負債知識課程講義課件

負債第九章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎治學(xué)負債第九章主講老師：潘煜雙方正為人1流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。第一節(jié)、流動負債第一節(jié)、流動負債2概念——企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。賬戶設(shè)置——“短期借款”取得的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細賬一、短期借款取得的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種3本資料來源本資料來源4短期借款的核算

1、取得借款（本金）短期借款銀行存款短期借款的核算1、取得借款（本金）短期借款銀行存款5（銀行一般于季度末收取借款利息）

2、月末計息季度末支付利息銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用（銀行一般于6銀行存款短期借款

3、到期償還本金銀行存款短期借款3、到期償還本金7

思考題：A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付。思考題：A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入8概念——企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”面值帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值利息）二、應(yīng)付票據(jù)面值帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值利息）二9商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：銀行存款帶息票據(jù)計息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)

到期償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期無力償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生借：原材料或材料采購借：原材料或10（一）應(yīng)付賬款

概念——企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。確認——應(yīng)付賬款的入賬時間，原則上應(yīng)是所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時或接受的勞務(wù)已發(fā)生時。（1）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單同時到達時，一般是在貨物驗收入庫時，才按發(fā)票賬單確認應(yīng)付賬款；（2）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單不是同時到達，如發(fā)票已到而貨物未到，則在賬上確認“在途物資”，并記錄應(yīng)付賬款；（3）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實際收到發(fā)票賬單時，再按正常程序處理。三、應(yīng)付和預(yù)收款項三、應(yīng)付和預(yù)收款項11賬戶設(shè)置——應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未償還按照債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算賬戶設(shè)置——應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未12核算1.發(fā)生：發(fā)票賬單已到應(yīng)付賬款

原材料或材料采購應(yīng)交稅金——X核算應(yīng)付賬款原材料或材料采購應(yīng)交稅金——X13發(fā)票賬單未到：平時不處理月末暫估入賬下月紅字沖銷應(yīng)付賬款原材料發(fā)票賬單未到：平時不處理月末暫估入賬下月紅字沖銷應(yīng)142.償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入2.償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入15（二）預(yù)收賬款概念——企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。賬戶設(shè)置——“預(yù)收賬款”（“應(yīng)收賬款")發(fā)生的預(yù)收賬款購貨單位補付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款預(yù)收未發(fā)貨按購貨單位設(shè)置明細賬會不會出現(xiàn)？（二）預(yù)收賬款發(fā)生的預(yù)收賬款購貨單位補付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖16

練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。2007年6月3日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款100000元，增值稅率17％。6月8日預(yù)收貨款60000元6月18日發(fā)貨。甲企業(yè)驗收合格后補付余款。請用丁子賬演示借方會計科目貸方練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。2007年6月17

（新準則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費）（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。四、應(yīng)付職工薪酬

18職工的范圍：

與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。離退休人員工資如何核算？職工的范圍：離退休人員工資如何核算19構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工薪酬的具體范圍：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工薪酬的具體20（二）應(yīng)付職工薪酬的核算賬戶設(shè)置——“應(yīng)付職工薪酬”已分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的職工薪酬明細科目設(shè)置——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付（二）應(yīng)付職工薪酬的核算已分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)21核算原則（確認計量原則）在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。核算原則（確認計量原則）221.貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準計提（在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算）。應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。福利費（國家沒有統(tǒng)一計提比例）

1.貨幣性職工薪酬23職工工資、獎金、津貼、補貼的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工資生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出職工工資、獎金、津貼、補貼的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬24職工工資、獎金、津貼、補貼的核算（代扣款五險一金個人負擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）職工工資、獎金、津貼、補貼的核算（代扣款五險一金個人負25社會保險費、住房公積金（五險一金）的核算(企業(yè)負擔(dān)部分）銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出社會保險費、住房公積金（五險一金）的核算(企業(yè)負擔(dān)部分）銀行26福利費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——職工福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出福利費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——職工福利生產(chǎn)成本27工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——282.非貨幣性福利的處理方法

以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。2.非貨幣性福利的處理方法29以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工視同銷售主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工視同銷售主營業(yè)務(wù)收30無償向職工提供住房租賃住房供職工無償使用累計折舊應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利制造費用、管理費用、銷售費用等銀行存款無償向職工提供住房租賃住房供職工無償使用累計折舊應(yīng)付職工薪313.辭退福利的確認與計量概念——企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh。同時滿足以下兩個條件的，確認為辭退福利，并計入當(dāng)期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。具體包括兩種情況：①強制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。②鼓勵職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇解除勞動合同或繼續(xù)在職。

3.辭退福利的確認與計量32確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當(dāng)期管理費用，并確認為職工薪酬。

①職工無選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準，計提應(yīng)付職工薪酬。

②職工有選擇權(quán)的辭退建議，要合理預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計數(shù)量和辭退補償標(biāo)準，按照《或有事項》準則的規(guī)定，計提職工薪酬。

③辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率，用折現(xiàn)后的金額計量。

確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當(dāng)期管理費用，并確認33銀行存款應(yīng)付職工薪酬——辭退福利管理費用4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（略）銀行存款應(yīng)付職工薪酬——辭退福利管理費用4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份34企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費包括增值稅——價外稅消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加——營業(yè)稅金及附加土地增值稅——固定資產(chǎn)清理房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費——管理費用所得稅——所得稅印花稅耕地占用稅——分別通過管理費用在建工程核算不需要計入“應(yīng)交稅費”五、應(yīng)交稅費五、應(yīng)交稅費35設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶按不同稅種設(shè)置明細賬戶核算設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶按不同稅種設(shè)置明細賬戶核算36（一）應(yīng)交增值稅1.一般納稅人的核算在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（一）應(yīng)交增值稅37（1）采購物資或接受勞務(wù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金增值稅一般納稅人購進和銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率降低為7%增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算增值稅一般納稅人購進廢舊物資以收購發(fā)票或廢舊物資銷售發(fā)票金額的10%計算抵扣（1）采購物資或接受勞務(wù)38（2）銷售物資或者提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）進項稅額的轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失以及購進貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）借：待處理財產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）銷售物資或者提供勞務(wù)39（4）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人。借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）交納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）視同銷售402.小規(guī)模納稅人的核算只在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細項目，不需要在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置專欄。確認借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅人的核算41（二）應(yīng)交消費稅

在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目1.銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅消費品借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（二）應(yīng)交消費稅423.委托加工應(yīng)稅消費品

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等（2）直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款等3.委托加工應(yīng)稅消費品434.進口應(yīng)稅消費品借：材料采購固定資產(chǎn)貸：銀行存款上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款4.進口應(yīng)稅消費品44（三）應(yīng)交營業(yè)稅在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目1.提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.出售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅453.出售、出租無形資產(chǎn)出售——見無形資產(chǎn)章節(jié)出租——見無形資產(chǎn)章節(jié)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款3.出售、出租無形資產(chǎn)46（四）其他應(yīng)交稅費1.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅教育費附加（1）計算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加（2）上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款以下稅費上交略（四）其他應(yīng)交稅費472.應(yīng)交資源稅銷售借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

2.應(yīng)交資源稅483.應(yīng)交土地增值稅（1）土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)科目核算借：固定自產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算借：銀行存款（營業(yè)外支出）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入3.應(yīng)交土地增值稅494.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——XXX5.代扣代繳個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費50應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。六、應(yīng)付利息銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用六、應(yīng)付利息銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用51應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。七、應(yīng)付股利銀行存款應(yīng)付股利利潤分配七、應(yīng)付股利銀行存款應(yīng)付股利利潤分配52指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。八、其他應(yīng)付款八、其他應(yīng)付款53非流動負債是指企業(yè)流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。第二節(jié)、非流動負債第二節(jié)、非流動負債54（一）長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。一、長期借款一、長期借款55（二）長期借款的核算賬戶設(shè)置——“長期借款”借款本息的增加借款本息的減少尚未償還本息設(shè)置明細科目——本金——利息調(diào)整（二）長期借款的核算借款本息的增加借款本息的減少尚未償還本息561.取得長期借款借：銀行存款（長期借款——利息調(diào)整）貸：長期借款——本金長期借款——利息調(diào)整2.計息長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按實際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。1.取得長期借款57長期借款利息費用處理原則：籌建期間——管理費用生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費用屬于構(gòu)建資產(chǎn)的：資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)、可銷售狀態(tài)前——在建工程、制造費用等資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)、可銷售狀態(tài)后——財務(wù)費用詳見借款費用部分長期借款利息費用處理原則：58借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等——長期借款攤余成本×實際利率（長期借款——利息調(diào)整）——差額貸：應(yīng)付利息——借款本金×合同利率長期借款——利息調(diào)整——差額3.歸還借款借：應(yīng)付利息長期借款——本金貸：銀行存款如果存在利息調(diào)整余額借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用貸：長期借款——利息調(diào)整或相反分錄

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等——長期借款攤余成本59A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4％（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已經(jīng)存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需要安裝設(shè)備一臺，價款3900000元，另支付運雜費及保險費等100000元。取得借款：借：銀行存款4000000貸：長期借款——本金4000000購買設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4000000貸：銀行存款4000000略

流動負債還是長期負債？是否合理？例:A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資602006.12.31計息借：財務(wù)費用28000貸：應(yīng)付利息280002009年11月30日償還本息借：財務(wù)費用28000長期借款——本金4000000應(yīng)付利息980000貸：銀行存款50080002006.12.31計息61（一）概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。公司債券的發(fā)行方式：平價發(fā)行——票面利率等于市場利率（實際利率）時溢價發(fā)行——票面利率高于市場利率（實際利率）時折價發(fā)行——票面利率低于市場利率（實際利率）時溢價——以后多付利息事先得到的補償折價——以后少付利息事先付出的代價二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券62（二）核算設(shè)置“應(yīng)付債券”科目下設(shè)明細科目——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計利息（核算到期一次還本付息）（二）核算631.發(fā)行時：平價發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值折價發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值溢價發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.發(fā)行時：642.計息及折價溢價的攤銷（1）分期付息到期還本平價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息折價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用——————攤余成本×實際利率貸：應(yīng)付利息———————面值×票面利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整溢價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息

2.計息及折價溢價的攤銷65（2）到期一次還本付息平價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息折價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用——————攤余成本×實際利率貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息———————面值×票面利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整溢價：借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（2）到期一次還本付息663.到期還本付息

借：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款3.到期還本付息67長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款68（一）債務(wù)重組的內(nèi)涵債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組”，對債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組”。為了便于表述，統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重一、債務(wù)重組概述第三節(jié)、債務(wù)重組一、債務(wù)重組概述第三節(jié)、債務(wù)重組69組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是準則所界定的“債務(wù)重組”的基本特征。債務(wù)人不處于財務(wù)困難下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組，以及修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項不是準則所界定的“債務(wù)重組”范圍。組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主70（二）債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。（二）債務(wù)重組的方式71（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1、以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，如長期借款。債權(quán)人——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失。二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理722、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人的處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)該分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認?！飩鶆?wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）的公允價值的差額，應(yīng)計入營業(yè)外收入。

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量：非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)73★資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，應(yīng)分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置。（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值扣除投資的賬面價值（對投資計提減值準備的，還應(yīng)將相關(guān)減值準備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費用之后的余額確認為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值——一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準備后的金額。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末的實際金額，即賬戶未扣除其資產(chǎn)減值準備之前的余額。未計提減值準備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價值就是賬面余額?！镔Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之74（2）債權(quán)人的處理對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，則：債權(quán)人對重組債權(quán)分別提取了減值準備，那么需要將上述差額沖減已提取的減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出，如果減值準備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認債務(wù)重組損失。（2）債權(quán)人的處理75(二)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人——將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或資本溢價），計入資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人——將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失。(二)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76（三）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)債務(wù)人——修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（三）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)77債權(quán)人——修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人——修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債78（四）以組合方式清償債務(wù)債務(wù)人——債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人——債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改債務(wù)條件的相關(guān)規(guī)定處理。

（四）以組合方式清償債務(wù)79借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用包括：因借款而發(fā)生的利息——企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。因借款而發(fā)生的折價或者溢價（攤銷）——發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率）。

第四節(jié)、借款費用一、借款費用概述第四節(jié)、借款費用一、借款費用概述80因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額——由于匯率變動對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響。因借款而發(fā)生的輔助費用——企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用。

某企業(yè)發(fā)生借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金1000萬元，發(fā)行公司股票傭金2000萬元，借款利息200萬元。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額——由于匯率變動對外幣借款本金及其81（一）借款費用的確認原則（資本化亦或費用化）資本化——將借款費用作為資本性支出，計入相關(guān)資產(chǎn)成本費用化——將借款費用作為收益性支出，計入當(dāng)期損益企業(yè)會計準則——借款費用第四條：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。（一）借款費用的確認原則（資本化亦或費用化）82（二）借款費用資本化的范圍可以資本化的借款范圍——專門借款與一般借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?？梢再Y本化的資產(chǎn)范圍：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年以上，含一年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費用資本化的范圍83企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。ABC公司于2007年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時84（三）借款費用資本化的期間資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。1、借款費用開始資本化的時點借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

（三）借款費用資本化的期間85

某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，支付有關(guān)職工薪酬，向承包商支付工程進度款。

某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于符合資本化條件資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)。同時，企業(yè)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或生產(chǎn)所需工程物資。某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于2007年3月1日購入一批工程用物資，開出一張100000元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個月，票面利率為6%。例:例:86（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生某企業(yè)于2007年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的住宅樓從銀行專門借款50000000元，當(dāng)日開始計息。（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始某企業(yè)為了建造寫字樓購置了建筑用地，但是尚未開工興建，有關(guān)房屋的實體建造活動也沒有開始。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生87

某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但為固定資產(chǎn)建造所需要的物資都是賒購或者客戶墊付的（且形成的負債均為不帶息負債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也未形成現(xiàn)金流出。某企業(yè)為建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。某企業(yè)為建造一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)的借款也已經(jīng)開始計息，但廠房因各種原因遲遲未能開工興建。例:例:882、借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。某企業(yè)于2007年1月1日利用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計于2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程施工出現(xiàn)安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直至9月10日才復(fù)工。

2、借款費用暫停資本化的時間89如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程施工中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定903、借款費用停止資本化的時間購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

3、借款費用停止資本化的時間91（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合92購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房的完工時間不同，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可以單獨使用。ABC公司借入一筆款項，于2007年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。2008年10月10日工程全部完工，達到合同要求，10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。

某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計建造的，因此只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉(zhuǎn)，達到生產(chǎn)和設(shè)計要求。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工93借款費用的計量——主要解決資本化金額的確定（一）借款利息（折價溢價的攤銷）資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。二、借款費用的計量二、借款費用的計量94借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計95（二）借款輔助費用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。（二）借款輔助費用資本化金額的確定96（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。作業(yè)——輔導(dǎo)書習(xí)題

（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定97負債第九章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎治學(xué)負債第九章主講老師：潘煜雙方正為人98流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。第一節(jié)、流動負債第一節(jié)、流動負債99概念——企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。賬戶設(shè)置——“短期借款”取得的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細賬一、短期借款取得的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種100本資料來源本資料來源101短期借款的核算

1、取得借款（本金）短期借款銀行存款短期借款的核算1、取得借款（本金）短期借款銀行存款102（銀行一般于季度末收取借款利息）

2、月末計息季度末支付利息銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用（銀行一般于103銀行存款短期借款

3、到期償還本金銀行存款短期借款3、到期償還本金104

思考題：A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付。思考題：A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入105概念——企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”面值帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值利息）二、應(yīng)付票據(jù)面值帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值利息）二106商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——XX

貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：銀行存款帶息票據(jù)計息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)

到期償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期無力償還借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生借：原材料或材料采購借：原材料或107（一）應(yīng)付賬款

概念——企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。確認——應(yīng)付賬款的入賬時間，原則上應(yīng)是所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時或接受的勞務(wù)已發(fā)生時。（1）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單同時到達時，一般是在貨物驗收入庫時，才按發(fā)票賬單確認應(yīng)付賬款；（2）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單不是同時到達，如發(fā)票已到而貨物未到，則在賬上確認“在途物資”，并記錄應(yīng)付賬款；（3）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實際收到發(fā)票賬單時，再按正常程序處理。三、應(yīng)付和預(yù)收款項三、應(yīng)付和預(yù)收款項108賬戶設(shè)置——應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未償還按照債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算賬戶設(shè)置——應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未109核算1.發(fā)生：發(fā)票賬單已到應(yīng)付賬款

原材料或材料采購應(yīng)交稅金——X核算應(yīng)付賬款原材料或材料采購應(yīng)交稅金——X110發(fā)票賬單未到：平時不處理月末暫估入賬下月紅字沖銷應(yīng)付賬款原材料發(fā)票賬單未到：平時不處理月末暫估入賬下月紅字沖銷應(yīng)1112.償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入2.償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入112（二）預(yù)收賬款概念——企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。賬戶設(shè)置——“預(yù)收賬款”（“應(yīng)收賬款")發(fā)生的預(yù)收賬款購貨單位補付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款預(yù)收未發(fā)貨按購貨單位設(shè)置明細賬會不會出現(xiàn)？（二）預(yù)收賬款發(fā)生的預(yù)收賬款購貨單位補付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖113

練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。2007年6月3日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款100000元，增值稅率17％。6月8日預(yù)收貨款60000元6月18日發(fā)貨。甲企業(yè)驗收合格后補付余款。請用丁子賬演示借方會計科目貸方練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。2007年6月114

（新準則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費）（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。四、應(yīng)付職工薪酬

115職工的范圍：

與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。離退休人員工資如何核算？職工的范圍：離退休人員工資如何核算116構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工薪酬的具體范圍：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工薪酬的具體117（二）應(yīng)付職工薪酬的核算賬戶設(shè)置——“應(yīng)付職工薪酬”已分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的職工薪酬明細科目設(shè)置——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付（二）應(yīng)付職工薪酬的核算已分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)118核算原則（確認計量原則）在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。核算原則（確認計量原則）1191.貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準計提（在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算）。應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。福利費（國家沒有統(tǒng)一計提比例）

1.貨幣性職工薪酬120職工工資、獎金、津貼、補貼的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工資生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出職工工資、獎金、津貼、補貼的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬121職工工資、獎金、津貼、補貼的核算（代扣款五險一金個人負擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）職工工資、獎金、津貼、補貼的核算（代扣款五險一金個人負122社會保險費、住房公積金（五險一金）的核算(企業(yè)負擔(dān)部分）銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（住房公積金）生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出社會保險費、住房公積金（五險一金）的核算(企業(yè)負擔(dān)部分）銀行123福利費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——職工福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出福利費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——職工福利生產(chǎn)成本124工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費的核算銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——1252.非貨幣性福利的處理方法

以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。2.非貨幣性福利的處理方法126以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工視同銷售主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本管理費用、銷售費用在建工程、研發(fā)支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工視同銷售主營業(yè)務(wù)收127無償向職工提供住房租賃住房供職工無償使用累計折舊應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利制造費用、管理費用、銷售費用等銀行存款無償向職工提供住房租賃住房供職工無償使用累計折舊應(yīng)付職工薪1283.辭退福利的確認與計量概念——企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh。同時滿足以下兩個條件的，確認為辭退福利，并計入當(dāng)期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。具體包括兩種情況：①強制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。②鼓勵職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇解除勞動合同或繼續(xù)在職。

3.辭退福利的確認與計量129確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當(dāng)期管理費用，并確認為職工薪酬。

①職工無選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準，計提應(yīng)付職工薪酬。

②職工有選擇權(quán)的辭退建議，要合理預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計數(shù)量和辭退補償標(biāo)準，按照《或有事項》準則的規(guī)定，計提職工薪酬。

③辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率，用折現(xiàn)后的金額計量。

確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當(dāng)期管理費用，并確認130銀行存款應(yīng)付職工薪酬——辭退福利管理費用4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（略）銀行存款應(yīng)付職工薪酬——辭退福利管理費用4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份131企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費包括增值稅——價外稅消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加——營業(yè)稅金及附加土地增值稅——固定資產(chǎn)清理房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費——管理費用所得稅——所得稅印花稅耕地占用稅——分別通過管理費用在建工程核算不需要計入“應(yīng)交稅費”五、應(yīng)交稅費五、應(yīng)交稅費132設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶按不同稅種設(shè)置明細賬戶核算設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶按不同稅種設(shè)置明細賬戶核算133（一）應(yīng)交增值稅1.一般納稅人的核算在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（一）應(yīng)交增值稅134（1）采購物資或接受勞務(wù)借：原材料或材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金增值稅一般納稅人購進和銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率降低為7%增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算增值稅一般納稅人購進廢舊物資以收購發(fā)票或廢舊物資銷售發(fā)票金額的10%計算抵扣（1）采購物資或接受勞務(wù)135（2）銷售物資或者提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）進項稅額的轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失以及購進貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）借：待處理財產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）銷售物資或者提供勞務(wù)136（4）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人。借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）交納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）視同銷售1372.小規(guī)模納稅人的核算只在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細項目，不需要在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置專欄。確認借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅人的核算138（二）應(yīng)交消費稅

在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目1.銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅消費品借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（二）應(yīng)交消費稅1393.委托加工應(yīng)稅消費品

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等（2）直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款等3.委托加工應(yīng)稅消費品1404.進口應(yīng)稅消費品借：材料采購固定資產(chǎn)貸：銀行存款上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款4.進口應(yīng)稅消費品141（三）應(yīng)交營業(yè)稅在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目1.提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.出售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅1423.出售、出租無形資產(chǎn)出售——見無形資產(chǎn)章節(jié)出租——見無形資產(chǎn)章節(jié)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款3.出售、出租無形資產(chǎn)143（四）其他應(yīng)交稅費1.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅教育費附加（1）計算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加（2）上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款以下稅費上交略（四）其他應(yīng)交稅費1442.應(yīng)交資源稅銷售借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

2.應(yīng)交資源稅1453.應(yīng)交土地增值稅（1）土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)科目核算借：固定自產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算借：銀行存款（營業(yè)外支出）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入3.應(yīng)交土地增值稅1464.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——XXX5.代扣代繳個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費147應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。六、應(yīng)付利息銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用六、應(yīng)付利息銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用148應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。七、應(yīng)付股利銀行存款應(yīng)付股利利潤分配七、應(yīng)付股利銀行存款應(yīng)付股利利潤分配149指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。八、其他應(yīng)付款八、其他應(yīng)付款150非流動負債是指企業(yè)流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。第二節(jié)、非流動負債第二節(jié)、非流動負債151（一）長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。一、長期借款一、長期借款152（二）長期借款的核算賬戶設(shè)置——“長期借款”借款本息的增加借款本息的減少尚未償還本息設(shè)置明細科目——本金——利息調(diào)整（二）長期借款的核算借款本息的增加借款本息的減少尚未償還本息1531.取得長期借款借：銀行存款（長期借款——利息調(diào)整）貸：長期借款——本金長期借款——利息調(diào)整2.計息長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按實際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。1.取得長期借款154長期借款利息費用處理原則：籌建期間——管理費用生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費用屬于構(gòu)建資產(chǎn)的：資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)、可銷售狀態(tài)前——在建工程、制造費用等資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)、可銷售狀態(tài)后——財務(wù)費用詳見借款費用部分長期借款利息費用處理原則：155借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等——長期借款攤余成本×實際利率（長期借款——利息調(diào)整）——差額貸：應(yīng)付利息——借款本金×合同利率長期借款——利息調(diào)整——差額3.歸還借款借：應(yīng)付利息長期借款——本金貸：銀行存款如果存在利息調(diào)整余額借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用貸：長期借款——利息調(diào)整或相反分錄

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等——長期借款攤余