(dāng)納稅人所得額是300元時(shí)，應(yīng)納稅額為23元。計(jì)算如下：第一級：（100－0）×5%=5第二級：（200－100）×8%=823（元）第三級：（300－200）×10%=10假定某納稅人的所得額是250元、300元時(shí)，請用超額累29超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度緩和，不會出現(xiàn)臨界點(diǎn)部位稅負(fù)增長大于所得額增長的現(xiàn)象，稅負(fù)公平。缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜。怎樣保持超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，而克服其缺點(diǎn)，我們引進(jìn)一個(gè)概念：速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)是指按全額累進(jìn)稅率方法計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算的稅額之間的差額。它的主要作用是簡化計(jì)算過程。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：30速算扣除數(shù)的兩種計(jì)算方法：原理法（定義法）：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額現(xiàn)用原理法計(jì)算前面三級累進(jìn)稅率表的速算扣除數(shù)。見下表：三級累進(jìn)稅率表級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5％8％10％037┋┋┋┋速算扣除數(shù)的兩種計(jì)算方法：級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)1131全額：100×5%=5第一級：5－5=0超額：（100－0）×5%=5

全額：200×8%=16第二級：16－13=3超額：（100－0）×5%+（200－100）×8%=13

全額：300×10%=30第三級：30－23=7

超額：（100－0）×5%+（200－100）×8%+（300－200）×10%=23全額：100×5%=532公式法：本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額×（本級稅率－前一級稅率）+前一級速算扣除數(shù)依據(jù)公式，速算扣除數(shù)計(jì)算如下：第一級：0×（5%－0）+0=0第二級：100×（8%－5%）+0=3第三級：200×（10%－8%）+3=7

公式法：本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額×（本級稅率33根據(jù)原理法：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額變換公式：超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額－速算扣除數(shù)=所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)納稅人所得額是250元、300元時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額。超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=250×10%－7=18（元）答案同原理法超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=300×10%－7=23（元）根據(jù)原理法：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)34所以引進(jìn)速算扣除數(shù)，既保留了超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)，所以各國政府在追求公平時(shí)，比較優(yōu)先采用超額累進(jìn)稅率。（請將個(gè)人所得稅九級或五級超額累進(jìn)稅率表上的速算扣除數(shù)，用兩種方法計(jì)算一下。）所以引進(jìn)速算扣除數(shù)，既保留了超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)35現(xiàn)在簡單介紹一下全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。①全率累進(jìn)稅率：原理同全額累進(jìn)稅率。土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表級次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%——100%的部分4053超過100%——200%的部分50154超過200%的部分6035全率累進(jìn)稅率的概念、計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍?，F(xiàn)在簡單介紹一下全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。級次增值額與36②超率累進(jìn)稅率：原理同超額累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率的概念、計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍。速算扣除系數(shù)（率）：原理同速算扣除數(shù)。速算扣除率=全率累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算稅額－超率累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算稅額

原理法：定義法速算扣除率計(jì)算方法公式法引進(jìn)速算扣除率，既保持了超率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)，而且大大簡化了計(jì)算程序。我國土地增值稅采用的是四級超率累進(jìn)稅率。②超率累進(jìn)稅率：原理同超額累進(jìn)稅率。373、定額稅率（1）定額稅率的定義定額稅率或稱“固定稅額”，是指按征稅對象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一定的稅額。（2）定額稅率的形式①地區(qū)差別額定稅率。②產(chǎn)品差別定額稅率。③幅度定額稅率。④分類分級定額稅率。3、定額稅率38（3）定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡便，稅負(fù)穩(wěn)定，不受物價(jià)波動影響，稅額不因征稅對象價(jià)值量的增加而增加。因此，在一定條件下，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)包裝，以及促進(jìn)和提高資源的利用效率。但是，由于定額稅率的應(yīng)納稅額與征稅對象的價(jià)值量的增減脫鉤，所以，不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長。（4）定額稅率的適用范圍一般適用于從量定額征收的商品或稅種。

（3）定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)39

四、納稅環(huán)節(jié)——方便、簡單、節(jié)省。（一）納稅環(huán)節(jié)的定義納稅環(huán)節(jié)是指在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)——消費(fèi)納稅環(huán)節(jié)一般是講流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)。工業(yè)品環(huán)節(jié)：工業(yè)生產(chǎn)→商業(yè)批發(fā)→商業(yè)零售→消費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)→商業(yè)采購→商業(yè)批發(fā)→商業(yè)零售→消費(fèi)究竟在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，一般稅法會確定。

40（二）納稅環(huán)節(jié)的形式1、一次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)只征一次稅。如關(guān)稅、契稅、耕地占用稅等。2、二次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。如過去的工商稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠）征一次，零售環(huán)節(jié)征一次。3、多次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)每個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。比如增值稅等。（二）納稅環(huán)節(jié)的形式41五、納稅期限確定

（一）納稅期限的定義納稅期限是指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的間隔期限。

（二）納稅期限的形式一般情況：稅額越大，納稅期限越短，反之相反。納稅期限有以下四種形式：按天繳納；按月繳納；按年繳納；按次繳納。（三）納稅期限的內(nèi)容1、申報(bào)期限：計(jì)算稅款的期限。2、交款期限（入庫期限）：將稅款從企業(yè)帳上劃入國庫的期限。五、納稅期限確定42如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限：申報(bào)期限：1日、3日、5日、10日、15日一個(gè)月、一個(gè)季度入庫期限：以1、3、5、10、15日為一期的，期滿后5日預(yù)繳，次月1－15日內(nèi)結(jié)清。以一月或一個(gè)季度為一期的，期滿后15日內(nèi)入庫。

如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限：申報(bào)期限：1日、3日、5日、143六、減稅免稅—又稱稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅法的靈活性。以法治稅，追求稅收的嚴(yán)肅性；減稅免稅追求稅收的靈活性。（一）減稅免稅的定義減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象對給予減輕或免除稅負(fù)的一種優(yōu)惠規(guī)定。

六、減稅免稅—又稱稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅法的靈活性。44（二）減免稅的形式1、稅基式減免即通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限，征稅對象未為達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到超過的按全額征稅。如某地規(guī)定起征點(diǎn)1000元，某人收入999元不征稅；某人收入1200元，按1200元計(jì)稅。如增值稅、營業(yè)稅稅種都有起征點(diǎn)的規(guī)定。而免征額是指征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。如個(gè)人所得稅中工資3500元是免征額，3500元以內(nèi)不征稅。某人收入5000元，計(jì)稅依據(jù)是5000－3500=1500元。（二）減免稅的形式452、稅率式減免即通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免即通過減少一部分稅額或免除全部稅額實(shí)現(xiàn)減免稅。具體又分全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額。2、稅率式減免46七、違章處理（一）違章處理的定義違章處理是按稅法規(guī)定對納稅人發(fā)生違反稅收法規(guī)的行為所進(jìn)行的處罰。（二）違章行為包括偷稅、逃稅、抗稅、欠稅以及不遵守征管法的行為。

（三）違章行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任1、行政責(zé)任：加收滯納金、罰款等。2、刑事責(zé)任；按刑法規(guī)定有五種主刑，三種輔加刑。七、違章處理47一、稅收分類的概念與意義所謂稅收分類，就是按一定標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)志），把性質(zhì)相同或相近的稅種加以歸類。稅收分類的意義：通過不同分類，可以從不同角度對各個(gè)稅種進(jìn)行對比研究，分析稅收的發(fā)展演變過程，研究稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)，以及劃分中央和地方各級財(cái)政的稅收管理權(quán)限和財(cái)政收入。通過分類，還可以研究各國稅制結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和對經(jīng)濟(jì)的影響，以便進(jìn)行中外稅制比較，借鑒和吸收國外稅制建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，研究制定出科學(xué)合理的具有中國特色的社會主義稅收制度。

第二節(jié)稅收分類一、稅收分類的概念與意義第二節(jié)稅收分類48二、稅收分類的一般方法（一）按課稅對象的性質(zhì)不同分類可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅五類。（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志進(jìn)行分類可分為直接稅和間接稅兩類。（三）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅（四）按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類：從價(jià)稅和從量稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅稅收管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅（五）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（六）稅收管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅（七）聯(lián)合國、OECD和IMF的稅收分類二、稅收分類的一般方法49一、制結(jié)構(gòu)的定義。稅制結(jié)構(gòu)是指實(shí)行復(fù)合稅制的國家，在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互關(guān)系。一國稅收制度的特點(diǎn)是由各個(gè)稅種的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系決定的。以稅種多少為標(biāo)準(zhǔn)，稅收制度可分為單一稅制和復(fù)合稅制。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、制結(jié)構(gòu)的定義。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)50二、稅制結(jié)構(gòu)模式（一）稅制結(jié)構(gòu)模式的定義稅制模式是指由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。（二）稅制結(jié)構(gòu)模式的形式由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)大體可歸納為以下三種類型：二、稅制結(jié)構(gòu)模式51

1、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個(gè)稅制體系中，以流轉(zhuǎn)稅作為主體稅，占最大比重，并起到主導(dǎo)作用。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，還可以進(jìn)一步分為以下兩種類型：以一般商品稅為主體；以選擇性商品稅為主體。

522、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個(gè)稅制體系中，以所得稅作為主體稅，占最大比重，并起主導(dǎo)作用。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，可進(jìn)一步分為以下三種類型：以個(gè)人所得稅為主體、以企業(yè)所得稅為主體、以社會保險(xiǎn)稅為主體。3、流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個(gè)稅制體系中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅占有相近的比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。

我國在主體稅上選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以所得稅為主體的稅制結(jié)53三、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展趨勢分析，我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，稅種之間組合和配置合理，整體功能優(yōu)化的目標(biāo)模式。（一）主體稅選擇我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)先擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式。三、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇54（二）稅種合理配置1、流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標(biāo)模式。應(yīng)選擇以具有一般流轉(zhuǎn)稅中性特征的增值稅為主體，起到保證財(cái)政收入的作用；并輔之以選擇性流轉(zhuǎn)稅非中性特征的消費(fèi)稅（或貨物稅）為輔，起到個(gè)別調(diào)節(jié)作用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式。2、所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的目標(biāo)模式。應(yīng)選擇以企業(yè)所得稅為主，逐步擴(kuò)大并提高個(gè)人所得稅的所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式。

3.輔助稅制的設(shè)計(jì)輔助稅包括資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、土地稅和特定行為目的稅等稅系。應(yīng)本著簡化稅種，優(yōu)化功能的原則，形成稅種相對較少，征收比較簡單，功能比較合理的輔助稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式。（二）稅種合理配置55第四節(jié)我國社會主義稅收制度的建立與發(fā)展一、新中國稅制的建立1950年統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制二、我國稅制建設(shè)上的幾次改革（一）1953年的稅制修正（二）1958年的稅制改革（三）1973年的簡并稅制（四）新時(shí)期的稅制改革從1979年開始圍繞經(jīng)濟(jì)的大調(diào)整和大變革，對稅制也進(jìn)行了全面改革。84稅改主要內(nèi)容是：建立了涉外稅制，以利改稅為核心，建立健全企業(yè)所得稅制；建立新的流轉(zhuǎn)稅制；對其他各稅進(jìn)行全面改革。經(jīng)過10多年的改革和建設(shè)，建立了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體、其他稅種相互配合的復(fù)合稅制，促進(jìn)了80年代中國經(jīng)濟(jì)的起飛。第四節(jié)我國社會主義稅收制度的建立與發(fā)展一、新中國稅制的建立56三、社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅制改革和建設(shè)（一）1994年稅制改革的主要內(nèi)容其主要內(nèi)容包括推行普遍征收的中性化的增值稅，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，確立個(gè)人所得稅制，擴(kuò)大地方稅比重，為處理好中央與地方的分配關(guān)系創(chuàng)造了必要的條件。（二）1994年稅制改革的成效這次稅制改革基本上建立了一個(gè)適合我國國情和市場經(jīng)濟(jì)體制要求，與國際慣例接軌的稅制體系；建立、完善了稅收收入保障機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收的聚財(cái)功能；依法治稅取得了長足進(jìn)展；稅收征管改革取得了一定成效。（三）新稅制在實(shí)踐中存在的問題1．稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不理想，流轉(zhuǎn)稅比例過大2．稅收調(diào)控功能有所削弱3．依法治稅思想沒有在實(shí)踐中很好地貫徹三、社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅制改革和建設(shè)57本章重點(diǎn)1、稅制要素及其內(nèi)容。2、稅收分類。3、我國稅制結(jié)構(gòu)。4.94稅改的內(nèi)容。本章重點(diǎn)1、稅制要素及其內(nèi)容。58第四章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅制構(gòu)成要素第二節(jié)稅收分類第三節(jié)稅收結(jié)構(gòu)第四節(jié)建國以來的我國稅制建設(shè)本章重點(diǎn)第四章稅制結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅制構(gòu)成要素59第一節(jié)稅制構(gòu)成要素稅收制度，簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，包括稅收的基本法規(guī)、條例、實(shí)行細(xì)則、稽征管理辦法等。稅制的法律形式（核心）稅法。第一節(jié)稅制構(gòu)成要素60

稅法包括：

實(shí)體法：回答對誰征稅，拿多少，稅額

22種稅如何計(jì)算稅額（企業(yè)帳上）

程序法：如何辦理稅務(wù)登記、建帳、國庫

《征管法》申報(bào)、繳款及爭議的解決（國家財(cái)政收入）

稅法包括：61稅法是由若干基本要素構(gòu)成的，通常所說的稅制要素，也可以稱稅法構(gòu)成要素。稅制是一部機(jī)器，而稅制要素則是零配件。一般來說，稅法由以下基本要素構(gòu)成，即征稅對象（稅基）、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理等七大要素，其中，征稅對象、納稅人和稅率構(gòu)成了稅法三大核心要素。

稅法是由若干基本要素構(gòu)成的，通常所說的稅制要素，也可62一、征稅對象—稅法的核心要素，回答對什么征稅，是征稅客體。（一）征稅對象的定義征稅對象也稱課稅對象，是課稅的客體，是指一個(gè)稅種對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物。（二）征稅對象構(gòu)成稅制的核心要素1、征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限，凡是列入征稅對象的，就屬于該稅的課征范圍；凡是未列入征稅對象的，則不屬于該稅課稅范圍。2、征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志，往往也是一個(gè)稅種名稱的由來。一、征稅對象—稅法的核心要素，回答對什么征稅，是征稅客體。63（三）與征稅對象相關(guān)的概念1、稅目是對征稅對象和范圍進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個(gè)稅種的征稅廣度。征稅對象通過稅目來說明，用稅目來概括，經(jīng)過劃分，以便確定征與不征的界限，科學(xué)設(shè)計(jì)稅目，更好的發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。規(guī)定稅目，一方面是課稅技術(shù)上的需要，另一方面，也是貫徹國家一定稅收政策的需要，但稅目不能作為稅制構(gòu)成的一個(gè)獨(dú)立要素，僅是與征稅對象有關(guān)的一個(gè)重要概念。

（三）與征稅對象相關(guān)的概念64設(shè)置稅目有兩種方法：其一，是“列舉法”即按照每種商品或經(jīng)營項(xiàng)目、所設(shè)項(xiàng)目等分別設(shè)置稅目，有時(shí)還可以在具體的稅目之下劃分若干細(xì)目或子目。列舉法又可分為正列舉法和反列舉法。正列舉法指列舉的征稅，沒有列舉的不征稅；反列舉法指列舉的不征稅，沒有列舉的征稅。列舉法的優(yōu)點(diǎn)是界線清楚，便于掌握；缺點(diǎn)是稅目過多，不便查找。其二，是“概括法”，即按照商品大類或行業(yè)或其他性質(zhì)相近的項(xiàng)目歸類設(shè)置稅目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少查找方便；缺點(diǎn)是稅目設(shè)置過粗，不便一貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策，由于兩種方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，所以要根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)運(yùn)用或結(jié)合起來，靈活運(yùn)用。

設(shè)置稅目有兩種方法：其一，是“列舉法”即按照每種商品65消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙1、卷煙：定額稅率比例稅率

2、雪茄煙3、煙絲4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在70元以上的每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的

56％,150元

36％，150元36％30%5%消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、66

稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）二、酒及酒精1、糧食白酒：定額稅率每斤（500克）0.5元比例稅率每斤（500克）20％2、薯類白酒：定額稅率0.5元比例稅率20％3、黃酒噸240元4、啤酒噸220元/250元5、其他酒10％6、酒精5％

稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）二、酒及酒精1、糧食白酒67稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）三、化妝品含成套化妝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石（金、銀）5%10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油汽油（無鉛）汽油（含鉛）升升1元1.4元柴油升0.8元七、汽車輪胎3％八、摩托車10％稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）三、化妝品含成套化妝品30％68稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）九、小汽車1、小轎車汽缸容量（排氣量，下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）8％汽缸容量在1000毫升－2200毫升的（含1000毫升）5％汽缸容量在1000毫升以下的3％2、越野車（四輪驅(qū)動）汽缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5％汽缸容量在2400毫升以下的3％3、小客車（面色車）：22座以下

DWG3汽缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5％汽缸容量在2000毫升以下的3％稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）九、小汽車1、小轎車汽缸69消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）十、高爾夫球及球具

10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板 5%

消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目 702、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)或稱“計(jì)稅基數(shù)”，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也是征稅對象在數(shù)量方面的具體化。如果征稅對象數(shù)量不確定，稅額也無法計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象數(shù)量既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它們之間有時(shí)一致，有時(shí)則不一致。在許多情況下，征稅基數(shù)直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式，但在有些情況下，征稅基數(shù)僅是征稅對象數(shù)量的一部分，不完全相等。如企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)所得額，這個(gè)一般的所得額并不是應(yīng)稅所得額或計(jì)稅所得額，在計(jì)算過程中可能要適用一系列的扣除、抵免、減免等規(guī)定，最后才算出企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)。

2、計(jì)稅依據(jù)713、計(jì)稅單位計(jì)稅單位是征稅對象的計(jì)量單位。當(dāng)征稅對象是所得額時(shí)，一般多以貨幣單位計(jì)量。當(dāng)征稅對象是財(cái)產(chǎn)或商品時(shí)，計(jì)稅單位一般有兩種形式：一種按財(cái)產(chǎn)或商品的自然單位來計(jì)量，如土地的單位面積，商品的單位重量等；另一種是按財(cái)產(chǎn)或商品的價(jià)值即及貨幣單位來計(jì)量。如土地按地價(jià)計(jì)量，商品按其價(jià)格計(jì)量等。凡按照征稅對象的自然單位計(jì)量的稱為從量計(jì)征，屬于從量稅；凡按照征稅對象的價(jià)值即貨幣單位計(jì)量的，稱為從價(jià)計(jì)征，屬于從價(jià)稅。我國大多數(shù)稅種采用從價(jià)計(jì)征，由于從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征各有其利弊。所以，一定要科學(xué)確定。3、計(jì)稅單位72二、納稅人——稅法的最基本要素，回答對誰征稅，是納稅的主體。（一）納稅人的定義納稅人是指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人。是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)力、承擔(dān)義務(wù)的人。一般為從事盈利活動的個(gè)人。如個(gè)體戶、自由職業(yè)者等。2、法人。是指依法成立并能以自己名義獨(dú)立參與民事活動，享有民事權(quán)力和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。一般為從事營利活動的企業(yè)。如某企業(yè)、公司等法人團(tuán)體。二、納稅人——稅法的最基本要素，回答對誰征稅，是納稅的主體。73（二）扣繳人和代征人扣繳人是指稅法規(guī)定的向納稅人支付款項(xiàng)或向納稅人取得收入時(shí)代收（扣）代繳應(yīng)納稅款的單位或個(gè)人?？劾U人必須依法履行義務(wù)，否則也應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。代征人是指按照稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)收交稅款的單位和個(gè)人，代征人一般要由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給代征稅款委托證書。

（二）扣繳人和代征人74（三）負(fù)稅人負(fù)稅人是指稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系：

納稅人（甲）=負(fù)稅人（甲）稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。納稅人（甲）≠負(fù)稅人（乙）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如流轉(zhuǎn)稅等。（富人）（窮人）如：個(gè)人所得稅，是對富人征稅，如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或征管不當(dāng)，結(jié)果是窮人納稅。這樣，不但不會縮小貧富差距，緩和矛盾，還會引起階級矛盾，甚至是政局動蕩。政府最好選擇稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種。（三）負(fù)稅人75三、稅率——稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？（一）稅率的定義稅率是稅額與計(jì)稅憑據(jù)之間的比例或數(shù)量關(guān)系，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。代表了國家征稅的深度。（二）稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)每一個(gè)稅種均要明確規(guī)定稅率問題，稅率的高低，既關(guān)系到國家財(cái)政收入，并體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，又關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度。所以，稅率是正確處理國家、單位和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的核心問題，是制定稅法，執(zhí)行稅法不可忽視的因素。

三、稅率——稅制的中心環(huán)節(jié)，回答拿多少？76（三）稅率的形式稅率按它的形式特征可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。1、比例稅率（1）比例稅率的定義比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額多少，都規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一比率的稅率制度。（2）比例稅率的形式①單一比例稅率。即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。②差別比例稅率。即一個(gè)稅種按照適用范圍或?qū)ο?，分別規(guī)定高低不同的比例稅率。

（三）稅率的形式77③幅度比例稅率。即在稅法中規(guī)定一個(gè)最高限和最低限的比例幅度，由各地在此幅度內(nèi)因地制宜地確定適用稅率。④有免征額的比例稅率。即從征稅對象中先扣除一個(gè)法定的免征數(shù)額，再按統(tǒng)一規(guī)定的比例稅率征稅。（3）比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是不妨礙商品流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，納稅人的負(fù)擔(dān)等比，有利于競爭；同時(shí)，實(shí)行比例稅率，在計(jì)算上也較為簡便。缺點(diǎn)是在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平方面有局限性，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。（4）比例稅率的適用范圍一般適用于對商品的征稅。③幅度比例稅率。即在稅法中規(guī)定一個(gè)最高限和最低限的比782、累進(jìn)稅率（1）累進(jìn)稅率的定義累進(jìn)稅率是按照征稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行逐級遞增的稅率制度。征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率與比例稅率的區(qū)別如下圖所示：

2、累進(jìn)稅率79

稅率累進(jìn)稅率（邊際稅率）

比例稅率

收入

80（2）累進(jìn)稅率的形式以征稅對象的絕對數(shù)量為依據(jù)，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率；以征稅對象的相對量為依據(jù)，分為全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。這里主要介紹全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。①全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額，都適用相應(yīng)的最高等級的稅率征稅?；蛘撸喊颜鞫悓ο蟀创笮澐秩舾傻燃?，并按每個(gè)等級分別規(guī)定稅率，征稅對象屬哪級數(shù)額，按哪級稅率征稅；征稅對象開了一級，全部征稅對象按較高一級的稅率征稅。。（2）累進(jìn)稅率的形式81假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5%8%10%┋┋┋假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率110082假定某納稅人的所得額是100元、150元、200元、210元，請用全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。則該納稅人應(yīng)納所得稅額分別為：100×5%=5（元）150×8%=12（元）200×8%=16（元）210×10%=21（元）

假定某納稅人的所得額是100元、150元、200元、2183又假定甲有所得額200元，乙有所得額200.5元，用上述全額累進(jìn)稅率計(jì)算各自應(yīng)納所得稅稅額。則甲應(yīng)納稅額=200×8%=16（元）4.05（元）乙應(yīng)納稅額=200.5×10%=20.05（元）乙比甲：所得額多0.5元<稅額多4.05元全額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：全額累進(jìn)稅率優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便。缺點(diǎn)

：所得額在兩個(gè)級距部位出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，稅負(fù)不公平。所以一般國家都不單獨(dú)采用全額累進(jìn)稅率。

又假定甲有所得額200元，乙有所得額200.5元，用上84②超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額大小劃分成若干等級，對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，然后再相加即為應(yīng)納稅額。即是說，一定數(shù)量的征稅對象可以同時(shí)適用幾個(gè)等級部分的稅率?；蛘撸喊颜鞫悓ο蟀创笮澐秩舾傻燃?，并按每個(gè)等級分別規(guī)定稅率，分別計(jì)算稅額，然后再相加。征稅對象開了一級，僅就超過前一級的數(shù)額部分使用較高一級的稅率。②超額累進(jìn)稅率85假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5%8%10%┋┋┋假定有三級累進(jìn)稅率表如下：級數(shù)所得額級距稅率110086假定某納稅人的所得額是250元、300元時(shí)，請用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)納稅人所得額是250元時(shí)，應(yīng)納稅額為18元。計(jì)算如下：第一級：（100－0）×5%=5第二級：（200－100）×8%=818（元）第三級：（250－200）×10%=5當(dāng)納稅人所得額是300元時(shí)，應(yīng)納稅額為23元。計(jì)算如下：第一級：（100－0）×5%=5第二級：（200－100）×8%=823（元）第三級：（300－200）×10%=10假定某納稅人的所得額是250元、300元時(shí)，請用超額累87超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度緩和，不會出現(xiàn)臨界點(diǎn)部位稅負(fù)增長大于所得額增長的現(xiàn)象，稅負(fù)公平。缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜。怎樣保持超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，而克服其缺點(diǎn)，我們引進(jìn)一個(gè)概念：速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)是指按全額累進(jìn)稅率方法計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算的稅額之間的差額。它的主要作用是簡化計(jì)算過程。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：88速算扣除數(shù)的兩種計(jì)算方法：原理法（定義法）：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額現(xiàn)用原理法計(jì)算前面三級累進(jìn)稅率表的速算扣除數(shù)。見下表：三級累進(jìn)稅率表級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)123100元以下（含100元）超過100元—200元部分超過200元—300元部分5％8％10％037┋┋┋┋速算扣除數(shù)的兩種計(jì)算方法：級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)1189全額：100×5%=5第一級：5－5=0超額：（100－0）×5%=5

全額：200×8%=16第二級：16－13=3超額：（100－0）×5%+（200－100）×8%=13

全額：300×10%=30第三級：30－23=7

超額：（100－0）×5%+（200－100）×8%+（300－200）×10%=23全額：100×5%=590公式法：本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額×（本級稅率－前一級稅率）+前一級速算扣除數(shù)依據(jù)公式，速算扣除數(shù)計(jì)算如下：第一級：0×（5%－0）+0=0第二級：100×（8%－5%）+0=3第三級：200×（10%－8%）+3=7

公式法：本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額×（本級稅率91根據(jù)原理法：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額變換公式：超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額－速算扣除數(shù)=所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)納稅人所得額是250元、300元時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額。超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=250×10%－7=18（元）答案同原理法超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額=300×10%－7=23（元）根據(jù)原理法：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額—超額累進(jìn)92所以引進(jìn)速算扣除數(shù)，既保留了超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)，所以各國政府在追求公平時(shí)，比較優(yōu)先采用超額累進(jìn)稅率。（請將個(gè)人所得稅九級或五級超額累進(jìn)稅率表上的速算扣除數(shù)，用兩種方法計(jì)算一下。）所以引進(jìn)速算扣除數(shù)，既保留了超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)93現(xiàn)在簡單介紹一下全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。①全率累進(jìn)稅率：原理同全額累進(jìn)稅率。土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表級次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%——100%的部分4053超過100%——200%的部分50154超過200%的部分6035全率累進(jìn)稅率的概念、計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍?，F(xiàn)在簡單介紹一下全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。級次增值額與94②超率累進(jìn)稅率：原理同超額累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率的概念、計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍。速算扣除系數(shù)（率）：原理同速算扣除數(shù)。速算扣除率=全率累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算稅額－超率累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算稅額

原理法：定義法速算扣除率計(jì)算方法公式法引進(jìn)速算扣除率，既保持了超率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)，又克服其缺點(diǎn)，而且大大簡化了計(jì)算程序。我國土地增值稅采用的是四級超率累進(jìn)稅率。②超率累進(jìn)稅率：原理同超額累進(jìn)稅率。953、定額稅率（1）定額稅率的定義定額稅率或稱“固定稅額”，是指按征稅對象的一定數(shù)量，直接規(guī)定一定的稅額。（2）定額稅率的形式①地區(qū)差別額定稅率。②產(chǎn)品差別定額稅率。③幅度定額稅率。④分類分級定額稅率。3、定額稅率96（3）定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡便，稅負(fù)穩(wěn)定，不受物價(jià)波動影響，稅額不因征稅對象價(jià)值量的增加而增加。因此，在一定條件下，有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)包裝，以及促進(jìn)和提高資源的利用效率。但是，由于定額稅率的應(yīng)納稅額與征稅對象的價(jià)值量的增減脫鉤，所以，不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長。（4）定額稅率的適用范圍一般適用于從量定額征收的商品或稅種。

（3）定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)97

四、納稅環(huán)節(jié)——方便、簡單、節(jié)省。（一）納稅環(huán)節(jié)的定義納稅環(huán)節(jié)是指在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)——消費(fèi)納稅環(huán)節(jié)一般是講流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)。工業(yè)品環(huán)節(jié)：工業(yè)生產(chǎn)→商業(yè)批發(fā)→商業(yè)零售→消費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)→商業(yè)采購→商業(yè)批發(fā)→商業(yè)零售→消費(fèi)究竟在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，一般稅法會確定。

98（二）納稅環(huán)節(jié)的形式1、一次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)只征一次稅。如關(guān)稅、契稅、耕地占用稅等。2、二次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。如過去的工商稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠）征一次，零售環(huán)節(jié)征一次。3、多次課征制從生產(chǎn)到消費(fèi)每個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。比如增值稅等。（二）納稅環(huán)節(jié)的形式99五、納稅期限確定

（一）納稅期限的定義納稅期限是指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的間隔期限。

（二）納稅期限的形式一般情況：稅額越大，納稅期限越短，反之相反。納稅期限有以下四種形式：按天繳納；按月繳納；按年繳納；按次繳納。（三）納稅期限的內(nèi)容1、申報(bào)期限：計(jì)算稅款的期限。2、交款期限（入庫期限）：將稅款從企業(yè)帳上劃入國庫的期限。五、納稅期限確定100如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限：申報(bào)期限：1日、3日、5日、10日、15日一個(gè)月、一個(gè)季度入庫期限：以1、3、5、10、15日為一期的，期滿后5日預(yù)繳，次月1－15日內(nèi)結(jié)清。以一月或一個(gè)季度為一期的，期滿后15日內(nèi)入庫。

如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限：申報(bào)期限：1日、3日、5日、1101六、減稅免稅—又稱稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅法的靈活性。以法治稅，追求稅收的嚴(yán)肅性；減稅免稅追求稅收的靈活性。（一）減稅免稅的定義減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象對給予減輕或免除稅負(fù)的一種優(yōu)惠規(guī)定。

六、減稅免稅—又稱稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅法的靈活性。102（二）減免稅的形式1、稅基式減免即通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限，征稅對象未為達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到超過的按全額征稅。如某地規(guī)定起征點(diǎn)1000元，某人收入999元不征稅；某人收入1200元，按1200元計(jì)稅。如增值稅、營業(yè)稅稅種都有起征點(diǎn)的規(guī)定。而免征額是指征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。如個(gè)人所得稅中工資3500元是免征額，3500元以內(nèi)不征稅。某人收入5000元，計(jì)稅依據(jù)是5000－3500=1500元。（二）減免稅的形式1032、稅率式減免即通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免即通過減少一部分稅額或免除全部稅額實(shí)現(xiàn)減免稅。具體又分全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額。2、稅率式減免104七、違章處理（一）違章處理的定義違章處理是按稅法規(guī)定對納稅人發(fā)生違反稅收法規(guī)的