會(huì)計(jì)案例第3講1新課件

會(huì)計(jì)案例（2）主講人：李靜寧石家莊鐵道大學(xué)會(huì)計(jì)案例（2）1第2講（主題2）資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用一、資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)意義資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅密切相關(guān)。這里貨幣支出不討論。

第2講（主題2）資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用2利潤(rùn)表：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）

投資收益（損失以“-”填列）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本3其中，營(yíng)業(yè)成本來自產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)一部分折舊。管理費(fèi)用來自折舊和物料消耗。追本溯源，資產(chǎn)的確認(rèn)影響后續(xù)的費(fèi)用處理，資產(chǎn)的屬性決定資產(chǎn)的類別，決定其成本構(gòu)成（是否資本化）、分?jǐn)偧磧r(jià)值轉(zhuǎn)移方式，如果是存貨，就以結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)間（不一定是發(fā)出時(shí)間）+計(jì)價(jià)方法決定，注意兩個(gè)環(huán)節(jié)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)間，和收入確認(rèn)有關(guān)，發(fā)出不一定結(jié)轉(zhuǎn)成本，比如發(fā)出商品的設(shè)立，再比如委托加工物資，委托代銷商品，計(jì)價(jià)方法，主要指實(shí)際成本計(jì)價(jià)那幾種。其中，營(yíng)業(yè)成本來自產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)一部分折舊。4如果確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，就以折舊和攤銷解決問題，則折舊計(jì)算方法、攤銷計(jì)算就會(huì)影響各個(gè)期間的損益。注意新的因素：資產(chǎn)減值，包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都影響損益的計(jì)算。如果確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，就以折舊和攤銷解決問題，則折舊計(jì)算方5影響決定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的因素很多，主要是實(shí)際消耗情況，但是也要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，還可能引起會(huì)計(jì)造假。注意影響的是各個(gè)期間，分為：均衡性：既符合準(zhǔn)則。先少或后多型，一般是攤銷年限太長(zhǎng)造成前期攤銷少，后期相對(duì)較多，負(fù)擔(dān)重。前多后少型，一般是攤銷年限太短，或者計(jì)算方法采用了加速折舊法，或者預(yù)計(jì)凈殘值太少。影響6本講內(nèi)容1、折舊問題2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)問題本講內(nèi)容7案例分析5折舊的彈性飛機(jī)的折舊年限確定多少年合適折舊政策與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷策略何種關(guān)系？經(jīng)營(yíng)理念差異、管理者意圖的影響。有沒有這個(gè)空間？會(huì)計(jì)估計(jì)問題。高端會(huì)所，還是大眾餐廳？比如臺(tái)布，前者一次性的，后者永久性的。同學(xué)們的手機(jī)，有的一年一換，有的三年一換，我的不壞不換。案例分析58一個(gè)管理會(huì)計(jì)問題決策維修還是重置資產(chǎn)。馬航飛機(jī)失聯(lián)事件航空公司的設(shè)備安全問題十分突出。同樣的設(shè)備不同的保養(yǎng)水平也有差異不能搞一刀切一個(gè)管理會(huì)計(jì)問題9資料1我國(guó)某航空公司2002年上半年凈利潤(rùn)為5370萬元。該公司在其公布的2002年上半年報(bào)中披露：公司所使用的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的實(shí)際使用情況和維修情況足以使飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)保持持續(xù)、安全適航，同時(shí)結(jié)合國(guó)際上已投入運(yùn)營(yíng)的同類型號(hào)的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)使用情況，。公司董事會(huì)做出決議，決定從2001年7月1日起將公司飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限由原來的10～15年調(diào)整為20年，殘值率由原來的飛機(jī)原值的3％調(diào)整為5％，備用發(fā)動(dòng)機(jī)折舊年限隨同飛機(jī)折舊年限確定。資料1我國(guó)某航空公司2002年上半年凈利潤(rùn)為5370萬元。10此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)調(diào)增公司2002年上半年利潤(rùn)42835萬元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)調(diào)增公司2002年上半年利潤(rùn)4283511資料2財(cái)政部1993年1月8日發(fā)布的《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。該項(xiàng)制度在“附件一：運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”規(guī)定了運(yùn)輸飛機(jī)的折舊年限：起飛全重小于100噸：8～10年；起飛全重大于(或等于)100噸：10—15年。資料212資料3財(cái)政部在財(cái)建函正2002]24號(hào)文《關(guān)于同意調(diào)整航空公司部分資產(chǎn)折舊年限的復(fù)函》中，同意在飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)達(dá)到規(guī)定的適航標(biāo)準(zhǔn)，確保飛行安全的前提下，對(duì)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限作適當(dāng)調(diào)整：飛機(jī)最大起飛全重小于100噸，飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)(含備份發(fā)動(dòng)機(jī))折舊年限為8～15年；飛機(jī)最大起飛全重大于100噸，飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)(含備份發(fā)動(dòng)機(jī))折舊年限為10～20年。

資料313資料4美國(guó)S航空公司的飛機(jī)折舊年限為25年。該公司的經(jīng)營(yíng)策略是爭(zhēng)取平民階層成為其乘客。亞洲某國(guó)X航空公司的飛機(jī)折舊年限為15年。該公司的經(jīng)營(yíng)策略是吸引富有階層成為其乘客。資料414第一個(gè)啟示我國(guó)該航空公司調(diào)整折舊政策的意義何在，是否合理呢？第一個(gè)啟示15航空業(yè)是高資本投資額、高負(fù)債率，融合全球性業(yè)務(wù)，并且競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈的一個(gè)行業(yè)。飛機(jī)作為航空公司最主要的固定資產(chǎn)，同普通工廠里的機(jī)器一樣，也要計(jì)提折舊。但由于航空業(yè)的特殊性，它的折舊也有一定的特殊性，在相同的行業(yè)內(nèi)部也可能有不同的折舊政策。航空業(yè)是高資本投資額、高負(fù)債率，融合全球性業(yè)務(wù)，并且競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)16影響飛機(jī)折舊政策的因素很多，其中較為突出的是成本因素和安全因素。

(1)成本因素。我國(guó)航空公司的成本費(fèi)用可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期間費(fèi)用兩大部分。航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也稱運(yùn)輸成本，是指民航運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括能直接計(jì)人機(jī)型成本的直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)和不能直接計(jì)人機(jī)型成本、需按照一定辦法進(jìn)行分?jǐn)偟拈g接營(yíng)運(yùn)費(fèi)。影響飛機(jī)折舊政策的因素很多，其中較為突出的是成本因素和安全因17航空業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占全部費(fèi)用成本的比例高達(dá)73％，而飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊又是其中一項(xiàng)重要的成本。在整個(gè)行業(yè)成本費(fèi)用支出排序中，飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊費(fèi)用僅次于航空油料消耗而排名第二，這說明折舊費(fèi)用在整個(gè)航空成本費(fèi)用支出中的地位舉足輕重。航空業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占全部費(fèi)用成本的比例高達(dá)73％，而飛機(jī)及其18關(guān)于飛機(jī)的折舊年限，2002年財(cái)政部同意在飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)達(dá)到規(guī)定的適航標(biāo)準(zhǔn)，確保飛行安全的前提下，對(duì)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限作適當(dāng)調(diào)整：小飛機(jī)從8～10年延長(zhǎng)到8～15年，大飛機(jī)從10～15年延長(zhǎng)到10～20年。關(guān)于飛機(jī)的折舊年限，19折舊年限數(shù)字上的輕微調(diào)整對(duì)有些行業(yè)可能不會(huì)有太大的影響，但由于航空產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)——飛機(jī)占總資產(chǎn)數(shù)額特別巨大，折舊額占總成本的比例較高，對(duì)于航空公司的影響非同小可。上述案例中的航空公司，折舊年限從原來的10～15年調(diào)整為20年，殘值率由原來的飛機(jī)原值的3％調(diào)整為5％。據(jù)此我們推算的年折舊率是4．75％，比此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前的飛機(jī)年折舊率6．47％～9．7％，雖然僅僅低了3個(gè)百分點(diǎn)左右，但對(duì)于航空公司成本和利潤(rùn)的影響是巨大的。折舊年限數(shù)字上的輕微調(diào)整對(duì)有些行業(yè)可能不會(huì)有太大的影響，但由20假設(shè)某航空公司有價(jià)值58億元的飛機(jī)及飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)生上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，可以推算出影響年折舊費(fèi)約為0．9976億～2．871億元。每年幾乎過億元的利潤(rùn)差額，對(duì)一個(gè)上市公司而言，意味著什么?假設(shè)某航空公司有價(jià)值58億元的飛機(jī)及飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)生上述會(huì)計(jì)21延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，提高凈殘值率，會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)顯著提升。但是折舊年限是可以無限期延長(zhǎng)的嗎?答案當(dāng)然是否定的，飛機(jī)折舊年限受到另一個(gè)重要因素制約：安全。延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，提高凈殘值率，會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用大幅下降，利22(2)安全因素。飛機(jī)為什么要設(shè)置折舊年限呢?除了與普通機(jī)器一樣有其自己的使用壽命外，人們考慮更多的是安全因素。2005年8月25日，秘魯國(guó)家航空運(yùn)輸公司一架波音737客機(jī)當(dāng)天在秘魯普卡爾帕市附近墜毀，造成至少70人死亡。據(jù)悉，這架失事飛機(jī)已使用了22年。有消息說，飛機(jī)嚴(yán)重老化以及當(dāng)天的惡劣天氣可能是導(dǎo)致這次空難的主要原因。(2)安全因素。飛機(jī)為什么要設(shè)置折舊年限呢?除了與普通機(jī)器一23老化的機(jī)器設(shè)備可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低下，但老化的飛機(jī)就可能出現(xiàn)更嚴(yán)重的狀況。雖然在各種交通工具中，飛機(jī)的事故率是最低的，但是一旦出事，其死亡率卻是最高的。老化的機(jī)器設(shè)備可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低下，但老化的飛機(jī)就可能出現(xiàn)更24資料5我國(guó)航空公司近年來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，主要原因在于成本居高不下，而飛機(jī)折舊數(shù)額巨大是其中一個(gè)主要原因。據(jù)民航總局有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)，在成本構(gòu)成中，國(guó)外航空業(yè)飛機(jī)折舊平均占5．97％，而國(guó)內(nèi)航空業(yè)則達(dá)到13％”(天同證券研究所張偉：“調(diào)整折舊年限航空公司受益”，2002年8月2日《中國(guó)證券報(bào)》)資料525資料6當(dāng)然，這樣的政策也是可以理解的，畢竟人的生命是最寶貴的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“在1994～2003年的10年期間，中國(guó)民航平均事故率為每百萬飛行小時(shí)0．62次，近3年的平均事故率則為每百萬飛行小時(shí)0．44次，低于世界民航業(yè)每百萬飛行小時(shí)0．64次的平均水平”(孫展、王剛：《天空安全的臨界點(diǎn)?》，《中國(guó)新聞周刊》2004年第44期，總第206期)。資料626隨著航空業(yè)的市場(chǎng)化，在保證旅客安全的前提下，如何使航空公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存變得非?，F(xiàn)實(shí)，再加上油價(jià)又雪上加霜地連創(chuàng)新高，于是在各種固定支出中顯然排名第一的航油支出肯定是節(jié)節(jié)攀升，而排名第二的飛機(jī)折舊額是否有下降的空間呢?隨著航空業(yè)的市場(chǎng)化，在保證旅客安全的前提下，如何使航空公司在27資料7長(zhǎng)期受折舊年限所限過長(zhǎng)影響的我國(guó)航空業(yè)，開始呼吁要延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，以降低成本，理由是國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，目前國(guó)際上已投入運(yùn)營(yíng)的同類型飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)實(shí)際使用年限普遍超過20年，能夠保證飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)保持持續(xù)安全飛行?！懊绹?guó)平均事故率為每百萬飛行小時(shí)0．30次左右。在1994～2003年這10年里，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的事故率僅為每百萬小時(shí)0．2次”資料728綜上所述，我們認(rèn)為該航空公司的折舊變更是可以理解的。現(xiàn)今航空業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分慘烈，高漲的油價(jià)正在破壞全球航空業(yè)的盈利能力，開源節(jié)流，就顯得十分必要。開源，各家航空公司都使出渾身解數(shù)搶客源，爭(zhēng)業(yè)務(wù)；而節(jié)流，每年高昂的折舊費(fèi)用，成為節(jié)流的首選。綜上所述，我們認(rèn)為該航空公司的折舊變更是可以理解的?，F(xiàn)今航空29在比較國(guó)內(nèi)各其他航空公司，以及參考國(guó)際航空業(yè)的相關(guān)折舊政策后，在充分考慮安全因素的前提下，適當(dāng)延長(zhǎng)飛機(jī)折舊年限可以認(rèn)為是合理的。一味地縮短飛機(jī)折舊年限，并非是提高安全因素的唯一途徑，而且這樣的措施會(huì)使得公司在嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)期間，經(jīng)營(yíng)成本大大提高，盈利能力下降，同時(shí)造成資源的不必要浪費(fèi)。會(huì)計(jì)問題不僅僅是技術(shù)問題。在比較國(guó)內(nèi)各其他航空公司，以及參考國(guó)際航空業(yè)的相關(guān)折舊政策后30比起當(dāng)今的世界航空巨頭，中國(guó)航空業(yè)還非常年輕，有著許多局限與不足。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)的航空公司可以借鑒一下其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，“施夷長(zhǎng)計(jì)以制夷”。當(dāng)然，這種借鑒不能僅僅追求表面的“形似”或趨同，而應(yīng)從經(jīng)營(yíng)的機(jī)制和理念方面去學(xué)習(xí)和思考問題。我們常說，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，面臨嚴(yán)峻局面的航空業(yè)要走出困境，延長(zhǎng)折舊年限不是唯一的生路。比起當(dāng)今的世界航空巨頭，中國(guó)航空業(yè)還非常年輕，有著許多局限與31第二個(gè)啟示美國(guó)S航空公司和亞洲某國(guó)X航空公司對(duì)于飛機(jī)折舊年限的確定的啟示隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，乘飛機(jī)旅行，已經(jīng)不是只屬于富有階層的專利了，該市場(chǎng)對(duì)于大眾的“門戶開放”政策也使其獲得了前所未有的發(fā)展，而S航空公司和X航空公司對(duì)于飛機(jī)折舊年限的不同選擇，更多地是從經(jīng)濟(jì)方面考慮，出于對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的把握。企業(yè)對(duì)于不同市場(chǎng)需求實(shí)行錯(cuò)位經(jīng)營(yíng)，其依據(jù)是兩個(gè)層次的消費(fèi)者需求的價(jià)格彈性不同，消費(fèi)者對(duì)于商品要求的質(zhì)量也不同。第二個(gè)啟示32雖然不同企業(yè)對(duì)于折舊年限的不同選擇不利于其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中比較(可比性)，但是會(huì)計(jì)最終是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，而不是以此來約束經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段。雖然不同企業(yè)對(duì)于折舊年限的不同選擇不利于其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中比較(33飛機(jī)折舊年限是越長(zhǎng)越好，還是越短越好呢?長(zhǎng)，中國(guó)人有言：勤儉方能持家。美國(guó)S航空公司，實(shí)踐了這一點(diǎn)。其本身的市場(chǎng)定位就是低檔的平民階層，靠低廉的價(jià)格與同行競(jìng)爭(zhēng)。類似的還有實(shí)行低價(jià)位、低成本戰(zhàn)略的美國(guó)西南航空公司。自“9．11”以來，美國(guó)航空業(yè)虧損嚴(yán)重、慘不忍睹。但是，“美國(guó)西南航空公司(下稱西南航空)卻保持連續(xù)31年盈利的業(yè)界奇跡，成為美國(guó)國(guó)內(nèi)唯一一家保持盈利的航空公司。其成功秘訣當(dāng)然是其廉價(jià)航空模式”飛機(jī)折舊年限是越長(zhǎng)越好，還是越短越好呢?34美國(guó)西南航空公司“絕不多花一分錢，絕不多浪費(fèi)一分鐘，絕不多雇用一名員工”的經(jīng)營(yíng)理念，自然要求其要非常有效地控制成本，而他們的方法之一也就是在可能的范圍內(nèi)，延長(zhǎng)飛機(jī)折舊年限，提高其殘值率，以降低成本。美國(guó)西南航空公司“絕不多花一分錢，絕不多浪費(fèi)一分鐘，絕不多雇35短，如亞洲的X航空公司，其本身的市場(chǎng)定位就是高檔的富有階層，靠?jī)?yōu)質(zhì)的服務(wù)和高質(zhì)量的安全保障與同行競(jìng)爭(zhēng)。也許你有這樣的經(jīng)歷，在普通的地方喝一杯咖啡只要4．5元人民幣，而在星巴克，同樣是一杯咖啡其價(jià)格卻是它的5倍以上，因?yàn)樾前涂艘獋鬟f給我們的不僅是一杯咖啡，更是一種生活方式，星巴克式的!從你進(jìn)入它的那一刻起，就能感受到，它的全世界如一的布置，服務(wù)員的微笑問好，遞咖啡的動(dòng)作方式，以及臨別時(shí)的關(guān)照，都在告訴你品牌的價(jià)值。短，如亞洲的X航空公司，其本身的市場(chǎng)定位就是高檔的富有階層，36而X航空公司的做法應(yīng)該與星巴克如出一轍吧!當(dāng)物質(zhì)的攀比到了一定的程度，服務(wù)、有關(guān)精神的享受與滿足成了一把真正的利器。服務(wù)也是一種品牌，服務(wù)也有價(jià)值。當(dāng)各航空公司大打價(jià)格戰(zhàn)時(shí)，就有這樣的另辟蹊徑者，他們反其道而行，將飛機(jī)折舊年限縮短，給乘客提供更安全更舒適的旅程服務(wù)，收到了意想不到的成果。而X航空公司的做法應(yīng)該與星巴克如出一轍吧!當(dāng)物質(zhì)的攀比到了一37所以，雖然飛機(jī)折舊年限長(zhǎng)短與折舊方式的選擇對(duì)企業(yè)的影響很大，但重要的是如何按照自己的經(jīng)營(yíng)策略去有效地選擇合適的會(huì)計(jì)政策，而不是盲目地跟風(fēng)。所以，雖然飛機(jī)折舊年限長(zhǎng)短與折舊方式的選擇對(duì)企業(yè)的影響很大，38

在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。(2)該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。

(3)該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等。(4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：39確定飛機(jī)的折舊年限時(shí)，影響一般固定資產(chǎn)折舊年限的因素固然需要考慮，但還應(yīng)當(dāng)考慮公司在市場(chǎng)上的定位，著重參與哪個(gè)市場(chǎng)，吸引哪些客戶群，以及機(jī)本身的條件、質(zhì)量、用途(飛短途的還是長(zhǎng)途的)，可能的飛行頻率，過去使用的經(jīng)驗(yàn)等因素，才能確定合理的折舊年限。結(jié)論：會(huì)計(jì)政策要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開。確定飛機(jī)的折舊年限時(shí)，影響一般固定資產(chǎn)折舊年限的因素固然需要40第二部分附加一個(gè)話題高速公路折舊問題探討一般而言，對(duì)于道路資產(chǎn)（含公路、橋梁及構(gòu)建物），高速公路公司常采用兩種折舊方法———車流量折舊法與直線折舊法（還有極少部分公司采取加速折舊法）。按直線法折舊，折舊額相對(duì)恒定；按車流量折舊，折舊額會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，但一般情況下折舊額呈正增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。第二部分附加一個(gè)話題41在運(yùn)營(yíng)初期，如果采用車流量進(jìn)行折舊，因車流量還未達(dá)到預(yù)期的流量，所需付出的攤銷額就較小，因此可以保證一定的盈利水平和較好的財(cái)務(wù)指標(biāo)。但隨著車流量的增長(zhǎng)，攤銷額也會(huì)水漲船高，給后期利潤(rùn)率上升帶來一定的壓力。在運(yùn)營(yíng)初期，如果采用車流量進(jìn)行折舊，因車流量還未達(dá)到預(yù)期的流42目前，在已披露年報(bào)的公路上市公司中，現(xiàn)代投資、皖通高速與山東基建等公司采用的是直線折舊法；深高速、福建高速與華北高速等公司采用的是車流量折舊；粵高速情況較為特殊，折舊政策一分為二，除對(duì)廣佛高速公路、佛開高速公路以及九江大橋采用車流量法進(jìn)行折舊外，其他道路資產(chǎn)依然采用直線折舊。目前，在已披露年報(bào)的公路上市公司中，現(xiàn)代投資、皖通高速與山東43從中不難發(fā)現(xiàn)，采用車流量折舊的道路資產(chǎn)，大都地處經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、車流量較大的地區(qū)；反之，車流量相對(duì)較小的地區(qū)，往往采用的是直線折舊法。兩種看似不同的折舊方法，其實(shí)反映了一個(gè)共同特征———即公司盡可能加速主要固定資產(chǎn)的折舊，縮短折舊年限。雖然此舉會(huì)導(dǎo)致公司當(dāng)年的折舊攤銷額偏大，并減少公司的當(dāng)期利潤(rùn)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，由于折舊年限的縮短，折舊攤銷完畢后，公司將擁有一份“干凈”的道路資產(chǎn)，于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利。從中不難發(fā)現(xiàn)，采用車流量折舊的道路資產(chǎn)，大都地處經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、44

還有部分公路上市公司，在業(yè)績(jī)達(dá)到一定水平后，就改變車流量折舊法為直線法。這種做法體現(xiàn)了公司管理層尋求財(cái)務(wù)穩(wěn)健，以及對(duì)未來發(fā)展的信心。

還有部分公路上市公司，在業(yè)績(jī)達(dá)到一定水平后，就改變車流量45現(xiàn)代投資從2004年1月1日起，開始采用直線法核算公司道路資產(chǎn)的折舊與攤銷。由于其岳陽107國(guó)道及潭耒高速收費(fèi)權(quán)一直是作為無形資產(chǎn)采用直線法核算的，因此公司另外兩條道路資產(chǎn)———長(zhǎng)潭高速與長(zhǎng)永高速變更了折舊政策。采用直線法后，兩條高速公路2004年的攤銷金額為7405萬元，比采用車流量折舊法高3512萬元；并減少公司凈利潤(rùn)2354萬元。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，采用車流量折舊與直線折舊間的差額將越來越小，在直線折舊金額7405萬元不變的情況下，按車流量折舊計(jì)算，預(yù)計(jì)2005年公司在兩條公路上攤銷4400萬元、2006年攤銷4982萬元、2007年攤銷5428萬元。現(xiàn)代投資從2004年1月1日起，開始采用直線法核算公司道路資46第三部分外國(guó)人的描述有關(guān)折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論十分簡(jiǎn)單。如果一項(xiàng)資本性資產(chǎn)的壽命期是有限的，那么必須通過沖減壽命期中各年收益的形式提取儲(chǔ)備，以逐步?jīng)_銷該資產(chǎn)的成本。然而，公司的報(bào)告在計(jì)算折舊費(fèi)用時(shí)，并不總是遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；不僅如此，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，從會(huì)計(jì)技術(shù)性的角度看來合理的儲(chǔ)備額，換到投資的角度來看可能會(huì)顯得不能滿足要求。

——本杰明·格雷厄姆第三部分外國(guó)人的描述47格雷厄姆認(rèn)為，在分析上市公司收益時(shí)，不能忽略的一個(gè)項(xiàng)目是折舊及與此相類似的費(fèi)用。這些費(fèi)用與普通營(yíng)業(yè)性費(fèi)用不同，它不能表現(xiàn)為相應(yīng)的現(xiàn)金支出，而是代表著由于磨損、消耗或其他原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、資本性資產(chǎn)價(jià)值減少的估計(jì)量。格雷厄姆認(rèn)為，在分析上市公司收益時(shí)，不能忽略的一個(gè)項(xiàng)目是折舊48這里所謂與折舊相似的費(fèi)用，主要有折舊、替換、更新、報(bào)廢、報(bào)損、消耗、租賃物攤銷、專利權(quán)攤銷等內(nèi)容。所有這些項(xiàng)目，都可以歸入“攤銷”這個(gè)大類，稱之為“折舊”或“折舊項(xiàng)目”。

他說，對(duì)于投資者來說，面對(duì)公司收益或每股收益時(shí)，應(yīng)該想到以下3個(gè)問題：①這種收益是否已經(jīng)扣除了攤銷？②根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣的攤銷比例是否合理？③適用攤銷比例的成本和基數(shù)，是否合理反映了這些資產(chǎn)對(duì)投資者而言的公平價(jià)值？這里所謂與折舊相似的費(fèi)用，主要有折舊、替換、更新、報(bào)廢、報(bào)損49格雷厄姆說，投資者千萬別小看折舊問題。千萬不要以為折舊不是一種現(xiàn)金支出，只是賬簿上的一個(gè)項(xiàng)目就掉以輕心，以為可以忽略；相反，他認(rèn)為，折舊反映了資本價(jià)值的真實(shí)減少，是很重要的問題。如果投資者不想自欺欺人，就應(yīng)當(dāng)考慮在這其中有沒有提足資產(chǎn)儲(chǔ)備。

格雷厄姆說，投資者千萬別小看折舊問題。千萬不要以為折舊不是一50因?yàn)闅w根到底，每隔一段時(shí)間后，折舊總會(huì)表現(xiàn)出上市公司的現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金支出。將來有一天，固定資產(chǎn)磨損完了，就必須重新購置才能維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那是一件很好理解的事。

因?yàn)闅w根到底，每隔一段時(shí)間后，折舊總會(huì)表現(xiàn)出上市公司的現(xiàn)實(shí)現(xiàn)51所以他強(qiáng)烈建議投資者：如果上市公司的收益沒有扣除折舊費(fèi)用，這樣的股票和債券就堅(jiān)決不能碰。他說，投資者千萬不要以為不計(jì)折舊的事例只是虛構(gòu)的，或者只是極個(gè)別的。事實(shí)上，這方面的例子有不少，并且非常觸目驚心。所以他強(qiáng)烈建議投資者：如果上市公司的收益沒有扣除折舊費(fèi)用，這52例如在美國(guó)股市上，有一只股票叫城市服務(wù)公司。這是一家大型企業(yè)，擁有許多投資者。1930年以前，該公司連續(xù)多年向公眾發(fā)售股票，可是無論是招股文件還是財(cái)務(wù)年報(bào)中，公布的收益數(shù)字從來就沒扣除折舊。

這一點(diǎn)看起來不可思議。因?yàn)橐?，該公司的兩大業(yè)務(wù)行業(yè)分別是公共事業(yè)和石油，在總收益中需要扣除折舊的比率相當(dāng)大。也正因如此，普通投資者都不敢想象它報(bào)出的數(shù)字中居然會(huì)沒有扣減折舊。例如在美國(guó)股市上，有一只股票叫城市服務(wù)公司。這是一家大型企業(yè)53請(qǐng)注意，這里漏掉了折舊等費(fèi)用。實(shí)際上的折舊費(fèi)用有多少，外人不得而知。但如果根據(jù)該公司1930年恢復(fù)計(jì)提折舊后的數(shù)據(jù)看，按照總收入的10%計(jì)提是比較合適的（該公司1931年折舊等費(fèi)用占總收入的比率為10.2%）。

從年報(bào)得知，該公司1925年的總收入為12710.8萬美元，如果按照10%的比率從中提取1270萬美元總折舊，那么，當(dāng)年該公司的實(shí)際收益就變成了虧損120.3萬美元。不用說，這時(shí)候的每股收益也是負(fù)數(shù)了，折合成每股收益為－0.32美元請(qǐng)注意，這里漏掉了折舊等費(fèi)用。實(shí)際上的折舊費(fèi)用有多少，外人不54城市服務(wù)公司作為一家大型公司，漏列這樣一筆巨額折舊費(fèi)用，用財(cái)務(wù)核算制度不健全來解釋顯然是不行的。那么，它為什么要這樣做呢？他們的解釋是該公司財(cái)產(chǎn)的價(jià)值增值非常迅速，所以“沒有”發(fā)生任何實(shí)際折舊，當(dāng)然也就用不著計(jì)提折舊啦。而真實(shí)的原因是什么呢？從上面的計(jì)算結(jié)果可知，一方面，如果該公司扣除了折舊等費(fèi)用，每股收益就會(huì)從3美元變成虧損，給投資者造成的打擊太大；另一方面也容易看出，整個(gè)公司的收益是負(fù)數(shù)，哪里還談得上像他們所說的資產(chǎn)價(jià)值增值非常迅速呢？這不是自己打自己的嘴巴嗎！

城市服務(wù)公司作為一家大型公司，漏列這樣一筆巨額折舊費(fèi)用，用財(cái)55不僅如此，該公司一方面將折舊等攤銷費(fèi)用抵減收益，另一方面又將其余額直接抵減往年利潤(rùn)。稍微有點(diǎn)財(cái)務(wù)知識(shí)的投資者都知道，除非出現(xiàn)極端異常情況，否則當(dāng)年計(jì)提的任何折舊都只能抵減收益，不能直接抵減往年利潤(rùn)。不僅如此，該公司一方面將折舊等攤銷費(fèi)用抵減收益，另一方面又將56有必要提醒讀者注意，根據(jù)美國(guó)城市電力和照明服務(wù)公司債券雙聯(lián)合同中的有關(guān)條款，這些上市公司每年都應(yīng)從盈余中提取一個(gè)最低限額，用來保障維護(hù)和折舊費(fèi)用。

這一條款本來的目的是為了保護(hù)投資者利益，而現(xiàn)在卻被它們用作了誤導(dǎo)投資者的工具：該公司的子公司通過這種辦法抵減的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最低限額；而本來應(yīng)該計(jì)提的折舊儲(chǔ)備，也被用來列入收益中。

僅僅從數(shù)學(xué)關(guān)系看，抵減了往年利潤(rùn)，就反襯出“今年”公司的“盈利能力”更強(qiáng)了。這給投資者的誤導(dǎo)作用更大，因而這種行為也更惡劣。有必要提醒讀者注意，根據(jù)美國(guó)城市電力和照明服務(wù)公司債券雙聯(lián)合57會(huì)計(jì)案例（2）主講人：李靜寧石家莊鐵道大學(xué)會(huì)計(jì)案例（2）58第2講（主題2）資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用一、資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)意義資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅密切相關(guān)。這里貨幣支出不討論。

第2講（主題2）資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用59利潤(rùn)表：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）

投資收益（損失以“-”填列）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本60其中，營(yíng)業(yè)成本來自產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)一部分折舊。管理費(fèi)用來自折舊和物料消耗。追本溯源，資產(chǎn)的確認(rèn)影響后續(xù)的費(fèi)用處理，資產(chǎn)的屬性決定資產(chǎn)的類別，決定其成本構(gòu)成（是否資本化）、分?jǐn)偧磧r(jià)值轉(zhuǎn)移方式，如果是存貨，就以結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)間（不一定是發(fā)出時(shí)間）+計(jì)價(jià)方法決定，注意兩個(gè)環(huán)節(jié)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)間，和收入確認(rèn)有關(guān)，發(fā)出不一定結(jié)轉(zhuǎn)成本，比如發(fā)出商品的設(shè)立，再比如委托加工物資，委托代銷商品，計(jì)價(jià)方法，主要指實(shí)際成本計(jì)價(jià)那幾種。其中，營(yíng)業(yè)成本來自產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)一部分折舊。61如果確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，就以折舊和攤銷解決問題，則折舊計(jì)算方法、攤銷計(jì)算就會(huì)影響各個(gè)期間的損益。注意新的因素：資產(chǎn)減值，包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都影響損益的計(jì)算。如果確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，就以折舊和攤銷解決問題，則折舊計(jì)算方62影響決定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的因素很多，主要是實(shí)際消耗情況，但是也要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，還可能引起會(huì)計(jì)造假。注意影響的是各個(gè)期間，分為：均衡性：既符合準(zhǔn)則。先少或后多型，一般是攤銷年限太長(zhǎng)造成前期攤銷少，后期相對(duì)較多，負(fù)擔(dān)重。前多后少型，一般是攤銷年限太短，或者計(jì)算方法采用了加速折舊法，或者預(yù)計(jì)凈殘值太少。影響63本講內(nèi)容1、折舊問題2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)問題本講內(nèi)容64案例分析5折舊的彈性飛機(jī)的折舊年限確定多少年合適折舊政策與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和營(yíng)銷策略何種關(guān)系？經(jīng)營(yíng)理念差異、管理者意圖的影響。有沒有這個(gè)空間？會(huì)計(jì)估計(jì)問題。高端會(huì)所，還是大眾餐廳？比如臺(tái)布，前者一次性的，后者永久性的。同學(xué)們的手機(jī)，有的一年一換，有的三年一換，我的不壞不換。案例分析565一個(gè)管理會(huì)計(jì)問題決策維修還是重置資產(chǎn)。馬航飛機(jī)失聯(lián)事件航空公司的設(shè)備安全問題十分突出。同樣的設(shè)備不同的保養(yǎng)水平也有差異不能搞一刀切一個(gè)管理會(huì)計(jì)問題66資料1我國(guó)某航空公司2002年上半年凈利潤(rùn)為5370萬元。該公司在其公布的2002年上半年報(bào)中披露：公司所使用的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的實(shí)際使用情況和維修情況足以使飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)保持持續(xù)、安全適航，同時(shí)結(jié)合國(guó)際上已投入運(yùn)營(yíng)的同類型號(hào)的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)使用情況，。公司董事會(huì)做出決議，決定從2001年7月1日起將公司飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限由原來的10～15年調(diào)整為20年，殘值率由原來的飛機(jī)原值的3％調(diào)整為5％，備用發(fā)動(dòng)機(jī)折舊年限隨同飛機(jī)折舊年限確定。資料1我國(guó)某航空公司2002年上半年凈利潤(rùn)為5370萬元。67此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)調(diào)增公司2002年上半年利潤(rùn)42835萬元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)調(diào)增公司2002年上半年利潤(rùn)4283568資料2財(cái)政部1993年1月8日發(fā)布的《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。該項(xiàng)制度在“附件一：運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”規(guī)定了運(yùn)輸飛機(jī)的折舊年限：起飛全重小于100噸：8～10年；起飛全重大于(或等于)100噸：10—15年。資料269資料3財(cái)政部在財(cái)建函正2002]24號(hào)文《關(guān)于同意調(diào)整航空公司部分資產(chǎn)折舊年限的復(fù)函》中，同意在飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)達(dá)到規(guī)定的適航標(biāo)準(zhǔn)，確保飛行安全的前提下，對(duì)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限作適當(dāng)調(diào)整：飛機(jī)最大起飛全重小于100噸，飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)(含備份發(fā)動(dòng)機(jī))折舊年限為8～15年；飛機(jī)最大起飛全重大于100噸，飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)(含備份發(fā)動(dòng)機(jī))折舊年限為10～20年。

資料370資料4美國(guó)S航空公司的飛機(jī)折舊年限為25年。該公司的經(jīng)營(yíng)策略是爭(zhēng)取平民階層成為其乘客。亞洲某國(guó)X航空公司的飛機(jī)折舊年限為15年。該公司的經(jīng)營(yíng)策略是吸引富有階層成為其乘客。資料471第一個(gè)啟示我國(guó)該航空公司調(diào)整折舊政策的意義何在，是否合理呢？第一個(gè)啟示72航空業(yè)是高資本投資額、高負(fù)債率，融合全球性業(yè)務(wù)，并且競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈的一個(gè)行業(yè)。飛機(jī)作為航空公司最主要的固定資產(chǎn)，同普通工廠里的機(jī)器一樣，也要計(jì)提折舊。但由于航空業(yè)的特殊性，它的折舊也有一定的特殊性，在相同的行業(yè)內(nèi)部也可能有不同的折舊政策。航空業(yè)是高資本投資額、高負(fù)債率，融合全球性業(yè)務(wù)，并且競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)73影響飛機(jī)折舊政策的因素很多，其中較為突出的是成本因素和安全因素。

(1)成本因素。我國(guó)航空公司的成本費(fèi)用可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期間費(fèi)用兩大部分。航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也稱運(yùn)輸成本，是指民航運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括能直接計(jì)人機(jī)型成本的直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)和不能直接計(jì)人機(jī)型成本、需按照一定辦法進(jìn)行分?jǐn)偟拈g接營(yíng)運(yùn)費(fèi)。影響飛機(jī)折舊政策的因素很多，其中較為突出的是成本因素和安全因74航空業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占全部費(fèi)用成本的比例高達(dá)73％，而飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊又是其中一項(xiàng)重要的成本。在整個(gè)行業(yè)成本費(fèi)用支出排序中，飛機(jī)及其發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊費(fèi)用僅次于航空油料消耗而排名第二，這說明折舊費(fèi)用在整個(gè)航空成本費(fèi)用支出中的地位舉足輕重。航空業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占全部費(fèi)用成本的比例高達(dá)73％，而飛機(jī)及其75關(guān)于飛機(jī)的折舊年限，2002年財(cái)政部同意在飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)達(dá)到規(guī)定的適航標(biāo)準(zhǔn)，確保飛行安全的前提下，對(duì)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限作適當(dāng)調(diào)整：小飛機(jī)從8～10年延長(zhǎng)到8～15年，大飛機(jī)從10～15年延長(zhǎng)到10～20年。關(guān)于飛機(jī)的折舊年限，76折舊年限數(shù)字上的輕微調(diào)整對(duì)有些行業(yè)可能不會(huì)有太大的影響，但由于航空產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)——飛機(jī)占總資產(chǎn)數(shù)額特別巨大，折舊額占總成本的比例較高，對(duì)于航空公司的影響非同小可。上述案例中的航空公司，折舊年限從原來的10～15年調(diào)整為20年，殘值率由原來的飛機(jī)原值的3％調(diào)整為5％。據(jù)此我們推算的年折舊率是4．75％，比此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前的飛機(jī)年折舊率6．47％～9．7％，雖然僅僅低了3個(gè)百分點(diǎn)左右，但對(duì)于航空公司成本和利潤(rùn)的影響是巨大的。折舊年限數(shù)字上的輕微調(diào)整對(duì)有些行業(yè)可能不會(huì)有太大的影響，但由77假設(shè)某航空公司有價(jià)值58億元的飛機(jī)及飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)生上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，可以推算出影響年折舊費(fèi)約為0．9976億～2．871億元。每年幾乎過億元的利潤(rùn)差額，對(duì)一個(gè)上市公司而言，意味著什么?假設(shè)某航空公司有價(jià)值58億元的飛機(jī)及飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)生上述會(huì)計(jì)78延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，提高凈殘值率，會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)顯著提升。但是折舊年限是可以無限期延長(zhǎng)的嗎?答案當(dāng)然是否定的，飛機(jī)折舊年限受到另一個(gè)重要因素制約：安全。延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，提高凈殘值率，會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用大幅下降，利79(2)安全因素。飛機(jī)為什么要設(shè)置折舊年限呢?除了與普通機(jī)器一樣有其自己的使用壽命外，人們考慮更多的是安全因素。2005年8月25日，秘魯國(guó)家航空運(yùn)輸公司一架波音737客機(jī)當(dāng)天在秘魯普卡爾帕市附近墜毀，造成至少70人死亡。據(jù)悉，這架失事飛機(jī)已使用了22年。有消息說，飛機(jī)嚴(yán)重老化以及當(dāng)天的惡劣天氣可能是導(dǎo)致這次空難的主要原因。(2)安全因素。飛機(jī)為什么要設(shè)置折舊年限呢?除了與普通機(jī)器一80老化的機(jī)器設(shè)備可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低下，但老化的飛機(jī)就可能出現(xiàn)更嚴(yán)重的狀況。雖然在各種交通工具中，飛機(jī)的事故率是最低的，但是一旦出事，其死亡率卻是最高的。老化的機(jī)器設(shè)備可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低下，但老化的飛機(jī)就可能出現(xiàn)更81資料5我國(guó)航空公司近年來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，主要原因在于成本居高不下，而飛機(jī)折舊數(shù)額巨大是其中一個(gè)主要原因。據(jù)民航總局有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)，在成本構(gòu)成中，國(guó)外航空業(yè)飛機(jī)折舊平均占5．97％，而國(guó)內(nèi)航空業(yè)則達(dá)到13％”(天同證券研究所張偉：“調(diào)整折舊年限航空公司受益”，2002年8月2日《中國(guó)證券報(bào)》)資料582資料6當(dāng)然，這樣的政策也是可以理解的，畢竟人的生命是最寶貴的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“在1994～2003年的10年期間，中國(guó)民航平均事故率為每百萬飛行小時(shí)0．62次，近3年的平均事故率則為每百萬飛行小時(shí)0．44次，低于世界民航業(yè)每百萬飛行小時(shí)0．64次的平均水平”(孫展、王剛：《天空安全的臨界點(diǎn)?》，《中國(guó)新聞周刊》2004年第44期，總第206期)。資料683隨著航空業(yè)的市場(chǎng)化，在保證旅客安全的前提下，如何使航空公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存變得非?，F(xiàn)實(shí)，再加上油價(jià)又雪上加霜地連創(chuàng)新高，于是在各種固定支出中顯然排名第一的航油支出肯定是節(jié)節(jié)攀升，而排名第二的飛機(jī)折舊額是否有下降的空間呢?隨著航空業(yè)的市場(chǎng)化，在保證旅客安全的前提下，如何使航空公司在84資料7長(zhǎng)期受折舊年限所限過長(zhǎng)影響的我國(guó)航空業(yè)，開始呼吁要延長(zhǎng)飛機(jī)的折舊年限，以降低成本，理由是國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，目前國(guó)際上已投入運(yùn)營(yíng)的同類型飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)實(shí)際使用年限普遍超過20年，能夠保證飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)保持持續(xù)安全飛行?！懊绹?guó)平均事故率為每百萬飛行小時(shí)0．30次左右。在1994～2003年這10年里，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的事故率僅為每百萬小時(shí)0．2次”資料785綜上所述，我們認(rèn)為該航空公司的折舊變更是可以理解的?，F(xiàn)今航空業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分慘烈，高漲的油價(jià)正在破壞全球航空業(yè)的盈利能力，開源節(jié)流，就顯得十分必要。開源，各家航空公司都使出渾身解數(shù)搶客源，爭(zhēng)業(yè)務(wù)；而節(jié)流，每年高昂的折舊費(fèi)用，成為節(jié)流的首選。綜上所述，我們認(rèn)為該航空公司的折舊變更是可以理解的。現(xiàn)今航空86在比較國(guó)內(nèi)各其他航空公司，以及參考國(guó)際航空業(yè)的相關(guān)折舊政策后，在充分考慮安全因素的前提下，適當(dāng)延長(zhǎng)飛機(jī)折舊年限可以認(rèn)為是合理的。一味地縮短飛機(jī)折舊年限，并非是提高安全因素的唯一途徑，而且這樣的措施會(huì)使得公司在嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)期間，經(jīng)營(yíng)成本大大提高，盈利能力下降，同時(shí)造成資源的不必要浪費(fèi)。會(huì)計(jì)問題不僅僅是技術(shù)問題。在比較國(guó)內(nèi)各其他航空公司，以及參考國(guó)際航空業(yè)的相關(guān)折舊政策后87比起當(dāng)今的世界航空巨頭，中國(guó)航空業(yè)還非常年輕，有著許多局限與不足。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)的航空公司可以借鑒一下其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，“施夷長(zhǎng)計(jì)以制夷”。當(dāng)然，這種借鑒不能僅僅追求表面的“形似”或趨同，而應(yīng)從經(jīng)營(yíng)的機(jī)制和理念方面去學(xué)習(xí)和思考問題。我們常說，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，面臨嚴(yán)峻局面的航空業(yè)要走出困境，延長(zhǎng)折舊年限不是唯一的生路。比起當(dāng)今的世界航空巨頭，中國(guó)航空業(yè)還非常年輕，有著許多局限與88第二個(gè)啟示美國(guó)S航空公司和亞洲某國(guó)X航空公司對(duì)于飛機(jī)折舊年限的確定的啟示隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，乘飛機(jī)旅行，已經(jīng)不是只屬于富有階層的專利了，該市場(chǎng)對(duì)于大眾的“門戶開放”政策也使其獲得了前所未有的發(fā)展，而S航空公司和X航空公司對(duì)于飛機(jī)折舊年限的不同選擇，更多地是從經(jīng)濟(jì)方面考慮，出于對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的把握。企業(yè)對(duì)于不同市場(chǎng)需求實(shí)行錯(cuò)位經(jīng)營(yíng)，其依據(jù)是兩個(gè)層次的消費(fèi)者需求的價(jià)格彈性不同，消費(fèi)者對(duì)于商品要求的質(zhì)量也不同。第二個(gè)啟示89雖然不同企業(yè)對(duì)于折舊年限的不同選擇不利于其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中比較(可比性)，但是會(huì)計(jì)最終是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，而不是以此來約束經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段。雖然不同企業(yè)對(duì)于折舊年限的不同選擇不利于其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中比較(90飛機(jī)折舊年限是越長(zhǎng)越好，還是越短越好呢?長(zhǎng)，中國(guó)人有言：勤儉方能持家。美國(guó)S航空公司，實(shí)踐了這一點(diǎn)。其本身的市場(chǎng)定位就是低檔的平民階層，靠低廉的價(jià)格與同行競(jìng)爭(zhēng)。類似的還有實(shí)行低價(jià)位、低成本戰(zhàn)略的美國(guó)西南航空公司。自“9．11”以來，美國(guó)航空業(yè)虧損嚴(yán)重、慘不忍睹。但是，“美國(guó)西南航空公司(下稱西南航空)卻保持連續(xù)31年盈利的業(yè)界奇跡，成為美國(guó)國(guó)內(nèi)唯一一家保持盈利的航空公司。其成功秘訣當(dāng)然是其廉價(jià)航空模式”飛機(jī)折舊年限是越長(zhǎng)越好，還是越短越好呢?91美國(guó)西南航空公司“絕不多花一分錢，絕不多浪費(fèi)一分鐘，絕不多雇用一名員工”的經(jīng)營(yíng)理念，自然要求其要非常有效地控制成本，而他們的方法之一也就是在可能的范圍內(nèi)，延長(zhǎng)飛機(jī)折舊年限，提高其殘值率，以降低成本。美國(guó)西南航空公司“絕不多花一分錢，絕不多浪費(fèi)一分鐘，絕不多雇92短，如亞洲的X航空公司，其本身的市場(chǎng)定位就是高檔的富有階層，靠?jī)?yōu)質(zhì)的服務(wù)和高質(zhì)量的安全保障與同行競(jìng)爭(zhēng)。也許你有這樣的經(jīng)歷，在普通的地方喝一杯咖啡只要4．5元人民幣，而在星巴克，同樣是一杯咖啡其價(jià)格卻是它的5倍以上，因?yàn)樾前涂艘獋鬟f給我們的不僅是一杯咖啡，更是一種生活方式，星巴克式的!從你進(jìn)入它的那一刻起，就能感受到，它的全世界如一的布置，服務(wù)員的微笑問好，遞咖啡的動(dòng)作方式，以及臨別時(shí)的關(guān)照，都在告訴你品牌的價(jià)值。短，如亞洲的X航空公司，其本身的市場(chǎng)定位就是高檔的富有階層，93而X航空公司的做法應(yīng)該與星巴克如出一轍吧!當(dāng)物質(zhì)的攀比到了一定的程度，服務(wù)、有關(guān)精神的享受與滿足成了一把真正的利器。服務(wù)也是一種品牌，服務(wù)也有價(jià)值。當(dāng)各航空公司大打價(jià)格戰(zhàn)時(shí)，就有這樣的另辟蹊徑者，他們反其道而行，將飛機(jī)折舊年限縮短，給乘客提供更安全更舒適的旅程服務(wù)，收到了意想不到的成果。而X航空公司的做法應(yīng)該與星巴克如出一轍吧!當(dāng)物質(zhì)的攀比到了一94所以，雖然飛機(jī)折舊年限長(zhǎng)短與折舊方式的選擇對(duì)企業(yè)的影響很大，但重要的是如何按照自己的經(jīng)營(yíng)策略去有效地選擇合適的會(huì)計(jì)政策，而不是盲目地跟風(fēng)。所以，雖然飛機(jī)折舊年限長(zhǎng)短與折舊方式的選擇對(duì)企業(yè)的影響很大，95

在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。(2)該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。

(3)該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等。(4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：96確定飛機(jī)的折舊年限時(shí)，影響一般固定資產(chǎn)折舊年限的因素固然需要考慮，但還應(yīng)當(dāng)考慮公司在市場(chǎng)上的定位，著重參與哪個(gè)市場(chǎng)，吸引哪些客戶群，以及機(jī)本身的條件、質(zhì)量、用途(飛短途的還是長(zhǎng)途的)，可能的飛行頻率，過去使用的經(jīng)驗(yàn)等因素，才能確定合理的折舊年限。結(jié)論：會(huì)計(jì)政策要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開。確定飛機(jī)的折舊年限時(shí)，影響一般固定資產(chǎn)折舊年限的因素固然需要97第二部分附加一個(gè)話題高速公路折舊問題探討一般而言，對(duì)于道路資產(chǎn)（含公路、橋梁及構(gòu)建物），高速公路公司常采用兩種折舊方法———車流量折舊法與直線折舊法（還有極少部分公司采取加速折舊法）。按直線法折舊，折舊額相對(duì)恒定；按車流量折舊，折舊額會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，但一般情況下折舊額呈正增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。第二部分附加一個(gè)話題98在運(yùn)營(yíng)初期，如果采用車流量進(jìn)行折舊，因車流量還未達(dá)到預(yù)期的流量，所需付出的攤銷額就較小，因此可以保證一定的盈利水平和較好的財(cái)務(wù)指標(biāo)。但隨著車流量的增長(zhǎng)，攤銷額也會(huì)水漲船高，給后期利潤(rùn)率上升帶來一定的壓力。在運(yùn)營(yíng)初期，如果采用車流量進(jìn)行折舊，因車流量還未達(dá)到預(yù)期的流99目前，在已披露年報(bào)的公路上市公司中，現(xiàn)代投資、皖通高速與山東基建等公司采用的是直線折舊法；深高速、福建高速與華北高速等公司采用的是車流量折舊；粵高速情況較為特殊，折舊政策一分為二，除對(duì)廣佛高速公路、佛開高速公路以及九江大橋采用車流量法進(jìn)行折舊外，其他道路資產(chǎn)依然采用直線折舊。目前，在已披露年報(bào)的公路上市公司中，現(xiàn)代投資、皖通高速與山東100從中不難發(fā)現(xiàn)，采用車流量折舊的道路資產(chǎn)，大都地處經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、車流量較大的地區(qū)；反之，車流量相對(duì)較小的地區(qū)，往往采用的是直線折舊法。兩種看似不同的折舊方法，其實(shí)反映了一個(gè)共同特征———即公司盡可能加速主要固定資產(chǎn)的折舊，縮短折舊年限。雖然此舉會(huì)導(dǎo)致公司當(dāng)年的折舊攤銷額偏大，并減少公司的當(dāng)期利潤(rùn)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，由于折舊年限的縮短，折舊攤銷完畢后，公司將擁有一份“干凈”的道路資產(chǎn)，于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利。從中不難發(fā)現(xiàn)，采用車流量折舊的道路資產(chǎn)，大都地處經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、101

還有部分公路上市公司，在業(yè)績(jī)達(dá)到一定水平后，就改變車流量折舊法為直線法。這種做法體現(xiàn)了公司管理層尋求財(cái)務(wù)穩(wěn)健，以及對(duì)未來發(fā)展的信心。

還有部分公路上市公司，在業(yè)績(jī)達(dá)到一定水平后，就改變車流量102現(xiàn)代投資從2004年1月1日起，開始采用直線法核算公司道路資產(chǎn)的折舊與攤銷。由于其岳陽107國(guó)道及潭耒高速收費(fèi)權(quán)一直是作為無形資產(chǎn)采用直線法核算的，因此公司另外兩條道路資產(chǎn)———長(zhǎng)潭高速與長(zhǎng)永高速變更了折舊政策。采用直線法后，兩條高速公路2004年的攤銷金額為7405萬元，比采用車流量折舊法高3512萬元；并減少公司凈利潤(rùn)2354萬元。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，采用車流量折舊與直線折舊間的差額將越來越小，在直線折舊金額7405萬元不變的情況下，按車流量折舊計(jì)算，預(yù)計(jì)2005年公司在兩條公路上攤銷4400萬元、2006年攤銷4982萬元、2007年攤銷5428萬元。現(xiàn)代投資從2004年1月1日起，開始采用直線法核算公司道路資103第三部分外國(guó)人的描述有關(guān)折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論十分簡(jiǎn)單。如果一項(xiàng)資本性資產(chǎn)的壽命期是有限的，那么必須通過沖減壽命期中各年收益的形式提取儲(chǔ)備，以逐步?jīng)_銷該資產(chǎn)的成本。然而，公司的報(bào)告在計(jì)算折舊費(fèi)用時(shí)，并不總是遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；不僅如此，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，從會(huì)計(jì)技術(shù)性的角度看來合理的儲(chǔ)備額，換到投資的角度來看可能會(huì)顯得不能滿足要求。

——本杰明·格雷厄姆第三部分外國(guó)人的描述104格雷厄姆認(rèn)為，在分析上市公司收益時(shí)，不能忽略的一個(gè)項(xiàng)目是折舊及與此相類似的費(fèi)用。這些費(fèi)用