收入費(fèi)用和利潤(rùn)培訓(xùn)講義課件

第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀1第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀1第一節(jié)收入

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條至第六十四條2第一節(jié)收入

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條至第六十四條2基本內(nèi)容收入的定義和分類銷售商品收入的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)銷售商品收入的計(jì)量原則銷售退回與銷售折讓勞務(wù)收入的種類勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)收入（第五十八條至第六十四條，共7條）3基本內(nèi)容收入的定義和分類（第五十八條至第六十四條，共7條）3要點(diǎn)講解一、收入的定義和范圍二、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)三、銷售商品收入的計(jì)量原則四、銷售退回與銷售折讓五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量六、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)4要點(diǎn)講解一、收入的定義和范圍4一、收入概述

（第五十八條）

收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入。收入的特征：日?；顒?dòng)；表現(xiàn)；導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；不包含“利得”；不包含出租包裝物和商品的租金收入；不包含為第三方代收的款項(xiàng)。5一、收入概述

（第五十八條）收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

（第五十九條）

基本原則：在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體標(biāo)準(zhǔn)托收承付方式——辦妥托收手續(xù)預(yù)收款方式——發(fā)出商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷——收到代銷清單需要安裝和檢驗(yàn)的——接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的除外）分期收款方式——合同約定的收款日期6二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

（第五十九條）練習(xí)題1.小企業(yè)銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)在（）時(shí)確認(rèn)收入。A.發(fā)出商品B.辦妥托收手續(xù)C.收到貨款D.開出發(fā)票2.小企業(yè)銷售商品的收入通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)予以確認(rèn)。？7練習(xí)題1.小企業(yè)銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)在（練習(xí)題下列關(guān)于小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，正確的有（）。A.采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入C.采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入8練習(xí)題下列關(guān)于小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，正確的有（）（二）銷售商品收入的計(jì)量

（第六十條）基本原則：按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。影響因素：商業(yè)折扣：扣除后確認(rèn)銷售收入現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）注意：P219例4—2收取的裝卸費(fèi)直接沖減銷售費(fèi)用是不對(duì)的。9（二）銷售商品收入的計(jì)量

（第六十條）基本原則：91、通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用托收承付結(jié)算方式銷售商品P220例4—3（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理101、通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)2、涉及折扣、折讓、銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法核算實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P221例4—4（2）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣的金額計(jì)量收入。P223例4—5（3）銷售折讓：已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入；未確認(rèn)收入的，按扣除折讓后的金額確認(rèn)收入P224例4--6112、涉及折扣、折讓、銷售退回的會(huì)計(jì)處理11（4)發(fā)生銷售退回（第六十一條）銷售退回已確認(rèn)收入的，沖減退回發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫(kù)存商品未考慮日后事項(xiàng)P225例4--712（4)發(fā)生銷售退回（第六十一條）銷售退回123、具體銷售方式下的會(huì)計(jì)處理（1）預(yù)收款銷售P227例4—8例4—9（2）分期收款銷售在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。按確認(rèn)收入比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。未確認(rèn)收入的部分，仍保留在“庫(kù)存商品”賬戶。P229例4—10（3）需要安裝和檢驗(yàn)的安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。133、具體銷售方式下的會(huì)計(jì)處理13（4）代銷商品①視同買斷P232例4—11P233例4--12②支付手續(xù)費(fèi)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。P234例4—13（5）以舊換新方式銷售商品“兩筆業(yè)務(wù)”——銷售和購(gòu)進(jìn)P236例4--1414（4）代銷商品14（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售4、其他業(yè)務(wù)收入的核算出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、銷售材料等。不包括出租包裝物和商品、出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。P237例4--1515（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售15三、提供勞務(wù)收入

（第六十二和六十三條）小企業(yè)勞務(wù)收入的定義和范圍（六十二條）是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。勞務(wù)是無形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動(dòng)。16三、提供勞務(wù)收入

（第六十二和六十三條）小企業(yè)勞務(wù)收入的定義練習(xí)題小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，包括小企業(yè)從事（）等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。A.建筑安裝B.倉(cāng)儲(chǔ)租賃C.教育培訓(xùn)D.郵電通信17練習(xí)題小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，包括小企業(yè)從事（）等（一）小企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（六十三條）1、不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。18（一）小企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量182、跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完工百分比法年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。192、跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完工百分比法19注：（1）完工百分比的確定（參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）已完成的工作量已提供的勞務(wù)量已發(fā)生的成本（2）勞務(wù)成本變動(dòng)時(shí)，應(yīng)自當(dāng)期開始的以后期間分?jǐn)偲溆绊?，但如?shù)額很小，也可在最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度一次確認(rèn)。20注：（1）完工百分比的確定（參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）20（二）提供勞務(wù)收入的核算不跨年度的：P240例4—16跨年度的：P241例4--1721（二）提供勞務(wù)收入的核算不跨年度的：P240例4—162練習(xí)題某小企業(yè)20×1年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。20×1年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至20×2年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。則20×2年該小企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A.36B.40C.72D.12022練習(xí)題某小企業(yè)20×1年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

（第六十四條）

基本原則1.能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的——分別處理（體現(xiàn)“能拆盡拆”“可計(jì)量”要求）2.否則——作為銷售商品處理（如果此類交易作為銷售商品處理，而且勞務(wù)在該交易中是重要的，應(yīng)待勞務(wù)完成后確認(rèn)收入）體現(xiàn)與稅法的銜接會(huì)計(jì)處理P242例4—18P243例4--1923（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

（第六十四條）基本原則23四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為（會(huì)計(jì)和增值稅均不視同銷售）P246例4-20（二）增值稅視同銷售行為1、會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售，增值稅和所得稅視同銷售P248例4—21例4—22例4--2324四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為242、會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售，增值稅、所得稅視同銷售P249例4—243、會(huì)計(jì)和所得稅不確認(rèn)銷售，增值稅視同銷售P250例4—25例4—26（三）營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為P251例4--27252、會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售，增值稅、所得稅視同銷售25第二節(jié)費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章26第二節(jié)費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章26基本內(nèi)容（第六十五條至第六十六條，共2條）費(fèi)用的定義和分類費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量27基本內(nèi)容（第六十五條至第六十六條，共2條）27要點(diǎn)講解一、費(fèi)用的定義與分類二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則28要點(diǎn)講解一、費(fèi)用的定義與分類28一、費(fèi)用的定義與分類

（第六十五條）（一）費(fèi)用的定義及特征小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征稅法對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)原則：真實(shí)——實(shí)際發(fā)生與應(yīng)稅收入相關(guān)合理29一、費(fèi)用的定義與分類

（第六十五條）（一）費(fèi)用的定義及特征2（二）費(fèi)用的分類：P253營(yíng)業(yè)成本（所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用（注意內(nèi)容）30（二）費(fèi)用的分類：P253營(yíng)業(yè)成本（所銷售商品的成本和所提供（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則

（第六十六條）

小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)原則：實(shí)際發(fā)生計(jì)量原則：實(shí)際成本小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。相對(duì)簡(jiǎn)化31（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則

（第六十六條）小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成P254（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序（三）產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理兩次分配歸集的內(nèi)容產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法——品種法、分批法、分步法32二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成P25432三、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本。P267例4—294--30（二）其他業(yè)務(wù)成本已出售原材料、周轉(zhuǎn)材料的成本，出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。P267例4—314--3233三、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33四、營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。不包括：稅收滯納金、以及與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)34四、營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、四、營(yíng)業(yè)稅金及附加注意：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)也在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，（1）與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅費(fèi)；（2）便于反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，體現(xiàn)小企業(yè)向國(guó)家作出的貢獻(xiàn)；（3）在稅務(wù)關(guān)系、財(cái)政管理方式上相同，與所得稅法規(guī)定一致。注意：與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)不計(jì)入。35四、營(yíng)業(yè)稅金及附加注意：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花練習(xí)題小企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的下列（）等。A、印花稅B、車船稅C、營(yíng)業(yè)稅D、城鎮(zhèn)土地使用稅P268例4—33P269例4--3436練習(xí)題小企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)五、銷售費(fèi)用銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)、零售企業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），也計(jì)入銷售費(fèi)用。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同（但與原會(huì)計(jì)制度口徑一致），未包括專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。更加接近稅法計(jì)稅口徑，減少納稅調(diào)整37五、銷售費(fèi)用銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。37練習(xí)題小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的有（）。A、銷售人員的職工薪酬B、為擴(kuò)大銷售發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D、小型批發(fā)、零售企業(yè)采購(gòu)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用P271例4—364--3738練習(xí)題小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)六、管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)、零售企業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可并入銷售費(fèi)用。（注意：與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中該科目核算內(nèi)容不同）（）P274例4—394--4039六、管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：練習(xí)題1.小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的有（）。A、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用B、業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)用D、籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)2.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入商品的采購(gòu)成本。？40練習(xí)題1.小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的有七、財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。其中不包括匯兌收益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）和債券投資利息（計(jì)入投資收益）。P279例4—41P282例4—424—434--4441七、財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。41練習(xí)題下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理表述正確的是（）。A．屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B．用于生產(chǎn)周期超過1年的存貨資產(chǎn)的利息費(fèi)用，計(jì)入存貨成本C．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定應(yīng)予資本化的利息支出，計(jì)入在建工程成本D．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用42練習(xí)題下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理表述正確的是（第三節(jié)利潤(rùn)及其分配小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章43第三節(jié)利潤(rùn)及其分配小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀43基本內(nèi)容利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配（第六十七條至第七十二條，共6條）44基本內(nèi)容利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條至第七十二條，共6條）44一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)及其構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（不包括資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等——?dú)v史成本計(jì)量）45一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)及其構(gòu)成（第六十七條）45其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券投資利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額46其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入46（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。實(shí)質(zhì)：利得包括：47（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）47營(yíng)業(yè)外收入的范圍⒈非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（不含處置長(zhǎng)期債券投資、股權(quán)投資的凈收益—投資收益）；⒉政府補(bǔ)助（從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)）⒊捐贈(zèng)收益⒋盤盈收益（流動(dòng)資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的盤盈）⒌匯兌收益（與稅法一致：稅法中包括在其他收入中）⒍出租包裝物和商品的租金收入（非經(jīng)常性、偶然性）⒎逾期未退包裝物押金收益（沒收押金非經(jīng)常性）⒏確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)⒐已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)⒑違約金收益等（向違約方收取的用于賠償損失的金額）48營(yíng)業(yè)外收入的范圍⒈非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（不含處置長(zhǎng)期債券投資練習(xí)題下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的有（）。A、政府補(bǔ)助B、固定資產(chǎn)盤盈收益C、出租包裝物和商品的租金收入D、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)49練習(xí)題下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的有（練習(xí)題通過銀行收到乙公司償付的賬款35100元，該應(yīng)收賬款已在上年因債務(wù)人乙公司逾期3年以上未清償而核銷了。借：銀行存款35100貸：營(yíng)業(yè)外收入3510050練習(xí)題通過銀行收到乙公司償付的賬款35100元，該應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則1.符合營(yíng)業(yè)外收入的定義2.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)：包括三種情形：（1）有關(guān)交易或事項(xiàng)完成之時(shí)（如固定資產(chǎn)清理完畢）（2）所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)（如收到的押金已逾期）（3）在約定或特定的日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算匯兌收益；出租包裝物或商品，按照合同約定承租人應(yīng)付租金日期）51營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則1.符合營(yíng)業(yè)外收入的定義51營(yíng)業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)金額的確定在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額（如出租包裝物租金收入）（2）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值（如接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)收益）（3）根據(jù)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定金額（如固定資產(chǎn)清理凈收入）52營(yíng)業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)金額的確定在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理P286例4—45例4--4653營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理53練習(xí)題下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的是（）。A.出口商品按規(guī)定退回的增值稅款B.政府補(bǔ)助C.匯兌收益D.逾期未退包裝物押金收益54練習(xí)題下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的是（練習(xí)題小企業(yè)盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)（）。A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.沖減管理費(fèi)用C.沖減制造費(fèi)用D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入55練習(xí)題小企業(yè)盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)（）。552、營(yíng)業(yè)外支出非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。實(shí)質(zhì)：損失包括562、營(yíng)業(yè)外支出56營(yíng)業(yè)外支出的范圍：⒈存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失⒉非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（不含⒋⒌）⒊壞賬損失⒋無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失⒌無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失⒍自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失（資產(chǎn)損失）⒎稅收滯納金，罰金，罰款（罰金是一種附加刑；罰款是一種行政處罰）⒏被沒收財(cái)物的損失（屬于財(cái)產(chǎn)刑事處罰）⒐捐贈(zèng)支出（公益性、非公益性）⒑贊助支出等（有明確的商業(yè)目的，捐助范圍一般不具有公益性）57營(yíng)業(yè)外支出的范圍：⒈存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失57營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)原則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）符合營(yíng)業(yè)外支出的定義（2）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是發(fā)生之時(shí)：包括兩種情形：①有關(guān)交易或事項(xiàng)完成之時(shí)（如固定資產(chǎn)清理完畢）②所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)（如壞賬損失符合確認(rèn)條件并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）58營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)原則58營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生額：（1）實(shí)際發(fā)生的金額如稅收滯納金，罰金，罰款，以現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)、贊助等（2）賬面價(jià)值如存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失等等。59營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量原則59小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。P288例4--4760小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。60練習(xí)題小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)列作“營(yíng)業(yè)外支出”的有（）。A、存貨盤虧、毀損損失B、壞賬損失C、固定資產(chǎn)盤虧損失D、支付的稅收滯納金、罰金、罰款61練習(xí)題小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)列作“營(yíng)業(yè)外支出”的有（（三）政府補(bǔ)助（第六十九條）

1、政府補(bǔ)助的概念及特征小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)人民政府及其所屬部門和機(jī)構(gòu)，如省人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。1.無償性（屬于非互惠交易）2.條件性—政策條件、使用條件3.直接取得資產(chǎn)—從政府直接取得貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)。62（三）政府補(bǔ)助（第六十九條）1、政府補(bǔ)助的概念及特征622、政府補(bǔ)助的形式主要表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。主要有以下形式：1.財(cái)政撥款(如技改資金、糧食定額補(bǔ)貼、研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等）2.財(cái)政貼息（對(duì)承貸小企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼）3.稅收返還（先征后退、即征即退辦法下向企業(yè)返還的稅款）注意：增值稅出口退稅不屬于；直接減征、免征、抵免稅額因并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)632、政府補(bǔ)助的形式主要表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資練習(xí)題小企業(yè)在實(shí)際收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。？不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，如政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免；除稅收返還外的稅收優(yōu)惠；加計(jì)扣除等。64練習(xí)題小企業(yè)在實(shí)際收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)稅3、政府補(bǔ)助的分類4、及其確認(rèn)（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（2）其他的政府補(bǔ)助（與收益相關(guān)）補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（1）在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)（收付實(shí)現(xiàn)制）；（2）有確定金額的，在應(yīng)收金額確定時(shí)確認(rèn)。653、政府補(bǔ)助的分類4、及其確認(rèn)（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（15、政府補(bǔ)助的計(jì)量貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。665、政府補(bǔ)助的計(jì)量貨幣性資產(chǎn)666、政府補(bǔ)助的核算會(huì)計(jì)科目：“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”P294例4—48與資產(chǎn)相關(guān).收到政府補(bǔ)助時(shí)計(jì)入“遞延收益”；在資產(chǎn)使用期間按期分?jǐn)倳r(shí)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”；出售資產(chǎn)按正常處理并將“遞延收益”余額全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。P295例4—49其他政府補(bǔ)助——糧食補(bǔ)貼——用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助。處理方法同上例。P295例4--50用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助。直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。676、政府補(bǔ)助的核算會(huì)計(jì)科目：“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”67（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則和方法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。即：所得稅費(fèi)用采用應(yīng)付稅款法核算。（四）所得稅費(fèi)用（第七十一條）68（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則和方法（四）所得稅費(fèi)用（第七十一條應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（－減免稅款）納稅調(diào)整事項(xiàng)：收入類和扣除類納稅調(diào)整方式：調(diào)表不調(diào)賬納稅調(diào)整時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)69應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整事項(xiàng)：收入類和扣除類69（二）所得稅費(fèi)用的核算P261—262例7—17中勝公司2012年利潤(rùn)總額1970000元，所得稅率25%，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有稅收滯納金30000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1970000+30000=2000000當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=2000000×25%=500000借：所得稅費(fèi)用500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅500000轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”；繳納所得稅。70（二）所得稅費(fèi)用的核算70練習(xí)題1.小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算采用應(yīng)付稅款法。？2.本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1150000元，本年確認(rèn)的投資收益中包括國(guó)債利息收入28000元，營(yíng)業(yè)外支出中包括公益性捐贈(zèng)支出216000元，不考慮其他因素，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用，并將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。71練習(xí)題1.小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算采用應(yīng)付稅款法。？712.借：所得稅費(fèi)用300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000借：本年利潤(rùn)300000貸：所得稅費(fèi)用300000允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)為：1150000×12%=138000應(yīng)加回216000-138000=78000國(guó)債收益調(diào)減28000應(yīng)納稅所得額=1150000+78000-28000=1200000722.72六、利潤(rùn)的結(jié)算一、利潤(rùn)結(jié)算方法：表結(jié)法與賬結(jié)法二、賬結(jié)法（一）“本年利潤(rùn)”賬戶（二）結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的余額至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)算出利潤(rùn)或虧損；（三）年終，將“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出的利潤(rùn)或虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。P263例7--1873六、利潤(rùn)的結(jié)算一、利潤(rùn)結(jié)算方法：表結(jié)法與賬結(jié)法73第二節(jié)利潤(rùn)分配（教材P264）一、利潤(rùn)分配的基本規(guī)定（第七十二條）小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤(rùn)，可用于向投資者進(jìn)行分配。小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。74第二節(jié)利潤(rùn)分配（教材P264）一、利潤(rùn)分配的基本規(guī)定（第（一）公司制小企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序1.彌補(bǔ)以前年度虧損（如果公司的法定公積金足以彌補(bǔ)以前年度虧損，則無此項(xiàng)）2.提取法定公積金3.提取任意公積金4.向投資者分配（二）其他小企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序外資小企業(yè)中外合資經(jīng)營(yíng)小企業(yè)中外合作經(jīng)營(yíng)小企業(yè)75（一）公司制小企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序75二、利潤(rùn)分配的核算（公司制小企業(yè)為例）（一）“利潤(rùn)分配”賬戶明細(xì)賬戶：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（二）賬務(wù)處理P265例7--1976二、利潤(rùn)分配的核算（公司制小企業(yè)為例）76第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀77第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀1第一節(jié)收入

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條至第六十四條78第一節(jié)收入

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條至第六十四條2基本內(nèi)容收入的定義和分類銷售商品收入的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)銷售商品收入的計(jì)量原則銷售退回與銷售折讓勞務(wù)收入的種類勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)收入（第五十八條至第六十四條，共7條）79基本內(nèi)容收入的定義和分類（第五十八條至第六十四條，共7條）3要點(diǎn)講解一、收入的定義和范圍二、銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)三、銷售商品收入的計(jì)量原則四、銷售退回與銷售折讓五、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量六、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)80要點(diǎn)講解一、收入的定義和范圍4一、收入概述

（第五十八條）

收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入。收入的特征：日?；顒?dòng)；表現(xiàn)；導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；不包含“利得”；不包含出租包裝物和商品的租金收入；不包含為第三方代收的款項(xiàng)。81一、收入概述

（第五十八條）收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

（第五十九條）

基本原則：在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體標(biāo)準(zhǔn)托收承付方式——辦妥托收手續(xù)預(yù)收款方式——發(fā)出商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷——收到代銷清單需要安裝和檢驗(yàn)的——接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的除外）分期收款方式——合同約定的收款日期82二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)

（第五十九條）練習(xí)題1.小企業(yè)銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)在（）時(shí)確認(rèn)收入。A.發(fā)出商品B.辦妥托收手續(xù)C.收到貨款D.開出發(fā)票2.小企業(yè)銷售商品的收入通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)予以確認(rèn)。？83練習(xí)題1.小企業(yè)銷售商品采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)在（練習(xí)題下列關(guān)于小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，正確的有（）。A.采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入C.采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入84練習(xí)題下列關(guān)于小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，正確的有（）（二）銷售商品收入的計(jì)量

（第六十條）基本原則：按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。影響因素：商業(yè)折扣：扣除后確認(rèn)銷售收入現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）注意：P219例4—2收取的裝卸費(fèi)直接沖減銷售費(fèi)用是不對(duì)的。85（二）銷售商品收入的計(jì)量

（第六十條）基本原則：91、通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用托收承付結(jié)算方式銷售商品P220例4—3（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理861、通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)2、涉及折扣、折讓、銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法核算實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P221例4—4（2）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣的金額計(jì)量收入。P223例4—5（3）銷售折讓：已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入；未確認(rèn)收入的，按扣除折讓后的金額確認(rèn)收入P224例4--6872、涉及折扣、折讓、銷售退回的會(huì)計(jì)處理11（4)發(fā)生銷售退回（第六十一條）銷售退回已確認(rèn)收入的，沖減退回發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫(kù)存商品未考慮日后事項(xiàng)P225例4--788（4)發(fā)生銷售退回（第六十一條）銷售退回123、具體銷售方式下的會(huì)計(jì)處理（1）預(yù)收款銷售P227例4—8例4—9（2）分期收款銷售在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。按確認(rèn)收入比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。未確認(rèn)收入的部分，仍保留在“庫(kù)存商品”賬戶。P229例4—10（3）需要安裝和檢驗(yàn)的安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。893、具體銷售方式下的會(huì)計(jì)處理13（4）代銷商品①視同買斷P232例4—11P233例4--12②支付手續(xù)費(fèi)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。P234例4—13（5）以舊換新方式銷售商品“兩筆業(yè)務(wù)”——銷售和購(gòu)進(jìn)P236例4--1490（4）代銷商品14（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售4、其他業(yè)務(wù)收入的核算出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、銷售材料等。不包括出租包裝物和商品、出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。P237例4--1591（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售15三、提供勞務(wù)收入

（第六十二和六十三條）小企業(yè)勞務(wù)收入的定義和范圍（六十二條）是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。勞務(wù)是無形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動(dòng)。92三、提供勞務(wù)收入

（第六十二和六十三條）小企業(yè)勞務(wù)收入的定義練習(xí)題小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，包括小企業(yè)從事（）等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。A.建筑安裝B.倉(cāng)儲(chǔ)租賃C.教育培訓(xùn)D.郵電通信93練習(xí)題小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，包括小企業(yè)從事（）等（一）小企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（六十三條）1、不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。94（一）小企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量182、跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完工百分比法年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。952、跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入——完工百分比法19注：（1）完工百分比的確定（參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）已完成的工作量已提供的勞務(wù)量已發(fā)生的成本（2）勞務(wù)成本變動(dòng)時(shí)，應(yīng)自當(dāng)期開始的以后期間分?jǐn)偲溆绊?，但如?shù)額很小，也可在最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度一次確認(rèn)。96注：（1）完工百分比的確定（參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）20（二）提供勞務(wù)收入的核算不跨年度的：P240例4—16跨年度的：P241例4--1797（二）提供勞務(wù)收入的核算不跨年度的：P240例4—162練習(xí)題某小企業(yè)20×1年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。20×1年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至20×2年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。則20×2年該小企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A.36B.40C.72D.12098練習(xí)題某小企業(yè)20×1年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

（第六十四條）

基本原則1.能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的——分別處理（體現(xiàn)“能拆盡拆”“可計(jì)量”要求）2.否則——作為銷售商品處理（如果此類交易作為銷售商品處理，而且勞務(wù)在該交易中是重要的，應(yīng)待勞務(wù)完成后確認(rèn)收入）體現(xiàn)與稅法的銜接會(huì)計(jì)處理P242例4—18P243例4--1999（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

（第六十四條）基本原則23四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為（會(huì)計(jì)和增值稅均不視同銷售）P246例4-20（二）增值稅視同銷售行為1、會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售，增值稅和所得稅視同銷售P248例4—21例4—22例4--23100四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為242、會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售，增值稅、所得稅視同銷售P249例4—243、會(huì)計(jì)和所得稅不確認(rèn)銷售，增值稅視同銷售P250例4—25例4—26（三）營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為P251例4--271012、會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售，增值稅、所得稅視同銷售25第二節(jié)費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章102第二節(jié)費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章26基本內(nèi)容（第六十五條至第六十六條，共2條）費(fèi)用的定義和分類費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量103基本內(nèi)容（第六十五條至第六十六條，共2條）27要點(diǎn)講解一、費(fèi)用的定義與分類二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則104要點(diǎn)講解一、費(fèi)用的定義與分類28一、費(fèi)用的定義與分類

（第六十五條）（一）費(fèi)用的定義及特征小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征稅法對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)原則：真實(shí)——實(shí)際發(fā)生與應(yīng)稅收入相關(guān)合理105一、費(fèi)用的定義與分類

（第六十五條）（一）費(fèi)用的定義及特征2（二）費(fèi)用的分類：P253營(yíng)業(yè)成本（所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用（注意內(nèi)容）106（二）費(fèi)用的分類：P253營(yíng)業(yè)成本（所銷售商品的成本和所提供（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則

（第六十六條）

小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)原則：實(shí)際發(fā)生計(jì)量原則：實(shí)際成本小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。相對(duì)簡(jiǎn)化107（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則

（第六十六條）小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成P254（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序（三）產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理兩次分配歸集的內(nèi)容產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法——品種法、分批法、分步法108二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成P25432三、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本。P267例4—294--30（二）其他業(yè)務(wù)成本已出售原材料、周轉(zhuǎn)材料的成本，出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。P267例4—314--32109三、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33四、營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。不包括：稅收滯納金、以及與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)110四、營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、四、營(yíng)業(yè)稅金及附加注意：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)也在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，（1）與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅費(fèi)；（2）便于反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，體現(xiàn)小企業(yè)向國(guó)家作出的貢獻(xiàn)；（3）在稅務(wù)關(guān)系、財(cái)政管理方式上相同，與所得稅法規(guī)定一致。注意：與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)不計(jì)入。111四、營(yíng)業(yè)稅金及附加注意：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花練習(xí)題小企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的下列（）等。A、印花稅B、車船稅C、營(yíng)業(yè)稅D、城鎮(zhèn)土地使用稅P268例4—33P269例4--34112練習(xí)題小企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)五、銷售費(fèi)用銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)、零售企業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），也計(jì)入銷售費(fèi)用。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同（但與原會(huì)計(jì)制度口徑一致），未包括專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。更加接近稅法計(jì)稅口徑，減少納稅調(diào)整113五、銷售費(fèi)用銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。37練習(xí)題小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的有（）。A、銷售人員的職工薪酬B、為擴(kuò)大銷售發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D、小型批發(fā)、零售企業(yè)采購(gòu)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用P271例4—364--37114練習(xí)題小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)六、管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)、零售企業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可并入銷售費(fèi)用。（注意：與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中該科目核算內(nèi)容不同）（）P274例4—394--40115六、管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：練習(xí)題1.小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的有（）。A、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用B、業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)用D、籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)2.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入商品的采購(gòu)成本。？116練習(xí)題1.小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的有七、財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。其中不包括匯兌收益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）和債券投資利息（計(jì)入投資收益）。P279例4—41P282例4—424—434--44117七、財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。41練習(xí)題下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理表述正確的是（）。A．屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B．用于生產(chǎn)周期超過1年的存貨資產(chǎn)的利息費(fèi)用，計(jì)入存貨成本C．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定應(yīng)予資本化的利息支出，計(jì)入在建工程成本D．用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用118練習(xí)題下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理表述正確的是（第三節(jié)利潤(rùn)及其分配小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第四章119第三節(jié)利潤(rùn)及其分配小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀43基本內(nèi)容利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配（第六十七條至第七十二條，共6條）120基本內(nèi)容利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條至第七十二條，共6條）44一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)及其構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（不包括資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等——?dú)v史成本計(jì)量）121一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)及其構(gòu)成（第六十七條）45其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券投資利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額122其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入46（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。實(shí)質(zhì)：利得包括：123（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條）47營(yíng)業(yè)外收入的范圍⒈非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（不含處置長(zhǎng)期債券投資、股權(quán)投資的凈收益—投資收益）；⒉政府補(bǔ)助（從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)）⒊捐贈(zèng)收益⒋盤盈收益（流動(dòng)資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的盤盈）⒌匯兌收益（與稅法一致：稅法中包括在其他收入中）⒍出租包裝物和商品的租金收入（非經(jīng)常性、偶然性）⒎逾期未退包裝物押金收益（沒收押金非經(jīng)常性）⒏確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)⒐已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)⒑違約金收益等（向違約方收取的用于賠償損失的金額）124營(yíng)業(yè)外收入的范圍⒈非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（不含處置長(zhǎng)期債券投資練習(xí)題下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的有（）。A、政府補(bǔ)助B、固定資產(chǎn)盤盈收益C、出租包裝物和商品的租金收入D、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)125練習(xí)題下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的有（練習(xí)題通過銀行收到乙公司償付的賬款35100元，該應(yīng)收賬款已在上年因債務(wù)人乙公司逾期3年以上未清償而核銷了。借：銀行存款35100貸：營(yíng)業(yè)外收入35100126練習(xí)題通過銀行收到乙公司償付的賬款35100元，該應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則1.符合營(yíng)業(yè)外收入的定義2.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)：包括三種情形：（1）有關(guān)交易或事項(xiàng)完成之時(shí)（如固定資產(chǎn)清理完畢）（2）所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)（如收到的押金已逾期）（3）在約定或特定的日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算匯兌收益；出租包裝物或商品，按照合同約定承租人應(yīng)付租金日期）127營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)原則1.符合營(yíng)業(yè)外收入的定義51營(yíng)業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)金額的確定在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額（如出租包裝物租金收入）（2）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值（如接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)收益）（3）根據(jù)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定金額（如固定資產(chǎn)清理凈收入）128營(yíng)業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)金額的確定在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理P286例4—45例4--46129營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理53練習(xí)題下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的是（）。A.出口商品按規(guī)定退回的增值稅款B.政府補(bǔ)助C.匯兌收益D.逾期未退包裝物押金收益130練習(xí)題下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”的是（練習(xí)題小企業(yè)盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)（）。A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.沖減管理費(fèi)用C.沖減制造費(fèi)用D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入131練習(xí)題小企業(yè)盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)（）。552、營(yíng)業(yè)外支出非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。實(shí)質(zhì)：損失包括1322、營(yíng)業(yè)外支出56營(yíng)業(yè)外支出的范圍：⒈存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失⒉非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（不含⒋⒌）⒊壞賬損失⒋無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失⒌無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失⒍自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失（資產(chǎn)損失）⒎稅收滯納金，罰金，罰款（罰金是一種附加刑；罰款是一種行政處罰）⒏被沒收財(cái)物的損失（屬于財(cái)產(chǎn)刑事處罰）⒐捐贈(zèng)支出（公益性、非公益性）⒑贊助支出等（有明確的商業(yè)目的，捐助范圍一般不具有公益性）133營(yíng)業(yè)外支出的范圍：⒈存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失57營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)原則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）符合營(yíng)業(yè)外支出的定義（2）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是發(fā)生之時(shí)：包括兩種情形：①有關(guān)交易或事項(xiàng)完成之時(shí)（如固定資產(chǎn)清理完畢）②所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)（如壞賬損失符合確認(rèn)條件并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）134營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)原則58營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生額：（1）實(shí)際發(fā)生的金額如稅收滯納金，罰金，罰款，以現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)、贊助等（2）賬面價(jià)值如存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失等等。135營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量2.計(jì)量原則59小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。P288例4--47136小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。60練習(xí)題小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)列作“營(yíng)業(yè)外支出”的有（）。A、存貨盤虧、毀損損失B、壞賬損失C、固定資產(chǎn)盤虧損失D、支付的稅收滯納金、罰金、罰款137練習(xí)題小企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)列作“營(yíng)業(yè)外支出”的有（（三）政府補(bǔ)助（第六十九條）

1、政府補(bǔ)助的概念及特征小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)人民政府及其所屬部門和機(jī)構(gòu)，如省人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。1.無償性（屬于非互惠交易）2.條件性—政策條件、使用條件3.直接取得資產(chǎn)—從政府直接取得貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)。138（三）政府補(bǔ)助（第六十九條）1、政府補(bǔ)助的概念及特征622、政府補(bǔ)助的形式主要表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。主要有以下形式：1.財(cái)政撥款(如技改資金、糧食定額補(bǔ)貼、研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等）2.財(cái)政貼息（對(duì)承貸小企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼）3.稅收返還（先征后退、即征即退辦法下向企業(yè)返還的稅款）注意：增值稅出口退稅不屬于；直接減征、免征、抵免稅額因并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)1392、政府補(bǔ)助的形式主要表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資練習(xí)題小企業(yè)在實(shí)際收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。？不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移