稅收籌劃的有關問題課件

稅收籌劃稅收籌劃1

第一章稅收籌劃概述第一章稅收籌劃概述2第一節(jié)稅收籌劃的基本理論

一、稅收籌劃的概念稅收籌劃——納稅籌劃、稅務計劃、稅收規(guī)劃（TaxPlanning）第一節(jié)稅收籌劃的基本理論一、稅收籌劃的概念31.稅收籌劃的含義

(1)制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。(2)是使一個人的經(jīng)營和（或）事務交納盡可能少的稅收安排。1.稅收籌劃的含義(1)制定可4(3)人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之交納盡可能低的稅收.少繳稅和遞延交納稅收是納稅籌劃的目標所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。主要如選擇適當?shù)慕M織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間。(3)人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)5（4）納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。（5）稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分。稅務已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。（4）納稅人通過財務活動的安排，6小結稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。小結稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍72.稅收籌劃的特點

（1）合法性——在法律許可范圍內——符合國家立法精神及意圖——不能違背國家的其他經(jīng)濟法規(guī)（2）計劃性——納稅人在稅收法律關系形成之前對本身經(jīng)營、投資活動所做的事先安排——企業(yè)經(jīng)營管理策略的組成部分——立足于中長期的規(guī)劃

2.稅收籌劃的特點（1）合法性8（3）目的性——取得節(jié)稅的稅收利益①在納稅人的投資、經(jīng)營思想和方法上進行籌劃，選擇低稅負，避免進入稅收禁區(qū)，取得盡可能高的稅后報酬率；②在具體的經(jīng)營活動或理財活動中，選擇低稅點，或滯延納稅時間，降低資本成本，以取得盡可能多的財務利益。

（3）目的性——取得節(jié)稅的稅收利益9（4）專業(yè)性（5）綜合性①要考慮一項交易活動所涉及到的所有稅收，而不能只考慮個別稅種的高低；②不僅要考慮稅收成本，還要認識到非稅成本的重要性；③不僅要考慮明顯的稅，也要考慮隱含的稅。（4）專業(yè)性10

二、稅收籌劃的行為動因稅收影響納稅人的經(jīng)濟平衡表經(jīng)濟學的“經(jīng)濟人”假設——最求自身效用的最大化——天生的“討價還價”能力“稅收價格關系”——一方面，他們希望盡可能多地享受政府提供的公共物品和務的利益，另一方面，又希望盡可能地減少自己所支付的“稅收價格”。二、稅收籌劃的行為動因11

三、稅收籌劃與現(xiàn)代法治原則納稅是一種法律行為，納稅人根據(jù)稅法的明確要求承擔法定的納稅義務，沒有法律的明確規(guī)定，公民不承擔納稅義務，納稅人有權根據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策。三、稅收籌劃與現(xiàn)代法治原則12阿根廷憲法明確規(guī)定：“不應強迫阿根延的居民去做法律沒有規(guī)定的事，同時也不能禁止他們去做法律沒有禁止的事情?！卑⒏椃鞔_規(guī)定：13德國的法庭在審判中也承認“只要法律上沒有禁止，納稅人就可按自己的意愿從事經(jīng)營，特別是從繳稅最少的角度來有效地組織經(jīng)營”。德國的法庭在審判中也承認“只要法律141947年，美國最高法院法官倫德·漢德（JudeLamedHand）在一個稅收訴訟案的判決書中寫下一段名言：“法庭一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這樣做，無論富人或窮人。而且這樣做是完全正當?shù)?，因為每個人都沒有義務支付比法律要求的更多的稅；稅收是強制征收，而不是自愿奉獻。以道德的名義要求稅收，不過是侈談空論而已”。1947年，美國最高法院法官倫德·漢德15

四、稅收籌劃的制度空間1.有差別的征稅待遇（1）不同類型的資產（活動）征收不同的稅收，報酬率不同；（2）相同類型的資產處于不同的稅收轄權之下，征稅不同，報酬率也不同；（3）處于同樣的稅收轄權之下，相同類型的資產由不同法律組織形式持有，征稅不同，報酬率也不同；四、稅收籌劃的制度空間1.有差別的征稅16（4）同樣的稅收轄權，相同的法律組織形式，持有的資產由于以下因素，征稅也會不同：①組織的經(jīng)營歷史；②組織持有的其他資產的情況；③組織的所有者的不同特點。（4）同樣的稅收轄權，相同的法律組織172.稅收制度本身存在一定的彈性（1）稅收制度的針對性和原則性矛盾導致的彈性——納稅人定義上的可變通性——課稅對象和計稅金額上的可調整性（2）稅種本身具有彈性3.稅收制度的相對穩(wěn)定性使稅收制度產生不確定性

2.稅收制度本身存在一定的彈性184.會計核算的可選擇性產生納稅方案的可選擇性

4.會計核算的可選擇性產生納稅方案的19五、稅收籌劃與相關概念的區(qū)別1．與避稅的區(qū)別

避稅——以合法的手段減少稅負；——納稅人通過個人或企業(yè)活動的安排，鉆稅法漏洞、和缺陷，牟取稅收利益；——有悖于政府的稅收政策導向。例：假合資；轉讓定價五、稅收籌劃與相關概念的區(qū)別1．與避稅的區(qū)別20印度的稅務專家（公司所得稅）E·A·史林瓦斯的觀點：避稅是通過鉆稅法空子，無助于人們長期的資本融通。因為漏洞一旦暴露，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年；稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要著眼于總體的管理決策上；印度的稅務專家（公司所得稅）E·A·史林瓦斯的21納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然涉及到與投資決策相關的其他法規(guī)，而避稅瞄準的只是稅法上的某個漏洞；企業(yè)對促進公共利益應負有的社會責任感。稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私；避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險。懲罰的支出往往大于正常的稅收，只有稅收籌劃才是正常的；納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然涉及到與投資決策22納稅者關注如何賺取利潤，但更應當關注的應是其交納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤的最大化，而在于稅后所的最大化。稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一目標；資本構成不容忽視，而納稅對資本構成有直接的影響；間接稅的支付使產品的成本提高，并影響到價格。正確的稅收籌劃可以使公司保持合理的稅負；納稅者關注如何賺取利潤，但更應當關注的應是其交納所得稅后的凈23稅收籌劃需要以時間和金錢的消耗為代價，不過這些代價的支付，稅法允許作為費用列支；稅收籌劃有助于公司合理安排支出，包括費用支出、資本投資、促銷計劃等。稅收籌劃需要以時間和金錢的消耗為代價，不過這些代價的支付，稅2420世紀70年代后，西方一些重要國家，如美國、德國、澳大利亞等逐步地以立法的形式否認了避稅。1977年聯(lián)合國稅收協(xié)定中的互相協(xié)商程序和情報交換條款被稅務專家廣泛稱為反避稅的條款。20世紀80年代后，越來越多的國家在稅法中加入了反避稅的條款，或對避稅行為進行限制的條款，并提出了一些基本原則，如“實質重于形式原則”、“商業(yè)目的原則”、“確認所的原則”等。20世紀70年代后，西方一些重要國25我國目前對避稅沒有進行法律的定義，也沒有規(guī)定法律責任，但在稅收法律中，如稅收征收管理法、企業(yè)所得稅稅法、增值稅暫行條例中都有針對避稅的反避稅條款和措施我國目前對避稅沒有進行法律的定義，26區(qū)別：

（1）行為性質避稅：“錯用”或“濫用”稅法的行為，法律不支持或反對。稅收籌劃：符合國家稅收立法或稅收政策的意圖，是稅法律予以支持和鼓勵的。區(qū)別：27（2）行為目的和過程避稅：少繳或不繳某一筆稅款。稅收籌劃：關注稅后所得的最大化，考慮非稅的成本以及企業(yè)活動所涉及的所有的稅收。（2）行為目的和過程28（3）行為結果避稅：短期行為，無助于納稅人的長期投資和經(jīng)營活動。稅收籌劃：著眼于總體的投資經(jīng)營管理決策、中長期計劃和安排，它有利于納稅人合理安排投資、經(jīng)營和理財活動，從而保持合理的稅負。（3）行為結果292.與節(jié)稅的區(qū)別節(jié)稅（taxsaving）的字面含義是稅款支付的節(jié)省，常常是指以合法的方式來減輕納稅義務的行為。節(jié)稅是一個相對中性的概念，主干內容是稅收籌劃。側重于活動結果或目的。稅收籌劃側重于活動過程和方法，目的是為了取得節(jié)稅的利益。2.與節(jié)稅的區(qū)別30第二節(jié)稅收籌劃的方法和類型

一、稅收籌劃的方法1．稅收負擔的回避（1）稅收優(yōu)惠的利用——加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結轉、減稅免稅期等（2）從稅務處理中尋求低稅點第二節(jié)稅收籌劃的方法和類型一、稅收籌劃的方法312．較高的納稅義務轉換為較低的納稅義務*把收入從一種類型轉化為另一種類型：—積極投資所得還是消極投資的所得—資本利得還是一般經(jīng)營所得—國內所得還是國外所得2．較高的納稅義務轉換為較低的納稅32*把收入從一個口袋轉移到另一個口袋—財產信托；—退休儲蓄問題。*把收入從一個時期轉移到另一個時期—推遲所得的確定—較高的邊際稅率轉換為較低的邊際稅率*把收入從一個口袋轉移到另一個口袋333．納稅期的遞延—獲得無息貸款的好處—充分利用貨幣的時間價值—在海外投資的情況下，有利于企業(yè)海外利潤的積累并進行再投資3．納稅期的遞延34二、稅收籌劃的類型

1．圍繞經(jīng)營活動的不同方式：企業(yè)經(jīng)營組織形式——公司與合伙企業(yè)的選擇；——子公司和分公司的選擇；籌資方式——權益資本與借入資本的選擇；跨國經(jīng)營——稅收管轄權；投資方式——直接投資與間接投資；——資產購買與租賃；——新建與并購；——應稅并購與免稅并購二、稅收籌劃的類型1．圍繞經(jīng)營活動的不35（1）企業(yè)組織形式的稅收籌劃①公司形式和合伙企業(yè)形式的選擇合伙企業(yè)要繳納與企業(yè)經(jīng)營有關的稅收，如印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等，但在所得稅方面，合伙企業(yè)不作為獨立的納稅實體，而是分別就各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤繳納個人所得稅。

（1）企業(yè)組織形式的稅收籌劃36公司除了在經(jīng)營過程中繳納與合伙企業(yè)一樣的印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等以及財產稅外，作為一個具有法律上獨立人格的企業(yè)，還要交納公司（企業(yè)）所得稅，對股東從公司分得的股息還要征收個人所得稅。——公司形式存在重復征稅問題。公司除了在經(jīng)營過程中繳納與合伙企業(yè)37注意：——各國所得稅制中都采取了一些措施在很大程度上減輕了重復征稅的程度；——公司的稅后利潤并不是馬上就形成對股東的征稅，而合伙企業(yè)利潤已經(jīng)產生就要直接反映在納稅人當期的稅收申報表上；——在大多數(shù)國家，合伙企業(yè)不具有獨立的法人資格，會影響他對稅收協(xié)定優(yōu)惠的享有權。注意：38——合伙企業(yè)的非稅成本要大于公司。如：組織形式不如公司靈活、合伙人負有無限責任、合伙份額不能自由轉讓、不能通過資本市場籌資來擴大生產經(jīng)營、等等。

結論：對較大規(guī)模的經(jīng)營來說，合伙企業(yè)不是最佳的選擇?！匣锲髽I(yè)的非稅成本要大于公司。39②母子公司和總分公司的選擇子公司是獨立法人，要獨立申報納稅分公司不具備獨立法人實體的資格，不作為獨立的納稅實體，總分公司之間的往來，不涉及所有權變動，一般不形成納稅義務?？鐕?jīng)營的情況下，差別更大。②母子公司和總分公司的選擇40當一個公司要進行跨國投資經(jīng)營時，通常的做法是在該國或該地區(qū)設立從屬機構，這些機構的形式有子公司、分公司和常設機構三種。子公司對應母公司而言，分公司對應總公司，而常設機構是國際稅收協(xié)定中的專用名詞。當一個公司要進行跨國投資經(jīng)營時，通常的做法是在該國或該地區(qū)設41常設機構：國際稅收協(xié)定中的專用名詞，指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所，它的范圍通常包括分支機構，管理機構、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。常設機構：42子公司：指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。從法律上講，子公司本身是一個獨立的法人實體，有獨立的公司名稱、章程，并獨立編制財務報表。子公司：43分公司：不具備獨立法人實體的資格，多是作為公司的派出機構或分支機構而存在，沒有獨立的經(jīng)營管理權，不獨立編制會計報表，其收支反映在總公司的報表上。在國際稅收中，分公司或分支機構往往與“常設機構”成為同義詞。分公司：44子公司與分公司的稅收待遇國內經(jīng)營：子公司：作為獨立核算的實體要獨立申報納稅，它與公司之間的交易，要確認營業(yè)收入，計算繳納相關的稅收，包括所得稅和財產稅，也包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅等與交易行為相關的稅種。子公司與分公司的稅收待遇國內經(jīng)營：45分公司：由于不是獨立法人，不獨立編制財務報表，不作為獨立的納稅實體，其盈虧反映在總公司當期的財務報表上，形成總公司當期的納稅義務或沖抵總公司當期的盈利。總公司與分公司之間商品、財產、勞務、資本的轉移，屬于公司內部的交易，不涉及所有權變動，一般不形成納稅義務。分公司：由于不是獨立法人，不獨立編46跨國經(jīng)營：子公司作為獨立的法人實體，在設立公司的所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，只是就母公司從子公司分得的股息征收所得稅，除非它們的所在國之間締約的稅收協(xié)定有特別規(guī)定。跨國經(jīng)營：47分公司不作為獨立的法人實體，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其發(fā)生的利潤和虧損要與總公司合并計算，在總公司所在國納稅。同時，分公司從事經(jīng)營所在國要對歸屬于分公司本身的收入征稅，且分公司和總公司之間支付的利息、特許權使用費一般不能作為費用扣除。分公司不作為獨立的法人實體，在設立48子公司所在國要就子公司向母公司支付的股息、利息、特許權使用費征收預提所得稅，分公司則可避免這些稅。子公司所在國要就子公司向母公司支49

當東道國的適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處，而分公司則享受不到這些稅收利益。當東道國的適用稅率低于居住國時，50子公司作為獨立法人，可享受所在國政府提供的各種稅收優(yōu)惠。分公司因在東道國無獨立法人身份而無法享受當?shù)卣疄樽庸咎峁┑亩愂諆?yōu)惠和其他投資鼓勵，且一般情況下，在轉讓定價方面也會遇到更多的困難。但作為非獨立的經(jīng)濟實體，分公司可以不公布或少公布有關財務資料，易于逃避有關當局的監(jiān)督。子公司作為獨立法人，可享受所在國51（2）跨國經(jīng)營的稅收籌劃主要涉及各國稅收管轄權的差異以及人、資金、財產在各國管轄權之間的流動和非流動。（2）跨國經(jīng)營的稅收籌劃52關于稅收管轄權稅收管轄權的含義

管轄權的一般含義是指在國際社會中，所有主權獨立的國家，對其領域內的一切人、物、行為和事件均有行使本國法律的權利。它是國家主權的一個重要屬性。

關于稅收管轄權稅收管轄權的含義53一個國家的管轄權包括多方面的內容，從而形成不同領域中的特定管轄權。國家在征稅方面的權力即為稅收管轄權。稅收管轄權具有獨立性和排他性，他意味著一個國家在稅收事務方面行使權力的完全自主性。一個國家的管轄權包括多方面的內容，54稅收管轄權的類型*公民稅收管轄權----一國政府有權對本國公民的世界范圍的所得和財產征稅，而不考慮所得來源于何處，財產位于何地。稅收管轄權的類型55*居民稅收管轄權----一國政府有權對被認定為本國居民的世界范圍的所得和財產征稅，而不考慮所得的獲得者、財產的所有者是否為本國公民。*居民稅收管轄權----一國政府有權對被56*所的來源稅收管轄權----一國政府有權利對來源于本國的所得和位于本國的財產征稅，而不考慮所得的獲得者、財產的所有者是否為本國公民或居民。*所的來源稅收管轄權----一國政府有權57納稅義務和稅收管轄權

*無限納稅義務----納稅人就其全世界范圍內取得的所得或擁有的財產向某一特定國家納稅?！用瘢ü瘢┒愂展茌牂?有限納稅義務----納稅人僅就其來源于或位于一國境內的所得或財產向該國政府納稅?！脕碓垂茌牂?/p>

納稅義務和稅收管轄權58

*無限納稅義務和有限納稅義務的交叉重疊----大多數(shù)國家同時兼用居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，由此出現(xiàn)無限納稅義務和有限納稅義務的并存----同一個納稅人身負一國的無限納稅義務和另一國的有限納稅義務*無限納稅義務和有限納稅義務的交叉59稅收居民的判定標準自然人居民----住所標準（戶籍）----居住時間標準（183天或365天）我國采用戶籍標準和365天標準

稅收居民的判定標準60法人居民----注冊登記地標準（法律標準）----總機構所在地標準----主要經(jīng)營活動所在地標準----管理控制中心所在地標準----資本控制權標準我國采用法律標準和實際管理機構所在地標準法人居民----注冊登記地標準61所得來源地的判定標準

*營業(yè)所得----常設機構標準----交易地點標準*投資所得----權力使用地----權利的提供地----特許權使用費、股息、利息支付者的居住地*勞務所得----勞務提供地標準----勞務所得支付地標準所得來源地的判定標準62（3）投資形式的稅收籌劃①主要考慮公司所得稅對投資的影響——對投資收益的征稅稅率——對資本成本項目進行的扣除，如：有哪些折舊政策？可否進行投資抵免？有無虧損結轉的條款？這些條款有否供納稅人選擇？對資本利得有無優(yōu)惠？長期投資與短期投資有無區(qū)別？政府在投資的不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目之間有無區(qū)別對待的政策？（3）投資形式的稅收籌劃63②考慮不同投資形式的稅收待遇——直接投資要全面考慮國家對被投資企業(yè)的稅收政策，包括商品勞務稅和所得稅，并將稅收投資收益折現(xiàn)進行比較不同投資項目的投資凈現(xiàn)值?！M行實物投資時，必須注意政府對固定資產投資的具體稅收待遇，如折舊、投資抵免等?！g接投資不僅要考慮稅收，更重要是考慮證券市場風險與收益之間的對比和權衡。②考慮不同投資形式的稅收待遇64③并購的稅收籌劃第一，并購交易中涉及的的稅收利益——稅收優(yōu)惠的承繼、可折舊資產的市場價值高于賬面價值、為并購進行融資導致利息節(jié)稅效應的產生、將正常收益轉為資本利得、等等。第二，并購交易方式的不同稅收特點——應稅并購和免稅并購第三，并購會計處理方式的不同稅收效應——購買法和股權聯(lián)合法

③并購的稅收籌劃65（4）圍繞融資方式的稅收籌劃——債務融資還是權益融資——利息稅前扣除的節(jié)稅效應注意：①在所得稅的稅前扣除中，有無對“資本弱化”的限制性規(guī)定？②不同的融資方式帶來資本結構變化可能導致的財務風險？③不同融資方式的資本成本問題。（4）圍繞融資方式的稅收籌劃662．圍繞稅種

對具體稅種進行籌劃主要取決于兩個因素：①特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用——對納稅人經(jīng)營決策有重大影響的稅種是稅收籌劃的重點所在；②稅種自身的彈性大小——稅種性質不同，稅負彈性大小不同，稅負彈性大的稅種，稅收籌劃的潛力也大。2．圍繞稅種對具體稅種進行籌劃主要取決于兩個因素：67以公司所得稅為例：公司所得稅

納稅人公司（企業(yè)）課稅對象所得計稅依據(jù)（稅基）按國際會計準則：當會計準則與稅法沖突時，以稅法為準以公司所得稅為例：納稅人公司（企業(yè)）課稅對象所得計稅依68

稅基的考慮：

應稅所得是采取分類征收還是綜合計稅？間接投資的利息、股息、特許權使用費收入是否分別計算征免？資本利得怎樣對待？境內境外所得是否合并征稅？匯總損益如何納入稅基？稅基的考慮：應稅所得是采取分類征收還是綜合計稅？69存貨計價采用何種方法？有哪些準備金制度？實行什么樣的虧損結轉抵補？關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價如何處理？有無減免稅的稅收優(yōu)惠待遇？存貨計價采用何種方法？70成本費用的扣除方面：—資本性支出是否給予一定的稅收抵免？—固定資產折舊采取什么方法？有何優(yōu)惠？—租賃費用的扣除如何規(guī)定？—利息支出如何處理？有無資本弱化的規(guī)定？

成本費用的扣除方面：71—捐贈支出如何對待？—交際接待費用如何扣除？—研發(fā)費用支出有哪些扣除規(guī)定？—支付給總機構的管理費及特許權使用費怎樣對待？—社會保險支出如何列支？—捐贈支出如何對待？72

稅率彈性：

單一的比例稅率還是多級的超額累進稅率？各行業(yè)統(tǒng)一的稅率還是差別稅率；內、外資企業(yè)稅率是否一致。稅率彈性：單一的比例稅率還是多級的超額累進稅率？73

稅收優(yōu)惠政策：

有無地區(qū)性的稅收優(yōu)惠？有無行業(yè)性的稅收優(yōu)惠？減稅、免稅期如何確定？對外國稅收實行什么樣的抵免制度？是否實行稅收讓抵免？稅收優(yōu)惠政策：有無地區(qū)性的稅收優(yōu)惠？743．圍繞企業(yè)核算方式（1）利用遞延稅收會計應稅所得與會計所得之間的兩種差異：①永久性差異——會計制度和稅收制度遵循的計算口徑不一致而產生的差異，其特點是在一個會計期（計稅期）產生之后不能在以后的會計期（計稅期）消失或轉回。3．圍繞企業(yè)核算方式（1）利用遞延稅收會計75永久性差異又分為全額差異和差額差異。全額差異——因會計制度確認的收益和支出，而稅收制度不能作為收入或扣除項目，或者是相反情況而產生的差異，一半是稅收制度規(guī)定不予扣除的項目，如罰款和滯納金。差額差異——稅收制度具體規(guī)定了某些收益和支出的標準，超出標準，會計可據(jù)實列支，但納稅時要做調整，一般指稅法中規(guī)定的標準扣除的項目。永久性差異又分為全額差異和差額差異。76②時間性差異——指會計制度和稅收制度對收入和支出均認可，但因對收入、費用確認時間不一致而形成的差異，其特點是在一個會計期（計稅期）產生后，能在以后的一定時期內消失或轉回。如會計折舊和稅法規(guī)定的折舊不一致而產生的時間性差異。②時間性差異——指會計制度和稅收制77對于永久性差異，由于是會計制度和稅收制度的實質性差異引起的，不存在應納稅金的遞延問題。而對時間性差異造成的應稅所得和會計所得的差異，則給納稅人提供了籌劃的機會。當應稅所得大于會計所得，應納稅額大于申報的所得稅額，納稅人要補交一筆所得稅；而當會計所得大于應稅所得，申報稅金大于應納稅金，納稅人多交了一筆所得稅。

對于永久性差異，由于是會計制度和78（2）利用核算方法選擇獲得稅收利益——存貨計價方法選擇——折舊方法選擇——利息核算方法選擇（2）利用核算方法選擇獲得稅收利益79

三、企業(yè)稅收籌劃的具體方法分析1．轉讓定價法：前提——稅率的差別；——國際稅收領域更適用；——各國的轉讓定價條款規(guī)定----調整。

三、企業(yè)稅收籌劃的具體方法分析1．轉讓定價法：80轉讓定價的含義:

----跨國關聯(lián)企業(yè)之間不同于一般市場價格的內部交易定價。----利用各國稅率水平和稅制規(guī)定的差異，在原材料供應和產品的銷售上采取低進高出或高進地出的方法，在服務、貸款、有形資產和無形資產轉讓方面采用提高或壓低費用的方法，將費用從低稅國或無稅國轉移到高稅國，將利潤從高稅國轉移到低稅或無稅國，從而達到公司集團的全球稅負最低化和財務利益最大化。

轉讓定價的含義:81關聯(lián)企業(yè)的含義:在管理、控制或資本方面的相互關聯(lián)達到一定程度的企業(yè)。一般以直接或間接占有股權的比例或具有實際支配與被支配、控制與被控制的關系來認定。關聯(lián)企業(yè)的含義:82簡單圖解：A、B為關聯(lián)企業(yè)，分設在甲、乙兩國，兩國稅率分別為50%和30%。100140正常情況：AB市場(80)A在甲國納稅：（100—80）×50%=10；B在乙國納稅：（140—100）×30%=12；總稅負：22。簡單圖解：8390140轉讓定價１：AB市場（80）A在甲國納稅：（90—80）×50%=5；B在乙國納稅：（140—90）×30%=15；總稅負：20

84轉讓定價2：加入C的環(huán)節(jié)，C與A、B為關聯(lián)企業(yè)，C設在丙國，稅率為20%(80)90120140ACB市場A在甲國納稅：（90－80）×50%＝5C在丙國納稅：（120－90）×20%＝6B在乙過納稅：（140－120）×30%＝6總稅負：17

轉讓定價2：85轉讓定價涉及各國之間稅收利益的再分配，各國一般對轉讓定價進行調整。我國的轉讓定價法規(guī)：1．關聯(lián)企業(yè)的認定：關聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下至一關系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上相關聯(lián)的關系。轉讓定價涉及各國之間稅收利益的再分配，各國一般對轉讓定價進行861992年10月國家稅務總局發(fā)布《關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法》，規(guī)定判定關聯(lián)企業(yè)的具體標準：--相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；--直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到25%或以上；--企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的；--企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的；

1992年10月國家稅務總局發(fā)布《關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務87--企業(yè)的生產經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權力（包括工業(yè)產權、專有技術等）才能正常進行的；--企業(yè)生產經(jīng)營購進的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應的；--企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；--對企業(yè)生產經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯(lián)的關系，包括家族、親屬關系等。--企業(yè)的生產經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的882．對不合理轉讓定價的調整方法（1）對有形資產購銷業(yè)務轉讓定價的調整：--按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格進行調整——可比非受控價格法；--按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整——再銷售價格法；--按成本加合理費用和利潤進行調整——成本加成法；--其他合理方法——如利潤分割法、交易凈利潤法等，也可采用成本分攤協(xié)議、預約定價法。2．對不合理轉讓定價的調整方法89

（2）對融資利息的調整----對關聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調整（3）對勞務費用的調整----對關聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整

（2）對融資利息的調整90（4）對資產轉讓的調整----對關聯(lián)企業(yè)之間以租賃等形式提供有形資產的使用權而收取或支付的使用費（租金)，按與非關聯(lián)之間提供使用相同或類似的有形資產所收取或支付的正常費用調整；----提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費（租金）可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所指出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。（4）對資產轉讓的調整912．因素分解法——運用杜邦財務分析體系對企業(yè)所得稅的計算公式進行因素分解，把企業(yè)所得稅應納稅額分解為七個因素，針對每一個因素的稅收法規(guī)和會計制度規(guī)定，提出相應的納稅籌劃方法和會計處理技巧2．因素分解法92應納稅額＝〔（銷售單價×銷售數(shù)量）－（成本＋費用＋稅金＋損失）×稅率

①收入總額②準予稅前扣除項目金額⑦低稅率臨界點③如何計量④何時確認⑤扣除范圍⑥怎么扣除應納稅額＝〔（銷售單價×銷售數(shù)量）－（成本＋費用＋稅金＋損失93稅收籌劃要點：①控制銷售價格——關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價②控制數(shù)量、推遲銷售確認的時間——賒銷、分期收款、委托代銷③發(fā)揮成本對應納稅所得額的抵扣效應——存貨的計價：以實際取得的實際成本計價）——存貨的核算方法選擇稅收籌劃要點：94④發(fā)揮費用項目對應納稅所得額的抵扣效應稅法有抵扣標準的費用——原則上按稅法規(guī)定標準進行抵扣，避免作不必要的調整?！獏^(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許的扣除標準得以充分抵扣?！M用的合理轉化：轉化為沒有扣除標準的費用。④發(fā)揮費用項目對應納稅所得額的抵扣效應95稅法中沒有扣除標準的費用（租賃費、差旅費、勞動保護費等）——正確設置合理項目——選擇合理的費用分攤方法——稅法給與優(yōu)惠的費用項目，如研發(fā)費用

⑤損失稅法中沒有扣除標準的費用（租賃費、差旅費、勞動保護費等）963．納稅臨界點法——選擇經(jīng)營活動中的低稅點3．納稅臨界點法974．分劈法——對應納稅所得或應稅財產分成多個自然人和法人的應納稅所得或應稅財產——應用范圍窄，技術較復雜－累進稅率條件下——考慮非稅成本5．利用稅收優(yōu)惠4．分劈法986．納稅人身份選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人居民納稅人和非居民納稅人公司和合伙企業(yè)——公司的雙重或多重征稅——合伙企業(yè)的非稅成本大于公司6．納稅人身份選擇997．融資方法選擇

●股票、債券、租賃、貸款●資本弱化的問題――債券或貸款利息支付●租賃（融資）――由出租人還是承租人提取折舊7．融資方法選擇100第三節(jié)稅收籌劃的成本和風險

一、、稅收籌劃的前提條件

（一）外部條件

1.對納稅人權利的確定和保護納稅人在稅收征納過程中的權利——知情權、申述權、保密權、隱私權、代理權、籌劃權等2.成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和法治的健全

第三節(jié)稅收籌劃的成本和風險一、、稅收籌劃的前101（二）內部條件

1．全面了解并熟悉稅收法律法規(guī)及相關法律法規(guī)----各稅稅法（條例）、稅收征管方面的法律----與企業(yè)經(jīng)營活動相關的法律法規(guī)，如會計法、公司法、銀行法、外匯管理等方面的法規(guī)----外國的稅收法律及相關法律法規(guī)----稅收政策的調整變動即對稅收法律法規(guī)的影響

（二）內部條件1022．了解稅務機關關于“合法和合理”的界定3．掌握和了解企業(yè)的基本情況①主要經(jīng)營業(yè)務和生產經(jīng)營特點②財務狀況③投資意向④納稅情況2．了解稅務機關關于“合法和合理”的界定103

二、稅收籌劃的成本直接成本：為進行稅收籌劃所耗費的人力、物力、精力。間接成本或機會成本：二、稅收籌劃的成本104

三、稅收籌劃的風險1.稅收制度的不確定性所帶來的風險（1）稅收制度中存在的“稅收陷阱”----存在于各國稅法中的反避稅條款中，也存在于不同的稅收管轄權的差異中（2）稅法的調整2.稅法對納稅人的廣泛限制三、稅收籌劃的風險105稅收籌劃的有關問題課件106稅收籌劃稅收籌劃107

第一章稅收籌劃概述第一章稅收籌劃概述108第一節(jié)稅收籌劃的基本理論

一、稅收籌劃的概念稅收籌劃——納稅籌劃、稅務計劃、稅收規(guī)劃（TaxPlanning）第一節(jié)稅收籌劃的基本理論一、稅收籌劃的概念1091.稅收籌劃的含義

(1)制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。(2)是使一個人的經(jīng)營和（或）事務交納盡可能少的稅收安排。1.稅收籌劃的含義(1)制定可110(3)人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之交納盡可能低的稅收.少繳稅和遞延交納稅收是納稅籌劃的目標所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。主要如選擇適當?shù)慕M織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間。(3)人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)111（4）納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。（5）稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分。稅務已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。（4）納稅人通過財務活動的安排，112小結稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。小結稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍1132.稅收籌劃的特點

（1）合法性——在法律許可范圍內——符合國家立法精神及意圖——不能違背國家的其他經(jīng)濟法規(guī)（2）計劃性——納稅人在稅收法律關系形成之前對本身經(jīng)營、投資活動所做的事先安排——企業(yè)經(jīng)營管理策略的組成部分——立足于中長期的規(guī)劃

2.稅收籌劃的特點（1）合法性114（3）目的性——取得節(jié)稅的稅收利益①在納稅人的投資、經(jīng)營思想和方法上進行籌劃，選擇低稅負，避免進入稅收禁區(qū)，取得盡可能高的稅后報酬率；②在具體的經(jīng)營活動或理財活動中，選擇低稅點，或滯延納稅時間，降低資本成本，以取得盡可能多的財務利益。

（3）目的性——取得節(jié)稅的稅收利益115（4）專業(yè)性（5）綜合性①要考慮一項交易活動所涉及到的所有稅收，而不能只考慮個別稅種的高低；②不僅要考慮稅收成本，還要認識到非稅成本的重要性；③不僅要考慮明顯的稅，也要考慮隱含的稅。（4）專業(yè)性116

二、稅收籌劃的行為動因稅收影響納稅人的經(jīng)濟平衡表經(jīng)濟學的“經(jīng)濟人”假設——最求自身效用的最大化——天生的“討價還價”能力“稅收價格關系”——一方面，他們希望盡可能多地享受政府提供的公共物品和務的利益，另一方面，又希望盡可能地減少自己所支付的“稅收價格”。二、稅收籌劃的行為動因117

三、稅收籌劃與現(xiàn)代法治原則納稅是一種法律行為，納稅人根據(jù)稅法的明確要求承擔法定的納稅義務，沒有法律的明確規(guī)定，公民不承擔納稅義務，納稅人有權根據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策。三、稅收籌劃與現(xiàn)代法治原則118阿根廷憲法明確規(guī)定：“不應強迫阿根延的居民去做法律沒有規(guī)定的事，同時也不能禁止他們去做法律沒有禁止的事情。”阿根廷憲法明確規(guī)定：119德國的法庭在審判中也承認“只要法律上沒有禁止，納稅人就可按自己的意愿從事經(jīng)營，特別是從繳稅最少的角度來有效地組織經(jīng)營”。德國的法庭在審判中也承認“只要法律1201947年，美國最高法院法官倫德·漢德（JudeLamedHand）在一個稅收訴訟案的判決書中寫下一段名言：“法庭一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這樣做，無論富人或窮人。而且這樣做是完全正當?shù)?，因為每個人都沒有義務支付比法律要求的更多的稅；稅收是強制征收，而不是自愿奉獻。以道德的名義要求稅收，不過是侈談空論而已”。1947年，美國最高法院法官倫德·漢德121

四、稅收籌劃的制度空間1.有差別的征稅待遇（1）不同類型的資產（活動）征收不同的稅收，報酬率不同；（2）相同類型的資產處于不同的稅收轄權之下，征稅不同，報酬率也不同；（3）處于同樣的稅收轄權之下，相同類型的資產由不同法律組織形式持有，征稅不同，報酬率也不同；四、稅收籌劃的制度空間1.有差別的征稅122（4）同樣的稅收轄權，相同的法律組織形式，持有的資產由于以下因素，征稅也會不同：①組織的經(jīng)營歷史；②組織持有的其他資產的情況；③組織的所有者的不同特點。（4）同樣的稅收轄權，相同的法律組織1232.稅收制度本身存在一定的彈性（1）稅收制度的針對性和原則性矛盾導致的彈性——納稅人定義上的可變通性——課稅對象和計稅金額上的可調整性（2）稅種本身具有彈性3.稅收制度的相對穩(wěn)定性使稅收制度產生不確定性

2.稅收制度本身存在一定的彈性1244.會計核算的可選擇性產生納稅方案的可選擇性

4.會計核算的可選擇性產生納稅方案的125五、稅收籌劃與相關概念的區(qū)別1．與避稅的區(qū)別

避稅——以合法的手段減少稅負；——納稅人通過個人或企業(yè)活動的安排，鉆稅法漏洞、和缺陷，牟取稅收利益；——有悖于政府的稅收政策導向。例：假合資；轉讓定價五、稅收籌劃與相關概念的區(qū)別1．與避稅的區(qū)別126印度的稅務專家（公司所得稅）E·A·史林瓦斯的觀點：避稅是通過鉆稅法空子，無助于人們長期的資本融通。因為漏洞一旦暴露，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年；稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要著眼于總體的管理決策上；印度的稅務專家（公司所得稅）E·A·史林瓦斯的127納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然涉及到與投資決策相關的其他法規(guī)，而避稅瞄準的只是稅法上的某個漏洞；企業(yè)對促進公共利益應負有的社會責任感。稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私；避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險。懲罰的支出往往大于正常的稅收，只有稅收籌劃才是正常的；納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然涉及到與投資決策128納稅者關注如何賺取利潤，但更應當關注的應是其交納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤的最大化，而在于稅后所的最大化。稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一目標；資本構成不容忽視，而納稅對資本構成有直接的影響；間接稅的支付使產品的成本提高，并影響到價格。正確的稅收籌劃可以使公司保持合理的稅負；納稅者關注如何賺取利潤，但更應當關注的應是其交納所得稅后的凈129稅收籌劃需要以時間和金錢的消耗為代價，不過這些代價的支付，稅法允許作為費用列支；稅收籌劃有助于公司合理安排支出，包括費用支出、資本投資、促銷計劃等。稅收籌劃需要以時間和金錢的消耗為代價，不過這些代價的支付，稅13020世紀70年代后，西方一些重要國家，如美國、德國、澳大利亞等逐步地以立法的形式否認了避稅。1977年聯(lián)合國稅收協(xié)定中的互相協(xié)商程序和情報交換條款被稅務專家廣泛稱為反避稅的條款。20世紀80年代后，越來越多的國家在稅法中加入了反避稅的條款，或對避稅行為進行限制的條款，并提出了一些基本原則，如“實質重于形式原則”、“商業(yè)目的原則”、“確認所的原則”等。20世紀70年代后，西方一些重要國131我國目前對避稅沒有進行法律的定義，也沒有規(guī)定法律責任，但在稅收法律中，如稅收征收管理法、企業(yè)所得稅稅法、增值稅暫行條例中都有針對避稅的反避稅條款和措施我國目前對避稅沒有進行法律的定義，132區(qū)別：

（1）行為性質避稅：“錯用”或“濫用”稅法的行為，法律不支持或反對。稅收籌劃：符合國家稅收立法或稅收政策的意圖，是稅法律予以支持和鼓勵的。區(qū)別：133（2）行為目的和過程避稅：少繳或不繳某一筆稅款。稅收籌劃：關注稅后所得的最大化，考慮非稅的成本以及企業(yè)活動所涉及的所有的稅收。（2）行為目的和過程134（3）行為結果避稅：短期行為，無助于納稅人的長期投資和經(jīng)營活動。稅收籌劃：著眼于總體的投資經(jīng)營管理決策、中長期計劃和安排，它有利于納稅人合理安排投資、經(jīng)營和理財活動，從而保持合理的稅負。（3）行為結果1352.與節(jié)稅的區(qū)別節(jié)稅（taxsaving）的字面含義是稅款支付的節(jié)省，常常是指以合法的方式來減輕納稅義務的行為。節(jié)稅是一個相對中性的概念，主干內容是稅收籌劃。側重于活動結果或目的。稅收籌劃側重于活動過程和方法，目的是為了取得節(jié)稅的利益。2.與節(jié)稅的區(qū)別136第二節(jié)稅收籌劃的方法和類型

一、稅收籌劃的方法1．稅收負擔的回避（1）稅收優(yōu)惠的利用——加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結轉、減稅免稅期等（2）從稅務處理中尋求低稅點第二節(jié)稅收籌劃的方法和類型一、稅收籌劃的方法1372．較高的納稅義務轉換為較低的納稅義務*把收入從一種類型轉化為另一種類型：—積極投資所得還是消極投資的所得—資本利得還是一般經(jīng)營所得—國內所得還是國外所得2．較高的納稅義務轉換為較低的納稅138*把收入從一個口袋轉移到另一個口袋—財產信托；—退休儲蓄問題。*把收入從一個時期轉移到另一個時期—推遲所得的確定—較高的邊際稅率轉換為較低的邊際稅率*把收入從一個口袋轉移到另一個口袋1393．納稅期的遞延—獲得無息貸款的好處—充分利用貨幣的時間價值—在海外投資的情況下，有利于企業(yè)海外利潤的積累并進行再投資3．納稅期的遞延140二、稅收籌劃的類型

1．圍繞經(jīng)營活動的不同方式：企業(yè)經(jīng)營組織形式——公司與合伙企業(yè)的選擇；——子公司和分公司的選擇；籌資方式——權益資本與借入資本的選擇；跨國經(jīng)營——稅收管轄權；投資方式——直接投資與間接投資；——資產購買與租賃；——新建與并購；——應稅并購與免稅并購二、稅收籌劃的類型1．圍繞經(jīng)營活動的不141（1）企業(yè)組織形式的稅收籌劃①公司形式和合伙企業(yè)形式的選擇合伙企業(yè)要繳納與企業(yè)經(jīng)營有關的稅收，如印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等，但在所得稅方面，合伙企業(yè)不作為獨立的納稅實體，而是分別就各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤繳納個人所得稅。

（1）企業(yè)組織形式的稅收籌劃142公司除了在經(jīng)營過程中繳納與合伙企業(yè)一樣的印花稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等以及財產稅外，作為一個具有法律上獨立人格的企業(yè)，還要交納公司（企業(yè)）所得稅，對股東從公司分得的股息還要征收個人所得稅?！拘问酱嬖谥貜驼鞫悊栴}。公司除了在經(jīng)營過程中繳納與合伙企業(yè)143注意：——各國所得稅制中都采取了一些措施在很大程度上減輕了重復征稅的程度；——公司的稅后利潤并不是馬上就形成對股東的征稅，而合伙企業(yè)利潤已經(jīng)產生就要直接反映在納稅人當期的稅收申報表上；——在大多數(shù)國家，合伙企業(yè)不具有獨立的法人資格，會影響他對稅收協(xié)定優(yōu)惠的享有權。注意：144——合伙企業(yè)的非稅成本要大于公司。如：組織形式不如公司靈活、合伙人負有無限責任、合伙份額不能自由轉讓、不能通過資本市場籌資來擴大生產經(jīng)營、等等。

結論：對較大規(guī)模的經(jīng)營來說，合伙企業(yè)不是最佳的選擇?！匣锲髽I(yè)的非稅成本要大于公司。145②母子公司和總分公司的選擇子公司是獨立法人，要獨立申報納稅分公司不具備獨立法人實體的資格，不作為獨立的納稅實體，總分公司之間的往來，不涉及所有權變動，一般不形成納稅義務?？鐕?jīng)營的情況下，差別更大。②母子公司和總分公司的選擇146當一個公司要進行跨國投資經(jīng)營時，通常的做法是在該國或該地區(qū)設立從屬機構，這些機構的形式有子公司、分公司和常設機構三種。子公司對應母公司而言，分公司對應總公司，而常設機構是國際稅收協(xié)定中的專用名詞。當一個公司要進行跨國投資經(jīng)營時，通常的做法是在該國或該地區(qū)設147常設機構：國際稅收協(xié)定中的專用名詞，指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所，它的范圍通常包括分支機構，管理機構、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。常設機構：148子公司：指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。從法律上講，子公司本身是一個獨立的法人實體，有獨立的公司名稱、章程，并獨立編制財務報表。子公司：149分公司：不具備獨立法人實體的資格，多是作為公司的派出機構或分支機構而存在，沒有獨立的經(jīng)營管理權，不獨立編制會計報表，其收支反映在總公司的報表上。在國際稅收中，分公司或分支機構往往與“常設機構”成為同義詞。分公司：150子公司與分公司的稅收待遇國內經(jīng)營：子公司：作為獨立核算的實體要獨立申報納稅，它與公司之間的交易，要確認營業(yè)收入，計算繳納相關的稅收，包括所得稅和財產稅，也包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅等與交易行為相關的稅種。子公司與分公司的稅收待遇國內經(jīng)營：151分公司：由于不是獨立法人，不獨立編制財務報表，不作為獨立的納稅實體，其盈虧反映在總公司當期的財務報表上，形成總公司當期的納稅義務或沖抵總公司當期的盈利。總公司與分公司之間商品、財產、勞務、資本的轉移，屬于公司內部的交易，不涉及所有權變動，一般不形成納稅義務。分公司：由于不是獨立法人，不獨立編152跨國經(jīng)營：子公司作為獨立的法人實體，在設立公司的所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，只是就母公司從子公司分得的股息征收所得稅，除非它們的所在國之間締約的稅收協(xié)定有特別規(guī)定?？鐕?jīng)營：153分公司不作為獨立的法人實體，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其發(fā)生的利潤和虧損要與總公司合并計算，在總公司所在國納稅。同時，分公司從事經(jīng)營所在國要對歸屬于分公司本身的收入征稅，且分公司和總公司之間支付的利息、特許權使用費一般不能作為費用扣除。分公司不作為獨立的法人實體，在設立154子公司所在國要就子公司向母公司支付的股息、利息、特許權使用費征收預提所得稅，分公司則可避免這些稅。子公司所在國要就子公司向母公司支155

當東道國的適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處，而分公司則享受不到這些稅收利益。當東道國的適用稅率低于居住國時，156子公司作為獨立法人，可享受所在國政府提供的各種稅收優(yōu)惠。分公司因在東道國無獨立法人身份而無法享受當?shù)卣疄樽庸咎峁┑亩愂諆?yōu)惠和其他投資鼓勵，且一般情況下，在轉讓定價方面也會遇到更多的困難。但作為非獨立的經(jīng)濟實體，分公司可以不公布或少公布有關財務資料，易于逃避有關當局的監(jiān)督。子公司作為獨立法人，可享受所在國157（2）跨國經(jīng)營的稅收籌劃主要涉及各國稅收管轄權的差異以及人、資金、財產在各國管轄權之間的流動和非流動。（2）跨國經(jīng)營的稅收籌劃158關于稅收管轄權稅收管轄權的含義

管轄權的一般含義是指在國際社會中，所有主權獨立的國家，對其領域內的一切人、物、行為和事件均有行使本國法律的權利。它是國家主權的一個重要屬性。

關于稅收管轄權稅收管轄權的含義159一個國家的管轄權包括多方面的內容，從而形成不同領域中的特定管轄權。國家在征稅方面的權力即為稅收管轄權。稅收管轄權具有獨立性和排他性，他意味著一個國家在稅收事務方面行使權力的完全自主性。一個國家的管轄權包括多方面的內容，160稅收管轄權的類型*公民稅收管轄權----一國政府有權對本國公民的世界范圍的所得和財產征稅，而不考慮所得來源于何處，財產位于何地。稅收管轄權的類型161*居民稅收管轄權----一國政府有權對被認定為本國居民的世界范圍的所得和財產征稅，而不考慮所得的獲得者、財產的所有者是否為本國公民。*居民稅收管轄權----一國政府有權對被162*所的來源稅收管轄權----一國政府有權利對來源于本國的所得和位于本國的財產征稅，而不考慮所得的獲得者、財產的所有者是否為本國公民或居民。*所的來源稅收管轄權----一國政府有權163納稅義務和稅收管轄權

*無限納稅義務----納稅人就其全世界范圍內取得的所得或擁有的財產向某一特定國家納稅?！用瘢ü瘢┒愂展茌牂?有限納稅義務----納稅人僅就其來源于或位于一國境內的所得或財產向該國政府納稅。——所得來源管轄權

納稅義務和稅收管轄權164

*無限納稅義務和有限納稅義務的交叉重疊----大多數(shù)國家同時兼用居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，由此出現(xiàn)無限納稅義務和有限納稅義務的并存----同一個納稅人身負一國的無限納稅義務和另一國的有限納稅義務*無限納稅義務和有限納稅義務的交叉165稅收居民的判定標準自然人居民----住所標準（戶籍）----居住時間標準（183天或365天）我國采用戶籍標準和365天標準

稅收居民的判定標準166法人居民----注冊登記地標準（法律標準）----總機構所在地標準----主要經(jīng)營活動所在地標準----管理控制中心所在地標準----資本控制權標準我國采用法律標準和實際管理機構所在地標準法人居民----注冊登記地標準167所得來源地的判定標準

*營業(yè)所得----常設機構標準----交易地點標準*投資所得----權力使用地----權利的提供地----特許權使用費、股息、利息支付者的居住地*勞務所得----勞務提供地標準----勞務所得支付地標準所得來源地的判定標準168（3）投資形式的稅收籌劃①主要考慮公司所得稅對投資的影響——對投資收益的征稅稅率——對資本成本項目進行的扣除，如：有哪些折舊政策？可否進行投資抵免？有無虧損結轉的條款？這些條款有否供納稅人選擇？對資本利得有無優(yōu)惠？長期投資與短期投資有無區(qū)別？政府在投資的不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目之間有無區(qū)別對待的政策？（3）投資形式的稅收籌劃169②考慮不同投資形式的稅收待遇——直接投資要全面考慮國家對被投資企業(yè)的稅收政策，包括商品勞務稅和所得稅，并將稅收投資收益折現(xiàn)進行比較不同投資項目的投資凈現(xiàn)值?！M行實物投資時，必須注意政府對固定資產投資的具體稅收待遇，如折舊、投資抵免等?！g接投資不僅要考慮稅收，更重要是考慮證券市場風險與收益之間的對比和權衡。②考慮不同投資形式的稅收待遇170③并購的稅收籌劃第一，并購交易中涉及的的稅收利益——稅收優(yōu)惠的承繼、可折舊資產的市場價值高于賬面價值、為并購進行融資導致利息節(jié)稅效應的產生、將正常收益轉為資本利得、等等。第二，并購交易方式的不同稅收特點——應稅并購和免稅并購第三，并購會計處理方式的不同稅收效應——購買法和股權聯(lián)合法

③并購的稅收籌劃171（4）圍繞融資方式的稅收籌劃——債務融資還是權益融資——利息稅前扣除的節(jié)稅效應注意：①在所得稅的稅前扣除中，有無對“資本弱化”的限制