會計系列教材會計學(xué)07第七章固定資產(chǎn)課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆固定資產(chǎn)的概念◆固定資產(chǎn)增減的核算◆固定資產(chǎn)折舊的計算與核算◆固定資產(chǎn)減值的核算◆固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算◆無形資產(chǎn)的概念◆無形資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)第四版1學(xué)習(xí)目標(biāo)固定資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算資產(chǎn)非流動資產(chǎn)第七章固定資1第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計年度。★并非有形資產(chǎn)都是企業(yè)的固定資產(chǎn)！如材料等?！籼貏e提示★具有一定實物形態(tài)2第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述◆特別提示★2★并非使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)都是企業(yè)的固定資產(chǎn)！如低值易耗品等?！籼貏e提示★持有目的：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，不是為了銷售而持有。3★并非使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)都是企業(yè)的固定資3★對固定資產(chǎn)概念及內(nèi)容的理解固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征（結(jié)合概念理解）4★對固定資產(chǎn)概念及內(nèi)容的理解固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征（結(jié)固定資產(chǎn)分類方法◆按經(jīng)濟(jì)用途分類

1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)◆按是否需要安裝分類

1.需要安裝固定資產(chǎn)2.不需要安裝固定資產(chǎn)◆按使用情況分類

1.使用中固定資產(chǎn)2.未使用固定資產(chǎn)3.出租固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)

◆按來源渠道分類

1.外購固定資產(chǎn)2.自行建造固定資產(chǎn)3.投資者投入固定資產(chǎn)4.融資租入固定資產(chǎn)等（三）固定資產(chǎn)的分類

分類意義：區(qū)分不同情況，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理。用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理用于職工福利等★注意：未使用、不需用固定資產(chǎn)的區(qū)別★主要指設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)分類方法◆按經(jīng)濟(jì)用途分類◆按是否需要安裝分類◆按使用5（二）固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟(jì)用途分類◆經(jīng)營用固定資產(chǎn)(供、產(chǎn)、銷過程使用)

◆非經(jīng)營用固定資產(chǎn)(浴池、俱樂部等)

2.按使用情況分類◆使用中固定資產(chǎn)◆未使用固定資產(chǎn)◆出租固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)6（二）固定資產(chǎn)的分類2.按使用情況分類66

3.固定資產(chǎn)按來源渠道分類◆外購固定資產(chǎn)◆自行建造固定資產(chǎn)◆投資者投入固定資產(chǎn)◆融資租入固定資產(chǎn)（參見“實質(zhì)重于形式”要求）◆改建擴(kuò)建新增固定資產(chǎn)◆接受捐贈固定資產(chǎn)◆盤盈固定資產(chǎn)等73.固定資產(chǎn)按來源渠道分類77

4.固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類◆需要安裝固定資產(chǎn)（設(shè)備）在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計算機(jī)等?！舨恍枰惭b固定資產(chǎn)（設(shè)備）在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。84.固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類8固定資產(chǎn)

流動資產(chǎn)等是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？否不予確認(rèn)予以確認(rèn)是會計確認(rèn)

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.初始確認(rèn)對固定資產(chǎn)形成（增加）的確認(rèn)。某項資源（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量★應(yīng)同時具備以上兩個條件；★以上兩個條件也是所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！◆特別提示

2.后續(xù)確認(rèn)對固定資產(chǎn)折舊、處置（減少）等的確認(rèn)?！镌斠姽潭ㄙY產(chǎn)折舊的核算等內(nèi)容9固定資產(chǎn)流動資是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？否不予確認(rèn)予9（二）固定資產(chǎn)的計量

1.固定資產(chǎn)計量的含義

◆是指以貨幣為計量單位確定固定資產(chǎn)的價值額。包括初始計量和后續(xù)計量。固定資產(chǎn)

流動資產(chǎn)等是否符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件？否不予確認(rèn)予以確認(rèn)是會計確認(rèn)變動的金額是多少？會計計量會計記錄會計報告某項資產(chǎn)初始計量：取得固定資產(chǎn)時對其價值(成本)的確定。后續(xù)計量：對固定資產(chǎn)在使用期間耗用、減值、盤盈盤虧等的計量。10（二）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)流動資是否符合固定資產(chǎn)10

2.固定資產(chǎn)初始（取得）成本的計量企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。

（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款和進(jìn)口關(guān)稅等，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

★自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)（部分設(shè)備）發(fā)生的進(jìn)項稅額也應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨核算，而不計入固定資產(chǎn)成本。112.固定資產(chǎn)初始（取得）成本的計量11

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本

由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。并應(yīng)考慮以下情況：★含使用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款利息費(fèi)用?！镆堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整?！籼貏e提示12（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本★含使用12

（3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（公允價值）確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（如債務(wù)人用設(shè)備償債）、融資租賃和財產(chǎn)清查等也會增加企業(yè)的固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用不同的計量方法，如公允價值、重置成本等。13（3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本13

3.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

后續(xù)計量的主要內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)折舊的計提：固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)按照確定的方法對其應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。【見本?jié)三（二）】（2）固定資產(chǎn)減值損失的確定：固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況?！疽姳竟?jié)三（三）】（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量：固定資產(chǎn)在更新改造和修理過程中發(fā)生的支出?！疽姳竟?jié)三（一）例7—10、11】143.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）固定資產(chǎn)減值計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的支出金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買支出的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售可獲得的金額

——現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~★所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計量；收入、費(fèi)用取決于資產(chǎn)的計量；利潤取決于收入、費(fèi)用的計量。

4.固定資產(chǎn)的計量屬性

★其他資產(chǎn)及負(fù)債的共同計量屬性15計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的支出金額按

★固定資產(chǎn)的計量屬性（1）歷史成本。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（或在企業(yè)合并中付出對價的公允價值）的金額計量。（2）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。16★固定資產(chǎn)的計量屬性1616

（4）現(xiàn)值。預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。（5）公允價值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計量。17（4）現(xiàn)值。預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所17三、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的核算包括其增加、折舊計提、減值損失、減少（處置）和清查結(jié)果處理等初始確認(rèn)、計量（一）固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈等。

1.購置及自行建造固定資產(chǎn)核算主要應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”和“在建工程”等賬戶。18三、固定資產(chǎn)的核算初始確認(rèn)、計量（一）固定資產(chǎn)銀行存款×××××××××實收資本(股本)×××長期應(yīng)付款×××以前年度損益調(diào)整×××應(yīng)付職工薪酬等×××在建工程●設(shè)備安裝安裝建筑（買價）工程完工●付安裝費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)其實●耗用材料際成本●耗用人工●工程出包購入不需要安裝固定資產(chǎn)購入需要安裝、自行建造固定資產(chǎn)累計折舊×××工程物資×××××××××固定資產(chǎn)◆購入不需要安裝固定資產(chǎn)◆投資者投入的固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)◆盤盈的固定資產(chǎn)◆安裝、建筑完工固定資產(chǎn)★上面兩個賬戶的結(jié)構(gòu)參見本節(jié)“五”、“七”兩部分賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類付款時間往往超過一年做為以前年度差錯處理應(yīng)補(bǔ)提折舊確認(rèn)費(fèi)用賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類★購入工程用需要安裝設(shè)備，交納進(jìn)項稅額的處理方法同不需要安裝設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)×××★購買專用材料交納的進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本◆特別提示自營發(fā)包★包括專用材料和專用設(shè)備19銀行存款實收資本(股本)長期應(yīng)付款以前年度損益調(diào)整應(yīng)付職工薪

2.賬務(wù)處理【例7--1】興海公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺。買價30000元，增值稅5100元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)900元。款項已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)30900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5100貸：銀行存款36000

★購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項稅額）不計入固定資產(chǎn)成本【與采購材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項稅額）處理方法相同】。202.賬務(wù)處理2020【例7--2】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價款1800000元，付款期為5年。假定按實際成本入賬。

★按照實質(zhì)重于形式要求，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項付款期限較長，因而記入“長期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1800000貸：長期應(yīng)付款180000021【例7--2】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)21【例7--3】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺。買價50000元,增值稅進(jìn)項稅額8500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)計500元（假定不考慮進(jìn)項稅額）。款項已通過銀行支付。借：工程物資—專用設(shè)備50500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款59000

★需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入“工程物資”賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶。因為這類設(shè)備在安裝過程中還會有成本的增加（如各種安裝費(fèi)、材料費(fèi)和人工費(fèi)等）。22【例7--3】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用22【例7--4】以上需要安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備成本50500元；發(fā)生安裝費(fèi)800元，調(diào)試費(fèi)200元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。借：在建工程—在安裝設(shè)備50500

—安裝工程1000貸：工程物資—專用設(shè)備50500銀行存款1000★業(yè)務(wù)7-3、7-4有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—451500工程物資7—350500

7—450500★完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本23【例7--4】以上需要安裝設(shè)備投入安裝。設(shè)備23【例7--5】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本51500元（50500＋1000）。借：固定資產(chǎn)51500貸：在建工程—在安裝設(shè)備50500

—安裝工程1000【例7--6】興海公司擬自營建造辦公樓。購入工程用材料一批，買價125000元，增值稅進(jìn)項稅額21250元，運(yùn)費(fèi)3750元。已用銀行存款支付。借：工程物資—專用材料150000貸：銀行存款150000★進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本24【例7--5】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付24【例7--7】興海公司自營建造辦公樓耗用專用材料150000元，發(fā)生人工費(fèi)35000元；用銀行存款支付施工機(jī)械費(fèi)5000元。借：在建工程—建筑工程190000貸：工程物資—專用材料150000應(yīng)付職工薪酬★

35000銀行存款5000

★舉例假定該工程為自營建造。如果為發(fā)包建造，所付人工費(fèi)應(yīng)貸記“銀行存款”等賬戶（即支付工程款）。25【例7--7】興海公司自營建造辦公樓耗用專用材料25【例7--8】興海公司自行建造辦公樓已辦理竣工結(jié)算并交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程—建筑工程190000

★業(yè)務(wù)7-6、7-7、7-8的有關(guān)賬戶登記情況。在建工程7—71900007—8190000工程物資7—61500007—7150000銀行存款×××7—75000應(yīng)付職工薪酬7—735000固定資產(chǎn)7—8190000★完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本26【例7--8】興海公司自行建造辦公樓已辦理竣26★改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬等×××在建工程●設(shè)備安裝●舊料入庫（買價）●改建擴(kuò)建●付安裝費(fèi)工程完工●耗用材料結(jié)轉(zhuǎn)其實●耗用人工際成本●原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原材料(工程物資)×××工程物資××××××固定資產(chǎn)—在用××××××固定資產(chǎn)—未使用×××××××××27★改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付職工27【例7--9】興海公司對一座成品倉庫進(jìn)行擴(kuò)建。該倉庫原始價值200000元，已計提折舊50000元。借：在建工程—建筑工程150000

累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000在建工程7—9150000固定資產(chǎn)余額2000007—9200000累計折舊7—950000余額50000★原賬戶記錄及其余額的賬面處理★原賬戶記錄及其余額的賬面處理28【例7--9】興海公司對一座成品倉庫進(jìn)行擴(kuò)建28【例7--10】興海公司對成品倉庫擴(kuò)建發(fā)生其他支出70000元。已用銀行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000貸：銀行存款70000在建工程7—91500007—1070000銀行存款×××7—1070000★完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本29【例7--10】興海公司對成品倉庫擴(kuò)建發(fā)生29【例7--11】興海公司成品倉庫完工，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)。結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：固定資產(chǎn)220000貸：在建工程—建筑工程220000在建工程7—91500007—112200007—1070000固定資產(chǎn)7—1122000030【例7--11】興海公司成品倉庫完工，達(dá)到預(yù)30【例7--12】興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包（建造）給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款750000元。借：在建工程—建筑工程750000貸：銀行存款750000【例7--13】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息90000元。用長期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000貸：長期借款90000

★用借款支付利息！31【例7--12】興海公司將用長期借款新建的生31【例7--14】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。750000+90000=840000（元）借：固定資產(chǎn)840000貸：在建工程—建筑工程840000在建工程7—127500007—148400007—139000032【例7--14】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)32（二）固定資產(chǎn)折舊的核算

1.固定資產(chǎn)折舊的概念★是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

★應(yīng)計折舊額應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間采用一定方法計入各期成本費(fèi)用。應(yīng)計折舊總額＝原始價值－預(yù)計凈殘值“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價值預(yù)計收回殘值金額－預(yù)計清理支出后續(xù)確認(rèn)、計量◆特別提示系統(tǒng)分?jǐn)?/p>

★固定資產(chǎn)的原始價值與已計入成本費(fèi)用的折舊額之差為固定資產(chǎn)凈值。

按月進(jìn)行33（二）固定資產(chǎn)折舊的核算★應(yīng)計折33

2.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

★本月可不計提折舊的固定資產(chǎn)：

（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊（當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊）。

（2）已提足折舊的固定資產(chǎn)，可不再計提折舊。其他固定資產(chǎn)均應(yīng)按月計提折舊。包括已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，也應(yīng)按估計成本計提折舊。★各月末，采用擇定方法計算折舊額并計入當(dāng)月成本費(fèi)用的過程★計提折舊范圍：應(yīng)對哪些固定資產(chǎn)提取折舊342.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍★各月末，采用擇定34各期折舊額＝原始價值－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命

3.影響固定資產(chǎn)各期折舊額計提的因素

（1）原始價值：計算各期折舊額的基數(shù)。一般而言，原始價值越高，各期折舊額越多；反之則越少。

（2）預(yù)計凈殘值：沖減折舊總額的重要因素。預(yù)計凈殘值越多，應(yīng)計折舊額越少；反之則越多。應(yīng)計折舊額各期計提折舊額＝應(yīng)計折舊額÷預(yù)計使用壽命

（3）預(yù)計使用壽命：分?jǐn)倯?yīng)計折舊額的年限、工作量等。預(yù)計使用壽命越長，各期折舊額越少；反之則越多。(年或月)分?jǐn)偦鶖?shù)應(yīng)考慮四個因素：◆預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量等；◆有形損耗；◆無形損耗；◆有關(guān)限制可收回價值分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)35各期＝原始價值－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命3.354.固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）年限平均法。也稱直線法。是以固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。

★基本計算公式應(yīng)計折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例各年折舊率＝1－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用壽命（年）×100%預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計收回殘值金額－預(yù)計清理支出固定資產(chǎn)原價×100%364.固定資產(chǎn)折舊的計提方法應(yīng)計折舊額各年＝1－預(yù)各月折舊額＝固定資產(chǎn)原始價值×固定資產(chǎn)月折舊率各月折舊率＝年折舊率÷12

【例7--15】興海公司一臺設(shè)備采用年限平均法計提折舊。其原始價值100000元，預(yù)計殘值5000元，清理費(fèi)用1000元，預(yù)計使用壽命為5年。

◆預(yù)計凈殘值率：

[(5000－1000)÷100000]×100%＝4%

◆年折舊率：[(1－4%)×100%]÷5＝19.2%

◆月折舊率：19.2%÷12＝1.6%

◆月折舊額：100000×1.6%＝1600（元）★以固定資產(chǎn)原始價值作為折舊基數(shù)；各月折舊額相等◆特別提示★各月折舊率一致——直線法預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計收回殘值金額－預(yù)計清理支出固定資產(chǎn)原價×100%★各月折舊額相等◆特別提示37各月＝固定資產(chǎn)×固定資產(chǎn)各月＝年折舊率÷12

★對年限平均法的評價

優(yōu)點：計算方法簡便易行，容易理解和應(yīng)用。

缺點：一是忽略了固定資產(chǎn)的實際使用狀況，在每個月度都平均計提折舊額，顯得不夠合理。即這種方法只注重了固定資產(chǎn)的使用壽命及其有形損耗——由于使用過程中的物理磨損、自然原因等而發(fā)生的價值損耗。二是忽略了固定資產(chǎn)的無形損耗——由于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、市場行情變化等而可能發(fā)生的固定資產(chǎn)減值。例如，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備會由于各月生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量不同而用量不等38★對年限平均法的評價缺點：38★以固定資產(chǎn)的凈值作為折舊基數(shù)

（2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，各月末根據(jù)其實際完成的工作量計算折舊的一種方法。

★基本計算公式應(yīng)計折舊額(凈值)單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×(1－預(yù)計凈殘值率)預(yù)計工作量總額月折舊額＝單位工作量折舊額×該月實際完成工作量◆特別提示

★如可生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、可工作時數(shù)等39★以固定資產(chǎn)的凈值作為折舊基數(shù)（2）工作量法：是【例7--16】興海公司一臺設(shè)備按工作時數(shù)計提折舊。其原始價值150000元，預(yù)計殘值6000元，清理費(fèi)用1500元，預(yù)計該設(shè)備可工作10000個小時。

該設(shè)備投入使用后，各年實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。假定第1年的1月使用220小時；2月使用280小時；3月使用340小時。4～12月各月使用均為240小時。有關(guān)指標(biāo)計算如下：

◆預(yù)計凈殘值率：[（6000－1500）÷150000]×100%＝3%預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計收回殘值金額－預(yù)計清理支出固定資產(chǎn)原價×100%40【例7--16】興海公司一臺設(shè)備按工作時數(shù)計提折舊40

◆單位工作量折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）凈折舊率總工作量應(yīng)計折舊額總額

★第1年各月應(yīng)計提折舊額：

1月：14.55×220＝3201（元）

2月：14.55×280＝4074（元）3月：14.55×340＝4947（元）4～12月各月：14.55×240＝3492（元）【例7--16】假定該設(shè)備第1年工作時數(shù)為3000小時。其中1月使用220小時；2月使用280小時；3月使用340小時。4～12月各月使用均為240小時?！粼抡叟f額＝單位工作量折舊額×該月實際完成工作量◆特別提示★各月折舊額不等41◆單位工作量折舊額：凈折舊率總工作量應(yīng)計折舊41★對工作量法的評價

優(yōu)點：計算方法簡便易行，容易理解和應(yīng)用；考慮了固定資產(chǎn)的實際使用狀況，各期提取折舊額比較合理。缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗（同年限平均法）。

無形損耗一旦發(fā)生，必然會給企業(yè)造成損失，甚至帶來經(jīng)營風(fēng)險。比較好的解決辦法是盡快提取折舊，盡早收回投放在固定資產(chǎn)上的支出。

★以下兩種方法是盡快提取折舊的方法。★加速折舊法◆特別提示42★對工作量法的評價缺點：只注重了固定42（3）雙倍余額遞減法：以約為年限平均法的兩倍(雙倍)折舊率，并按各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值(余額)為基數(shù)計提折舊的方法。

★基本計算公式各年初固定資產(chǎn)凈值：上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額（參見表7-1）年折舊率＝2預(yù)計使用壽命×100%月折舊率＝年折舊率12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率★暫不考慮凈殘值！其折舊率只是相當(dāng)于年限平均法折舊率的兩倍?；颍耗暾叟f率＝[（1÷預(yù)計使用壽命）×2]×100%◆特別提示43（3）雙倍余額遞減法：以約為年限平均法的兩倍(雙表7—1折舊計算表

（雙倍余額遞減法）

單位：元年次年初余額月折舊率月折舊額年折舊額累計折舊額年末余額①＝上年⑥②計算確定③＝①×②④＝③×12⑤＝上年⑤＋④⑥＝①－④123452400001440008640051840307203.33%3.33%3.33%改用年限法7992.004795.202877.12176017609600057600345602112021120

960001536001881602092802304001440008640051840307209600雙倍折舊率★各年初固定資產(chǎn)賬面凈值：“固定資產(chǎn)”—“累計折舊”年折舊額年末余額第1年：年初固定資產(chǎn)賬面凈值為其原始價值自第2年起：上年末余額（上年年初余額－上年折舊額）

【例】第2年年初余額：240000－96000＝144000其他年度的年初固定資產(chǎn)賬面凈值的計算依此類推。44表7—1年初余額月折舊率月折舊額年折舊額累計折舊額年末余額①

【例7--17】興海公司某設(shè)備按雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。

◆年折舊率：2/5×100%＝40%

◆月折舊率：40%

÷

12≈

3.33%

◆月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率★

在雙倍余額遞減法下，計算折舊率和折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值。但在固定資產(chǎn)使用壽命的最后兩年需要考慮！◆特別提示45【例7--17】興海公司某設(shè)備按雙倍余額遞減法計提45表7—1折舊計算表

（雙倍余額遞減法）

單位：元年次年初余額月折舊率月折舊額年折舊額累計折舊額年末余額①＝上年⑥②計算確定③＝①×②④＝③×12⑤＝上年⑤＋④⑥＝①－④123452400001440008640051840307203.33%3.33%3.33%7992.004795.202877.12176017609600057600345602112021120

960001536001881602092802304001440008640051840307209600雙倍折舊率年初余額(上年末余額)★即年限平均法。因為按雙倍余額遞減法計提折舊，不能在固定資產(chǎn)達(dá)到使用壽命時將其應(yīng)計折舊額提足。為此，應(yīng)在最后兩年改為年限平均法。后兩年各年折舊額＝(剩余折舊額－預(yù)計殘值)÷2本例：（51840－9600）÷2＝21120（元）★適用于固定資產(chǎn)到達(dá)使用壽命的最后兩年之前改用年限法★提足全部折舊額◆特別提示后兩年各月折舊額＝年均折舊額÷12本例：21120÷12＝1760（元）★各月折舊額不等，且固定資產(chǎn)使用初期提取折舊額多，后期較少46表7—1年初余額月折舊率月折舊額年折舊額累計折舊額年末余額①

（4）年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計殘值后的凈額（凈值）為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率計提折舊的方法。

★1）折舊基數(shù)的計算

折舊基數(shù)(凈值)＝固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值【例7--18】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。折舊基數(shù)：240000－9600＝230400（元）◆特別提示★考慮預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)凈值47（4）年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計殘值

★2）年、月折舊率的計算【例7--18】興海公司某設(shè)備年折舊率：

第1年折舊率：5÷15＝5/15第2年折舊率：4÷15＝4/15第3、4、5年折舊率：3/15、2/15、1/15年折舊率＝尚可使用年限預(yù)計使用壽命年限之和×100%【例】使用年限5年。第1年為5；第2年為4，依此類推【例】使用年限5年。第1年為1；第2年為2，第3年為3，依此類推。將其相加：1＋2＋3＋4＋5＝15（年數(shù)總和）★逐年遞減的分?jǐn)?shù)48★2）年、月折舊率的計算【例各月折舊率＝年折舊率÷12×100%

【例7--18】興海公司某設(shè)備月折舊率：第1年各月折舊率：5/15×100%÷12＝2.78%第2年各月折舊率：4/15×100%

÷12＝2.22%第3年各月折舊率：3/15×100%

÷12＝1.67%

第4年各月折舊率：2/15×100%

÷12＝1.11%

第5年各月折舊率：1/15×100%

÷12＝0.56%49各月＝年折舊率÷12×100%【例7--【例7--18】興海公司某設(shè)備月折舊額計算：見教材表7—2。

★前四年的各月折舊額根據(jù)月折舊率計算求得；

★第5年各月折舊額根據(jù)調(diào)整數(shù)字計算確定。各月折舊額＝計提折舊基數(shù)×月折舊率折舊基數(shù)＝固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值

★3）各月（年）折舊額的計算50【例7--18】興海公司某設(shè)備月折舊額計算：50★各月折舊額不等，且固定資產(chǎn)使用初期提取折舊額多，后期較少由于折舊率為小數(shù)而產(chǎn)生的差異表7—2折舊計算表（年數(shù)總和法）單位：元年次應(yīng)計折舊額月折舊率月折舊額年折舊額累計折舊額期末凈值①原值－預(yù)計殘值②計算確定③＝①×②④＝③×12⑤＝上年＋④⑥＝⑥－④123452304002304002304002304002304002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6405.125114.883847.682557.441290.2476860.1461378.5646172.1630689.2815299.86

76860.14138238.70184410.86215100.14230400.00153539.8692161.3045989.1415299.869600.00★最后一年(舉例第5年)根據(jù)上年(第4年）末的“期末凈值”確定

★各年折舊基數(shù)相同

計算求得★前4年折舊額根據(jù)折舊率計算確定

◆特別提示51★各月折舊額不等，且固定資產(chǎn)使用初期提取折舊額多，后期較少由51★對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價

優(yōu)點：加速折舊法。注重了固定資產(chǎn)的無形損耗?？杀M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出（如將折舊額計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并通過產(chǎn)品銷售收回），可以避免由于技術(shù)進(jìn)步等原因而引起的固定資產(chǎn)損失。缺點：計算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制（多用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）。

52★對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價缺點52

5.計提折舊方法的應(yīng)用需注意的問題◆應(yīng)遵循會計信息質(zhì)量的可比性（其中的一貫性）要求?！镎叟f方法不同，其各期折舊額有較大差別——決定了計入費(fèi)用的多少，進(jìn)而影響各期利潤(經(jīng)營成果)的多寡；另外，累計折舊額會削減固定資產(chǎn)原值，進(jìn)而影響期末固定資產(chǎn)凈值(財務(wù)狀況)的確認(rèn)?！舾髂昴?，應(yīng)對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘和計提折舊方法進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)變化的情況進(jìn)行調(diào)整或變更。準(zhǔn)則規(guī)定：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在報表附注中說明?？v向可比

★如計提固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用

采用的會計政策前后各期一致A企業(yè)包括年限平均法、工作量法等535.計提折舊方法的應(yīng)用需注意的問題53

6.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

（1）相關(guān)問題

●處理時間：一般在每月末進(jìn)行。

●計算方法：根據(jù)所采用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計算表”計算（格式多種，參見教材中的表7—1和表7—2）。

●處理目的：合理確定當(dāng)期使用固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f額，按照固定資產(chǎn)的不同用途計入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用；準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。546.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理5454制造費(fèi)用×××

固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少（原始價值）（原始價值）期末余額：×××累計折舊◆轉(zhuǎn)銷折舊(盤◆各月提取折舊額虧、報廢等轉(zhuǎn)●產(chǎn)品生產(chǎn)使用固出)定資產(chǎn)折舊●企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊期末余額：

×××

★“累計折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計的意義

①可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價值數(shù)據(jù)，為折舊額的計算等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類★但與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)相反管理費(fèi)用×××

待處理財產(chǎn)損溢等×××

②便于對比，確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負(fù)債表）。

固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價值）－“累計折舊”賬戶余額等（2）賬戶設(shè)置調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶◆特別提示55制造費(fèi)用固定資產(chǎn)累計55

（3）賬務(wù)處理【例7--19】興海公司本月計提固定資產(chǎn)折舊12500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2500元。借：制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2500貸：累計折舊12500

折舊增加生產(chǎn)車間管理部門56（3）賬務(wù)處理折舊增加生產(chǎn)車間管理部門5656【例7--20】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000

折舊減少清理凈值原始成本57【例7--20】興海公司將不需用的設(shè)備一臺57【例7--21】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000

折舊減少公允價值原始價值58【例7--21】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司58【例7--22】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值。借：待處理財產(chǎn)損溢15000累計折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000

折舊減少盤虧凈值原始價值59【例7--22】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)59（三）固定資產(chǎn)減值損失的核算

1.固定資產(chǎn)減值的概念★是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。

★下列跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期發(fā)生重大變化、市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞等。后續(xù)計量60（三）固定資產(chǎn)減值損失的核算后續(xù)計量6060

2.固定資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)減值損失的確定★減值損失是指可收回金額低于其賬面價值所形成的損失。確定方法如下：固定資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計可收回金額－該資產(chǎn)賬面價值

【例7—23】企業(yè)的某項資產(chǎn)經(jīng)測試有減值跡象。其賬面價值為100000元，經(jīng)測試其可收回金額為90000元。應(yīng)確定的固定資產(chǎn)減值損失為：

100000－90000＝－10000（元）正數(shù)：升值負(fù)數(shù)：減值不予處理減值應(yīng)予處理612.固定資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理固定資61

（2）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理①賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資提取的減產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)值準(zhǔn)備本年利潤×××

★為應(yīng)付固定資產(chǎn)減值而給企業(yè)帶來的損失，也可以像應(yīng)收賬款、存貨等一樣提取準(zhǔn)備。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類★與一般資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)的資期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)減值損失

★所有資產(chǎn)減值（不含交易性金融資產(chǎn)公允價值變動等）而給企業(yè)帶來的損失都應(yīng)記入該賬戶賬戶性質(zhì):費(fèi)用(損益)類賬戶結(jié)構(gòu):借增貸減期末一般無余額★“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)

××××××累計折舊

××××××★被調(diào)整賬戶●固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價值）－“累計折舊”賬戶余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額★“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶◆特別提示62（2）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)減62②核算舉例【例7--23】興海公司某設(shè)備賬面價值為100000元，經(jīng)測試可收回金額為90000元。形成的減值損失為10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000【補(bǔ)例】在會計期末將固定資產(chǎn)減值損失10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤10000貸：資產(chǎn)減值損失10000

63②核算舉例【補(bǔ)例】在會計期63（四）固定資產(chǎn)減少（處置）的核算意味該固定資產(chǎn)在企業(yè)已不存在，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)——賬面余額資料以及相關(guān)收入、費(fèi)用等的處理。

1.固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)：等待處置，不再用于企業(yè)的經(jīng)營管理活動；（2）預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。后續(xù)計量64（四）固定資產(chǎn)減少（處置）的核算后續(xù)計量64

2.固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置及處理步驟

★賬戶設(shè)置除了涉及前述“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。

★賬務(wù)處理步驟見下圖：652.固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理65

原材料、銀行存款等××××××××××××固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少◆購買、自行◆出售、報廢建造等等轉(zhuǎn)入清理

◆對外投資

◆清查盤虧固定資產(chǎn)清理●清理凈值●收回殘料●清理支出●出售獲款●應(yīng)交稅金●結(jié)轉(zhuǎn)凈損失●結(jié)轉(zhuǎn)凈收益營業(yè)外收入

×××累計折舊等(減值準(zhǔn)備)

●沖減折舊×××

●沖減折舊

●沖減折舊長期股權(quán)投資×××待處理財產(chǎn)損溢凈盤虧額凈盤虧額已提折舊清理凈值：固定資產(chǎn)賬面價值－已提折舊清理支出：固定資產(chǎn)清理支付的有關(guān)費(fèi)用清理收入等：清理時的殘值、價款等收入營業(yè)外支出

×××營業(yè)稅金：固定資產(chǎn)銷售獲取收入應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類★確認(rèn)為利得★確認(rèn)為損失66

66

（2）賬務(wù)處理【例7--24】興海公司將不需用設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元，已計提減值準(zhǔn)備5000元。借：固定資產(chǎn)清理75000累計折舊

20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)100000固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)前

1000007—24

100000累計折舊7—2420000結(jié)轉(zhuǎn)前

20000結(jié)轉(zhuǎn)前后有關(guān)賬戶的記錄及結(jié)轉(zhuǎn)情況：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7—245000結(jié)轉(zhuǎn)前

5000結(jié)清賬戶余額清理凈值67（2）賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理67

【例7--25】設(shè)備清理過程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原材料1000庫存現(xiàn)金1200【例7--26】出售設(shè)備收到價款90000元,存入銀行；應(yīng)交營業(yè)稅1800元，暫未交納。借：銀行存款90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅1800固定資產(chǎn)清理88200清理支出★也應(yīng)涉及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，這里未予考慮★出售收入、應(yīng)交稅金的處理。該分錄為復(fù)合分錄，也可編制如下簡單分錄：90000－180068【例7--25】設(shè)備清理過程中，使用原材料168【例7--26】（同上）出售設(shè)備收到價款90000元，存入銀行；應(yīng)交營業(yè)稅1800元，暫未交納。分解為以下兩個簡單分錄：（1）應(yīng)交營業(yè)稅的處理分錄：借：固定資產(chǎn)清理1800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅1800（2）收到價款存入銀行的處理分錄：借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理90000

69【例7--26】（同上）出售設(shè)備收到價款9069

【例7--27】設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。

88200－75000－2200＝11000（元）或：90000－75000－2200－1800＝11000（元）固定資產(chǎn)清理例7—24

75000例7—26

88200例7—25

2200●復(fù)合分錄下的賬戶記錄固定資產(chǎn)清理例7—24

75000例7—2690000例7—25

2200例7—26

1800例7—2711000●簡單分錄下的賬戶記錄將凈收益轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

11000貸：營業(yè)外收入11000全部支出全部收入★當(dāng)全部收入＜全部支出時,應(yīng)從該賬戶貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶，見例7--32◆特別提示＜凈收益營業(yè)外收入例7—271100070【例7--27】設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益。固70【例7--28】興海公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備因自然災(zāi)害毀損。其原價為80000元，累計折舊為30000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)80000【例7--29】以上設(shè)備在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)600元，已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)清理600貸：銀行存款600結(jié)清賬戶余額毀損凈額清理支出71【例7--28】興海公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備因自然災(zāi)71【例7--30】以上設(shè)備在清理過程中收回殘料150元。已驗收入庫。借：原材料150貸：固定資產(chǎn)清理150【例7--31】以上設(shè)備應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠譃?5000元。借：其他應(yīng)收款45000貸：固定資產(chǎn)清理45000收回殘料保險賠償72【例7--30】以上設(shè)備在清理過程中收回殘料172【例7--32】以上設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。50000＋600－150－45000＝5450（元）或：150＋45000－50000－600＝－5450（元）將發(fā)生的凈損失轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出5450貸：固定資產(chǎn)清理5450固定資產(chǎn)清理例7—28

50000例7—30150例7—29

600例7—3145000

凈損失營業(yè)外支出例7—325450例7—32545073【例7--32】以上設(shè)備清理結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損73（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算

1.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的概念★固定資產(chǎn)清查結(jié)果：

◆盤盈：固定資產(chǎn)實有數(shù)大于其賬面數(shù)

◆盤虧：固定資產(chǎn)實有數(shù)小于其賬面數(shù)

★固定資產(chǎn)清查目的：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際狀況。

后續(xù)計量74（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果(盤盈、盤虧)的處理（1）賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)×××

賬面價值

×××待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的固定經(jīng)批準(zhǔn)后，資產(chǎn)凈盤虧盤虧及毀損及凈毀損的轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款×××累計折舊

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

×××固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調(diào)整等●虧損調(diào)增●利潤調(diào)增◆減少利潤◆減少虧損

盤虧處理賬面調(diào)整賬戶性質(zhì):費(fèi)用(損益)類結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容:見賬戶★固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶盤盈處理◆特別提示應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

×××

盤虧轉(zhuǎn)銷賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(雙重)類賬戶結(jié)構(gòu):較為復(fù)雜★調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶（借方或貸方）752.固定資產(chǎn)清查結(jié)果(盤盈、盤虧)的處理固定資產(chǎn)待處75

（2）賬務(wù)處理【例7--33】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為800000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。借：固定資產(chǎn)800000貸：以前年度損益調(diào)整800000

76（2）賬務(wù)處理7676【例7--34】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實際成本為5000元，已提取折舊3000元，假定沒有殘值，也未發(fā)生減值損失。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由某員工個人賠償。①批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財產(chǎn)損溢2000