貿(mào)易與非貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度課件

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十七講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十七講主講教師：吳斌1第十一章關(guān)稅【資料引證】關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。從我國(guó)1992年以來關(guān)稅減讓的結(jié)果看，總體趨勢(shì)是：關(guān)稅減讓，稅基擴(kuò)大，關(guān)稅收入增加。1992年至1998年，我國(guó)關(guān)稅稅率逐年降低，關(guān)稅收入?yún)s逐年上升，1992年的收入是212.75億元，1998年大幅上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年前11個(gè)月，全國(guó)海關(guān)征收關(guān)稅770.5億元。這一情況表明，關(guān)稅減讓并不必然導(dǎo)致關(guān)稅收入下降。按照入世承諾，2002年1月1日，我國(guó)5300多個(gè)稅目的稅率降低，一年內(nèi)我國(guó)關(guān)稅總水平由15.3%降至12%左右，2005年將下降至10%以下。關(guān)稅收入的增長(zhǎng)主要取決于兩個(gè)因素，一是關(guān)稅稅率；二是關(guān)稅稅基，即進(jìn)口額。2第十一章關(guān)稅【資料引證】2本章內(nèi)容是對(duì)關(guān)稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度和非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度。以及納稅申報(bào)等及其征收管理等內(nèi)容。掌握關(guān)稅的計(jì)算方法，以及關(guān)稅的稅務(wù)處理關(guān)稅的稅目和稅率；關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和起征點(diǎn)；關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；關(guān)稅稅收優(yōu)惠；關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)。3本章內(nèi)容是對(duì)關(guān)稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：3【本章提要】關(guān)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握。第一節(jié)關(guān)稅概述介紹關(guān)稅及其演變，我國(guó)關(guān)稅的特點(diǎn)。重點(diǎn)掌握關(guān)稅的特點(diǎn)。第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度了解關(guān)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、其內(nèi)容包括：關(guān)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；關(guān)稅稅率的確定。重點(diǎn)部分是關(guān)稅的計(jì)算，完稅價(jià)格的確定和征收管理的有關(guān)規(guī)定。難點(diǎn)部分是完稅價(jià)格的確定。海關(guān)除負(fù)責(zé)征收關(guān)稅外，還要代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，所以還應(yīng)注意三稅之間的聯(lián)系。第三節(jié)非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度；了解非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的納稅人和征稅范圍；進(jìn)口關(guān)稅稅率；非貿(mào)易性進(jìn)口完稅價(jià)。4【本章提要】關(guān)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅及其征收目的

【關(guān)稅的概念】

關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家根據(jù)其政治、經(jīng)濟(jì)需要，由設(shè)置在邊境、沿海口岸或境內(nèi)的水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出國(guó)境(或關(guān)境)的貨物和物品征收的一種稅。5第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅及其征收目的5【理解分析】國(guó)境和關(guān)境的聯(lián)系國(guó)境和關(guān)境是兩個(gè)既有聯(lián)系，又不完全相同的概念。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使行政權(quán)力的領(lǐng)域范圍;關(guān)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。一般情況下，國(guó)境和關(guān)境是一致的。但是，當(dāng)存在自由港、自由貿(mào)易區(qū)，以及關(guān)稅同盟國(guó)家在成員之間免征關(guān)稅的情況下，國(guó)境和關(guān)境就不一致了。前者國(guó)境大于關(guān)境，后者關(guān)境大于國(guó)境。對(duì)進(jìn)出口商品征收關(guān)稅有多種目的，但主要是增加財(cái)政收入和保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。6【理解分析】國(guó)境和關(guān)境的聯(lián)系6【關(guān)稅征收的目的】1、財(cái)政性關(guān)稅

以增加國(guó)家財(cái)政收入為目的而征收的關(guān)稅稱為財(cái)政性關(guān)稅。財(cái)政性關(guān)稅的稅率視國(guó)家財(cái)政收入需要和影響國(guó)際貿(mào)易數(shù)量的大小而制定。稅率偏低達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的；稅率過高則抑制進(jìn)出口，也達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。財(cái)政性關(guān)稅在各國(guó)歷史上曾占有重要地位，在各國(guó)財(cái)政收入中占有較大比重。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，財(cái)政性關(guān)稅的地位大為削弱，關(guān)稅在財(cái)政收入中的比重也大幅度下降。但在發(fā)展中國(guó)家，關(guān)稅在財(cái)政收入中仍占有很重要的地位。7【關(guān)稅征收的目的】1、財(cái)政性關(guān)稅72、保護(hù)性關(guān)稅以保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)性關(guān)稅。對(duì)于進(jìn)口商品征收保護(hù)性關(guān)稅主要是為了限制產(chǎn)成品進(jìn)口。在發(fā)展中國(guó)家，通過關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)新興的幼稚產(chǎn)業(yè)，使其免受更先進(jìn)國(guó)家的工業(yè)制成品競(jìng)爭(zhēng)，從而使這些產(chǎn)業(yè)得到平穩(wěn)發(fā)展。在發(fā)達(dá)國(guó)家，通過關(guān)稅，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的占有率，從而保護(hù)和增加就業(yè)機(jī)會(huì)，減少失業(yè)。對(duì)于出口商品征收保護(hù)性關(guān)稅，主要是限制緊缺原材料的出口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著財(cái)政性關(guān)稅地位的削弱，保護(hù)性關(guān)稅的地位正在加強(qiáng)，保護(hù)性關(guān)稅成為關(guān)稅征收的主要目的。保護(hù)性關(guān)稅稅率同保護(hù)目的是相關(guān)的，保護(hù)性關(guān)稅稅率越高，越能達(dá)到保護(hù)目的。82、保護(hù)性關(guān)稅以保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)性關(guān)二、關(guān)稅的分類1．按征稅商品的流向劃分按征稅商品的流向劃分，可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。9二、關(guān)稅的分類1．按征稅商品的流向劃分9(1)進(jìn)口稅。進(jìn)口稅是對(duì)進(jìn)口商品征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅在外國(guó)商品進(jìn)入關(guān)境或國(guó)境時(shí)征收，或者在外國(guó)商品由自由港、自由貿(mào)易區(qū)、海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)運(yùn)往進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售時(shí)征收。進(jìn)口關(guān)稅的稅率一般隨商品加工程度的深化而提高，稅率由原材料、半成品、產(chǎn)成品依次上升。進(jìn)口關(guān)稅是各國(guó)政府限制進(jìn)口、保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、增加財(cái)政收入的重要工具。10(1)進(jìn)口稅。進(jìn)口稅是對(duì)進(jìn)口商品征收的關(guān)稅。10(2)出口稅。出口稅是對(duì)出口商品征收的關(guān)稅。目前，西方國(guó)家一般不征出口稅，因?yàn)檎魇粘隹诙悤?huì)提高本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售價(jià)格，削弱出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口。一些發(fā)展中國(guó)家為增加財(cái)政收入，保證國(guó)內(nèi)生產(chǎn)所需原材料和國(guó)內(nèi)消費(fèi)品市場(chǎng)的供應(yīng)，也征收出口稅，出口稅的稅率一般比較低。11(2)出口稅。出口稅是對(duì)出口商品征收的關(guān)稅。目前，西方國(guó)家(3)過境稅。過境稅是對(duì)通過本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。征收過境稅的目的主要是為了增加財(cái)政收入。在資本主義初期，過境稅在歐洲各國(guó)普遍流行。目前，大多數(shù)國(guó)家已不再征收過境稅，僅收取少量的行政費(fèi)用或提供服務(wù)費(fèi)用。12(3)過境稅。過境稅是對(duì)通過本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。2．按計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類按關(guān)稅的計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類，可把進(jìn)口關(guān)稅分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅。(1)從價(jià)關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅是指以貨物的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)征的關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅一般按海關(guān)審定的完稅價(jià)為依據(jù)計(jì)征關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅具有關(guān)稅收入和關(guān)稅負(fù)擔(dān)隨商品價(jià)格變化而變化的特點(diǎn)。

(2)從量關(guān)稅。從量關(guān)稅是指以貨物的實(shí)物量為標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)征的關(guān)稅。從量關(guān)稅的實(shí)物量計(jì)量單位一般包括重量、數(shù)量、長(zhǎng)度、體積等。從量關(guān)稅具有關(guān)稅收入和關(guān)稅負(fù)擔(dān)隨商品實(shí)物量變化而變化、計(jì)算比較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)。(3)復(fù)合關(guān)稅。復(fù)合關(guān)稅是指對(duì)同一種進(jìn)口商品同時(shí)采用從價(jià)和從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的一種關(guān)稅。具體課征時(shí)，或以從價(jià)稅為主加征從量稅，或以從量稅為主加征從價(jià)稅。

132．按計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類按關(guān)稅的計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類，可把進(jìn)3．按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分，可把進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅和最惠國(guó)稅，以及特惠稅和普惠稅。143．按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程(1)普通稅和最惠國(guó)稅。普通稅和最惠國(guó)稅是正常進(jìn)口稅的兩種形式。最惠國(guó)稅適用于從與該國(guó)簽訂有最惠國(guó)待遇原則貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品。普通稅適用于從與該國(guó)沒有簽訂這種貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品。最惠國(guó)稅比普通稅的稅率要低，有時(shí)差幅很大。第二次世界大戰(zhàn)以后，大多數(shù)國(guó)家都已加入了關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定或簽訂了雙邊貿(mào)易條約或協(xié)定，相互確認(rèn)最惠國(guó)待遇原則，享受最惠國(guó)稅率。因此，正常進(jìn)口稅通常指最惠國(guó)稅。15(1)普通稅和最惠國(guó)稅。普通稅和最惠國(guó)稅是正常進(jìn)口稅的兩種(2)特惠稅和普惠稅。①特惠稅。是指對(duì)特定國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口商品，全部或部分地給予低關(guān)稅或免稅待遇的一種優(yōu)惠稅制。特惠稅的優(yōu)惠對(duì)象不受最惠國(guó)待遇原則的制約，其他國(guó)家或地區(qū)不得根據(jù)最惠國(guó)待遇原則要求享受這種優(yōu)惠待遇。特惠稅有互惠和非互惠兩種?；セ菔侵敢环皆谔峁﹥?yōu)惠的同時(shí)也要求對(duì)方給予優(yōu)惠作為抵償，主要適用于宗主國(guó)與殖民地附屬國(guó)之間，現(xiàn)已逐步取消。非互惠是指一方單方面提供這種優(yōu)惠而不要求對(duì)方給予反向優(yōu)惠，主要適用于《洛美協(xié)定》國(guó)家之間，是歐洲共同體向參加該協(xié)定的非洲、加勒比和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供的特惠稅。16(2)特惠稅和普惠稅。①特惠稅。16②普惠稅又稱普惠制。是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠的關(guān)稅待遇。普惠制確立的目標(biāo)是：擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)家對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家制成品和半制成品出口，增加發(fā)展中國(guó)家外匯收入，促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)化，提高發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。普惠制包括普遍的、非歧視的和非互惠的三項(xiàng)主要原則。普遍的是指發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠；非歧視的是指應(yīng)使所有發(fā)展中國(guó)家都不受歧視，無例外地享受普惠制待遇；非互惠的是指發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予發(fā)展中國(guó)家以關(guān)稅優(yōu)惠，而不要求發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)給予反向優(yōu)惠。

17②普惠稅又稱普惠制。是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，4．按征稅的依據(jù)劃分按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅。(1)正稅。指正常關(guān)稅，依據(jù)公布的稅率征收。進(jìn)口稅、出口稅、過境稅、優(yōu)惠稅均屬于正稅。184．按征稅的依據(jù)劃分按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅(2)附加稅。附加稅又稱為進(jìn)口附加稅，是在正常進(jìn)口稅以外額外征收的關(guān)稅，是一種臨時(shí)性的特定措施。征收的主要目的是：應(yīng)付國(guó)際收支危機(jī)，維持進(jìn)出口平衡，防止外國(guó)商品低價(jià)傾銷，對(duì)某個(gè)國(guó)家實(shí)行歧視或報(bào)復(fù)等。進(jìn)口附加稅在大多數(shù)情況下，是對(duì)特定的商品和國(guó)家征收，采用較多的形式是反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。①反補(bǔ)貼稅。是對(duì)直接或間接地接受出口補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)的外國(guó)進(jìn)口商品征收的一種進(jìn)口附加稅，稅額一般按補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)的金額征收。②反傾銷稅是對(duì)進(jìn)行低價(jià)傾銷的進(jìn)口商品征收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于抵制國(guó)外傾銷，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。③報(bào)復(fù)關(guān)稅是對(duì)本國(guó)出口貨物受到歧視時(shí)，為了報(bào)復(fù)所征收的一種進(jìn)口附加稅。19(2)附加稅。附加稅又稱為進(jìn)口附加稅，是在正常進(jìn)口稅以外額三、關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響可概括為價(jià)格影響、貿(mào)易條件影響和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響。1．關(guān)稅的價(jià)格影響在通常的貿(mào)易方式下，進(jìn)口稅由進(jìn)口商繳納，進(jìn)口商會(huì)把關(guān)稅計(jì)入商品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而提高進(jìn)口商品價(jià)格，由此也會(huì)提高國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的同類商品的價(jià)格。20三、關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響可概括為價(jià)格影響、貿(mào)易條件影響和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)2．關(guān)稅的貿(mào)易條件影響(1)小國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定大國(guó)A國(guó)出口X商品，進(jìn)口Y商品；而小國(guó)B國(guó)進(jìn)口X商品，出口Y商品?，F(xiàn)小國(guó)B國(guó)對(duì)進(jìn)口X商品征收進(jìn)口關(guān)稅，使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)X商品價(jià)格提高，促使B國(guó)增加X商品生產(chǎn)，減少X商品消費(fèi)，減少X商品進(jìn)口。但由于B國(guó)是小國(guó)，B國(guó)X進(jìn)口商品數(shù)量變動(dòng)不影響X進(jìn)口商品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，同時(shí)B國(guó)對(duì)A國(guó)Y出口商品價(jià)格不變。因此，小國(guó)征收進(jìn)口關(guān)稅，不產(chǎn)生貿(mào)易條件影響。212．關(guān)稅的貿(mào)易條件影響(1)小國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定(2)大國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定現(xiàn)大國(guó)A國(guó)對(duì)進(jìn)口Y商品征收進(jìn)口關(guān)稅，將使A國(guó)國(guó)內(nèi)Y進(jìn)口商品價(jià)格提高，促使A國(guó)增加Y商品生產(chǎn)，減少Y商品消費(fèi)，減少Y商品進(jìn)口。但由于A國(guó)是大國(guó)，A國(guó)Y進(jìn)口商品數(shù)量減少促使Y進(jìn)口商品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格下降，同時(shí)A國(guó)對(duì)B國(guó)X出口商品價(jià)格不變，結(jié)果A國(guó)可以較少的X出口商品換取較多的Y進(jìn)口商品。因此，大國(guó)征收進(jìn)口關(guān)稅，產(chǎn)生有利于征收進(jìn)口關(guān)稅大國(guó)的貿(mào)易條件。

22(2)大國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定現(xiàn)大國(guó)A國(guó)對(duì)進(jìn)口Y商品征收3．關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消費(fèi)、生產(chǎn)、稅收、再分配和社會(huì)福利等方面的影響。(1)消費(fèi)影響。征收進(jìn)口關(guān)稅將使進(jìn)口商品價(jià)格上升，購(gòu)買同樣的商品將支付更高的價(jià)格，使消費(fèi)者利益受到損害。(2)生產(chǎn)影響。征收進(jìn)口關(guān)稅將使進(jìn)口商品價(jià)格上升，提高國(guó)內(nèi)同類企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，增加國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，對(duì)國(guó)內(nèi)同類生產(chǎn)起到保護(hù)作用。(3)關(guān)稅影響。征收進(jìn)口關(guān)稅增加政府的關(guān)稅收入。

(4)社會(huì)福利影響。征收進(jìn)口關(guān)稅使消費(fèi)者利益損失，生產(chǎn)者利益和政府稅收增加。一方面產(chǎn)生了收入再分配作用；同時(shí)，在一般情況下，消費(fèi)者利益的減少大于生產(chǎn)者利益和政府利益的增加。因此，征收進(jìn)口關(guān)稅被認(rèn)為將導(dǎo)致社會(huì)福利凈損失。主要原因是關(guān)稅引起消費(fèi)扭曲、生產(chǎn)扭曲和貿(mào)易量減少。233．關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)四、我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，將按照世界貿(mào)易組織協(xié)定實(shí)行以大幅度降低進(jìn)口關(guān)稅稅率為主要內(nèi)容的進(jìn)口關(guān)稅改革。從1996年4月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅非加權(quán)平均稅率水平由35％降為23％，下降幅度達(dá)三分之一，同時(shí)取消了外商投資企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅的免稅優(yōu)惠。從1997年10月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅非加權(quán)平均稅率進(jìn)一步由23％降為17％。通過兩次大幅度降低進(jìn)口關(guān)稅，我國(guó)實(shí)際關(guān)稅稅率水平有了較大幅度的降低，已接近世界發(fā)展中國(guó)家的水平。24四、我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，將按照東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十八講主講教師：吳斌25東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十八講主講教師：吳斌25第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍1．納稅人

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的日用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。26第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍關(guān)稅的納稅人分兩大類：一類是貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人，具體包括：（1）外貿(mào)進(jìn)出口公司；（2）工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；（3）其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。另一類是非貿(mào)易性物品的納稅人，具體包括：（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；（2）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；（3）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；（4）進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的關(guān)稅納稅人，是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人或進(jìn)出口貨物的代理人。在外貿(mào)企業(yè)逐步實(shí)行進(jìn)出口代理制度后，由辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)納稅，主要是國(guó)有進(jìn)出口專業(yè)公司。不通過外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，仍由收、發(fā)貨人自行申報(bào)納稅。

27關(guān)稅的納稅人分兩大類：一類是貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口2．征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)口通過我國(guó)關(guān)境的貨物。282．征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的征二、關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率的形式為比例稅率。我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率分為：進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率。進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率又分為普通關(guān)稅率和優(yōu)惠關(guān)稅率，優(yōu)惠稅率適用于購(gòu)自同我國(guó)訂有貿(mào)易互惠條約國(guó)家的貨物；普通稅率適用于購(gòu)自與我國(guó)沒有互惠條約國(guó)家的貨物。普通稅率高于優(yōu)惠稅率。出口關(guān)稅稅率只是實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，而不區(qū)分優(yōu)惠稅率與普通稅率。為了推動(dòng)關(guān)稅制度的改革，1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品試行了"從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅制度"。29二、關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率的形式為比例稅率。我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率分為：三、完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一定的情況下，完稅價(jià)格是正確計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格，實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。它有兩層含義：（1）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。（2）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格又分為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和出口貨物完稅價(jià)格。30三、完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一定的情況下，1、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物到岸價(jià)格（CIF）＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）311、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為2、出口貨物完稅價(jià)格的確定：出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格，即：

出口貨物完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格－出口關(guān)稅＝離岸價(jià)格－出口貨物遠(yuǎn)稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

移項(xiàng)后：離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格＋出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格×（1＋出口關(guān)稅率）322、出口貨物完稅價(jià)格的確定：出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為四、應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物完稅價(jià)格×適用稅率或應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×適用稅額例：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購(gòu)進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口。摩托車出廠價(jià)每輛5000元，離岸價(jià)每輛720美元（匯率1：8.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請(qǐng)計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？解：（1）完稅價(jià)格=7205008.3(1+30%)=2298462(元)(2)出口關(guān)稅稅額=229846230%=689539(元)33四、應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。例題我國(guó)某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，成交價(jià)折合人民幣1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)核實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)青島港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。已知關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)分別計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答案：（1）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=（離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)）×稅率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300萬元（2）消費(fèi)稅=（1500+300）/（1-10%）×10%=200萬元（3）增值稅=（1500+300+200）×17%=340萬元。34例題我國(guó)某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，五、征收管理1、關(guān)稅的繳納：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)向指定銀行繳納，并由當(dāng)?shù)劂y行解繳中央金庫(kù)（因?yàn)殛P(guān)稅屬于中央稅）。進(jìn)口貨物在完稅后方可進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通，出口貨物完稅后方可裝船出口。35五、征收管理1、關(guān)稅的繳納：352、關(guān)稅緩納：緩納是海關(guān)批準(zhǔn)的納稅義務(wù)人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。按我國(guó)海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定：關(guān)稅緩納只適用于關(guān)稅納稅義務(wù)人確有暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)困難而不能按期繳納關(guān)稅的情況。

對(duì)于海關(guān)審核批準(zhǔn)的關(guān)稅緩納義務(wù)人，應(yīng)按海關(guān)批準(zhǔn)的關(guān)稅繳納計(jì)劃如期繳納關(guān)稅，并按月支付10‰的利息，這一規(guī)定是關(guān)稅所特有的。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，由海關(guān)按關(guān)稅滯納的規(guī)定征收1‰的滯納金。362、關(guān)稅緩納：緩納是海關(guān)批準(zhǔn)的納稅義務(wù)人將其部分或全部應(yīng)繳3、關(guān)稅退還：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向濤關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：373、關(guān)稅退還：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列4、關(guān)稅補(bǔ)征和退稅：貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時(shí)，海關(guān)應(yīng)自納稅人繳納稅款或貨物放行之日起一年內(nèi)向收發(fā)貨人或他們的代理人補(bǔ)征稅款。如果因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征。384、關(guān)稅補(bǔ)征和退稅：貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時(shí)，5、關(guān)稅的滯納金：根據(jù)關(guān)稅納稅期限有規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)（最后1天是法定節(jié)假日可順延）向指定銀行繳稅。例如：某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣1000萬元，（進(jìn)口關(guān)稅率為10%），海關(guān)于2000年8月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于2000年8月18日才繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？解：（1）8月1日至8月8日免滯納金（2）8月9日至8月18日，10天應(yīng)繳滯納金（3）應(yīng)繳滯納金=1000×10%×1‰×10=1（萬元）

395、關(guān)稅的滯納金：根據(jù)關(guān)稅納稅期限有規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)第三節(jié)非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度一、非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的納稅人和征稅范圍非貿(mào)易性物品的納稅人，具體包括：（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；（2）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；（3）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物呂的所有人；（4）進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。40第三節(jié)非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度一、非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的納稅人二、非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅稅率非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅稅率實(shí)行差別稅率。三、非貿(mào)易性進(jìn)口完稅價(jià)格參照海關(guān)確定的各種制度規(guī)定四、非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算和繳納

見教材P24641二、非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅稅率非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅稅率實(shí)行差別稅率。作業(yè)題P246：1、242作業(yè)題P246：1、242一、單項(xiàng)選擇題1、根據(jù)關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具等，以經(jīng)過海關(guān)審定的（

）作為完稅價(jià)格。

A、

離境時(shí)的價(jià)格；B、

入境時(shí)的價(jià)格；C、

修理費(fèi)和料件費(fèi)；D、

同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。答案（C）2、出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為（）。A、完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（l十出口稅率）；B、完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1一出口稅率）C、完稅價(jià)格=離岸價(jià)格×（l十出口稅率）；D、完稅價(jià)格=離岸價(jià)格×（l一出口稅率）答案（A）43一、單項(xiàng)選擇題1、根據(jù)關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)往境外修理的機(jī)械多項(xiàng)選擇題1、關(guān)于關(guān)稅的稅率，下列說法正確的有（

）A、原材料的進(jìn)口稅率，一般比半成品、產(chǎn)成品低；B、對(duì)于一般出口商品不征出口稅C、非國(guó)計(jì)民生必需的物品，制定較高的稅率，以限制進(jìn)口；D、非國(guó)計(jì)民生必需的物品，不允許進(jìn)口。答案：（ABC）2、到岸價(jià)格除貨價(jià)外，還包括

（

）A、包裝費(fèi)；B、保險(xiǎn)費(fèi)；C、運(yùn)輸費(fèi)；D、其他勞務(wù)費(fèi)。答案：（ABCD）44多項(xiàng)選擇題1、關(guān)于關(guān)稅的稅率，下列說法正確的有（）44判斷題１、進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關(guān)稅稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補(bǔ)征。參考答案：1√。2、出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格為關(guān)稅的完稅價(jià)格。參考答案：2×。3、關(guān)稅的征稅對(duì)象為進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品，不包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品。參考答案：3、×45判斷題１、進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關(guān)稅稅款，海計(jì)算題某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，境外口岸離岸價(jià)格折算成人民幣2000萬元，支付運(yùn)費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)40萬元，這批貨物適用17%的增值稅稅率，10%的進(jìn)口關(guān)稅稅率。貨物到達(dá)我國(guó)口岸后，海關(guān)填發(fā)了稅款繳納證，但該公司因故自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起第10天才繳納稅款。請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳（1）關(guān)稅，（2）增值稅，（3）關(guān)稅和增值稅的滯納金。

答案：(1)計(jì)算完稅價(jià)格

完稅價(jià)格=(FOB+運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)=(2000+50)÷(1-2%)≈2091、84(萬元)

(2)應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=2091、84×10%≈209、18(萬元)

(3)計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=2091、84+209、18=2301、02(萬元)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2301、02×17%≈391、17(萬元)

(4)滯納金=應(yīng)納稅額×1‰滯納天數(shù)=(209、18+391、17)×1‰×3≈1、8(萬元）46計(jì)算題某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，境外口岸離岸價(jià)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十七講主講教師：吳斌47東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十七講主講教師：吳斌1第十一章關(guān)稅【資料引證】關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。從我國(guó)1992年以來關(guān)稅減讓的結(jié)果看，總體趨勢(shì)是：關(guān)稅減讓，稅基擴(kuò)大，關(guān)稅收入增加。1992年至1998年，我國(guó)關(guān)稅稅率逐年降低，關(guān)稅收入?yún)s逐年上升，1992年的收入是212.75億元，1998年大幅上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年前11個(gè)月，全國(guó)海關(guān)征收關(guān)稅770.5億元。這一情況表明，關(guān)稅減讓并不必然導(dǎo)致關(guān)稅收入下降。按照入世承諾，2002年1月1日，我國(guó)5300多個(gè)稅目的稅率降低，一年內(nèi)我國(guó)關(guān)稅總水平由15.3%降至12%左右，2005年將下降至10%以下。關(guān)稅收入的增長(zhǎng)主要取決于兩個(gè)因素，一是關(guān)稅稅率；二是關(guān)稅稅基，即進(jìn)口額。48第十一章關(guān)稅【資料引證】2本章內(nèi)容是對(duì)關(guān)稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度和非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度。以及納稅申報(bào)等及其征收管理等內(nèi)容。掌握關(guān)稅的計(jì)算方法，以及關(guān)稅的稅務(wù)處理關(guān)稅的稅目和稅率；關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和起征點(diǎn)；關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；關(guān)稅稅收優(yōu)惠；關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)。49本章內(nèi)容是對(duì)關(guān)稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：3【本章提要】關(guān)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握。第一節(jié)關(guān)稅概述介紹關(guān)稅及其演變，我國(guó)關(guān)稅的特點(diǎn)。重點(diǎn)掌握關(guān)稅的特點(diǎn)。第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度了解關(guān)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、其內(nèi)容包括：關(guān)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；關(guān)稅稅率的確定。重點(diǎn)部分是關(guān)稅的計(jì)算，完稅價(jià)格的確定和征收管理的有關(guān)規(guī)定。難點(diǎn)部分是完稅價(jià)格的確定。海關(guān)除負(fù)責(zé)征收關(guān)稅外，還要代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，所以還應(yīng)注意三稅之間的聯(lián)系。第三節(jié)非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅制度；了解非貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的納稅人和征稅范圍；進(jìn)口關(guān)稅稅率；非貿(mào)易性進(jìn)口完稅價(jià)。50【本章提要】關(guān)稅這一章的內(nèi)容并不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅及其征收目的

【關(guān)稅的概念】

關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家根據(jù)其政治、經(jīng)濟(jì)需要，由設(shè)置在邊境、沿?？诎痘蚓硟?nèi)的水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出國(guó)境(或關(guān)境)的貨物和物品征收的一種稅。51第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅及其征收目的5【理解分析】國(guó)境和關(guān)境的聯(lián)系國(guó)境和關(guān)境是兩個(gè)既有聯(lián)系，又不完全相同的概念。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使行政權(quán)力的領(lǐng)域范圍;關(guān)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。一般情況下，國(guó)境和關(guān)境是一致的。但是，當(dāng)存在自由港、自由貿(mào)易區(qū)，以及關(guān)稅同盟國(guó)家在成員之間免征關(guān)稅的情況下，國(guó)境和關(guān)境就不一致了。前者國(guó)境大于關(guān)境，后者關(guān)境大于國(guó)境。對(duì)進(jìn)出口商品征收關(guān)稅有多種目的，但主要是增加財(cái)政收入和保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。52【理解分析】國(guó)境和關(guān)境的聯(lián)系6【關(guān)稅征收的目的】1、財(cái)政性關(guān)稅

以增加國(guó)家財(cái)政收入為目的而征收的關(guān)稅稱為財(cái)政性關(guān)稅。財(cái)政性關(guān)稅的稅率視國(guó)家財(cái)政收入需要和影響國(guó)際貿(mào)易數(shù)量的大小而制定。稅率偏低達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的；稅率過高則抑制進(jìn)出口，也達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。財(cái)政性關(guān)稅在各國(guó)歷史上曾占有重要地位，在各國(guó)財(cái)政收入中占有較大比重。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，財(cái)政性關(guān)稅的地位大為削弱，關(guān)稅在財(cái)政收入中的比重也大幅度下降。但在發(fā)展中國(guó)家，關(guān)稅在財(cái)政收入中仍占有很重要的地位。53【關(guān)稅征收的目的】1、財(cái)政性關(guān)稅72、保護(hù)性關(guān)稅以保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)性關(guān)稅。對(duì)于進(jìn)口商品征收保護(hù)性關(guān)稅主要是為了限制產(chǎn)成品進(jìn)口。在發(fā)展中國(guó)家，通過關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)新興的幼稚產(chǎn)業(yè)，使其免受更先進(jìn)國(guó)家的工業(yè)制成品競(jìng)爭(zhēng)，從而使這些產(chǎn)業(yè)得到平穩(wěn)發(fā)展。在發(fā)達(dá)國(guó)家，通過關(guān)稅，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的占有率，從而保護(hù)和增加就業(yè)機(jī)會(huì)，減少失業(yè)。對(duì)于出口商品征收保護(hù)性關(guān)稅，主要是限制緊缺原材料的出口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著財(cái)政性關(guān)稅地位的削弱，保護(hù)性關(guān)稅的地位正在加強(qiáng)，保護(hù)性關(guān)稅成為關(guān)稅征收的主要目的。保護(hù)性關(guān)稅稅率同保護(hù)目的是相關(guān)的，保護(hù)性關(guān)稅稅率越高，越能達(dá)到保護(hù)目的。542、保護(hù)性關(guān)稅以保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)性關(guān)二、關(guān)稅的分類1．按征稅商品的流向劃分按征稅商品的流向劃分，可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。55二、關(guān)稅的分類1．按征稅商品的流向劃分9(1)進(jìn)口稅。進(jìn)口稅是對(duì)進(jìn)口商品征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅在外國(guó)商品進(jìn)入關(guān)境或國(guó)境時(shí)征收，或者在外國(guó)商品由自由港、自由貿(mào)易區(qū)、海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)運(yùn)往進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售時(shí)征收。進(jìn)口關(guān)稅的稅率一般隨商品加工程度的深化而提高，稅率由原材料、半成品、產(chǎn)成品依次上升。進(jìn)口關(guān)稅是各國(guó)政府限制進(jìn)口、保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、增加財(cái)政收入的重要工具。56(1)進(jìn)口稅。進(jìn)口稅是對(duì)進(jìn)口商品征收的關(guān)稅。10(2)出口稅。出口稅是對(duì)出口商品征收的關(guān)稅。目前，西方國(guó)家一般不征出口稅，因?yàn)檎魇粘隹诙悤?huì)提高本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售價(jià)格，削弱出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口。一些發(fā)展中國(guó)家為增加財(cái)政收入，保證國(guó)內(nèi)生產(chǎn)所需原材料和國(guó)內(nèi)消費(fèi)品市場(chǎng)的供應(yīng)，也征收出口稅，出口稅的稅率一般比較低。57(2)出口稅。出口稅是對(duì)出口商品征收的關(guān)稅。目前，西方國(guó)家(3)過境稅。過境稅是對(duì)通過本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。征收過境稅的目的主要是為了增加財(cái)政收入。在資本主義初期，過境稅在歐洲各國(guó)普遍流行。目前，大多數(shù)國(guó)家已不再征收過境稅，僅收取少量的行政費(fèi)用或提供服務(wù)費(fèi)用。58(3)過境稅。過境稅是對(duì)通過本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。2．按計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類按關(guān)稅的計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類，可把進(jìn)口關(guān)稅分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅。(1)從價(jià)關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅是指以貨物的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)征的關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅一般按海關(guān)審定的完稅價(jià)為依據(jù)計(jì)征關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅具有關(guān)稅收入和關(guān)稅負(fù)擔(dān)隨商品價(jià)格變化而變化的特點(diǎn)。

(2)從量關(guān)稅。從量關(guān)稅是指以貨物的實(shí)物量為標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)征的關(guān)稅。從量關(guān)稅的實(shí)物量計(jì)量單位一般包括重量、數(shù)量、長(zhǎng)度、體積等。從量關(guān)稅具有關(guān)稅收入和關(guān)稅負(fù)擔(dān)隨商品實(shí)物量變化而變化、計(jì)算比較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)。(3)復(fù)合關(guān)稅。復(fù)合關(guān)稅是指對(duì)同一種進(jìn)口商品同時(shí)采用從價(jià)和從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的一種關(guān)稅。具體課征時(shí)，或以從價(jià)稅為主加征從量稅，或以從量稅為主加征從價(jià)稅。

592．按計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類按關(guān)稅的計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類，可把進(jìn)3．按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分，可把進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅和最惠國(guó)稅，以及特惠稅和普惠稅。603．按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程(1)普通稅和最惠國(guó)稅。普通稅和最惠國(guó)稅是正常進(jìn)口稅的兩種形式。最惠國(guó)稅適用于從與該國(guó)簽訂有最惠國(guó)待遇原則貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品。普通稅適用于從與該國(guó)沒有簽訂這種貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品。最惠國(guó)稅比普通稅的稅率要低，有時(shí)差幅很大。第二次世界大戰(zhàn)以后，大多數(shù)國(guó)家都已加入了關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定或簽訂了雙邊貿(mào)易條約或協(xié)定，相互確認(rèn)最惠國(guó)待遇原則，享受最惠國(guó)稅率。因此，正常進(jìn)口稅通常指最惠國(guó)稅。61(1)普通稅和最惠國(guó)稅。普通稅和最惠國(guó)稅是正常進(jìn)口稅的兩種(2)特惠稅和普惠稅。①特惠稅。是指對(duì)特定國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口商品，全部或部分地給予低關(guān)稅或免稅待遇的一種優(yōu)惠稅制。特惠稅的優(yōu)惠對(duì)象不受最惠國(guó)待遇原則的制約，其他國(guó)家或地區(qū)不得根據(jù)最惠國(guó)待遇原則要求享受這種優(yōu)惠待遇。特惠稅有互惠和非互惠兩種?；セ菔侵敢环皆谔峁﹥?yōu)惠的同時(shí)也要求對(duì)方給予優(yōu)惠作為抵償，主要適用于宗主國(guó)與殖民地附屬國(guó)之間，現(xiàn)已逐步取消。非互惠是指一方單方面提供這種優(yōu)惠而不要求對(duì)方給予反向優(yōu)惠，主要適用于《洛美協(xié)定》國(guó)家之間，是歐洲共同體向參加該協(xié)定的非洲、加勒比和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家單方面提供的特惠稅。62(2)特惠稅和普惠稅。①特惠稅。16②普惠稅又稱普惠制。是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠的關(guān)稅待遇。普惠制確立的目標(biāo)是：擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)家對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家制成品和半制成品出口，增加發(fā)展中國(guó)家外匯收入，促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)化，提高發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。普惠制包括普遍的、非歧視的和非互惠的三項(xiàng)主要原則。普遍的是指發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠；非歧視的是指應(yīng)使所有發(fā)展中國(guó)家都不受歧視，無例外地享受普惠制待遇；非互惠的是指發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予發(fā)展中國(guó)家以關(guān)稅優(yōu)惠，而不要求發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)給予反向優(yōu)惠。

63②普惠稅又稱普惠制。是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，4．按征稅的依據(jù)劃分按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅。(1)正稅。指正常關(guān)稅，依據(jù)公布的稅率征收。進(jìn)口稅、出口稅、過境稅、優(yōu)惠稅均屬于正稅。644．按征稅的依據(jù)劃分按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅(2)附加稅。附加稅又稱為進(jìn)口附加稅，是在正常進(jìn)口稅以外額外征收的關(guān)稅，是一種臨時(shí)性的特定措施。征收的主要目的是：應(yīng)付國(guó)際收支危機(jī)，維持進(jìn)出口平衡，防止外國(guó)商品低價(jià)傾銷，對(duì)某個(gè)國(guó)家實(shí)行歧視或報(bào)復(fù)等。進(jìn)口附加稅在大多數(shù)情況下，是對(duì)特定的商品和國(guó)家征收，采用較多的形式是反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。①反補(bǔ)貼稅。是對(duì)直接或間接地接受出口補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)的外國(guó)進(jìn)口商品征收的一種進(jìn)口附加稅，稅額一般按補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)的金額征收。②反傾銷稅是對(duì)進(jìn)行低價(jià)傾銷的進(jìn)口商品征收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于抵制國(guó)外傾銷，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。③報(bào)復(fù)關(guān)稅是對(duì)本國(guó)出口貨物受到歧視時(shí)，為了報(bào)復(fù)所征收的一種進(jìn)口附加稅。65(2)附加稅。附加稅又稱為進(jìn)口附加稅，是在正常進(jìn)口稅以外額三、關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響可概括為價(jià)格影響、貿(mào)易條件影響和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響。1．關(guān)稅的價(jià)格影響在通常的貿(mào)易方式下，進(jìn)口稅由進(jìn)口商繳納，進(jìn)口商會(huì)把關(guān)稅計(jì)入商品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而提高進(jìn)口商品價(jià)格，由此也會(huì)提高國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的同類商品的價(jià)格。66三、關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)影響可概括為價(jià)格影響、貿(mào)易條件影響和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)2．關(guān)稅的貿(mào)易條件影響(1)小國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定大國(guó)A國(guó)出口X商品，進(jìn)口Y商品；而小國(guó)B國(guó)進(jìn)口X商品，出口Y商品。現(xiàn)小國(guó)B國(guó)對(duì)進(jìn)口X商品征收進(jìn)口關(guān)稅，使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)X商品價(jià)格提高，促使B國(guó)增加X商品生產(chǎn)，減少X商品消費(fèi)，減少X商品進(jìn)口。但由于B國(guó)是小國(guó)，B國(guó)X進(jìn)口商品數(shù)量變動(dòng)不影響X進(jìn)口商品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，同時(shí)B國(guó)對(duì)A國(guó)Y出口商品價(jià)格不變。因此，小國(guó)征收進(jìn)口關(guān)稅，不產(chǎn)生貿(mào)易條件影響。672．關(guān)稅的貿(mào)易條件影響(1)小國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定(2)大國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定現(xiàn)大國(guó)A國(guó)對(duì)進(jìn)口Y商品征收進(jìn)口關(guān)稅，將使A國(guó)國(guó)內(nèi)Y進(jìn)口商品價(jià)格提高，促使A國(guó)增加Y商品生產(chǎn)，減少Y商品消費(fèi)，減少Y商品進(jìn)口。但由于A國(guó)是大國(guó)，A國(guó)Y進(jìn)口商品數(shù)量減少促使Y進(jìn)口商品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格下降，同時(shí)A國(guó)對(duì)B國(guó)X出口商品價(jià)格不變，結(jié)果A國(guó)可以較少的X出口商品換取較多的Y進(jìn)口商品。因此，大國(guó)征收進(jìn)口關(guān)稅，產(chǎn)生有利于征收進(jìn)口關(guān)稅大國(guó)的貿(mào)易條件。

68(2)大國(guó)關(guān)稅的貿(mào)易條件影響。假定現(xiàn)大國(guó)A國(guó)對(duì)進(jìn)口Y商品征收3．關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消費(fèi)、生產(chǎn)、稅收、再分配和社會(huì)福利等方面的影響。(1)消費(fèi)影響。征收進(jìn)口關(guān)稅將使進(jìn)口商品價(jià)格上升，購(gòu)買同樣的商品將支付更高的價(jià)格，使消費(fèi)者利益受到損害。(2)生產(chǎn)影響。征收進(jìn)口關(guān)稅將使進(jìn)口商品價(jià)格上升，提高國(guó)內(nèi)同類企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，增加國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，對(duì)國(guó)內(nèi)同類生產(chǎn)起到保護(hù)作用。(3)關(guān)稅影響。征收進(jìn)口關(guān)稅增加政府的關(guān)稅收入。

(4)社會(huì)福利影響。征收進(jìn)口關(guān)稅使消費(fèi)者利益損失，生產(chǎn)者利益和政府稅收增加。一方面產(chǎn)生了收入再分配作用；同時(shí)，在一般情況下，消費(fèi)者利益的減少大于生產(chǎn)者利益和政府利益的增加。因此，征收進(jìn)口關(guān)稅被認(rèn)為將導(dǎo)致社會(huì)福利凈損失。主要原因是關(guān)稅引起消費(fèi)扭曲、生產(chǎn)扭曲和貿(mào)易量減少。693．關(guān)稅的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)影響對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)四、我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，將按照世界貿(mào)易組織協(xié)定實(shí)行以大幅度降低進(jìn)口關(guān)稅稅率為主要內(nèi)容的進(jìn)口關(guān)稅改革。從1996年4月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅非加權(quán)平均稅率水平由35％降為23％，下降幅度達(dá)三分之一，同時(shí)取消了外商投資企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅的免稅優(yōu)惠。從1997年10月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅非加權(quán)平均稅率進(jìn)一步由23％降為17％。通過兩次大幅度降低進(jìn)口關(guān)稅，我國(guó)實(shí)際關(guān)稅稅率水平有了較大幅度的降低，已接近世界發(fā)展中國(guó)家的水平。70四、我國(guó)關(guān)稅制度的建立和發(fā)展我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，將按照東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十八講主講教師：吳斌71東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十八講主講教師：吳斌25第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍1．納稅人

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的日用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。72第二節(jié)貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅制度一、關(guān)稅的納稅人和征稅范圍關(guān)稅的納稅人分兩大類：一類是貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人，具體包括：（1）外貿(mào)進(jìn)出口公司；（2）工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；（3）其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。另一類是非貿(mào)易性物品的納稅人，具體包括：（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；（2）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；（3）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；（4）進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的關(guān)稅納稅人，是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人或進(jìn)出口貨物的代理人。在外貿(mào)企業(yè)逐步實(shí)行進(jìn)出口代理制度后，由辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)納稅，主要是國(guó)有進(jìn)出口專業(yè)公司。不通過外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，仍由收、發(fā)貨人自行申報(bào)納稅。

73關(guān)稅的納稅人分兩大類：一類是貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口2．征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)口通過我國(guó)關(guān)境的貨物。742．征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的征二、關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率的形式為比例稅率。我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率分為：進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率。進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率又分為普通關(guān)稅率和優(yōu)惠關(guān)稅率，優(yōu)惠稅率適用于購(gòu)自同我國(guó)訂有貿(mào)易互惠條約國(guó)家的貨物；普通稅率適用于購(gòu)自與我國(guó)沒有互惠條約國(guó)家的貨物。普通稅率高于優(yōu)惠稅率。出口關(guān)稅稅率只是實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，而不區(qū)分優(yōu)惠稅率與普通稅率。為了推動(dòng)關(guān)稅制度的改革，1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品試行了"從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅制度"。75二、關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率的形式為比例稅率。我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率分為：三、完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一定的情況下，完稅價(jià)格是正確計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格，實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。它有兩層含義：（1）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。（2）完稅價(jià)格是經(jīng)海關(guān)審核并接受的納稅人申報(bào)價(jià)格，不一定等于實(shí)際成交價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格又分為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和出口貨物完稅價(jià)格。76三、完稅價(jià)格完稅價(jià)格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)稅率一定的情況下，1、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物到岸價(jià)格（CIF）＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）771、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為2、出口貨物完稅價(jià)格的確定：出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格，即：

出口貨物完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格－出口關(guān)稅＝離岸價(jià)格－出口貨物遠(yuǎn)稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

移項(xiàng)后：離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格＋出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅率

離岸價(jià)格＝出口貨物完稅價(jià)格×（1＋出口關(guān)稅率）782、出口貨物完稅價(jià)格的確定：出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為四、應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物完稅價(jià)格×適用稅率或應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×適用稅額例：某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購(gòu)進(jìn)摩托車500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口。摩托車出廠價(jià)每輛5000元，離岸價(jià)每輛720美元（匯率1：8.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為30%，請(qǐng)計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？解：（1）完稅價(jià)格=7205008.3(1+30%)=2298462(元)(2)出口關(guān)稅稅額=229846230%=689539(元)79四、應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。例題我國(guó)某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，成交價(jià)折合人民幣1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)核實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)青島港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。已知關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)分別計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答案：（1）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=（離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)）×稅率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300萬元（2）消費(fèi)稅=（1500+300）/（1-10%）×10%=200萬元（3）增值稅=（1500+300+200）×17%=340萬元。80例題我國(guó)某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口一批貨物，貨物以離岸價(jià)成交，五、征收管理1、關(guān)稅的繳納：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)向指定銀行繳納，并由當(dāng)?shù)劂y行解繳中央金庫(kù)（因?yàn)殛P(guān)稅屬于中央稅）。進(jìn)口貨物在完稅后方可進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通，出口貨物完稅后方可裝船出口。81五、征收管理1、關(guān)稅的繳納：352、關(guān)稅緩納：緩納是海關(guān)批準(zhǔn)的納稅義務(wù)人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。按我國(guó)海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定：關(guān)稅緩納只適用于關(guān)稅納稅義務(wù)人確有暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)困難而不能按期繳納關(guān)稅的情況。

對(duì)于海關(guān)審核批準(zhǔn)的關(guān)稅緩納義務(wù)人，應(yīng)按海關(guān)批準(zhǔn)的關(guān)稅繳納計(jì)劃如期繳納關(guān)稅，并按月支付10‰的利息，這一規(guī)定是關(guān)稅所特有的。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，由海關(guān)按關(guān)稅滯納的規(guī)定征收1‰的滯納金。822、關(guān)稅緩納：緩納是海關(guān)批準(zhǔn)的納稅義務(wù)人將其部分或全部應(yīng)繳3、關(guān)稅退還：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向濤關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：833、關(guān)稅退還：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列4、關(guān)稅補(bǔ)征和退稅：貨物完稅后，如發(fā)