個人所得稅會計概述課件

稅務會計主編：徐田強李西杰

湖南師范大學出版社稅務會計主編：徐田強李西杰湖南師范大學出版社1情境9個人所得稅會計【情境要求】1．明確個人所得稅會計的基本理論和方法；2．進行個人所得稅會計處理方法與納稅申報的實務操作。【能力要點】1．了解個人所得稅納稅人的劃分；2．掌握個人所得稅的計稅方法；3．掌握個人所得稅的會計處理。情境9個人所得稅會計【情境要求】【能力要點】2引導案例1某公司主營業(yè)務為生產(chǎn)銷售紡織設備，2010年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，扣除的成本費用和銷售稅金共計4600萬元，實現(xiàn)會計利潤總額400萬元，公司張會計向稅務機關申報應納稅所得額403萬元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬元。2011年4月，經(jīng)某稅務師事務所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設備未交付使用前取得租金收入25萬元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費用中含全年發(fā)生的業(yè)務招待費28萬元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、進項稅額3．4萬元，支付捐贈方運輸費用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(注：城市維護建設稅稅率7%，教育費附加稅率3％)。

張先生為國內(nèi)某大學的教授，身份證號每月從學校領取工資，并由學校扣繳“三險一金”，2014年12月份，取得工資收入5000元，單位及個人繳納的“三險一金”900元，另取得年終獎36000元。個人繳納的個人所得稅已由學校于發(fā)放工資時扣繳。2014年，除年收入90000元之外，張先生還取得以下收入。（1）3月出版一本專著，取得稿酬15000元，個人所得稅已由出版社扣繳。（2）5月份外出講課一次，取得講課費2800元，個人所得稅未扣繳。（3）6月在某廣播電臺擔任兼職主持人取得收入5000元，個人所得稅已由廣播電臺扣繳。（4）10月其撰寫的一本小說稿在一次競價中取得拍賣收入80000元，個人所得稅已由拍賣公司扣繳。任務要求： 計算張先生2014年度應繳納的個人所得稅；完成張先生的個人所得稅納稅申報工作。引導案例1某公司主營業(yè)務為生產(chǎn)銷售紡織設備，2010年度自行3案例評析

個人所得稅，是我國專門將個人確立為（自然人）納稅人，并對其各項應稅所得征收的一種稅。本著“稅負從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，將征收范圍涵蓋了工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務報酬所得等十一大類個人常見所得，以實現(xiàn)對我國居民收入的二次分配，縮小貧富差距，維護社會公平正義。在本案中，我們應判定張先生各項所得所屬類別，從而確定稅款的計算方法和申報要求，進而完成個人所得稅的申報和繳納工作。案例評析個人所得稅，是我國專門將個人確立為（自然4任務1認識個人所得稅2任務目標1．了解個人所得稅的納稅人、扣繳義務人2．明確個人所得稅的征稅對象和稅率任務重點1．個人所得稅的納稅人2．個人所得稅的征稅對象3．個人所得稅的稅率任務難點所得稅來源的確定123任務1認識個人所得稅2任務目標1．了解個人所得稅的納稅人5個人所得稅概述個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

主要特點

累進稅率與比例稅率并用。

·費用扣除額較寬。

·計算簡便。

·采取課源制和申報制兩種征納辦法個人所得稅概述個人所得稅是對個人(即自然人6

9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人31、居民納稅人2、非居民納稅人3、個人所得稅扣繳義務人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人凡支付應納稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務人9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人31、居民納稅7

9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人思考：美籍人士湯姆遜2010年2月10日來華工作，2011年4月15日回美國總部述職，同年6月15日述職完畢后重新入境。請問：2010、2011年湯姆遜屬居民納稅人還是非居民納稅人？9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人思考：89.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的納稅對象個人所得稅的納稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。一、工資薪金所得

二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

四、勞務報酬所得

五、稿酬所得

六、特許權使用費所得

七、利息、股息、紅利所得

八、財產(chǎn)租賃所得

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得項目9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的納稅對99.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我國個人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅個人所得稅的稅率(1)工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進稅率

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進稅率(3)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％

(4)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％

(5)特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得適用20%的稅率。9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我109.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的稅收優(yōu)惠1①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位獎金。②國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。其他3-9條2①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。②因嚴重自然災害造成重大損失的。③其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。3外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等等。。。免稅項目減稅項目暫免征稅項目9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的稅收優(yōu)11任務2個人所得稅的計算與會計處理2任務目標1．掌握個人所得稅的計稅依據(jù)2．明確允許扣除項目及扣除標準3．掌握應納稅額的計算4．掌握個人所得稅的會計處理任務重點1．工資、薪金所得個人所得稅的計算2．個人獨資、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算3．其他個人所得的應納稅額計算任務難點1．年終一次性獎金的個人所得稅的計算2．個人獨資、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的允許扣除項目及扣除標準123任務2個人所得稅的計算與會計處理2任務目標1．掌握個人所129.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算41、工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)征稅項目不征稅項目福利性津貼工作性補助福利費、撫恤金、救濟金、獨生子女補貼、托兒補助費差旅費津貼、午餐補助、高溫補助等工資、薪金獎金、年終加薪、勞動分紅津貼、補貼等“五險一金”不屬于征稅范圍福利性、補助性津貼不征稅9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算41、工資、薪金131、全年一次性獎金

在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或者年終加薪、勞動分紅的，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算2、津貼、公務交通、通信補貼

個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。4工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算1、全年一次性獎金4工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)9.2144工資、薪金所得個人所得稅的計算方法1計算應納稅所得額應納稅所得額=每月工資收入-費用扣除數(shù)（3500或4800元）2計算應納稅所得額應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算4工資、薪金所得個人所得稅的計算方法1計算應納稅所得額應納稅15計算舉例9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算中國公民劉某2014年每月應發(fā)工資6500元，個人繳納的三險-金總計450元，計算劉某應繳納的個人所得稅。解析：應納稅所得額=6500-3500-450=2550(元)速算扣除法：應納個人所得稅稅額=2550×10％一105=150(元)計算舉例9.2.1工資、薪金所得個人所得16(1)一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務人取得全年一次性獎金，應當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。

例9-4王某2010年12月在取得全年一次性獎金36000元，當月應發(fā)工資為5000元，個人繳納的三險一金總計950元，計算王某應繳納的個人所得稅。解析：①當月應納個人所得稅稅額=(5000-3500-950)×3％=16．5(元)②36000÷12=3000(元)，所以全年一次性獎金適用稅率(10％)和速算扣除數(shù)(105元)

所以全年一次性獎金應納個人所得稅稅額=36000×10％-105=3495(元)。4年終一次性獎金的個人所得稅的計算9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算(1)一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單17賬務處理工資、薪金所得個人所得稅的會計處理1、計提工資時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付工資”；2、代扣個稅及“三險一金“時，借記“應付職工薪酬——應付工資”，貸記“應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)”及“應付職工薪酬——三險一金”3、實際繳納個稅時，借記““應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)”，貸記“銀行存款”。9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算賬務處理工資、薪金所得個人所得稅的會計處理918以例9-1為例的會計處理：①計提工資時：借：管理費用6500貸：應付職工薪酬——應付工資6500②代扣個人所得稅及三險一金：借：應付職工薪酬——應付工資600

貸：應付職工薪酬——三險一金450

應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)150③繳納代扣個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)150

貸：銀行存款1504賬務處理9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算以例9-1為例的會計處理：4賬務處理9.2.19

(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

(3)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(4)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)20個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為計稅依據(jù)。4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計稅依據(jù)1計算應納稅所得額應納稅所得額=全年收入總額-（成本+費用+損失+稅金）2計算應納稅所得額應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費21某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計算該個體工商戶應繳納的個人所得稅。

解析：其應納個人所得稅稅額=(185000-60000-35000-42000)×20%-3750=5850(元)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4應納稅額的計算某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷22例9-9甲個人獨資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入1000000元，實際支出廣告費180000元；實際發(fā)生業(yè)務招待費50000元，當年的會計利潤為250000元，計算該個人獨資企業(yè)應繳納的個人所得稅。

解析：

(1)稅法允許扣除的廣告費限額是1000000×15％=15000(元)，實際支出的廣告費超過稅法允許扣除的部分是30000元，應當調(diào)增本年度的會計利潤，并準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

(2)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

4應納稅額的計算計算舉例9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算例9-9甲個人獨資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入100023（接上例）確定稅法允許扣除的限額：①銷售收入的5‰為50000元；②實際支出的60%為30000元；③以較小數(shù)30000元作為稅法允許的扣除限額，超標準的20000元應當調(diào)增本年度的會計利潤；

(3)應納個人所得稅稅額=(250000+30000+20000-42000)×35%-9350=80950(元)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算計算舉例（接上例）9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算24(1)個體工商戶。①計算確認投資者個人應納個人所得稅時：借：留存利潤貸：應交稅費——應交個人所得稅②實際上繳稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算(1)個體工商戶。4個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶25某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計算該個體工商戶應繳納的個人所得稅。會計處理：①計算確認投資者個人應納個人所得稅時：借：留存利潤5850

貸：應交稅費——應交個人所得稅5850②實際上繳稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅5850

貸：銀行存款(現(xiàn)金)58504個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷26（2）個人獨資與合伙企業(yè)。①按規(guī)定計算應納的所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交個人所得稅②實際上交稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4個人所得稅的會計處理（2）個人獨資與合伙企業(yè)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得27例9-11以例9-9為例的會計處理：①按規(guī)定計算應納的所得稅時：借：所得稅費用80950

貸：應交稅費——應交個人所得稅80950②實際上交稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅80950貸：銀行存款809504個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算例9-11以例9-9為例的會計處理：4個人所得稅的會計處28

9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計算4企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計稅依據(jù)以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額允許扣除項目及扣除標準：允許扣除必要的費用是指按月減除3500元，全年42000元9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計算4企事業(yè)單29(1)每次收入不足4000元的應納稅額=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

4勞務報酬應納稅額的計算

指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務（傭金）、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。(1)每次收入不足4000元的9.2.4勞務報酬所得30例9-14張某2010年10月取得勞務報酬5000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=5000×(1-20%)×200名=800(元)(3)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)例9-15張某2010年10月取得勞務報酬40000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=40000×(1-20％)×30％-2000=7600(元)4應納稅額的計算

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

例9-14張某2010年10月取得勞務報酬5000元，31企事業(yè)單位向個人支付勞務報酬時扣繳個人所得稅款，其會計處理如下：①計算扣繳個人所得稅時：借：管理費用

貸：銀行存款應交稅費——應交個人所得稅②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4勞務報酬所得個人所得稅的會計處理

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

企事業(yè)單位向個人支付勞務報酬時扣繳個人所得稅款，其會計處理如32例9-17以例9-16為例，張某的個人所得稅由支付勞務報酬的單位支付，其會計處理①計算扣繳個人所得稅時：借：管理費用125000貸：銀行存款100000

應交稅費——應交個人所得稅25000②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅25000貸：銀行存款(現(xiàn)金)250004勞務報酬所得個人所得稅的會計處理

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

例9-17以例9-16為例，張某的個人所得稅由支付勞務報339.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4稿酬所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標準后余額為應納稅所得額。

(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元：

(2)每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4稿酬所得計稅依據(jù)允許扣除349.2.5稿酬所得個人所得稅的計算收入的確認①同一作品再版取得的所得，應視做另一次稿酬所得計征個人所得稅。②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算收入的確認①同一作品再版取354(1)每次收入不足4000元的應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×(1-20％)×20%×(1-30%)說明：稅法規(guī)定，稿酬所得減征30％。應納稅額的計算方法9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4(1)每次收入不足4000元的應納稅額的計算方法9.2.364例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(3800-800)×20％×(1-30％)=420(元)

例9-19張某2010年3月取得稿酬50000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)

應納稅額的計算9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計算374例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬700元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元，計算該作家應繳納的個人所得稅(注意不能合并征收)。解析：應繳納個人所得稅稅額=(2000-800)×20％×(1-30％)=168(元)

例9-21某作家的一篇小說在一家晚報上連載六個月，六個月的稿酬收入分別為700元、800元、800元、800元和900元。計算該作家應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(700+800+800+800+900-800)×20％×(1-30％)=448(元)應納稅額的計算9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬7384①計算應支付的稿酬時：借：管理費用貸：其他應付款

②計算應代扣的個人所得稅并支付稿酬時：借：其他應付款貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅現(xiàn)金

③實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個人所得稅的會計處理9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4①計算應支付的稿酬時：稿酬所得個人所得稅的會計處理9.2.394例9-22以例9-20為例會計處理：①計算應代扣的個人所得稅、支付稿酬時：借：其他應付款2000

貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅168

現(xiàn)金1832②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅168

貸：銀行存款168稿酬所得個人所得稅的會計處理9.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4例9-22以例9-20為例會計處理：稿酬所得個人所得稅409．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4特許權使用費所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4特許權使用費所得419．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4(1)每次收入不足4000元的應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×(1-20％)×20%×(1-30%)說明：稅法規(guī)定，稿酬所得減征30％。應納稅額的計算9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4(1)每次收入不429．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-18張某2010年3月取得稿酬3800元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(3800-800)×20％×(1-30％)=420(元)

例9-19張某2010年3月取得稿酬50000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=50000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)

例9-20某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬700元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元，計算該作家應繳納的個人所得稅(注意不能合并征收)。解析：應繳納個人所得稅稅額=(2000-800)×20％×(1-30％)=168(元)

例9-21某作家的一篇小說在一家晚報上連載六個月，六個月的稿酬收入分別為700元、800元、800元、800元和900元。計算該作家應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(700+800+800+800+900-800)×20％×(1-30％)=448(元)應納稅額的計算9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-18張439．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4①計算應支付的稿酬時：借：管理費用貸：其他應付款②計算應代扣的個人所得稅并支付稿酬時：借：其他應付款貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅現(xiàn)金⑧實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)稿酬所得個人所得稅的會計處理9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4①計算應支付的稿449．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-22以例9-20為例會計處理：①計算應代扣的個人所得稅、支付稿酬時：借：其他應付款2000

貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅168

現(xiàn)金1832②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅168

貸：銀行存款168稿酬所得個人所得稅的會計處理9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-22以459．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4特許權使用費所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標準后余額為應納稅所得額(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；

(2)每次收入在4000元以上的，減除20％的費用9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4特許權使用費所得469．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4(1)每次收入不足4000元的應納稅額=(每次收入額800)×20％(2)每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×(1-20％)×20％應納稅額的計算9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4(1)每次收入不479．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-23張某2011年3月取得特許權使用費所得3500元，計算張某應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(3500-800)×20％=540(元)例9-24張某2010年2月取得特許權使用費所得6000元，計算張某應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=6000×(1-20％)×20％=960(元)應納稅額的計算9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-23張489．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：無形資產(chǎn)貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅現(xiàn)金②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款特許權使用費所得個人所得稅的會計處理9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4①計算應代扣的個499．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-25以例9-24為例的會計處理：①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：無形資產(chǎn)6000

貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅960

現(xiàn)金5040②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅960

貸：銀行存款(現(xiàn)金)960特許權使用費所得個人所得稅的會計處理9．2．6特許權使用費所得個人所得稅的計算4例9-25以509．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)租賃所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準財產(chǎn)租賃所得是指個人“出租”建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入以每次收入減除稅法規(guī)定的扣除標準后余額為應納稅所得額(1)出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅等相關稅費；

(2)修繕費用；

(3)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；

(4)每次收入在4000元以上的，減除20%的費用。9．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)租賃所得計51(1)每次(月)收入不足4000元的應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20%(或10％)(2)每次(月)收入在4000元以上的應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(或10％)9．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4應納稅額的計算(1)每次(月)收入不足4000元的9．2．7財產(chǎn)租賃52例9-26張某按市場價格出租住房，2011年2月取得租金收入4000元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為400元，修繕費用300元，均取得合法票據(jù)。計算張某應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(4000-400-300-800)×10％=250(元)

例9-27王某按市場價格出租住房，2011年3月取得租金收入10000元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為500元，修繕費用1300元，均取得合法票據(jù)。計算王某當月應繳納個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=(10000-500-800)×(1-20%)×10％=696(元)9．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4應納稅額的計算例9-26張某按市場價格出租住房，2011年2月取得租金53①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：管理費用貸：應交稅費——應交個人所得稅銀行存款(現(xiàn)金)②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)9．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的會計處理①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：9．2．7財產(chǎn)租賃54例9-28以例9-27為例的會計處理①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：管理費用10000

貸：應交稅費——應交個人所得稅696

銀行存款(現(xiàn)金)9304②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅696

貸：銀行存款(現(xiàn)金)6969．2．7財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的會計處理例9-28以例9-27為例的會計處理9．2．7財產(chǎn)租559.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除稅法規(guī)定的扣除項目后余額為應納稅所得額

(1)財產(chǎn)原值；

(2)合理費用，包括支付的中介費、流轉(zhuǎn)稅金等

對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。9.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅56

應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

例9-29張某將自己2年前購買的原價200000元的一套住房出售，售價350000元，支付中介費、流轉(zhuǎn)稅金共計5000元。計算張某應繳納的個人所得稅。解析：應納個人所得稅稅額=(350000-200000-5000)×20％=29000(元)4應納稅額的計算9.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%4應納稅57①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：固定資產(chǎn)貸：應交稅費——應交個人所得稅銀行存款(現(xiàn)金)

累計折舊②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的會計處理9.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算①計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人58例9-30以例9-29的會計處理：(假定張某將自己房產(chǎn)出售給某企業(yè))①企業(yè)計算應代扣的個人所得稅、支付價款時：借：固定資產(chǎn)350000

貸：應交稅費——應交個人所得稅29000

銀行存款(現(xiàn)金)321000②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅29000

貸：銀行存款(現(xiàn)金)290004財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的會計處理9.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算例9-30以例9-29的會計處理：(假定張某將自己房產(chǎn)出599.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個人所得稅的計算4利息、股息、紅利所得，偶然所得計稅依據(jù)應納稅額指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得；偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得以每次收入額為應納稅所得額。注意：利息、股息、紅利所得，偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題應納稅額=每次收入額×20％張某2011年5取得非上市公司紅利3000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=3000×20％=600(元)9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個人所得稅的計算4利60①計算應代扣的個人所得稅、支付股息、利潤時：借：應付利潤貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅現(xiàn)金②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款4利息、股息、紅利所得個人所得稅的會計處理9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個人所得稅的計算①計算應代扣的個人所得稅、支付股息、利潤時：4利息、股息、紅61例9-32以例9-31為例的會計處理①計算應代扣的個人所得稅、支付股息、利潤時：借：應付利潤3000

貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅600

現(xiàn)金2400②實際交納稅款時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅600貸：銀行存款6004利息、股息、紅利所得個人所得稅的會計處理9.2.9利息、股息、紅利、偶然所得個人所得稅的計算例9-32以例9-31為例的會計處理4利息、股息、紅利所629．2．10個人捐贈支出的處理4一般規(guī)定特殊規(guī)定對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?？扇~扣除：(1)向紅十字事業(yè)的捐贈(2)向農(nóng)村義務教育的捐贈(3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈

(4)向汶川地震災區(qū)的捐贈

(5)個人向非關聯(lián)科研機構和“三新”研發(fā)項目的捐贈支出9．2．10個人捐贈支出的處理4一般規(guī)定特殊規(guī)定對個人將其所63(1)確定該稅目的應納稅所得額；(2)計算準予扣除的捐贈限額(應納稅所得額×30％)；(3)如果實際捐贈額小于扣除限額，則應納所得稅額=(應納稅所得額-實際捐贈額)×相應稅率；(4)如果實際捐贈額大于扣除限額，則應納所得稅額=(應納稅所得額-扣除限額)×相應稅率。9．2．10個人捐贈支出的處理4應納稅額的計算(1)確定該稅目的應納稅所得額；9．2．10個人捐贈支64例9-33張某2011年3月取得勞務報酬6000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈2000元：解析：(1)應納稅所得額=6000×(1-20％)=4800(元)；(2)允許在稅前扣除的捐贈限額=4800×30％=1440(元)；(3)應納所得稅額=(4800-1440)×20％=672(元)。9．2．10個人捐贈支出的處理4應納稅額的計算例9-33張某2011年3月取得勞務報酬6000元，通65任務3個人所得稅的納稅申報

2任務目標1．明確個人所得稅的納稅地點與期限2．掌握個人所得稅的納稅申報任務重點1．明確個人所得稅的納稅地點與期限2．掌握個人所得稅的納稅申報任務難點企業(yè)代扣代繳個人所得稅的納稅申報123任務3個人所得稅的納稅申報2任務目標1．明確個人所得稅66

9．3．1個人所得稅的納稅地點與期限3個人所得稅的納稅地點(1)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

(2)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

(3)從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。

(4)個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。

(5)個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點(6)除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報9．3．1個人所得稅的納稅地點與期限3個人所得稅的納稅67

9．3．1個人所得稅的納稅地點與期限3個人所得稅的納稅期限

(1)工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，由納稅義務人或扣繳義務人每月向稅務機關報送納稅申報表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應納稅款，可以實行按年計算，分月預繳。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅款，按年計算，分月預繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現(xiàn)所得的次月7日預繳個人所得稅，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。（3）其他規(guī)定等9．3．1個人所得稅的納稅地點與期限3個人所得稅的納稅689．3.2個人所得稅的征收方式征收方式

(1)代扣代繳：以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

(2)自行申報納稅。納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：①從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；②取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；③從中國境外取得所得的。9．3.2個人所得稅的征收方式征收方式(1)代扣代繳：699．3.2個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅申報表納稅申報9．3.2個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅申報表納稅70Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學出版社Thankyou!謝謝觀賞湖南師范大學出版社71稅務會計主編：徐田強李西杰

湖南師范大學出版社稅務會計主編：徐田強李西杰湖南師范大學出版社72情境9個人所得稅會計【情境要求】1．明確個人所得稅會計的基本理論和方法；2．進行個人所得稅會計處理方法與納稅申報的實務操作?！灸芰σc】1．了解個人所得稅納稅人的劃分；2．掌握個人所得稅的計稅方法；3．掌握個人所得稅的會計處理。情境9個人所得稅會計【情境要求】【能力要點】73引導案例1某公司主營業(yè)務為生產(chǎn)銷售紡織設備，2010年度自行申報取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，扣除的成本費用和銷售稅金共計4600萬元，實現(xiàn)會計利潤總額400萬元，公司張會計向稅務機關申報應納稅所得額403萬元，并按25％的稅率繳納了企業(yè)所得稅100．75萬元。2011年4月，經(jīng)某稅務師事務所審查，該公司2010年的核算資料中存在以下情況：(1)完工的自制設備未交付使用前取得租金收入25萬元，直接沖減了在建工程成本；(2)扣除的費用中含全年發(fā)生的業(yè)務招待費28萬元；(3)2010年10月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、進項稅額3．4萬元，支付捐贈方運輸費用1萬元，專用發(fā)票上注明的金額直接記入了“資本公積”賬戶(注：城市維護建設稅稅率7%，教育費附加稅率3％)。

張先生為國內(nèi)某大學的教授，身份證號每月從學校領取工資，并由學?？劾U“三險一金”，2014年12月份，取得工資收入5000元，單位及個人繳納的“三險一金”900元，另取得年終獎36000元。個人繳納的個人所得稅已由學校于發(fā)放工資時扣繳。2014年，除年收入90000元之外，張先生還取得以下收入。（1）3月出版一本專著，取得稿酬15000元，個人所得稅已由出版社扣繳。（2）5月份外出講課一次，取得講課費2800元，個人所得稅未扣繳。（3）6月在某廣播電臺擔任兼職主持人取得收入5000元，個人所得稅已由廣播電臺扣繳。（4）10月其撰寫的一本小說稿在一次競價中取得拍賣收入80000元，個人所得稅已由拍賣公司扣繳。任務要求： 計算張先生2014年度應繳納的個人所得稅；完成張先生的個人所得稅納稅申報工作。引導案例1某公司主營業(yè)務為生產(chǎn)銷售紡織設備，2010年度自行74案例評析

個人所得稅，是我國專門將個人確立為（自然人）納稅人，并對其各項應稅所得征收的一種稅。本著“稅負從輕、區(qū)別對待、分類調(diào)節(jié)”的原則，將征收范圍涵蓋了工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務報酬所得等十一大類個人常見所得，以實現(xiàn)對我國居民收入的二次分配，縮小貧富差距，維護社會公平正義。在本案中，我們應判定張先生各項所得所屬類別，從而確定稅款的計算方法和申報要求，進而完成個人所得稅的申報和繳納工作。案例評析個人所得稅，是我國專門將個人確立為（自然75任務1認識個人所得稅2任務目標1．了解個人所得稅的納稅人、扣繳義務人2．明確個人所得稅的征稅對象和稅率任務重點1．個人所得稅的納稅人2．個人所得稅的征稅對象3．個人所得稅的稅率任務難點所得稅來源的確定123任務1認識個人所得稅2任務目標1．了解個人所得稅的納稅人76個人所得稅概述個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

主要特點

累進稅率與比例稅率并用。

·費用扣除額較寬。

·計算簡便。

·采取課源制和申報制兩種征納辦法個人所得稅概述個人所得稅是對個人(即自然人77

9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人31、居民納稅人2、非居民納稅人3、個人所得稅扣繳義務人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人凡支付應納稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務人9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人31、居民納稅78

9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人思考：美籍人士湯姆遜2010年2月10日來華工作，2011年4月15日回美國總部述職，同年6月15日述職完畢后重新入境。請問：2010、2011年湯姆遜屬居民納稅人還是非居民納稅人？9.1.1個人所得稅的納稅人、扣繳義務人思考：799.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的納稅對象個人所得稅的納稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。一、工資薪金所得

二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

四、勞務報酬所得

五、稿酬所得

六、特許權使用費所得

七、利息、股息、紅利所得

八、財產(chǎn)租賃所得

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得項目9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的納稅對809.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我國個人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅個人所得稅的稅率(1)工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進稅率

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的超額累進稅率(3)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％

(4)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應納稅額減征30％

(5)特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得適用20%的稅率。9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4所得稅來源的確定我819.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的稅收優(yōu)惠1①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位獎金。②國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。其他3-9條2①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。②因嚴重自然災害造成重大損失的。③其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。3外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等等。。。免稅項目減稅項目暫免征稅項目9.1.2個人所得稅的納稅對象和稅率4個人所得稅的稅收優(yōu)82任務2個人所得稅的計算與會計處理2任務目標1．掌握個人所得稅的計稅依據(jù)2．明確允許扣除項目及扣除標準3．掌握應納稅額的計算4．掌握個人所得稅的會計處理任務重點1．工資、薪金所得個人所得稅的計算2．個人獨資、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算3．其他個人所得的應納稅額計算任務難點1．年終一次性獎金的個人所得稅的計算2．個人獨資、合伙企業(yè)，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的允許扣除項目及扣除標準123任務2個人所得稅的計算與會計處理2任務目標1．掌握個人所839.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算41、工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)征稅項目不征稅項目福利性津貼工作性補助福利費、撫恤金、救濟金、獨生子女補貼、托兒補助費差旅費津貼、午餐補助、高溫補助等工資、薪金獎金、年終加薪、勞動分紅津貼、補貼等“五險一金”不屬于征稅范圍福利性、補助性津貼不征稅9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算41、工資、薪金841、全年一次性獎金

在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或者年終加薪、勞動分紅的，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算2、津貼、公務交通、通信補貼

個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。4工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算1、全年一次性獎金4工資、薪金所得個人所得稅的計稅依據(jù)9.2854工資、薪金所得個人所得稅的計算方法1計算應納稅所得額應納稅所得額=每月工資收入-費用扣除數(shù)（3500或4800元）2計算應納稅所得額應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算4工資、薪金所得個人所得稅的計算方法1計算應納稅所得額應納稅86計算舉例9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算中國公民劉某2014年每月應發(fā)工資6500元，個人繳納的三險-金總計450元，計算劉某應繳納的個人所得稅。解析：應納稅所得額=6500-3500-450=2550(元)速算扣除法：應納個人所得稅稅額=2550×10％一105=150(元)計算舉例9.2.1工資、薪金所得個人所得87(1)一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務人取得全年一次性獎金，應當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。

例9-4王某2010年12月在取得全年一次性獎金36000元，當月應發(fā)工資為5000元，個人繳納的三險一金總計950元，計算王某應繳納的個人所得稅。解析：①當月應納個人所得稅稅額=(5000-3500-950)×3％=16．5(元)②36000÷12=3000(元)，所以全年一次性獎金適用稅率(10％)和速算扣除數(shù)(105元)

所以全年一次性獎金應納個人所得稅稅額=36000×10％-105=3495(元)。4年終一次性獎金的個人所得稅的計算9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算(1)一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單88賬務處理工資、薪金所得個人所得稅的會計處理1、計提工資時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付工資”；2、代扣個稅及“三險一金“時，借記“應付職工薪酬——應付工資”，貸記“應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)”及“應付職工薪酬——三險一金”3、實際繳納個稅時，借記““應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)”，貸記“銀行存款”。9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算賬務處理工資、薪金所得個人所得稅的會計處理989以例9-1為例的會計處理：①計提工資時：借：管理費用6500貸：應付職工薪酬——應付工資6500②代扣個人所得稅及三險一金：借：應付職工薪酬——應付工資600

貸：應付職工薪酬——三險一金450

應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)150③繳納代扣個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅(應代扣代繳的個人所得稅款)150

貸：銀行存款1504賬務處理9.2.1工資、薪金所得個人所得稅的計算以例9-1為例的會計處理：4賬務處理9.2.90

(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動取得的所得。

(3)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(4)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)91個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為計稅依據(jù)。4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計稅依據(jù)1計算應納稅所得額應納稅所得額=全年收入總額-（成本+費用+損失+稅金）2計算應納稅所得額應納個人所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費92某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計算該個體工商戶應繳納的個人所得稅。

解析：其應納個人所得稅稅額=(185000-60000-35000-42000)×20%-3750=5850(元)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4應納稅額的計算某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷93例9-9甲個人獨資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入1000000元，實際支出廣告費180000元；實際發(fā)生業(yè)務招待費50000元，當年的會計利潤為250000元，計算該個人獨資企業(yè)應繳納的個人所得稅。

解析：

(1)稅法允許扣除的廣告費限額是1000000×15％=15000(元)，實際支出的廣告費超過稅法允許扣除的部分是30000元，應當調(diào)增本年度的會計利潤，并準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

(2)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

4應納稅額的計算計算舉例9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算例9-9甲個人獨資企業(yè)2014年發(fā)生銷售收入100094（接上例）確定稅法允許扣除的限額：①銷售收入的5‰為50000元；②實際支出的60%為30000元；③以較小數(shù)30000元作為稅法允許的扣除限額，超標準的20000元應當調(diào)增本年度的會計利潤；

(3)應納個人所得稅稅額=(250000+30000+20000-42000)×35%-9350=80950(元)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算計算舉例（接上例）9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算95(1)個體工商戶。①計算確認投資者個人應納個人所得稅時：借：留存利潤貸：應交稅費——應交個人所得稅②實際上繳稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算(1)個體工商戶。4個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶96某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷售成本60000元，支付人員工資35000元，計算該個體工商戶應繳納的個人所得稅。會計處理：①計算確認投資者個人應納個人所得稅時：借：留存利潤5850

貸：應交稅費——應交個人所得稅5850②實際上繳稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅5850

貸：銀行存款(現(xiàn)金)58504個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算某個體工商戶2014年生產(chǎn)經(jīng)營所得為185000元，發(fā)生銷97（2）個人獨資與合伙企業(yè)。①按規(guī)定計算應納的所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交個人所得稅②實際上交稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算4個人所得稅的會計處理（2）個人獨資與合伙企業(yè)。9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得98例9-11以例9-9為例的會計處理：①按規(guī)定計算應納的所得稅時：借：所得稅費用80950

貸：應交稅費——應交個人所得稅80950②實際上交稅款時：借：應交稅費——應交個人所得稅80950貸：銀行存款809504個人所得稅的會計處理9．2．2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算例9-11以例9-9為例的會計處理：4個人所得稅的會計處99

9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計算4企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計稅依據(jù)以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額允許扣除項目及扣除標準：允許扣除必要的費用是指按月減除3500元，全年42000元9.2.3企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得計算4企事業(yè)單100(1)每次收入不足4000元的應納稅額=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

4勞務報酬應納稅額的計算

指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務（傭金）、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。(1)每次收入不足4000元的9.2.4勞務報酬所得101例9-14張某2010年10月取得勞務報酬5000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=5000×(1-20%)×200名=800(元)(3)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)例9-15張某2010年10月取得勞務報酬40000元，計算應繳納的個人所得稅。解析：應繳納個人所得稅稅額=40000×(1-20％)×30％-2000=7600(元)4應納稅額的計算

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

例9-14張某2010年10月取得勞務報酬5000元，102企事業(yè)單位向個人支付勞務報酬時扣繳個人所得稅款，其會計處理如下：①計算扣繳個人所得稅時：借：管理費用

貸：銀行存款應交稅費——應交個人所得稅②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款(現(xiàn)金)4勞務報酬所得個人所得稅的會計處理

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

企事業(yè)單位向個人支付勞務報酬時扣繳個人所得稅款，其會計處理如103例9-17以例9-16為例，張某的個人所得稅由支付勞務報酬的單位支付，其會計處理①計算扣繳個人所得稅時：借：管理費用125000貸：銀行存款100000

應交稅費——應交個人所得稅25000②實際申報繳納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅25000貸：銀行存款(現(xiàn)金)250004勞務報酬所得個人所得稅的會計處理

9.2.4勞務報酬所得個人所得稅計算

例9-17以例9-16為例，張某的個人所得稅由支付勞務報1049.2.5稿酬所得個人所得稅的計算4稿酬所得計稅依據(jù)允許扣除項目及扣除標準指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得