會計調(diào)整與變更事項的管理課件

第十五章會計調(diào)整第十五章會計調(diào)整1第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項目錄第一節(jié)會計政策及其變更目錄2會計調(diào)整會計調(diào)整是企業(yè)因會計政策變更、會計估計變更、前期差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項而對會計記錄和財務報表的調(diào)整。會計調(diào)整3一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。第一節(jié)會計政策及其變更會計政策原則基礎會計處理方法按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)—的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法一、會計政策第一節(jié)會計政策及其變更會計政策原4（二）會計政策的特點在我國，會計準則屬于法規(guī)。企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。（1）強制性。（2）多層次。（三）重要的會計政策企業(yè)應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。企業(yè)應當披露的重要會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權投資的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確認非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認借款費用的處理其他重要會計政策（二）會計政策的特點企業(yè)應當披露的重要會計政策發(fā)出存貨成本的5二、會計政策變更會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策：第一，依法變更。第二，自行變更。在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更的范圍：一是企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會計政策。二是對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。二、會計政策變更6三、會計政策變更的會計處理（一）會計政策變更的會計處理原則1.按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別按以下情況進行處理：（1）國家發(fā)布相關的會計處理辦法的，則按照國家發(fā)布相關的規(guī)定進行會計處理。（2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法的，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。三、會計政策變更的會計處理72.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整。3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。4.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業(yè)應當8（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。計算會計政策變更的累積影響數(shù)編制相關項目調(diào)整分錄調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額附注說明（二）追溯調(diào)整法計算會計政策變更的累積影響數(shù)編制相關項目調(diào)整9（三）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。變更之日仍保留企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現(xiàn)有金額的基礎上按新的會計政策進行處理。（三）未來適用法10四、會計政策變更的披露企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：（1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。具體內(nèi)容詳見教材P477～P478在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。四、會計政策變更的披露11五、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎（1）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（2）以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（4）根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。五、會計政策變更與會計估計變更的劃分12（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法13一、會計估計（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以其最近利用的信息為基礎所做的判斷。（二）會計估計的特點（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。（3）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計第二節(jié)會計估計及其變更14（三）會計估計的判斷企業(yè)會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質(zhì)和金額。通常情況下，屬于會計估計的內(nèi)容：具體內(nèi)容詳見教材P480～P481二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。（三）會計估計的判斷15隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂，但會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。會計估計變更的情形包括：（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得16三、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，其處理方法為：（1）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。（2）既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。（3）企業(yè)應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。三、會計估計變更的會計處理17四、會計估計變更的披露企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。四、會計估計變更的披露18一、前期差錯的概念及類型（一）前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念及類型第三節(jié)前期差錯更正19（二）前期差錯的類型沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯等。（二）前期差錯的類型20二、前期差錯重要性的判斷前期差錯的重要性取決于在相關環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。二、前期差錯重要性的判斷21三、前期差錯更正的會計處理當期發(fā)現(xiàn)的當期差錯應當在財務報表發(fā)布之前予以更正。當重要差錯直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。三、前期差錯更正的會計處理22（一）不重要的前期差錯的處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（一）不重要的前期差錯的處理23（二）重要的前期差錯的處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應當在當期的財務報表中，進行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。（二）重要的前期差錯的處理24四、前期差錯更正的披露企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：（1）前期差錯的性質(zhì)；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。四、前期差錯更正的披露25一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念及涵蓋期間（一）資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。1.資產(chǎn)負債表日會計年度末和會計中期期末2.財務報告批準報出日董事會或類似機構批準財務報告報出的日期3.有利或不利事項資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念及涵蓋期間第四節(jié)資產(chǎn)負債表日26（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間具體是指報告年度次年的1月1日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間27二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項含義：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。特點：其一是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；其二是對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容28（二）非調(diào)整事項含義：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。特點：第一，資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項；第二，對理解和分析財務報告有重大影響的事項。（二）非調(diào)整事項29三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理（一）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中處理。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。（4）通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目和附注內(nèi)容的數(shù)字。三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理30四、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理（一）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表應在財務報表附注中披露重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響（二）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理方法不必調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的年度財務報表中已確認的金額但需要在財務報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。四、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理31主要例子有：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。主要例子有：32會計調(diào)整與變更事項的管理課件33第十五章會計調(diào)整第十五章會計調(diào)整34第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項目錄第一節(jié)會計政策及其變更目錄35會計調(diào)整會計調(diào)整是企業(yè)因會計政策變更、會計估計變更、前期差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項而對會計記錄和財務報表的調(diào)整。會計調(diào)整36一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。第一節(jié)會計政策及其變更會計政策原則基礎會計處理方法按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)—的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法一、會計政策第一節(jié)會計政策及其變更會計政策原37（二）會計政策的特點在我國，會計準則屬于法規(guī)。企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。（1）強制性。（2）多層次。（三）重要的會計政策企業(yè)應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。企業(yè)應當披露的重要會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權投資的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確認非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認借款費用的處理其他重要會計政策（二）會計政策的特點企業(yè)應當披露的重要會計政策發(fā)出存貨成本的38二、會計政策變更會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策：第一，依法變更。第二，自行變更。在以下兩種情況下，不屬于會計政策變更的范圍：一是企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會計政策。二是對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。二、會計政策變更39三、會計政策變更的會計處理（一）會計政策變更的會計處理原則1.按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別按以下情況進行處理：（1）國家發(fā)布相關的會計處理辦法的，則按照國家發(fā)布相關的規(guī)定進行會計處理。（2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法的，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。三、會計政策變更的會計處理402.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整。3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。4.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，企業(yè)應當41（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。計算會計政策變更的累積影響數(shù)編制相關項目調(diào)整分錄調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額附注說明（二）追溯調(diào)整法計算會計政策變更的累積影響數(shù)編制相關項目調(diào)整42（三）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。變更之日仍保留企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現(xiàn)有金額的基礎上按新的會計政策進行處理。（三）未來適用法43四、會計政策變更的披露企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：（1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。具體內(nèi)容詳見教材P477～P478在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。四、會計政策變更的披露44五、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎（1）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（2）以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。（4）根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。五、會計政策變更與會計估計變更的劃分45（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法46一、會計估計（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以其最近利用的信息為基礎所做的判斷。（二）會計估計的特點（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。（3）進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計第二節(jié)會計估計及其變更47（三）會計估計的判斷企業(yè)會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質(zhì)和金額。通常情況下，屬于會計估計的內(nèi)容：具體內(nèi)容詳見教材P480～P481二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。（三）會計估計的判斷48隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進行修訂，但會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。會計估計變更的情形包括：（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得49三、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，其處理方法為：（1）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。（2）既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。（3）企業(yè)應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關會計處理。三、會計估計變更的會計處理50四、會計估計變更的披露企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。四、會計估計變更的披露51一、前期差錯的概念及類型（一）前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念及類型第三節(jié)前期差錯更正52（二）前期差錯的類型沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯等。（二）前期差錯的類型53二、前期差錯重要性的判斷前期差錯的重要性取決于在相關環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。二、前期差錯重要性的判斷54三、前期差錯更正的會計處理當期發(fā)現(xiàn)的當期差錯應當在財務報表發(fā)布之前予以更正。當重要差錯直到下一期間才被發(fā)現(xiàn)，就形成了前期差錯。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。三、前期差錯更正的會計處理55（一）不重要的前期差錯的處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（一）不重要的前期差錯的處理56（二）重要的前期差錯的處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應當在當期的財務報表中，進行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。（二）重要的前期差錯的處理57四、前期差錯更正的披露企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：（1）前期差錯的性質(zhì)；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。四、前期差錯更正的披露58一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念及涵蓋期間（一）資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。1.資產(chǎn)負債表日會計年度末和會計中期期末2.財務報告批準報出日董事會或類似機構批準財務報告報出的日期3.有利或不利事項資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念及涵蓋期間第四節(jié)資產(chǎn)負債表日59（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次