會(huì)計(jì)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)解析課件

分章二：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

分章二：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)概念與特征1、有形資產(chǎn)2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有3、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)概念與特征1、有形資產(chǎn)2注意區(qū)分下列哪些屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)？1、4S店銷售的汽車2、房地產(chǎn)開發(fā)商銷售的商品房3、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)4、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)5、融資租入的固定資產(chǎn)6、融資租出的固定資產(chǎn)注意區(qū)分下列哪些屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)？3固定資產(chǎn)的成本總原則：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。注意：自行建造方式固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)的終止時(shí)點(diǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，而不是竣工結(jié)算時(shí)。固定資產(chǎn)的成本總原則：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資4外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使5【例題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=30000+300+400=30700元【例題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增6固定資產(chǎn)折舊（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┯绊懻叟f的因素1、原價(jià)2、預(yù)計(jì)凈殘值3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)折舊（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命7【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收入15萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬，預(yù)計(jì)使用9年。

應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）＝90萬

折舊額＝90萬／9年＝10萬

假如2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬：

應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）－20=70萬【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收8應(yīng)計(jì)折舊額:

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額:

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)9預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終10（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時(shí)間范圍）對(duì)所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法11（1）時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計(jì)提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計(jì)提折舊）。（1）時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下12（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但①②③除外。

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

③持有待售的固定資產(chǎn)。（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但13【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。

A.本月購進(jìn)的新設(shè)備

B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備

C.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備

D.已提足折舊的設(shè)備『正確答案』B【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。

14【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)『正確答案』AC【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

152.折舊方法2.折舊方法16（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)17【例題】某企業(yè)外購一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：第一種方法：

年折舊額=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）

月折舊額=年折舊額／12＝2880（元）

第二種方法：

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率／12

年折舊率＝（1－4%）／20＝4.8%

月折舊率＝4.8%/12＝0.4%

月折舊額＝720000×0.4%＝2880（元）【例題】某企業(yè)外購一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使18（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方19【例題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米）

本月折舊額＝5000×1.9＝9500（元）【例題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行20不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期21固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境22賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)

貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)

期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)

賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)232.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）

期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬243.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）3.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）25【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）

A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值

B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方

C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊『正確答案』B【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（26賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安27【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，28固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20000＋100＋200＝20300（元）

借：固定資產(chǎn)20300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23700固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20000＋100＋200＝2030292.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）與外購情形的區(qū)別：在該情形下，固定資產(chǎn)不是支付了款項(xiàng)就能直接使用，而是需要經(jīng)過一定的工程施工才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

核算特點(diǎn)：設(shè)置“在建工程”賬戶，歸集施工過程中發(fā)生的成本，待工程完工后，再將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的30“在建工程”賬戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出

貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以31“工程物資”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本

貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本

期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以323.接受投資【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。3.接受投資33借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：實(shí)收資本——乙公司234借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)34（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理35【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元。【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年136借：制造費(fèi)用——一車間1500000

——二車間2400000

——三車間3000000

管理費(fèi)用600000

貸：累計(jì)折舊7500000借：制造費(fèi)用——一車間1500000

37【例題·多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.制造費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)

D.累計(jì)折舊『正確答案』ABD【例題·多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（38（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。

1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)

（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

（5）清理凈損益的處理

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的39總結(jié)：固定資產(chǎn)處置的三步：第一步，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）累計(jì)折舊（全沖）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全沖）貸：固定資產(chǎn)（全沖）總結(jié)：固定資產(chǎn)處置的三步：40第二步，將清理過程中的各種收入或費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”第三步，清空“固定資產(chǎn)清理”，對(duì)應(yīng)科目為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”第二步，將清理過程中的各種收入或費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”41【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價(jià)1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊500000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售取得價(jià)款為600000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?！纠}】某企業(yè)出售一廠房，原價(jià)1000000元，累計(jì)已計(jì)42（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1000000（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理50043（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000

（3）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（600000×5%＝30000）

借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000

（4）取得出售價(jià)款：

借：銀行存款600000

貸：固定資產(chǎn)清理600000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入60000

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理1044分章二：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

分章二：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理45固定資產(chǎn)概念與特征1、有形資產(chǎn)2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有3、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)概念與特征1、有形資產(chǎn)46注意區(qū)分下列哪些屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)？1、4S店銷售的汽車2、房地產(chǎn)開發(fā)商銷售的商品房3、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)4、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)5、融資租入的固定資產(chǎn)6、融資租出的固定資產(chǎn)注意區(qū)分下列哪些屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)？47固定資產(chǎn)的成本總原則：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。注意：自行建造方式固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)的終止時(shí)點(diǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，而不是竣工結(jié)算時(shí)。固定資產(chǎn)的成本總原則：固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資48外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使49【例題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=30000+300+400=30700元【例題】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增50固定資產(chǎn)折舊（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）影響折舊的因素1、原價(jià)2、預(yù)計(jì)凈殘值3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)折舊（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命51【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收入15萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬，預(yù)計(jì)使用9年。

應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）＝90萬

折舊額＝90萬／9年＝10萬

假如2013年1月1日，此項(xiàng)固定資產(chǎn)減值20萬：

應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）－20=70萬【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收52應(yīng)計(jì)折舊額:

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)計(jì)折舊額:

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)53預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終54（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時(shí)間范圍）對(duì)所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法55（1）時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計(jì)提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計(jì)提折舊）。（1）時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下56（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但①②③除外。

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

③持有待售的固定資產(chǎn)。（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但57【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。

A.本月購進(jìn)的新設(shè)備

B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備

C.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)備

D.已提足折舊的設(shè)備『正確答案』B【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊（）。

58【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)『正確答案』AC【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

592.折舊方法2.折舊方法60（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)61【例題】某企業(yè)外購一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：第一種方法：

年折舊額=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）

月折舊額=年折舊額／12＝2880（元）

第二種方法：

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率／12

年折舊率＝（1－4%）／20＝4.8%

月折舊率＝4.8%/12＝0.4%

月折舊額＝720000×0.4%＝2880（元）【例題】某企業(yè)外購一臺(tái)設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計(jì)可使62（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方63【例題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行駛里程200000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米）

本月折舊額＝5000×1.9＝9500（元）【例題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計(jì)行64不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期65固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境66賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)

貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)

期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)

賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)672.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）

期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬683.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）3.在建工程（資產(chǎn)類）

4.工程物資（資產(chǎn)類）69【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）

A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值

B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方

C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊『正確答案』B【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（70賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

1.購入不需要安71【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，72固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20000＋100＋200＝20300（元）

借：固定資產(chǎn)20300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23700固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20000＋100＋200＝2030732.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）與外購情形的區(qū)別：在該情形下，固定資產(chǎn)不是支付了款項(xiàng)就能直接使用，而是需要經(jīng)過一定的工程施工才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

核算特點(diǎn)：設(shè)置“在建工程”賬戶，歸集施工過程中發(fā)生的成本，待工程完工后，再將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的74“在建工程”賬戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出

貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶：

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以75“工程物資”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本

貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本

期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以763.接受投資【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。3.接受投資77借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：實(shí)收資本——乙公司234借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)78（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理79【例題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠部管理部門600000元?！纠}】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2010年180