關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算課件

財經(jīng)系@會計教研室《稅務(wù)會計》

-----關(guān)稅講稿1財經(jīng)系@會計教研室財經(jīng)系@會計教研室《稅務(wù)會計》

-----關(guān)稅講稿1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的會計核算關(guān)稅的申報、繳納及退補5關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整2財經(jīng)系@會計教研室1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的會

一、關(guān)稅的概念及特點

關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅具有以下特點:（一）以進出口國境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅對象（二）稅收征管的過“關(guān)”性（三）關(guān)稅主要是按照到岸價格或離岸價格為基礎(chǔ)征收的。（四）關(guān)稅由海關(guān)機關(guān)統(tǒng)一征收管理。第一節(jié)關(guān)稅概述3財經(jīng)系@會計教研室一、關(guān)稅的概念及特點第一節(jié)關(guān)稅概述3財經(jīng)系@會計教

二、關(guān)稅的分類（一）按照關(guān)稅的計征方式，可將關(guān)稅分為

1.從量關(guān)稅。是指以征稅對象的計量單位(如重量、件數(shù)、長度、容積等）為計稅標準，按每一個計量單位預(yù)先制定的稅額為依據(jù)計征的關(guān)稅。

2.從價關(guān)稅。是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)稅率計征的關(guān)稅。（有三種：CIF、FOB、海關(guān)法定價格）

3.復合關(guān)稅。是指對一種進口貨物同時按照從價、從量兩種方式，分別計算出應(yīng)納稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額的一種關(guān)稅。

4.選擇關(guān)稅。是指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價、從量兩種關(guān)稅稅率，在征稅時按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計征標準的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標準計征關(guān)稅。4財經(jīng)系@會計教研室二、關(guān)稅的分類4財經(jīng)系@會計教研室

5.滑準關(guān)稅。亦稱滑動關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進口商品的價格變化而調(diào)整的進口關(guān)稅稅率。（二）按照貨物的流動方向，可將關(guān)稅分為1.進口關(guān)稅。是指由海關(guān)對從國外輸入本國關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。2.出口關(guān)稅。是指對出境貨物征收的一種關(guān)稅。3.過境關(guān)稅。是指對外國經(jīng)過本國國境（關(guān)境）運往另一國的貨物征收的關(guān)稅。（三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為1.歧視關(guān)稅。它分為反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報復性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性關(guān)稅。5財經(jīng)系@會計教研室5.滑準關(guān)稅。亦稱滑動關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對某種貨物2.優(yōu)惠關(guān)稅。它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國待遇和普惠制。

三、關(guān)稅納稅人和征稅對象（一）關(guān)稅納稅人1.進出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動并進出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)專業(yè)進出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。2.進出境物品的所有人(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的個人物品的所有人;(4)進口個人郵件的收件人。6財經(jīng)系@會計教研室2.優(yōu)惠關(guān)稅。6財經(jīng)系@會計教研室（二）關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進出口貨物和進出關(guān)境的物品。四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目關(guān)稅稅則是根據(jù)國家關(guān)稅政策，通過一定的國家立法程序制定并公布實施的，是對進出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進口關(guān)稅稅率根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起，我國進口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。7財經(jīng)系@會計教研室（二）關(guān)稅的征稅對象7財經(jīng)系@會計教研室

海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率，應(yīng)當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物,在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。2.出口關(guān)稅稅率我國出口關(guān)稅實行一欄稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計征出口關(guān)稅。3.特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅和保障性關(guān)稅。8財經(jīng)系@會計教研室海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅（三）關(guān)稅稅率的運用我國進出口貨物，應(yīng)當按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當?shù)亩愄?，并按不同稅號適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。

五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策（一）法定減免法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。1.法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）稅額在人民幣50元以下的一票貨物;（2）無商業(yè)價值的廣告和貨樣;（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資;（4）在海關(guān)放行前損失的貨物;（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。9財經(jīng)系@會計教研室（三）關(guān)稅稅率的運用9財經(jīng)系@會計教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的物資;（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資;（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的物資;（4）中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品;（5）無代價抵償?shù)倪M出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)定。10財經(jīng)系@會計教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資10財經(jīng)系@會3.政策性減免稅在法定性減免稅之外根據(jù)國家制定、發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。4.其他經(jīng)海關(guān)核準，暫時進境或暫時出境并6個月內(nèi)復運出境或復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、劇團服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，準予暫時免繳關(guān)稅。11財經(jīng)系@會計教研室3.政策性減免稅11財經(jīng)系@會計教研室（二）特定減免1.經(jīng)濟特區(qū)、對外開放區(qū)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進出口的貨物，按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。2.其他進出口貨物，按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。

（三）臨時減免

臨時減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海關(guān)審批的減免稅。返回12財經(jīng)系@會計教研室（二）特定減免返回12財經(jīng)系@會計教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

一、關(guān)稅的計稅依據(jù)（一）進口貨物的完稅價格1.一般進口貨物完稅價格的確定進口貨物的完稅價格即進口貨物的成交價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費、保險費。

13財經(jīng)系@會計教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的計稅依據(jù)13財經(jīng)系@會

2.進口貨物完稅價格的特殊規(guī)定（1）進口貨物運費和保險費的計算。（2）進口貨物海關(guān)估價的確定。（二）出口貨物的完稅價格1.一般出口貨物完稅價格的確定出口貨物關(guān)稅完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當扣除。2.出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;14財經(jīng)系@會計教研室2.進口貨物完稅價格的特殊規(guī)定14財經(jīng)系@會計教研室同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格;按照合理方法估定的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金如單獨列明，應(yīng)予以扣除。

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1.從價進口關(guān)稅的計算應(yīng)納進口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物進口數(shù)量×單位完稅價格×進口關(guān)稅稅率=應(yīng)稅貨物進口數(shù)量×進口貨物單位正常成交到岸價格×進口關(guān)稅稅率15財經(jīng)系@會計教研室同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價

16財經(jīng)系@會計教研室16財經(jīng)系@會計教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×稅率＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

（1）進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算①如果以到岸價格（CIF）成交的：關(guān)稅完稅價格＝CIF價【例】

廣州甲進出口公司2004年8月7日從美國進口A商品一批，我國口岸到岸價（CIF）500萬美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價格正常，A商品關(guān)稅稅率20%，增值稅率17%。當天美元與人民幣匯率為1∶8.28，計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價格＝CIF價＝500×8.28＝4140（萬元）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額＝4140×20%＝828（萬元）17財經(jīng)系@會計教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額17財經(jīng)系@會計教研室

②以國外口岸離岸價（FOB價）成交的：關(guān)稅完稅價格＝FOB＋運雜費＋保險費＝（FOB＋運雜費）÷（1－保險費率）【例】

廣州甲進出口公司2004年8月16日代深圳某港口貨運公司進口岸吊三臺，以FOB價格成交，每臺貨價折合人民幣3000萬元，其中包括境外采購代理人支付的買方傭金每臺15萬元人民幣，進口后每臺安裝調(diào)試費20萬元，兩者單獨計價并已經(jīng)海關(guān)審查屬實。已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費用每臺50萬元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進口關(guān)稅稅額。單位完稅價格＝3000－15－20＋50＝3015（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝3×3015×10%＝904.5（萬元）應(yīng)納增值稅額=（3015×3+904.5）×17%=1691.415萬（2）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算①如果以我國口岸離岸價格成交：關(guān)稅完稅價格＝FOB價÷（1＋關(guān)稅稅率）18財經(jīng)系@會計教研室②以國外口岸離岸價（FOB價）成交的：18財經(jīng)系@會計【例】

廣州甲進出口公司2004年8月18日出口B商品一批，該批商品我國口岸離岸價格為100000美元，折合人民幣816500元，出口關(guān)稅稅率15%。計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝710000×15%＝106500（元）②如果以國外口岸到岸價格成交：關(guān)稅完稅價格＝（CIF－保險費－運費）÷（1＋關(guān)稅稅率）【例】廣州甲進出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交價格（CIF）折合人民幣826萬元，其中：支付承運方遠洋運輸公司運費60萬元，支付承保方保險公司保險費18.5萬元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%。計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。解：關(guān)稅完稅價格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝650×15%＝97.5（萬元）19財經(jīng)系@會計教研室【例】廣州甲進出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．從量稅計算方法

目前，我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額3．復合稅計算方法

目前，我國對錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機實行復合計稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋關(guān)稅完稅價格×稅率我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。20財經(jīng)系@會計教研室2．從量稅計算方法20財經(jīng)系@會計教研室【例】

廣州甲進出口公司2004年8月26日進口2臺美國產(chǎn)攝像機自用，每臺價格為CIF14000美元，外匯牌價為1美元=8.20人民幣元，從量稅為每臺13280元，從價稅為3%。應(yīng)納關(guān)稅稅額=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑準稅計算方法

滑準稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實行滑準稅率的進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。目前我國對新聞紙實行滑準稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅率21財經(jīng)系@會計教研室【例】廣州甲進出口公司2004年8月26日進口

一、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算納稅人發(fā)生的進口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會計核算上不需要設(shè)置專門的賬戶來進行核算，而是將支付的進口關(guān)稅和進口貨物的價款、國外運費、保險費、國內(nèi)運費等直接計入進口貨物的采購成本，即借記“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶。但商品流通企業(yè)進口業(yè)務(wù)所計提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算。對代理進口貨物的進口關(guān)稅因由委托方負擔，受托方只是代墊性質(zhì)，因此，可通過“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。第三節(jié)關(guān)稅的會計核算

22財經(jīng)系@會計教研室一、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算第三節(jié)關(guān)稅的會計核算2

在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。1．進口關(guān)稅的會計處理（1）自營進口關(guān)稅的會計處理購進時借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅驗收入庫時借：庫存商品貸：材料采購實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅貸：銀行存款

23財經(jīng)系@會計教研室在“（2）代理進口關(guān)稅的會計處理收到委托進口商品所需的貨款和保險費、運輸費等時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款收到進口單證向外方支付貨款時計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅和增值稅借：應(yīng)付賬款借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交增值稅

當日實際繳納稅金時結(jié)算代理進口手續(xù)費借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)——應(yīng)交增值稅貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費收入貸：銀行存款

收到委托代理企業(yè)的各項應(yīng)收款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)其他應(yīng)收款——委托企業(yè)

24財經(jīng)系@會計教研室（2）代理進口關(guān)稅的會計處理24財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US$100000，當天的外匯牌價為US$1=RMB8.0。該企業(yè)對外付匯進口A材料，應(yīng)付進口關(guān)稅40000元，材料已驗收入庫。代征增值稅17%，會計分錄如下：①購入現(xiàn)匯：借：銀行存款—美元戶800000貸：銀行存款—人民幣戶 80000025財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US$②對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時：A材料采購成本=800000+40000=840000元應(yīng)支付增值稅=840000×17%=142000元借：在途物資—A材料840000應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅）142000貸：銀行存款—美元戶800000銀行存款—人民幣戶18200026財經(jīng)系@會計教研室②對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時③驗收入庫：借：原材料—A材料840000貸：在途物資—A材料84000027財經(jīng)系@會計教研室③驗收入庫：27財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國香港進口原產(chǎn)地為韓國的某設(shè)備2臺作固定資產(chǎn)使用，成交價格CFR天津港HKD120000元，保險費率為0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為17%，當日的外匯牌價為HKD1=RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120000×1.02=122400元28財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國香港進口原產(chǎn)地CIF價格（完稅價格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元計算關(guān)稅稅額如下：122768.30×10%=12276.83元計算增值稅稅額如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定資產(chǎn)157634.5 貸：銀行存款157634.529財經(jīng)系@會計教研室CIF價格（完稅價格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會計核算上，一般在支付時直接計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方和“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。但商品流通企業(yè)自營出口貨物的出口關(guān)稅，計提時可以借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。貸記“銀行存款”賬戶。商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶進行核算，借方對應(yīng)賬戶為“應(yīng)付賬款”。30財經(jīng)系@會計教研室二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算30財經(jīng)系@會計教研室1．出口關(guān)稅的會計處理(1)自營出口關(guān)稅的會計處理自營出口商品繳納的關(guān)稅，屬于企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”。確認出口收入時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本（略）計算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款（2）代理出口關(guān)稅的會計處理計算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款計算應(yīng)收手續(xù)費時借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費收入收到該委托企業(yè)的款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)應(yīng)收賬款——委托企業(yè)

31財經(jīng)系@會計教研室1．出口關(guān)稅的會計處理31財經(jīng)系@會計教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣2800000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。出口關(guān)稅稅額=280萬÷（1+40%）×40%=80萬借：應(yīng)收賬款2800000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000借：主營業(yè)務(wù)成本800000 貸：銀行存款 80000032財經(jīng)系@會計教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折3【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為100萬元，價款暫欠。進口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅=100萬×20%=20萬在途物資成本=100萬+20萬=120萬代征增值稅=120萬×17%=20.4萬33財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品33財①進口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時：借：在途物資1200000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）204000 貸：銀行存款404000 應(yīng)付賬款1000000②商品驗收入庫：借：庫存商品1200000貸：在途物資120000034財經(jīng)系@會計教研室①進口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時：34財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為72萬，價款未收。出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。①確認商品收入：借：應(yīng)收賬款720000貸：主營業(yè)務(wù)收入72000035財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民②計算出口關(guān)稅：借：營業(yè)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅費—出口關(guān)稅120000③實際繳納時：借：應(yīng)交稅費—出口關(guān)稅120000 貸：銀行存款 1200036財經(jīng)系@會計教研室②計算出口關(guān)稅：36財經(jīng)系@會計教研室【例】某進出口公司接受一個單位的委托進口商品一批，進口商品貨款500萬已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為US$500000，進口關(guān)稅稅率為20%，當日的外匯牌價為US$1=RMB8.00，代理手續(xù)費按貨價2%收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。計算該批商品的人民幣貨價如下：500000×8.00=4000000元計算進口關(guān)稅如下：4000000×20%=800000元37財經(jīng)系@會計教研室【例】某進出口公司接受一個單位的委托進口商品一批，進口商品貨③支付進口關(guān)稅：借：應(yīng)付賬款—××單位800000貸：銀行存款800000④將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費：借：應(yīng)付賬款—××單位4080000貸：主營業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費80000應(yīng)收賬款—××外商 4000000⑤將委托單位剩余的進口貨款退回時：借：應(yīng)付賬款—××單位120000貸：銀行賬款12000038財經(jīng)系@會計教研室③支付進口關(guān)稅：38財經(jīng)系@會計教研室計算代理手續(xù)費：4000000×2%=80000元①收到委托單位劃來進口貨款時：借：銀行存款 5000000貸：應(yīng)付賬款—××單位 5000000②對外付匯進口商品時：借：應(yīng)收賬款—××外商4000000 貸：銀行存款400000039財經(jīng)系@會計教研室計算代理手續(xù)費：4000000×2%=800【例】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為120萬，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費3萬元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：120萬÷（1+20%）×20%=20萬元①計繳出口關(guān)稅時：借：應(yīng)收賬款—××單位200000貸：銀行存款20000040財經(jīng)系@會計教研室【例】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折②計算應(yīng)收手續(xù)費：

借：應(yīng)收賬款—××單位30000貸：主營業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費30000③收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費借：銀行存款230000貸：應(yīng)收賬款—××單位23000041財經(jīng)系@會計教研室②計算應(yīng)收手續(xù)費：

借：應(yīng)收賬款—××單位

一、關(guān)稅的申報、繳納

（一）關(guān)稅的申報、繳納時間關(guān)稅的納稅人進口貨物應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物應(yīng)在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨前的24小時內(nèi)，向海關(guān)辦理申報納稅手續(xù)。

（二）關(guān)稅的申報、繳納地點1.關(guān)境地征收，即口岸納稅2.主管地納稅，亦稱集中納稅

（三）關(guān)稅的繳納期限第四節(jié)關(guān)稅的申報、繳納及退補

42財經(jīng)系@會計教研室一、關(guān)稅的申報、繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報、繳納及退補第五節(jié)關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

關(guān)稅的納稅單位或個人進出口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)短繳關(guān)稅的，應(yīng)及時補繳并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。一、當期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整二、以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整43財經(jīng)系@會計教研室第五節(jié)關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整關(guān)稅的納稅單位或個進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期的次日起至繳清稅款日止，按日加收滯納金。

二、關(guān)稅的退稅和補繳（一）有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理1.因海關(guān)誤征，多納稅款的;2.海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認可的;3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。44財經(jīng)系@會計教研室進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。關(guān)稅的納稅單位或個人騙取退稅款的，海關(guān)無限期追征。

三、繳納關(guān)稅稅款的會計核算關(guān)稅納稅人實際繳納關(guān)稅稅款時，如果計提的應(yīng)交關(guān)稅稅款通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口（出口）關(guān)稅”賬戶，則借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口（出口）關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果生產(chǎn)性企業(yè)自營出口直接繳納關(guān)稅稅款，應(yīng)在繳納時借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶，但外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅可通過“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。45財經(jīng)系@會計教研室因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海

上述退稅事項，海關(guān)應(yīng)當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出書面答復，并通知退稅申請人。（二）關(guān)稅的緩納和補繳1.關(guān)稅的緩納關(guān)稅的納稅人因特殊情況不能按期納稅的，經(jīng)海關(guān)審核批準可以將納稅人的全部或部分應(yīng)納稅款的繳納期限予以延長。擅自逾期不繳的，除了限期追繳外，還要按日征收欠繳稅款1‰的滯納金。2.關(guān)稅的補繳關(guān)稅的納稅單位或個人進出口貨物后，如果發(fā)現(xiàn)由于海關(guān)計算有誤造成短繳關(guān)稅的情況，海關(guān)可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)向進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人追繳應(yīng)繳的關(guān)稅。46財經(jīng)系@會計教研室上述退稅事項，海關(guān)應(yīng)當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出財經(jīng)系@會計教研室《稅務(wù)會計》

-----關(guān)稅講稿47財經(jīng)系@會計教研室財經(jīng)系@會計教研室《稅務(wù)會計》

-----關(guān)稅講稿1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的會計核算關(guān)稅的申報、繳納及退補5關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整48財經(jīng)系@會計教研室1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的會

一、關(guān)稅的概念及特點

關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅具有以下特點:（一）以進出口國境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅對象（二）稅收征管的過“關(guān)”性（三）關(guān)稅主要是按照到岸價格或離岸價格為基礎(chǔ)征收的。（四）關(guān)稅由海關(guān)機關(guān)統(tǒng)一征收管理。第一節(jié)關(guān)稅概述49財經(jīng)系@會計教研室一、關(guān)稅的概念及特點第一節(jié)關(guān)稅概述3財經(jīng)系@會計教

二、關(guān)稅的分類（一）按照關(guān)稅的計征方式，可將關(guān)稅分為

1.從量關(guān)稅。是指以征稅對象的計量單位(如重量、件數(shù)、長度、容積等）為計稅標準，按每一個計量單位預(yù)先制定的稅額為依據(jù)計征的關(guān)稅。

2.從價關(guān)稅。是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)稅率計征的關(guān)稅。（有三種：CIF、FOB、海關(guān)法定價格）

3.復合關(guān)稅。是指對一種進口貨物同時按照從價、從量兩種方式，分別計算出應(yīng)納稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額的一種關(guān)稅。

4.選擇關(guān)稅。是指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價、從量兩種關(guān)稅稅率，在征稅時按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計征標準的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標準計征關(guān)稅。50財經(jīng)系@會計教研室二、關(guān)稅的分類4財經(jīng)系@會計教研室

5.滑準關(guān)稅。亦稱滑動關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進口商品的價格變化而調(diào)整的進口關(guān)稅稅率。（二）按照貨物的流動方向，可將關(guān)稅分為1.進口關(guān)稅。是指由海關(guān)對從國外輸入本國關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。2.出口關(guān)稅。是指對出境貨物征收的一種關(guān)稅。3.過境關(guān)稅。是指對外國經(jīng)過本國國境（關(guān)境）運往另一國的貨物征收的關(guān)稅。（三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為1.歧視關(guān)稅。它分為反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報復性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性關(guān)稅。51財經(jīng)系@會計教研室5.滑準關(guān)稅。亦稱滑動關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對某種貨物2.優(yōu)惠關(guān)稅。它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國待遇和普惠制。

三、關(guān)稅納稅人和征稅對象（一）關(guān)稅納稅人1.進出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動并進出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)專業(yè)進出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。2.進出境物品的所有人(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的個人物品的所有人;(4)進口個人郵件的收件人。52財經(jīng)系@會計教研室2.優(yōu)惠關(guān)稅。6財經(jīng)系@會計教研室（二）關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進出口貨物和進出關(guān)境的物品。四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目關(guān)稅稅則是根據(jù)國家關(guān)稅政策，通過一定的國家立法程序制定并公布實施的，是對進出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進口關(guān)稅稅率根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起，我國進口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。53財經(jīng)系@會計教研室（二）關(guān)稅的征稅對象7財經(jīng)系@會計教研室

海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率，應(yīng)當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物,在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。2.出口關(guān)稅稅率我國出口關(guān)稅實行一欄稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計征出口關(guān)稅。3.特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅和保障性關(guān)稅。54財經(jīng)系@會計教研室海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅（三）關(guān)稅稅率的運用我國進出口貨物，應(yīng)當按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當?shù)亩愄?，并按不同稅號適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。

五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策（一）法定減免法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。1.法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）稅額在人民幣50元以下的一票貨物;（2）無商業(yè)價值的廣告和貨樣;（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資;（4）在海關(guān)放行前損失的貨物;（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。55財經(jīng)系@會計教研室（三）關(guān)稅稅率的運用9財經(jīng)系@會計教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的物資;（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資;（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的物資;（4）中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品;（5）無代價抵償?shù)倪M出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)定。56財經(jīng)系@會計教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資10財經(jīng)系@會3.政策性減免稅在法定性減免稅之外根據(jù)國家制定、發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。4.其他經(jīng)海關(guān)核準，暫時進境或暫時出境并6個月內(nèi)復運出境或復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、劇團服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，準予暫時免繳關(guān)稅。57財經(jīng)系@會計教研室3.政策性減免稅11財經(jīng)系@會計教研室（二）特定減免1.經(jīng)濟特區(qū)、對外開放區(qū)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進出口的貨物，按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。2.其他進出口貨物，按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。

（三）臨時減免

臨時減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海關(guān)審批的減免稅。返回58財經(jīng)系@會計教研室（二）特定減免返回12財經(jīng)系@會計教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

一、關(guān)稅的計稅依據(jù)（一）進口貨物的完稅價格1.一般進口貨物完稅價格的確定進口貨物的完稅價格即進口貨物的成交價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費、保險費。

59財經(jīng)系@會計教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的計稅依據(jù)13財經(jīng)系@會

2.進口貨物完稅價格的特殊規(guī)定（1）進口貨物運費和保險費的計算。（2）進口貨物海關(guān)估價的確定。（二）出口貨物的完稅價格1.一般出口貨物完稅價格的確定出口貨物關(guān)稅完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當扣除。2.出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;60財經(jīng)系@會計教研室2.進口貨物完稅價格的特殊規(guī)定14財經(jīng)系@會計教研室同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格;按照合理方法估定的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金如單獨列明，應(yīng)予以扣除。

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1.從價進口關(guān)稅的計算應(yīng)納進口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物進口數(shù)量×單位完稅價格×進口關(guān)稅稅率=應(yīng)稅貨物進口數(shù)量×進口貨物單位正常成交到岸價格×進口關(guān)稅稅率61財經(jīng)系@會計教研室同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價

62財經(jīng)系@會計教研室16財經(jīng)系@會計教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×稅率＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

（1）進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算①如果以到岸價格（CIF）成交的：關(guān)稅完稅價格＝CIF價【例】

廣州甲進出口公司2004年8月7日從美國進口A商品一批，我國口岸到岸價（CIF）500萬美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價格正常，A商品關(guān)稅稅率20%，增值稅率17%。當天美元與人民幣匯率為1∶8.28，計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價格＝CIF價＝500×8.28＝4140（萬元）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額＝4140×20%＝828（萬元）63財經(jīng)系@會計教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額17財經(jīng)系@會計教研室

②以國外口岸離岸價（FOB價）成交的：關(guān)稅完稅價格＝FOB＋運雜費＋保險費＝（FOB＋運雜費）÷（1－保險費率）【例】

廣州甲進出口公司2004年8月16日代深圳某港口貨運公司進口岸吊三臺，以FOB價格成交，每臺貨價折合人民幣3000萬元，其中包括境外采購代理人支付的買方傭金每臺15萬元人民幣，進口后每臺安裝調(diào)試費20萬元，兩者單獨計價并已經(jīng)海關(guān)審查屬實。已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費用每臺50萬元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進口關(guān)稅稅額。單位完稅價格＝3000－15－20＋50＝3015（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝3×3015×10%＝904.5（萬元）應(yīng)納增值稅額=（3015×3+904.5）×17%=1691.415萬（2）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算①如果以我國口岸離岸價格成交：關(guān)稅完稅價格＝FOB價÷（1＋關(guān)稅稅率）64財經(jīng)系@會計教研室②以國外口岸離岸價（FOB價）成交的：18財經(jīng)系@會計【例】

廣州甲進出口公司2004年8月18日出口B商品一批，該批商品我國口岸離岸價格為100000美元，折合人民幣816500元，出口關(guān)稅稅率15%。計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝710000×15%＝106500（元）②如果以國外口岸到岸價格成交：關(guān)稅完稅價格＝（CIF－保險費－運費）÷（1＋關(guān)稅稅率）【例】廣州甲進出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交價格（CIF）折合人民幣826萬元，其中：支付承運方遠洋運輸公司運費60萬元，支付承保方保險公司保險費18.5萬元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%。計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。解：關(guān)稅完稅價格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝650×15%＝97.5（萬元）65財經(jīng)系@會計教研室【例】廣州甲進出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．從量稅計算方法

目前，我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額3．復合稅計算方法

目前，我國對錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機實行復合計稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋關(guān)稅完稅價格×稅率我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。66財經(jīng)系@會計教研室2．從量稅計算方法20財經(jīng)系@會計教研室【例】

廣州甲進出口公司2004年8月26日進口2臺美國產(chǎn)攝像機自用，每臺價格為CIF14000美元，外匯牌價為1美元=8.20人民幣元，從量稅為每臺13280元，從價稅為3%。應(yīng)納關(guān)稅稅額=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑準稅計算方法

滑準稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實行滑準稅率的進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。目前我國對新聞紙實行滑準稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅率67財經(jīng)系@會計教研室【例】廣州甲進出口公司2004年8月26日進口

一、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算納稅人發(fā)生的進口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會計核算上不需要設(shè)置專門的賬戶來進行核算，而是將支付的進口關(guān)稅和進口貨物的價款、國外運費、保險費、國內(nèi)運費等直接計入進口貨物的采購成本，即借記“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶。但商品流通企業(yè)進口業(yè)務(wù)所計提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算。對代理進口貨物的進口關(guān)稅因由委托方負擔，受托方只是代墊性質(zhì)，因此，可通過“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。第三節(jié)關(guān)稅的會計核算

68財經(jīng)系@會計教研室一、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算第三節(jié)關(guān)稅的會計核算2

在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。1．進口關(guān)稅的會計處理（1）自營進口關(guān)稅的會計處理購進時借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅驗收入庫時借：庫存商品貸：材料采購實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅貸：銀行存款

69財經(jīng)系@會計教研室在“（2）代理進口關(guān)稅的會計處理收到委托進口商品所需的貨款和保險費、運輸費等時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款收到進口單證向外方支付貨款時計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅和增值稅借：應(yīng)付賬款借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅——應(yīng)交增值稅

當日實際繳納稅金時結(jié)算代理進口手續(xù)費借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)——應(yīng)交增值稅貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費收入貸：銀行存款

收到委托代理企業(yè)的各項應(yīng)收款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)其他應(yīng)收款——委托企業(yè)

70財經(jīng)系@會計教研室（2）代理進口關(guān)稅的會計處理24財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US$100000，當天的外匯牌價為US$1=RMB8.0。該企業(yè)對外付匯進口A材料，應(yīng)付進口關(guān)稅40000元，材料已驗收入庫。代征增值稅17%，會計分錄如下：①購入現(xiàn)匯：借：銀行存款—美元戶800000貸：銀行存款—人民幣戶 80000071財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進口A材料需US$②對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時：A材料采購成本=800000+40000=840000元應(yīng)支付增值稅=840000×17%=142000元借：在途物資—A材料840000應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅）142000貸：銀行存款—美元戶800000銀行存款—人民幣戶18200072財經(jīng)系@會計教研室②對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口A材料的采購成本時③驗收入庫：借：原材料—A材料840000貸：在途物資—A材料84000073財經(jīng)系@會計教研室③驗收入庫：27財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國香港進口原產(chǎn)地為韓國的某設(shè)備2臺作固定資產(chǎn)使用，成交價格CFR天津港HKD120000元，保險費率為0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為17%，當日的外匯牌價為HKD1=RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120000×1.02=122400元74財經(jīng)系@會計教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國香港進口原產(chǎn)地CIF價格（完稅價格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元計算關(guān)稅稅額如下：122768.30×10%=12276.83元計算增值稅稅額如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定資產(chǎn)157634.5 貸：銀行存款157634.575財經(jīng)系@會計教研室CIF價格（完稅價格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會計核算上，一般在支付時直接計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方和“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。但商品流通企業(yè)自營出口貨物的出口關(guān)稅，計提時可以借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。貸記“銀行存款”賬戶。商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶進行核算，借方對應(yīng)賬戶為“應(yīng)付賬款”。76財經(jīng)系@會計教研室二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會計核算30財經(jīng)系@會計教研室1．出口關(guān)稅的會計處理(1)自營出口關(guān)稅的會計處理自營出口商品繳納的關(guān)稅，屬于企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”。確認出口收入時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本（略）計算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款（2）代理出口關(guān)稅的會計處理計算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款計算應(yīng)收手續(xù)費時借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費收入收到該委托企業(yè)的款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)應(yīng)收賬款——委托企業(yè)

77財經(jīng)系@會計教研室1．出口關(guān)稅的會計處理31財經(jīng)系@會計教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣2800000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。出口關(guān)稅稅額=280萬÷（1+40%）×40%=80萬借：應(yīng)收賬款2800000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000借：主營業(yè)務(wù)成本800000 貸：銀行存款 80000078財經(jīng)系@會計教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折3【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為100萬元，價款暫欠。進口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅=100萬×20%=20萬在途物資成本=100萬+20萬=120萬代征增值稅=120萬×17%=20.4萬79財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品33財①進口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時：借：在途物資1200000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）204000 貸：銀行存款404000 應(yīng)付賬款1000000②商品驗收入庫：借：庫存商品1200000貸：在途物資120000080財經(jīng)系@會計教研室①進口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時：34財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為72萬，價款未收。出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。①確認商品收入：借：應(yīng)收賬款720000貸：主營業(yè)務(wù)收入72000081財經(jīng)系@會計教研室【例】某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民②計算出口關(guān)稅：借：營業(yè)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅費—出口關(guān)稅120000③實際繳納時：借：應(yīng)交稅費—出口關(guān)稅120000 貸：銀行