應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款課件

第三章應(yīng)收項(xiàng)目本章要點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款1第三章應(yīng)收項(xiàng)目本章要點(diǎn)：1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的概念和種類有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容：21應(yīng)收票據(jù)的概念和種類概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類按承兌人分

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票按是否計(jì)息分

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票備注：我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。31應(yīng)收票據(jù)的概念和種類概念32有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期兌付無力付款而退票42有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)43應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)。我國采用此法。按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)

因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。53應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)53.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計(jì)息。以次月對日為一個(gè)月；②以日數(shù)表示，按日計(jì)息。以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，到期日那天不計(jì)息，即“算頭不算尾”。每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，我國采用此法。票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。63.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)6不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值：為票面價(jià)值其會(huì)計(jì)處理與帶息應(yīng)收票據(jù)相似。7不帶息應(yīng)收票據(jù)74應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計(jì)算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.2有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）貼現(xiàn)時(shí)：設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目（2）票據(jù)到期時(shí)：付款人如數(shù)償付付款人無力償付84應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計(jì)算8第二節(jié)應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與收入確認(rèn)一致。1.2應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)一般包括：發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額入帳，對折扣額不單獨(dú)反映。9第二節(jié)應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)9（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，N/30”會(huì)計(jì)處理①總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款。賒售實(shí)現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”超過折扣期付款：10（2）現(xiàn)金折扣10②凈價(jià)法內(nèi)容：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實(shí)現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價(jià)法與凈價(jià)法的比較11②凈價(jià)法11（3）銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱“銷售折讓”。12（3）銷售退回或銷售折讓122壞帳的確認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認(rèn)的條件：P53壞帳的會(huì)計(jì)處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法132壞帳的確認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失13（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：P53有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款借：現(xiàn)金等貸：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款14（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：P5314（2）備抵法要點(diǎn)：P54有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計(jì)提：

借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款②借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款15（2）備抵法要點(diǎn)：P5415備抵法的種類（按估計(jì)壞帳損失的基礎(chǔ)不同）賒銷百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法（按估計(jì)壞帳損失的準(zhǔn)備程度不同）綜合比率法帳齡分析法16備抵法的種類（按估計(jì)壞帳損失的基礎(chǔ)不同）賒銷百分比法16賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率17賒銷百分比法理論依據(jù)17應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率按估計(jì)壞帳損失的準(zhǔn)備程度不同，分為：綜合比率法帳齡分析法18應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)18綜合比率法理論假設(shè)假設(shè)所有應(yīng)收帳款（不論是否已過信用期、過期的時(shí)間長短）產(chǎn)生的壞帳風(fēng)險(xiǎn)相同。要點(diǎn)：根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個(gè)綜合比率壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率19綜合比率法理論假設(shè)19帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時(shí)間長短。應(yīng)收帳款帳齡分析表要點(diǎn)根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。20帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時(shí)間長短。20賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。案例分析：P63第1題21賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：213應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借應(yīng)收帳款出售223應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借223.1應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。有關(guān)要求：P57-58實(shí)例：P58抵借時(shí)

收到客戶款還借款本息借：抵借應(yīng)收帳款借：銀行存款借：其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)收帳款貸：抵借應(yīng)收帳款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款貸：銀行存款貸：其他應(yīng)付款等233.1應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，3.2應(yīng)收帳款出售指企業(yè)將應(yīng)收帳款出售給信貸機(jī)構(gòu)以籌措資金的一種方法。有關(guān)要求：P58實(shí)例：P59案例分析：P63第2題243.2應(yīng)收帳款出售指企業(yè)將應(yīng)收帳款出售給信貸機(jī)構(gòu)以籌措資金

4應(yīng)收帳款的管理核定應(yīng)收帳款成本應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞帳損失制定信用政策信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期間、折扣期間、現(xiàn)金折扣）、收款政策進(jìn)行應(yīng)收帳款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理應(yīng)收帳款的明細(xì)帳銷貨日報(bào)表、收款日報(bào)表、應(yīng)收帳款月報(bào)表254應(yīng)收帳款的管理核定應(yīng)收帳款成本25第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款1其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收或暫副給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存入保證金，購買債券后的應(yīng)計(jì)利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。26第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款1其他應(yīng)收款262預(yù)付帳款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。帳戶：“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”的借方明細(xì)帳：按供貨單位名稱設(shè)置業(yè)務(wù)：預(yù)付貨款收到商品驗(yàn)收入庫補(bǔ)付貨款272預(yù)付帳款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。273待攤項(xiàng)目指本期已經(jīng)發(fā)生支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用或支出，主要包括待攤費(fèi)用（1年以內(nèi)）和遞延資產(chǎn)（也稱長期待攤費(fèi)用，1年以上）。按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)帳。業(yè)務(wù)：預(yù)付攤銷283待攤項(xiàng)目指本期已經(jīng)發(fā)生支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)第三章應(yīng)收項(xiàng)目本章要點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款29第三章應(yīng)收項(xiàng)目本章要點(diǎn)：1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的概念和種類有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)30第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容：21應(yīng)收票據(jù)的概念和種類概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類按承兌人分

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票按是否計(jì)息分

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票備注：我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。311應(yīng)收票據(jù)的概念和種類概念32有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期兌付無力付款而退票322有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)43應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)。我國采用此法。按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)

因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。333應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)53.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計(jì)息。以次月對日為一個(gè)月；②以日數(shù)表示，按日計(jì)息。以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，到期日那天不計(jì)息，即“算頭不算尾”。每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，我國采用此法。票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。343.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)6不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值：為票面價(jià)值其會(huì)計(jì)處理與帶息應(yīng)收票據(jù)相似。35不帶息應(yīng)收票據(jù)74應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計(jì)算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.2有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）貼現(xiàn)時(shí)：設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目（2）票據(jù)到期時(shí)：付款人如數(shù)償付付款人無力償付364應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計(jì)算8第二節(jié)應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與收入確認(rèn)一致。1.2應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)一般包括：發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額入帳，對折扣額不單獨(dú)反映。37第二節(jié)應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)9（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，N/30”會(huì)計(jì)處理①總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款。賒售實(shí)現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”超過折扣期付款：38（2）現(xiàn)金折扣10②凈價(jià)法內(nèi)容：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實(shí)現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價(jià)法與凈價(jià)法的比較39②凈價(jià)法11（3）銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱“銷售折讓”。40（3）銷售退回或銷售折讓122壞帳的確認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認(rèn)的條件：P53壞帳的會(huì)計(jì)處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法412壞帳的確認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失13（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：P53有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款借：現(xiàn)金等貸：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款42（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：P5314（2）備抵法要點(diǎn)：P54有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計(jì)提：

借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款②借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款43（2）備抵法要點(diǎn)：P5415備抵法的種類（按估計(jì)壞帳損失的基礎(chǔ)不同）賒銷百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法（按估計(jì)壞帳損失的準(zhǔn)備程度不同）綜合比率法帳齡分析法44備抵法的種類（按估計(jì)壞帳損失的基礎(chǔ)不同）賒銷百分比法16賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率45賒銷百分比法理論依據(jù)17應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率按估計(jì)壞帳損失的準(zhǔn)備程度不同，分為：綜合比率法帳齡分析法46應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)18綜合比率法理論假設(shè)假設(shè)所有應(yīng)收帳款（不論是否已過信用期、過期的時(shí)間長短）產(chǎn)生的壞帳風(fēng)險(xiǎn)相同。要點(diǎn)：根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個(gè)綜合比率壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率47綜合比率法理論假設(shè)19帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時(shí)間長短。應(yīng)收帳款帳齡分析表要點(diǎn)根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。48帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時(shí)間長短。20賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。案例分析：P63第1題49賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：213應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借應(yīng)收帳款出售503應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借223.1應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。有關(guān)要求：P57-58實(shí)例：P58抵借時(shí)

收到客戶款還借款本息借：抵借應(yīng)收帳款借：銀行存款借：其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)收帳款貸：抵借應(yīng)收帳款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款