會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則專題分析課件

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題1導(dǎo)學(xué)該準(zhǔn)則所規(guī)范的主要內(nèi)容收入的定義、特點(diǎn)、分類；收入的確認(rèn)與計(jì)量；銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)賬務(wù)處理；收入的披露?；谖覈?guó)收入準(zhǔn)則的理論探討收入準(zhǔn)則

導(dǎo)學(xué)收入準(zhǔn)則

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重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章的重點(diǎn)是理解收入確認(rèn)的條件，掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理；難點(diǎn)是特殊情況下商品銷售收入及特殊勞務(wù)交易收入的會(huì)計(jì)處理方法。重點(diǎn)與難點(diǎn)：3一、收入的定義、特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，與日?；顒?dòng)對(duì)應(yīng)，收入一般包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入不適用于本準(zhǔn)則，由其他準(zhǔn)則規(guī)定。收入有以下特點(diǎn)：1.收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅銷項(xiàng)稅額、代收利息等。一、收入的定義、特點(diǎn)4二、銷售商品收入的確認(rèn)（一）確認(rèn)條件：只有同時(shí)符合以下五項(xiàng)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

（1）大多數(shù)情況下，商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。

（2）有些情況下，商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：第一，企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。第二，企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。第三，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。第四，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這種情況下，應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。二、銷售商品收入的確認(rèn)52.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。3.收入的金額能夠可靠計(jì)量。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已6銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：1.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(5)對(duì)于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(6)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：72.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：（1）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。2.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收8（三）銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理銷售商品收入的計(jì)量，本準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理9例1A企業(yè)于2007年8月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。在此例中，由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000假定2003年11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000例1A企業(yè)于2007年8月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售10銷售商品時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問(wèn)題。收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣采用總額法處理。即企業(yè)在確定銷售商品收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。銷售商品時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問(wèn)題。收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)11分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入。企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（或現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。例2甲公司于2007年1月1日銷售大型設(shè)備一套，該設(shè)備成本為6000萬(wàn)元，當(dāng)日的公允市價(jià)8000萬(wàn)元，協(xié)議約定采用分期收款方式結(jié)算，從銷售當(dāng)年起每年年末分五期收款，每期收款2000萬(wàn)元，合計(jì)10000萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收12分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000萬(wàn)元，與名義金額10000萬(wàn)元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式P=A×(P/A,i,n)，即8000=2000×（P/A,i,5），（P/A,i,5）=4，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.73%，則按實(shí)際利率法計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如表10-1所示。表10-1單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目未收本各年應(yīng)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益本金收現(xiàn)實(shí)際收現(xiàn)（1）（2）=（1）×7.93%（3）=（4）-（2）（4）銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總計(jì)2000800010000分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000萬(wàn)元，與名義金額13則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000未實(shí)現(xiàn)融資收益20000000（2）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本6000萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000000

貸：庫(kù)存商品60000000（3）第一年末，收到第一期款項(xiàng)，并確認(rèn)第一年已實(shí)現(xiàn)融資收益634萬(wàn)元借：銀行存款20000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6340000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6340000則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：14特殊情況下商品銷售的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。銷售方在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)只是為了最終確定合同價(jià)格，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。2.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠提供按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不能確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能夠合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。3.代銷商品代銷商品分別一下情況確認(rèn)收入：（1）視同買斷方式（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下商品銷售的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理15采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)商品的價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。例3甲公司因融資需要，于2007年2月1日銷售給乙公司一批商品，銷售價(jià)格為600000元,商品成本為450000元。雙方協(xié)議約定1年后甲公司將該批商品以672000元的價(jià)格購(gòu)回。乙公司于2007年2月1日支付了購(gòu)貨款。假定不考慮其他稅費(fèi)，根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年2月1日銷售商品時(shí)借：銀行存款600000貸：其他應(yīng)付款600000

借：發(fā)出商品450000貸：庫(kù)存商品450000（2）每月應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用6000元（72000/12）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：其他應(yīng)付款6000（3）假定，甲公司于2008年2月1日按協(xié)議約定價(jià)格將該批商品購(gòu)回，款項(xiàng)于當(dāng)日支付借：其他應(yīng)付款672000

貸：銀行存款672000借：庫(kù)存商品450000

貸：發(fā)出商品450000采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按16委托代銷：視同買斷方式。視同買斷是指由委托、受托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，代銷商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種銷售方式下，應(yīng)根據(jù)協(xié)議條款判斷委托方確認(rèn)收入的條件是否滿足，并在符合銷售收入確認(rèn)的條件時(shí)確認(rèn)收入。如果委托方與受托方之間的協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方與受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，委托方將商品交付給受托方時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。如果委托方與受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不滿足收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，受托方也不作商品購(gòu)進(jìn)處理，委托方在收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托代銷：17收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品售出后，并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。同時(shí)，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單時(shí)，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實(shí)際情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)18銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡(jiǎn)單，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。銷售退回19案例分析大華公司為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。確定本年度下列業(yè)務(wù)的收入和成本。

案例分析大華公司為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為120（1）與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，大華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在大華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30％，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。京華公司于2007年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2007年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計(jì)于2008年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。

分析：此銷售屬于需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，銷售方在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入（1）與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，大華公司為21（2）大華公司2004售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬(wàn)元，大華公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2005年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬(wàn)元。

分析：該項(xiàng)銷售滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入30萬(wàn)元，成本16萬(wàn)元。（2）大華公司2004售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬(wàn)元，22（3）大華公司2008年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。分析：此項(xiàng)銷售屬于分期收款銷售，對(duì)D公司銷售收入應(yīng)以應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值確認(rèn)＝80+80×/（1+3％）+80×/（1+3％）^2+80×/（1+3％）^3+80×/（1+3％）^4；成本=120萬(wàn)元

（3）大華公司2008年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷23（4）大華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬(wàn)元。本年度收到E商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80％，E商店按代銷價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為40萬(wàn)元。分析：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，E商店代銷收入＝80*80％＝64萬(wàn)元（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理，不能沖減收入）；成本=40×80％=32萬(wàn)元

（4）大華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬(wàn)24（5）大華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。

分析：安裝檢驗(yàn)完成前一般不確認(rèn)收入。

（6）大華公司于2004年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬(wàn)元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。分析：此業(yè)務(wù)屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)G公司的出租收入＝20萬(wàn)元（5）大華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，25三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠地估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)依據(jù)勞務(wù)交易的性質(zhì)，通?？梢圆捎靡韵路椒▉?lái)確定勞務(wù)完成進(jìn)度：（1）已完工作的測(cè)量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量26完工百分比法的運(yùn)用對(duì)于勞務(wù)的提供和勞務(wù)的完成分別屬于不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)勞務(wù)的完工程度，并按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入；本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用；完工百分比法的運(yùn)用27例52007年1月1日，恒生電子公司與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)定制軟件的的長(zhǎng)期勞務(wù)合同，合同總價(jià)款500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該軟件需要3年才能完成，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％，其他有關(guān)資料見(jiàn)表10-2。要求：按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)長(zhǎng)期工程勞務(wù)各年的營(yíng)業(yè)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。表10-2單位:元項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)合同總價(jià)款5000000到本期止累計(jì)實(shí)際成本900000324000035000003500000估計(jì)至完工尚需成本2100000360000————實(shí)際收到款項(xiàng)100000035000005000005000000例52007年1月1日，恒生電子公司與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)定制軟28項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)合同總價(jià)款5000000本期止累計(jì)實(shí)際成本900000324000035000003500000估計(jì)至完工尚需成本2100000360000————估計(jì)合同總成本3000000360000035000003500000完工百分比30％90％100％100％本期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入1500000450000050000005000000本期應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入15000003000000500000——分析：根據(jù)題目資料，可以采用按已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)的總成本的百分比確定完工百分比，計(jì)算各年的完工百分比以及各期應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入見(jiàn)表10-3。表10-3單位：元第一年應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000000應(yīng)收賬款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000貸：勞務(wù)成本900000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加82500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅5250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2250項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)合同總價(jià)款5000000本期止29(二)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不滿足勞務(wù)收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：（1）如果已發(fā)生的成本預(yù)期可以補(bǔ)償。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期可以補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入。同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的成本相等，因而沒(méi)有利潤(rùn)。（2）如果已發(fā)生的成本預(yù)期不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。（3）如果已發(fā)生的成本預(yù)期全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。(二)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)30四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)即允許他人使用本企業(yè)資產(chǎn)，所取得的收入有以下兩種形式：1.因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。2.因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等)而形成的使用費(fèi)收入。他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入，因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等，因這些收入的確認(rèn)和計(jì)量在相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定，本準(zhǔn)則不再涉及。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入31五、新舊收入準(zhǔn)則的比較變化主要概括為以下幾個(gè)方面：1.重新界定了收入的概念原收入準(zhǔn)則將收入概念界定為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定相對(duì)較為簡(jiǎn)單，并且重在形式方面進(jìn)行界定。新收入準(zhǔn)則更多地從收入的實(shí)質(zhì)方面進(jìn)行界定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這樣也就強(qiáng)調(diào)了收入是日?；顒?dòng)中形成的，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入，為利得;導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的投資者出資形成資本，不形成收入。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，對(duì)收入作了更科學(xué)的定義，概念發(fā)生了變化，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化。五、新舊收入準(zhǔn)則的比較322.調(diào)整了對(duì)確認(rèn)條件的表述新收入準(zhǔn)則將原收入準(zhǔn)則中對(duì)收入確認(rèn)的條件之一“收入和成本能夠可靠計(jì)量”拆分成兩條，即收入能夠可靠計(jì)量、相關(guān)成本能夠可靠計(jì)量。只是在表述上更加合理規(guī)范，實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變。 3.計(jì)量原則的變化原收入準(zhǔn)則規(guī)定收入應(yīng)按合同、協(xié)議或雙方約定的金額即名義金額確定。新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款中確定銷售商品的收入金額，但已收或應(yīng)收金額不公允的除外。新收入準(zhǔn)則還規(guī)定合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。也就是說(shuō)新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，若協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差異較大，則需按公允價(jià)值確認(rèn)收入，確保收入信息的相關(guān)性，防止企業(yè)利用銷售定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.調(diào)整了對(duì)確認(rèn)條件的表述33

4.取消了對(duì)同在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始和結(jié)束勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定有兩個(gè)理由：一是勞務(wù)開(kāi)始和完成涉及的不一定是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間可能是季度、半年度，因?yàn)橹灰婕熬幹茣?huì)計(jì)報(bào)表，就會(huì)涉及勞務(wù)收入的確認(rèn)，因此，會(huì)計(jì)年度的提法不夠準(zhǔn)確；二是，是否跨年度主要涉及是否按完工百分比法確認(rèn)收入的問(wèn)題，不跨年度的勞務(wù)可以按完工程度100%確認(rèn)收入。所以新收入準(zhǔn)則取消了“會(huì)計(jì)年度”和“跨年度”的提法，把提供勞務(wù)收入確認(rèn)的重點(diǎn)放在提供勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能否可靠地估計(jì)上。5.新增了對(duì)商品銷售和提供勞務(wù)混合銷售的規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。4.取消了對(duì)同在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始和結(jié)束勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定34會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則專題分析課件35

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題36導(dǎo)學(xué)該準(zhǔn)則所規(guī)范的主要內(nèi)容收入的定義、特點(diǎn)、分類；收入的確認(rèn)與計(jì)量；銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)賬務(wù)處理；收入的披露?；谖覈?guó)收入準(zhǔn)則的理論探討收入準(zhǔn)則

導(dǎo)學(xué)收入準(zhǔn)則

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重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章的重點(diǎn)是理解收入確認(rèn)的條件，掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理；難點(diǎn)是特殊情況下商品銷售收入及特殊勞務(wù)交易收入的會(huì)計(jì)處理方法。重點(diǎn)與難點(diǎn)：38一、收入的定義、特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，與日?；顒?dòng)對(duì)應(yīng)，收入一般包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入不適用于本準(zhǔn)則，由其他準(zhǔn)則規(guī)定。收入有以下特點(diǎn)：1.收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅銷項(xiàng)稅額、代收利息等。一、收入的定義、特點(diǎn)39二、銷售商品收入的確認(rèn)（一）確認(rèn)條件：只有同時(shí)符合以下五項(xiàng)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

（1）大多數(shù)情況下，商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。

（2）有些情況下，商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：第一，企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。第二，企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。第三，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。第四，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這種情況下，應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。二、銷售商品收入的確認(rèn)402.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。3.收入的金額能夠可靠計(jì)量。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已41銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：1.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(5)對(duì)于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(6)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：422.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：（1）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。2.下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收43（三）銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理銷售商品收入的計(jì)量，本準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理44例1A企業(yè)于2007年8月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。在此例中，由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000假定2003年11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000例1A企業(yè)于2007年8月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售45銷售商品時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問(wèn)題。收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣采用總額法處理。即企業(yè)在確定銷售商品收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。銷售商品時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問(wèn)題。收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)46分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入。企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（或現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。例2甲公司于2007年1月1日銷售大型設(shè)備一套，該設(shè)備成本為6000萬(wàn)元，當(dāng)日的公允市價(jià)8000萬(wàn)元，協(xié)議約定采用分期收款方式結(jié)算，從銷售當(dāng)年起每年年末分五期收款，每期收款2000萬(wàn)元，合計(jì)10000萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收47分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000萬(wàn)元，與名義金額10000萬(wàn)元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式P=A×(P/A,i,n)，即8000=2000×（P/A,i,5），（P/A,i,5）=4，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.73%，則按實(shí)際利率法計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如表10-1所示。表10-1單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目未收本各年應(yīng)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益本金收現(xiàn)實(shí)際收現(xiàn)（1）（2）=（1）×7.93%（3）=（4）-（2）（4）銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總計(jì)2000800010000分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000萬(wàn)元，與名義金額48則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000未實(shí)現(xiàn)融資收益20000000（2）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本6000萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000000

貸：庫(kù)存商品60000000（3）第一年末，收到第一期款項(xiàng)，并確認(rèn)第一年已實(shí)現(xiàn)融資收益634萬(wàn)元借：銀行存款20000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6340000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6340000則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：49特殊情況下商品銷售的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。銷售方在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)只是為了最終確定合同價(jià)格，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。2.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠提供按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不能確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能夠合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。3.代銷商品代銷商品分別一下情況確認(rèn)收入：（1）視同買斷方式（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下商品銷售的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理50采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)商品的價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。例3甲公司因融資需要，于2007年2月1日銷售給乙公司一批商品，銷售價(jià)格為600000元,商品成本為450000元。雙方協(xié)議約定1年后甲公司將該批商品以672000元的價(jià)格購(gòu)回。乙公司于2007年2月1日支付了購(gòu)貨款。假定不考慮其他稅費(fèi)，根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年2月1日銷售商品時(shí)借：銀行存款600000貸：其他應(yīng)付款600000

借：發(fā)出商品450000貸：庫(kù)存商品450000（2）每月應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用6000元（72000/12）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：其他應(yīng)付款6000（3）假定，甲公司于2008年2月1日按協(xié)議約定價(jià)格將該批商品購(gòu)回，款項(xiàng)于當(dāng)日支付借：其他應(yīng)付款672000

貸：銀行存款672000借：庫(kù)存商品450000

貸：發(fā)出商品450000采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按51委托代銷：視同買斷方式。視同買斷是指由委托、受托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，代銷商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種銷售方式下，應(yīng)根據(jù)協(xié)議條款判斷委托方確認(rèn)收入的條件是否滿足，并在符合銷售收入確認(rèn)的條件時(shí)確認(rèn)收入。如果委托方與受托方之間的協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方與受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，委托方將商品交付給受托方時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。如果委托方與受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不滿足收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，受托方也不作商品購(gòu)進(jìn)處理，委托方在收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托代銷：52收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品售出后，并向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。同時(shí)，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單時(shí)，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實(shí)際情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)53銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡(jiǎn)單，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。銷售退回54案例分析大華公司為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。確定本年度下列業(yè)務(wù)的收入和成本。

案例分析大華公司為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為155（1）與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，大華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在大華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30％，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。京華公司于2007年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2007年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計(jì)于2008年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。

分析：此銷售屬于需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，銷售方在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入（1）與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，大華公司為56（2）大華公司2004售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬(wàn)元，大華公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2005年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬(wàn)元。

分析：該項(xiàng)銷售滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入30萬(wàn)元，成本16萬(wàn)元。（2）大華公司2004售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬(wàn)元，57（3）大華公司2008年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。分析：此項(xiàng)銷售屬于分期收款銷售，對(duì)D公司銷售收入應(yīng)以應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值確認(rèn)＝80+80×/（1+3％）+80×/（1+3％）^2+80×/（1+3％）^3+80×/（1+3％）^4；成本=120萬(wàn)元

（3）大華公司2008年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷58（4）大華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬(wàn)元。本年度收到E商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80％，E商店按代銷價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為40萬(wàn)元。分析：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，E商店代銷收入＝80*80％＝64萬(wàn)元（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理，不能沖減收入）；成本=40×80％=32萬(wàn)元

（4）大華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬(wàn)59（5）大華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。

分析：安裝檢驗(yàn)完成前一般不確認(rèn)收入。

（6）大華公司于2004年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬(wàn)元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。分析：此業(yè)務(wù)屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)G公司的出租收入＝20萬(wàn)元（5）大華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，60三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠地估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)依據(jù)勞務(wù)交易的性質(zhì)，通?？梢圆捎靡韵路椒▉?lái)確定勞務(wù)完成進(jìn)度：（1）已完工作的測(cè)量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量61完工百分比法的運(yùn)用對(duì)于勞務(wù)的提供和勞務(wù)的完成分別屬于不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)勞務(wù)的完工程度，并按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入；本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用；完工百分比法的運(yùn)用62例52007年1月1日，恒生電子公司與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)定制軟件的的長(zhǎng)期勞務(wù)合同，合同總價(jià)款500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該軟件需要3年才能完成，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％，其他有關(guān)資料見(jiàn)表10-2。要求：按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)長(zhǎng)期工程勞務(wù)各年的營(yíng)業(yè)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。表10-2單位:元項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)合同總價(jià)款5000000到本期止累計(jì)實(shí)際成本900000324000035000003500000估計(jì)至完工尚需成本2100000360000————實(shí)際收到款項(xiàng)100000035000005000005000000例52007年1月1日，恒生電子公司與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)定制軟63項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)合同總價(jià)款5000000本期止累計(jì)實(shí)際成本900000324000035000003500000估計(jì)至完工尚需成本2100000360000————估計(jì)合同總成本3000000360000035000003500000完工百分比30％90％100％100％本期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入1500000450000050000005000000本期應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入