國經(jīng)法第七章(國際稅法)課件

第七章國際稅法第七章國際稅法

第七章國際稅法

本章內(nèi)容:國際稅法的概念

稅收管轄國際重復(fù)與重疊征稅國際逃、避稅

第七章國際稅法

第一節(jié)概述

一、國際稅法的概念

國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)概述（一）國內(nèi)法淵源1、所得稅法和一般財產(chǎn)稅法2、英美法系的稅務(wù)案件判例（二）國際法淵源1、國際稅收條約（一）國內(nèi)法淵源2、國際稅收慣例（Internationaltaxcustoms）二、國際稅收法律關(guān)系的特征（一）主體1、國家：既享有征稅的權(quán)利同時也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)2、國際稅收慣例（International2、納稅人（二）客體納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值（三）內(nèi)容征稅主體與納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有非對等的強制無償性；征稅主體2、納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有對等互惠性。之間權(quán)利義務(wù)具有對等互惠性。

第二節(jié)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅法領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍。由于其來源于國家主權(quán)，各國政府在行使這一權(quán)利時也應(yīng)依循屬人（principleofperson）或?qū)俚氐诙?jié)稅收管轄權(quán)稅（principleofterritoriality）管轄的原則，即應(yīng)該也只能對與本國存在著人身隸屬關(guān)系或地域聯(lián)系因素的那些人或?qū)ο螅鲝埿惺苟愂展茌牂?quán)。（principleofterritoriality）管

一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdictionoverresidents）指征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。（一）居民稅收管轄權(quán)一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdict

指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。在征稅國的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義unlimitedtaxliability）。指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事

1、自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（domicilecriterion）即以自然人在征稅國境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實，決定其居民或非居民納稅人身份。住所，是指一個自然人的具有永久性、固定性的居住場所，通常與個人的家庭、1、自然人居民身份的確認(rèn)戶籍和主要財產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、法國、德國和瑞士等國。戶籍和主要財產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）指一個人在某個時期內(nèi)經(jīng)常居住的場所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）

（3）居住時間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofresidentperiod）居留時間的長短，區(qū)分為長期居民和非長期居民，并對其納稅義務(wù)范圍有不同的規(guī)定。長期居民就其在世界范圍內(nèi)的所得課稅；非長期居民就其來源于境內(nèi)和匯入的（3）居住時間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionof境外所得課稅。2、法人居民身份的確認(rèn)（1）實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofeffectivemanagementandcontrol）

境外所得課稅。法人的實際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管理重要決定和決策的地點。一般說來，董事會或股東會議召開的地點，是判斷法人實際管理和控制中心所在地的重要標(biāo)志。法人的實際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管英國、印度、新西蘭和新加坡等國都實行這種標(biāo)準(zhǔn)。（2）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofheadoffice）法人的總機構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的中心機構(gòu)，如總公司、經(jīng)理總部或主英國、印度、新西蘭和新加坡等國都實行這種標(biāo)準(zhǔn)。要事務(wù)所等。中國和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。（二）國籍稅收管轄權(quán)亦稱公民稅收管轄權(quán)，是征稅國依據(jù)納稅人與征稅國之間存在國籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實所主張的征稅要事務(wù)所等。權(quán)。1、自然人：依據(jù)國籍身份行使征稅權(quán)。2、公司、企業(yè)等法人團體：采取法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)。美國、加拿大、墨西哥和菲律賓權(quán)。等國采用此標(biāo)準(zhǔn)。（三）居民（公民）稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1、對于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)等國采用此標(biāo)準(zhǔn)。（1）永久性住所（2）重要利益中心地（3）習(xí)慣性住所（4）國籍（5）雙方協(xié)商

（1）永久性住所

2、對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)（1）締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；（2）有關(guān)國家通過簽訂雙邊性的國際協(xié)定，由締約國雙方的稅務(wù)2、對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)指征稅國基于征稅對象與本國領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)。主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。

（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofincomesource）征稅國基于作為課稅對象的所得系來源于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)，在所得稅法上稱為所得來源地稅收管轄權(quán)。納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdicti

1、營業(yè)所得來源地的認(rèn)定營業(yè)所得（businessincome）通常是指納稅人從事各種工商經(jīng)營性質(zhì)的活動所取得的利潤，亦稱經(jīng)營所得或營業(yè)利潤。1、營業(yè)所得來源地的認(rèn)定（1）常設(shè)機構(gòu)原則（theprincipleofpermanentestablishment）當(dāng)締約國一方企業(yè)在締約國另一方境內(nèi)通過某種常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)活動的情形下，對該企業(yè)通過該常設(shè)機構(gòu)的活動所取得的那部分營業(yè)利潤或所得，作為常設(shè)機構(gòu)所在地的締約國另一方則（1）常設(shè)機構(gòu)原則（theprincipleofper可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。（2）常設(shè)機構(gòu)的概念和范圍一是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的固定營業(yè)可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。場所常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定場所。應(yīng)具備以下三項要件：1）必須有一個受有關(guān)企業(yè)支配的營業(yè)場所存在。場所

2）這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性。3）企業(yè)的營業(yè)活動全部或部分地通過這種營業(yè)場所進行。可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所和設(shè)施情形：2）這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性

①管理場所（aplaceofmanage-ment）；②分支機構(gòu)（abranch）；③辦事處（anoffice）；④工廠（afactory）；⑤車間（aworkshop）；

①管理場所（aplaceofmanage-

⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所（amine，anoilorgaswell，aquarryoranyotherplaceofextractionofnaturalresources）。

⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源

二是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)代理人活動未通過某種固定的場所或設(shè)施從事營業(yè)活動雖不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但如果該企業(yè)在另一方境內(nèi)通過特定的營業(yè)代理人從事營業(yè)活動，仍有可能基于人的因素而構(gòu)成在締約二是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)代理人活動國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。營業(yè)代理人區(qū)分為獨立地位代理人（independentagents）和非獨立地位代理人（dependentagents）兩類。

國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定勞務(wù)所得區(qū)分為獨立勞務(wù)所得和非獨立勞務(wù)所得兩類。前者指個人以自己的名義獨立從事某種專業(yè)性勞務(wù)和其他獨立性活動而取得的收人；后者則指個人由于任職受雇于他人從事勞動工作而取得的工資、薪2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定金、各種勞動津貼和獎金等。（1）勞務(wù)履行地標(biāo)準(zhǔn)：●對于獨立勞務(wù)所得采用“固定基地”(fixedbase）原則●對于非獨立勞務(wù)所得，即使來金、各種勞動津貼和獎金等。源國沒有固定基地，但在會計年度年累計等于或超過183天；報酬由締約國另一方居民或常設(shè)機構(gòu)支付；金額超過某一數(shù)額，來源國仍可征稅2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：對于非獨立勞務(wù)所得居住國征稅：停留不過183天；并非由非居住國支付。源國沒有固定基地，但在會計年度年累計等于或超過183天；報酬3、投資所得來源地的認(rèn)定（1）支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)；（2）投資權(quán)利使用方所在地原則4、財產(chǎn)收益來源地的認(rèn)定（1）以不動產(chǎn)所在地為所得來源地；3、投資所得來源地的認(rèn)定（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；（3）轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地。（二）財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofpropertySituation）1、不動產(chǎn)：實際坐落地2、動產(chǎn)：實際存在的地3、交通運輸工具：注冊登記地（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；

第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念范圍（一）法律意義上的國際重復(fù)征稅兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。

第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念范包括以下五項構(gòu)成要件：1、存在兩個或兩個以上的征稅主體2、存在同一個納稅主體3、課稅對象的同一性4、同一征稅期間5、課征相同或類似性質(zhì)的稅收包括以下五項構(gòu)成要件：（二）經(jīng)濟意義上的國際重復(fù)征稅亦稱為國際重疊征稅或國際雙層征稅，是指兩個以上的國家對不同的納稅人就同一課稅對象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。除不具備同一納稅主體這一特征外，同樣具有法律性國際重復(fù)征稅的其余四項構(gòu)成要件。（二）經(jīng)濟意義上的國際重復(fù)征稅二、法律性國際雙重征稅的解決（一）沖突規(guī)范的運用1、單邊沖突規(guī)范的解決方式2、雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法（MethodofTaxExemption）指居住國對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)免于征稅。二、法律性國際雙重征稅的解決1、全額免稅法（MethodofFullExemption）指居住國政府在對其居民納稅人來源于國內(nèi)的所得征稅時，不考慮該居民納稅人已被本國免予征稅的境外所得額，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率計征稅收的方法。居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率1、全額免稅法（MethodofFull2、累進免稅法（MethodofExemptionwithProgression）指居住國政府在對其居民納稅人來源于國內(nèi)的所得征稅時，將該居民納稅人已被本國免予征稅的國外所得額考慮在內(nèi)，適用其免稅所得額未扣除前應(yīng)適用的稅率征稅的方式。其計算公式為：

2、累進免稅法（MethodofEx居住國應(yīng)征居民的國內(nèi)所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外所得×適用稅率×（國內(nèi)所得÷國內(nèi)外所得）（三）扣除法（MethodofTaxDeduction）指居住國對居民納稅人因國外所得而向來源地國繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額。居住國應(yīng)征居民的國內(nèi)所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外所得×適用稅居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得—國外已納所得稅額）×適用稅率（四）抵免法（MethodofTaxCredit）抵免法的概念及基本類型指居住國按本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源地國繳納的稅款居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得—國外已納所得稅額）×在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。（1）直接抵免和間接抵免直接抵免（DirectCredit）：居民國允許本國同一居民納稅人用在外國直接繳納的所得稅沖抵在本國就全部所得應(yīng)繳納的所得稅。

在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。（2）全額抵免與限額抵免全額抵免（FullCredit）：居住國政府對本國居民納稅人的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許跨國納稅人將其已向外國政府繳納的所得稅稅額，在應(yīng)向本間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國公司國政府繳納的稅額中全部扣除。限額抵免（OrdinaryCredit）：居住國政府對本國居民納稅人國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許該納稅人將其向外國繳納的所得稅稅額在國外所得依照本國稅法的稅率計算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國政府繳納的稅額中扣除。

國政府繳納的稅額中全部扣除。三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決（一）股息扣除制（DividendDeductionSystem）在計征公司所得稅時，處理股息如同處理利息支出一樣，準(zhǔn)許從公司應(yīng)納利潤中扣除，而對股息，另征個人所得稅，即對公司股東所收到的股息實行免稅或減稅。三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決（二）分劈稅率制（SplitRateSystem）亦稱雙稅率制，指對用于分配股息的利潤和不用于分配股息的利潤分別按不同的稅率征收公司所得稅，對分配利潤適用的稅率較低。（三）間接抵免制母公司所屬的居住國政府，允許母公司從其子公司已繳來源地國的所得稅款中，用（二）分劈稅率制（SplitRateSystem）應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來沖抵母公司的應(yīng)納稅款。（四）歸集抵免制（imputationcreditsystem）在對公司所得和股息的征稅方面，所有的應(yīng)納稅公司利潤，不論是否用于分配，都要按法定稅率繳納公司所得稅，公司用于分配的那部分利潤已納公司所得稅的一部分或全部，可以從股東收到的股息應(yīng)納的所得稅額應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來沖抵母公司的應(yīng)納稅款中予以抵扣：如果公司已納的那部分所得稅額超過股東對那部分股息應(yīng)納的個人或公司所得稅額，則要退稅給股東。四、稅收饒讓抵免（InternationalTaxSparingCredit）

一國政府（居住國）對本國納稅人在國外投資所得由投資所在國（來源國）減免的那部分稅收，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免的待遇。中予以抵扣：如果公司已納的那部分所得稅額超過股東對那部分股息

第四節(jié)國際逃稅與國際避稅1、概念（1）國際逃稅：跨國納稅人采取非法手段或措施減少或逃避其跨國納稅義務(wù)的行為（2）國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上不違法的方式，減少或躲避其跨國納稅義務(wù)的行為第四節(jié)國際逃稅與國際避稅1、概念2、方式（1）國際逃稅不報納稅資料；謊報所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費用等扣除項目；偽造帳冊或收支憑證等（2）國際避稅A、納稅主體的跨國移動B、納稅對象的跨國移動（a）跨國聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價（b）在避稅港設(shè)立基地公司，將避稅港外的所得和財產(chǎn)匯集在基地公司帳戶上2、方式跨國聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價甲國25%A公司丙國C公司100萬利潤25萬稅乙國10%B公司0利潤100萬利潤10萬稅跨國聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價甲國25%A公司丙國C公司100萬利潤對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整——正常交易原則甲國25%A公司丙國C公司100萬利潤25萬稅乙國10%B公司0利潤100萬利潤10萬稅100萬利潤25萬稅對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整——正常交易原則甲國25%A公司丙國C公司1三、防止國際逃稅與避稅的國內(nèi)法律措施（一）一般國內(nèi)法律措施1、實行嚴(yán)格的稅務(wù)申報制度2、加強稅務(wù)調(diào)查3、強化稅務(wù)監(jiān)督4、采用評估所得征稅制度5、確立納稅人在逃避稅收案件中的舉證責(zé)任三、防止國際逃稅與避稅的國內(nèi)法律措施（二）特別國內(nèi)法律措施1、防止通過回避稅收管轄權(quán)以逃避稅收的法律措施2、防止跨國聯(lián)屬企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價逃避稅收的法律措施（二）特別國內(nèi)法律措施3、防止利用避稅地逃避稅收的法律措施4、防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收的法律措施5、防止弱化資本逃避稅收的法律措施

國經(jīng)法第七章(國際稅法)課件（三）國際稅收協(xié)定兩大范本：《經(jīng)合組織范本》，1977年公布《聯(lián)合國范本》，1979年公布強調(diào)居民稅收管轄權(quán)對資本輸出國有利強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)對資本輸入國有利（三）國際稅收協(xié)定兩大范本：強調(diào)居民稅收管轄權(quán)對資本輸出國有第七章國際稅法第七章國際稅法

第七章國際稅法

本章內(nèi)容:國際稅法的概念

稅收管轄國際重復(fù)與重疊征稅國際逃、避稅

第七章國際稅法

第一節(jié)概述

一、國際稅法的概念

國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)概述（一）國內(nèi)法淵源1、所得稅法和一般財產(chǎn)稅法2、英美法系的稅務(wù)案件判例（二）國際法淵源1、國際稅收條約（一）國內(nèi)法淵源2、國際稅收慣例（Internationaltaxcustoms）二、國際稅收法律關(guān)系的特征（一）主體1、國家：既享有征稅的權(quán)利同時也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)2、國際稅收慣例（International2、納稅人（二）客體納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值（三）內(nèi)容征稅主體與納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有非對等的強制無償性；征稅主體2、納稅人之間權(quán)利義務(wù)具有對等互惠性。之間權(quán)利義務(wù)具有對等互惠性。

第二節(jié)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅法領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力及其范圍。由于其來源于國家主權(quán)，各國政府在行使這一權(quán)利時也應(yīng)依循屬人（principleofperson）或?qū)俚氐诙?jié)稅收管轄權(quán)稅（principleofterritoriality）管轄的原則，即應(yīng)該也只能對與本國存在著人身隸屬關(guān)系或地域聯(lián)系因素的那些人或?qū)ο?，主張行使稅收管轄?quán)。（principleofterritoriality）管

一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdictionoverresidents）指征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在著某種人身隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。（一）居民稅收管轄權(quán)一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)（TaxJurisdict

指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。在征稅國的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義unlimitedtaxliability）。指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事

1、自然人居民身份的確認(rèn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（domicilecriterion）即以自然人在征稅國境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實，決定其居民或非居民納稅人身份。住所，是指一個自然人的具有永久性、固定性的居住場所，通常與個人的家庭、1、自然人居民身份的確認(rèn)戶籍和主要財產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、法國、德國和瑞士等國。戶籍和主要財產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）指一個人在某個時期內(nèi)經(jīng)常居住的場所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國。（2）居所標(biāo)準(zhǔn)（residencecriterion）

（3）居住時間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofresidentperiod）居留時間的長短，區(qū)分為長期居民和非長期居民，并對其納稅義務(wù)范圍有不同的規(guī)定。長期居民就其在世界范圍內(nèi)的所得課稅；非長期居民就其來源于境內(nèi)和匯入的（3）居住時間標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionof境外所得課稅。2、法人居民身份的確認(rèn)（1）實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofeffectivemanagementandcontrol）

境外所得課稅。法人的實際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管理重要決定和決策的地點。一般說來，董事會或股東會議召開的地點，是判斷法人實際管理和控制中心所在地的重要標(biāo)志。法人的實際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管英國、印度、新西蘭和新加坡等國都實行這種標(biāo)準(zhǔn)。（2）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（thecriterionofheadoffice）法人的總機構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的中心機構(gòu)，如總公司、經(jīng)理總部或主英國、印度、新西蘭和新加坡等國都實行這種標(biāo)準(zhǔn)。要事務(wù)所等。中國和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。（二）國籍稅收管轄權(quán)亦稱公民稅收管轄權(quán)，是征稅國依據(jù)納稅人與征稅國之間存在國籍這樣的身份隸屬關(guān)系事實所主張的征稅要事務(wù)所等。權(quán)。1、自然人：依據(jù)國籍身份行使征稅權(quán)。2、公司、企業(yè)等法人團體：采取法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)。美國、加拿大、墨西哥和菲律賓權(quán)。等國采用此標(biāo)準(zhǔn)。（三）居民（公民）稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1、對于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)等國采用此標(biāo)準(zhǔn)。（1）永久性住所（2）重要利益中心地（3）習(xí)慣性住所（4）國籍（5）雙方協(xié)商

（1）永久性住所

2、對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)（1）締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；（2）有關(guān)國家通過簽訂雙邊性的國際協(xié)定，由締約國雙方的稅務(wù)2、對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)指征稅國基于征稅對象與本國領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)。主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式確定。

（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofincomesource）征稅國基于作為課稅對象的所得系來源于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)，在所得稅法上稱為所得來源地稅收管轄權(quán)。納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。（一）所得來源地稅收管轄權(quán)（taxjurisdicti

1、營業(yè)所得來源地的認(rèn)定營業(yè)所得（businessincome）通常是指納稅人從事各種工商經(jīng)營性質(zhì)的活動所取得的利潤，亦稱經(jīng)營所得或營業(yè)利潤。1、營業(yè)所得來源地的認(rèn)定（1）常設(shè)機構(gòu)原則（theprincipleofpermanentestablishment）當(dāng)締約國一方企業(yè)在締約國另一方境內(nèi)通過某種常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)活動的情形下，對該企業(yè)通過該常設(shè)機構(gòu)的活動所取得的那部分營業(yè)利潤或所得，作為常設(shè)機構(gòu)所在地的締約國另一方則（1）常設(shè)機構(gòu)原則（theprincipleofper可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。（2）常設(shè)機構(gòu)的概念和范圍一是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的固定營業(yè)可以行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先課稅。場所常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定場所。應(yīng)具備以下三項要件：1）必須有一個受有關(guān)企業(yè)支配的營業(yè)場所存在。場所

2）這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性。3）企業(yè)的營業(yè)活動全部或部分地通過這種營業(yè)場所進行?？赡軜?gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所和設(shè)施情形：2）這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性和一定程度的永久性

①管理場所（aplaceofmanage-ment）；②分支機構(gòu)（abranch）；③辦事處（anoffice）；④工廠（afactory）；⑤車間（aworkshop）；

①管理場所（aplaceofmanage-

⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所（amine，anoilorgaswell，aquarryoranyotherplaceofextractionofnaturalresources）。

⑥礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源

二是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)代理人活動未通過某種固定的場所或設(shè)施從事營業(yè)活動雖不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，但如果該企業(yè)在另一方境內(nèi)通過特定的營業(yè)代理人從事營業(yè)活動，仍有可能基于人的因素而構(gòu)成在締約二是，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)代理人活動國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。營業(yè)代理人區(qū)分為獨立地位代理人（independentagents）和非獨立地位代理人（dependentagents）兩類。

國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定勞務(wù)所得區(qū)分為獨立勞務(wù)所得和非獨立勞務(wù)所得兩類。前者指個人以自己的名義獨立從事某種專業(yè)性勞務(wù)和其他獨立性活動而取得的收人；后者則指個人由于任職受雇于他人從事勞動工作而取得的工資、薪2.勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定金、各種勞動津貼和獎金等。（1）勞務(wù)履行地標(biāo)準(zhǔn)：●對于獨立勞務(wù)所得采用“固定基地”(fixedbase）原則●對于非獨立勞務(wù)所得，即使來金、各種勞動津貼和獎金等。源國沒有固定基地，但在會計年度年累計等于或超過183天；報酬由締約國另一方居民或常設(shè)機構(gòu)支付；金額超過某一數(shù)額，來源國仍可征稅2）勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：對于非獨立勞務(wù)所得居住國征稅：停留不過183天；并非由非居住國支付。源國沒有固定基地，但在會計年度年累計等于或超過183天；報酬3、投資所得來源地的認(rèn)定（1）支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)；（2）投資權(quán)利使用方所在地原則4、財產(chǎn)收益來源地的認(rèn)定（1）以不動產(chǎn)所在地為所得來源地；3、投資所得來源地的認(rèn)定（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；（3）轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地。（二）財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)（taxjurisdictionofpropertySituation）1、不動產(chǎn)：實際坐落地2、動產(chǎn)：實際存在的地3、交通運輸工具：注冊登記地（2）以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地；

第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念范圍（一）法律意義上的國際重復(fù)征稅兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。

第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念范包括以下五項構(gòu)成要件：1、存在兩個或兩個以上的征稅主體2、存在同一個納稅主體3、課稅對象的同一性4、同一征稅期間5、課征相同或類似性質(zhì)的稅收包括以下五項構(gòu)成要件：（二）經(jīng)濟意義上的國際重復(fù)征稅亦稱為國際重疊征稅或國際雙層征稅，是指兩個以上的國家對不同的納稅人就同一課稅對象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。除不具備同一納稅主體這一特征外，同樣具有法律性國際重復(fù)征稅的其余四項構(gòu)成要件。（二）經(jīng)濟意義上的國際重復(fù)征稅二、法律性國際雙重征稅的解決（一）沖突規(guī)范的運用1、單邊沖突規(guī)范的解決方式2、雙邊沖突規(guī)范的解決方式（二）免稅法（MethodofTaxExemption）指居住國對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)免于征稅。二、法律性國際雙重征稅的解決1、全額免稅法（MethodofFullExemption）指居住國政府在對其居民納稅人來源于國內(nèi)的所得征稅時，不考慮該居民納稅人已被本國免予征稅的境外所得額，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率計征稅收的方法。居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率1、全額免稅法（MethodofFull2、累進免稅法（MethodofExemptionwithProgression）指居住國政府在對其居民納稅人來源于國內(nèi)的所得征稅時，將該居民納稅人已被本國免予征稅的國外所得額考慮在內(nèi)，適用其免稅所得額未扣除前應(yīng)適用的稅率征稅的方式。其計算公式為：

2、累進免稅法（MethodofEx居住國應(yīng)征居民的國內(nèi)所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外所得×適用稅率×（國內(nèi)所得÷國內(nèi)外所得）（三）扣除法（MethodofTaxDeduction）指居住國對居民納稅人因國外所得而向來源地國繳納的所得稅稅款，允許作為扣除項目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額。居住國應(yīng)征居民的國內(nèi)所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外所得×適用稅居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得—國外已納所得稅額）×適用稅率（四）抵免法（MethodofTaxCredit）抵免法的概念及基本類型指居住國按本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源地國繳納的稅款居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得—國外已納所得稅額）×在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。（1）直接抵免和間接抵免直接抵免（DirectCredit）：居民國允許本國同一居民納稅人用在外國直接繳納的所得稅沖抵在本國就全部所得應(yīng)繳納的所得稅。

在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。（2）全額抵免與限額抵免全額抵免（FullCredit）：居住國政府對本國居民納稅人的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許跨國納稅人將其已向外國政府繳納的所得稅稅額，在應(yīng)向本間接抵免（IndirectCredit）：適用于跨國公司國政府繳納的稅額中全部扣除。限額抵免（OrdinaryCredit）：居住國政府對本國居民納稅人國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許該納稅人將其向外國繳納的所得稅稅額在國外所得依照本國稅法的稅率計算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國政府繳納的稅額中扣除。

國政府繳納的稅額中全部扣除。三、經(jīng)濟性國際雙重征稅的解決（一）股息扣除制（DividendDeductionSystem）在計征公司所得稅時，處理股息如同處理利息支出一樣，準(zhǔn)許從公司應(yīng)納