《高級財(cái)務(wù)會計(jì)(第二版)》第14章 分布報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第14章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告和分部報(bào)告

14.InterimFinancialReportingandSegmentReporting學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握：分部報(bào)告的披露規(guī)則；中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)規(guī)則。2．理解：制定分部報(bào)告準(zhǔn)則的原因；分部報(bào)告準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)思路；中期報(bào)告準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)思路；“中期會計(jì)計(jì)量以年初至本中期末為基礎(chǔ)”的含義。3．了解：中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注披露要求。本章首先講解《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的設(shè)計(jì)理念及其操作規(guī)則。該準(zhǔn)則是借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（InternationalAccountingStandard34:InterimFinancialReporting）制定而成的。然后講解《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》的設(shè)計(jì)理念及其操作規(guī)則。該準(zhǔn)則是借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第14號——分部報(bào)告》（InternationalAccountingStandard14:SegmentReporting）制定而成的。2Continued《國際會計(jì)準(zhǔn)則第１４號———分部報(bào)告》2006年11月被國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號———經(jīng)營分部》（IFRS8OperatingSegments）取代。我國財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》反映了國際準(zhǔn)則的相應(yīng)變動。314.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告14.1.1準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)思路

準(zhǔn)則所稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告（Interimfinancialreport），是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期（Interimperiod），是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。根據(jù)上述定義可知，中期財(cái)務(wù)報(bào)告一般是指上市公司所公布的季度報(bào)告和半年度報(bào)告。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的工作量略有降低。準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。注意，股東權(quán)益變動表沒有被列入強(qiáng)制性要求。414.1.2一般規(guī)定

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容如果當(dāng)年新施行的會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改，則應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表，同時對上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容作相應(yīng)調(diào)整。基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告中期作了調(diào)整或者修訂的，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。2.中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表如果上年度編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則中期期末仍應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。5Continued如果上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。如果上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。3.中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。6【例14—1】【例14—1】甲公司按要求提供第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，則該公司在截至20×7年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表格式如表14—1、表14—2和表14—3所示：7【例14—1】Continued8Continued4.中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。9Continued專欄14—1準(zhǔn)則原文摘錄中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（二）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（三）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（四）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（五）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。（七）對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。（八）證券發(fā)行、回購和償還情況。（九）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況。10Continued（十）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。（十一）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。（十二）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（十三）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。（十四）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。企業(yè)在提供上述（五）和（十）有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應(yīng)當(dāng)同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。1114.1.3重要性的把握企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時，對項(xiàng)目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會計(jì)計(jì)量與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。如果在同一會計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。1214.1.4會計(jì)政策的一致性企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。如果企業(yè)在上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會計(jì)政策變更，且變更后的會計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用，則中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會計(jì)政策，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的規(guī)定處理。在同一會計(jì)年度內(nèi)，如果以前的中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在之后的中期發(fā)生了會計(jì)估計(jì)變更，則之后的中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對以前的中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。同時，應(yīng)在附注中披露該變更。如果企業(yè)在中期發(fā)生了會計(jì)政策變更，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號》處理，并在附注中作相應(yīng)披露。如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，則應(yīng)予以追溯調(diào)整，視同該會計(jì)政策在整個會計(jì)年度一貫采用；同時調(diào)整上年度可比財(cái)務(wù)報(bào)表。1314.1.5會計(jì)計(jì)量的一致性中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”（year-to-date）為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。常見的情形是，對于債券投資或應(yīng)付債券，合同通常約定的支付利息的間隔期為半年或一年，而企業(yè)（如上市公司）可能需要提交季度報(bào)告。這種情況下，就需要改按季度計(jì)算實(shí)際利率并進(jìn)行會計(jì)處理?！纠?4—2a】天中糧油股份公司20×6年1月1日購入地道食品有限公司當(dāng)天發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資，購入的債券面值總額為1000000元，票面年利率為10％，每年付息一次，付息日12月31日，到期一次還本。天中糧油股份公司實(shí)際支付價(jià)款和交易費(fèi)用共計(jì)1029000元。假定天中糧油股份公司不是上市公司，不需要編制季度報(bào)告。該公司按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入（計(jì)入投資收益）。經(jīng)測算，每個收款間隔期（即一年）所對應(yīng)的實(shí)際利率為8.36561287225596%。14【例14—2a】Continued（1）購入債券時。

借：持有至到期投資——債券面值1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整

29000

貸：銀行存款1029000（2）第一次計(jì)算投資收益時。借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益86082

持有至到期投資——利息調(diào)整13918實(shí)際收到利息時借記“銀行存款”科目、貸記“應(yīng)收利息”科目。下同。15【例14—2a】Continued（3）第二次計(jì)算投資收益時。

借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益84918

持有至到期投資——利息調(diào)整15082（4）到期收回本金時。

借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——債券面值100000016【例14—2b】【例14—2b】本例沿用上例條件，假定天中糧油股份公司是上市公司，需要編制季度報(bào)告。這種情況下，由于需要計(jì)算季度利潤數(shù)據(jù)，因此，需要以季度為時間間隔來計(jì)算實(shí)際利率。經(jīng)測算，每個收款間隔期（即一個季度）所對應(yīng)的實(shí)際利率為2.02882210791966%。（1）購入債券時。

借：持有至到期投資——債券面值1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整29000

貸：銀行存款1029000（2）最初三個季度計(jì)算投資收益時（各次以“/”隔開）。借：持有至到期投資——利息調(diào)整20877/21300/21732

貸：投資收益20877/21300/21732（3）第四個季度計(jì)算投資收益時。借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益22173

持有至到期投資——利息調(diào)整7782717【例14—2b】Continued18說明：采用實(shí)際利率2.02882210791966%計(jì)算，*原為21873元，**原為78127元。由于四舍五入的問題，如此計(jì)算的話，貸記“持有到期投資——利息調(diào)整”科目的合計(jì)數(shù)將為29001元。為確保貸記的“持有到期投資——利息調(diào)整”科目的金額恰為入賬時的借方發(fā)生額29000元，20×7年12月31日的賬務(wù)處理對上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了尾差調(diào)整。【例14—2b】Continued（4）第五至第七個季度計(jì)算投資收益時（各次以“/”隔開）。借：持有至到期投資——利息調(diào)整20594/21012/21438

貸：投資收益20594/21012/21438（5）第八個季度計(jì)算投資收益時。借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益21874

持有至到期投資——利息調(diào)整78126（6）第八個季度末一次性收回本金時。借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——債券面值100000019【例14—2b】Continued中期報(bào)告第一年（第一至第四季度）所計(jì)算的投資收益合計(jì)數(shù)＝20877＋21300＋21732＋22173＝86082（元）中期報(bào)告第二年（第五至第八季度）所計(jì)算的投資收益合計(jì)數(shù)＝20594＋21012＋21438＋21874＝84918（元）與例14—2a對比可見，中期報(bào)告的計(jì)量結(jié)果與年度報(bào)告的計(jì)量結(jié)果相同。企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的情形除外。2014.2分部報(bào)告14.2.1準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)思路金融分析師常常抱怨，合并報(bào)表過于令人費(fèi)解。例如，對于金融控股公司來說，其合并報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方常常出現(xiàn)“融資租入固定資產(chǎn)”、“買入返售金融資產(chǎn)”、“貴金屬”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收分保賬款”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”等項(xiàng)目，負(fù)債方常常出現(xiàn)“衍生金融負(fù)債”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”、“未決賠款準(zhǔn)備金”等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中出現(xiàn)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，合并利潤表中混雜著“利息凈收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”、“分保費(fèi)用”等項(xiàng)目。對于同時擁有工商企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)來說，情況更為復(fù)雜。工商業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目與金融業(yè)務(wù)的報(bào)表項(xiàng)目混在一起之后，令人很難從中理出頭緒。21Continued有鑒于此，為了幫助報(bào)表讀者了解企業(yè)各個業(yè)務(wù)板塊（segments）所占用的資源以及所創(chuàng)造的業(yè)績，準(zhǔn)則要求企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中披露各個業(yè)務(wù)板塊的信息。這就是分部報(bào)告準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)目的。不難看出，分部報(bào)告準(zhǔn)則并不涉及記賬，而只是規(guī)范會計(jì)處理完畢以后的信息披露。分部報(bào)告的存在，是對合并報(bào)表的價(jià)值的反證。2214.2.2經(jīng)營分部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)，下同）在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)首先確定其經(jīng)營分部，然后從中選擇報(bào)告分部。23Continued1.經(jīng)營分部的概念經(jīng)營分部（operatingsegment），是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：（1）該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；（2）企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績；（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計(jì)信息。根據(jù)上述定義，企業(yè)的某些組成部分有可能不被視為經(jīng)營分部。例如，企業(yè)的管理總部（或者某些職能部門）可能并不直接獲取經(jīng)營收入，或者其所獲取的收入并非經(jīng)常性的收入（即僅僅偶發(fā)性地取得收入），那么，這樣的部門便不被視為經(jīng)營分部或經(jīng)營分部的組成部分。24Continued2.經(jīng)營分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。對于不具備相似經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部，應(yīng)當(dāng)將其分別確定為不同的經(jīng)營分部。對于存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部，若同時滿足下列條件，則可以將其合并為一個經(jīng)營分部：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品（或勞務(wù)）的性質(zhì)（如規(guī)格、型號、最終用途等）相同（或相似）。在這種情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及其成長率通常較為接近，因此，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之中。

25Continued

【例14—3】卓爾服裝股份公司主要從事服裝、皮具的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務(wù)范圍包括：男式襯衣、男式毛衫、男式套裝；女士襯衣、女士毛衫、男式套裝；兒童服裝；皮鞋、皮包、皮箱。如果上述產(chǎn)品的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及其成長率存在明顯的差異，則在確定經(jīng)營分部時，天姿服裝股份公司可以將男裝、女裝、童裝、皮具分別劃分為彼此獨(dú)立的業(yè)務(wù)分部。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同（或相似）。生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同（或者相似）的設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。例如，資本密集型生產(chǎn)部門受技術(shù)進(jìn)步因素影響較大，往往配備有代價(jià)高昂的先進(jìn)設(shè)備，相應(yīng)地，固定資產(chǎn)折舊也會相當(dāng)可觀，這對其經(jīng)營成本具有較大的影響。作為對比，勞動密集型生產(chǎn)部門的經(jīng)營成本受人工成本影響較大。26Continued（3）產(chǎn)品（或勞務(wù)）的客戶類型相同（或相似）。產(chǎn)品（或勞務(wù)）的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。同一類型的客戶群體往往享有相同的客戶待遇（如銷售價(jià)格、銷售折扣、售后服務(wù)），因而，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也是相同（或相似）的。例如，對于商用和家用電器，商用電器主要供應(yīng)大宗采購的企業(yè)客戶，家用電器主要供應(yīng)零星采購的家庭客戶。在這種情況下，企業(yè)常常將各個商用電器分部合并為一個經(jīng)營分部，將各個家用電器分部合并為一個經(jīng)營分部。（4）銷售產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）的方式相同（或相似）。銷售產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。不同方式下的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬往往存在差異。例如，賒銷方式雖然有助于擴(kuò)大銷售規(guī)模，但存在收賬成本失控的風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)銷方式雖然不存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，但不利于充分挖掘市場潛力。27Continued（5）生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）受法律、行政法規(guī)的影響相同（或相似）。生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）受法律、行政法規(guī)的影響，包括法律法規(guī)對經(jīng)營范圍或交易定價(jià)的限制等。例如，銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)存在各自特有的監(jiān)管政策（如銀行業(yè)的審慎監(jiān)管政策和保險(xiǎn)業(yè)的償付能力監(jiān)管政策），因此，在劃分業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)的影響。28【例14－3】

【例14—3】老莊服飾集團(tuán)股份有限公司專營男式服飾，產(chǎn)品品種有正裝套裝（有三個系列，分別是標(biāo)準(zhǔn)款、修身剪裁款和偏胖款）、T恤衫、襯衣、皮鞋、皮包、配飾。該公司各業(yè)務(wù)部門在20×5年12月31日的有關(guān)資料如表14—6所示。該公司管理層定期評價(jià)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營成果。三個系列的正裝套裝的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等具有相似性。公司管理層預(yù)測三個系列的正裝套裝今后5年的平均銷售毛利率與本年度差異不大。29【例14－3】Continued30【例14－3】Continued

本例中，老莊服飾集團(tuán)股份有限公司的各個組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用，公司管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，公司管理層能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計(jì)信息，因此，上述各個組成部分滿足經(jīng)營分部的定義，可以分別確定為不同的經(jīng)營分部。另外，上述生產(chǎn)正裝套裝的三個部門的銷售毛利率分別為29.7%、31.0%、31.8%，具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，且其生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等具有相似性。因此，老莊服飾集團(tuán)股份有限公司在確定經(jīng)營分部時，可以將生產(chǎn)正裝套裝的3個部門予以合并，作為一個經(jīng)營分部（正裝套裝分部）。如果將上述3個部門合并，則正裝套裝分部的分部收入為1923350000元，分部費(fèi)用為1333500000元，分部利潤為589850000元。3114.2.3報(bào)告分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部（reportablesegments），從而披露分部信息。換而言之，報(bào)告分部，是指按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營分部。1.報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)（10%重要性標(biāo)準(zhǔn)）。企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時，應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。32Continued對于未滿足上述10%標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部，準(zhǔn)則允許按照下列任意一種做法進(jìn)行處理：（1）企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是有益的，則可以直接將其確定為報(bào)告分部；（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部，而是將該分部與其他類似的、未滿足“10%重要性標(biāo)準(zhǔn)”的分部合并為一個報(bào)告分部；（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并，而是納入“其他項(xiàng)目”予以披露。報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。33Continued2.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所確定的各個報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重，應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%。未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足前述10%重要性標(biāo)準(zhǔn)），直到達(dá)到75%。這就是說，分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備足夠的信息量，不應(yīng)簡單對付了事。34【例14－4】【例14－4】沿用【例14—3】的資料。老莊服飾集團(tuán)股份有限公司各部門的營業(yè)收入、利潤總額和資產(chǎn)總額所占的比例如表14—7所示?？梢?，三個正裝套裝部門和T恤衫部門的上述三項(xiàng)占比均達(dá)到了10%重要性標(biāo)準(zhǔn)。襯衣、皮鞋、皮包、配飾等部門的上述三項(xiàng)占比均不滿足10%重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是，企業(yè)仍然可以將其認(rèn)為重要的部門確定為報(bào)告分部，或者將某些分部合并后作為報(bào)告分部。未列入報(bào)告分部的，一律在分部報(bào)告中列作“其他項(xiàng)目”。35Continued3.為提供可比信息而確定的報(bào)告分部對于上期確定為報(bào)告分部的，如果企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，則即使該業(yè)務(wù)分部本期未滿足報(bào)告分部的確定條件，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。3614.2.4分部信息的披露企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．描述性信息：（1）企業(yè)在確定報(bào)告分部時所考慮的主要因素。（2）各個報(bào)告分部所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型。2．每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息。此類信息包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露每一報(bào)告分部的下列信息：（1）對外交易收入和分部間交易收入。（2）利息收入和利息費(fèi)用。報(bào)告分部的日常活動是金融性質(zhì)的情形除外。如果分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的，則可以僅僅披露利息收入減去利息費(fèi)用后的凈額，同時披露這一處理方法。（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的投資收益。（5）所得稅費(fèi)用或所得稅收益。（6）其他重大的收益或費(fèi)用項(xiàng)目。37Continued3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息。此類信息包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策。關(guān)于資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露每一報(bào)告分部的下列信息：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的投資收益。（2）非流動資產(chǎn)的金額，不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)。分部負(fù)債，是指