長期負債綜合講義課件

第十章長期負債第十章長期負債第一節(jié)非流動負債概述

第二節(jié)長期借款

第三節(jié)應付債券第四節(jié)長期應付款（高財學習）學習目標學習要點重點難點參考文獻本章目錄引導案例第一節(jié)非流動負債概述學習目標學習要點重點難點參考文獻本章

通過本章學習，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務處理；明確應付債券的發(fā)行價格，掌握應付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬務處理。學習目的及要求通過本章學習，明確非流動負債的概念和特點；熟悉1.非流動負債的意義、特點及分類2.與非流動負債有關的借款費用3.長期借款的賬務處理4.應付債券的賬務處理學習要點1.非流動負債的意義、特點及分類學習要點第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點非流動負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。主要包括長期借款、應付債券等。

了解正確非流動負債。二、非流動負債的分類

長期借款（一）非流動負債按籌措方式分類應付債券長期應付款（二）非流動負債按償還和付息方式分類

定期分期第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點二、非流動第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的核算

第二節(jié)長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（一）長期借款的分類

1.按償還方式分定期償還分期償還

2.按付息方式分償還本金時一次付息分期付息

3.按借款條件分抵押借款信用借款一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限

基本建設借款

4.按借款用途分技術改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款

5.按幣種可以分人民幣借款外幣借款單利（我國）（三）長期借款利息計算復利

遵循權責發(fā)生制原則計提長期借款利息基本建設借款

二、長期借款的核算

總賬：“長期借款”核算借款本金和利息。

明細賬：貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。1.企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款（實收款）長期借款---利息調整（差額）貸：長期借款---本金二、長期借款的核算2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際利率計算確定利息費用。如果實際利率與合同利率（名義利率）較小時，也可按合同利率確定利息費用。借：財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間實際利息費用）管理費用（籌建期間實際利息費用）在建工程（固定資產(chǎn)使用前實際利息費用）制造費用（符合資本化的產(chǎn)品生產(chǎn)實際利息費用）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)實際利息費用）貸：長期借款---應計利息（或“應付利息”）（合同利息）

---利息調整（差額）注意：實際利息費用=攤余成本*實際利率2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際3.歸還長期借款本金時：借：長期借款---本金貸：銀行存款（實付）注意：若歸還本金時，利息調整還未攤銷完，計提的利息未付完，也一并轉銷即沖賬。例：P2453.歸還長期借款本金時：練習：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不安裝的設備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10.5萬元，設備已投入使用。請為A企業(yè)作分錄：1）借入時；2）支付設備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。1）借：銀行存款4002）借：固定資產(chǎn)400.5貸：長期借款—本金400貸：銀行存款400.53）借：財務費用2.8=400*8.4%/125）借：長期借款—本金400

貸：應付利息2.8應付利息30.84）借：應付利息30.8=2.8*11財務費用2.8

財務費用2.8貸：銀行存款433.6

貸：銀行存款33.6練習：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復利）。所借款項399萬元已存入銀行，實際利率8.6%。A企業(yè)用該借款于當日購買不安裝的設備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10萬元，設備已投入使用。請作分錄：1）借入時；2）支付設備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。(“利息調整”金額較少，平時不攤銷，到期時一次計入“財務費用”）1）借：銀行存款3992）借：固定資產(chǎn)400

長期借款——利息調整1貸：銀行存款400

貸：長期借款—本金4005）借：財務費用3.8=2.8+13）借：財務費用2.8長期借款—本金400

貸：應付利息2.8應付利息30.8

4）借：應付利息30.8貸：銀行存款433.6=400+33.6

財務費用2.8長期借款——利息調整1

貸：銀行存款33.6

例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借課堂練習：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款100萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年末付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計60萬元，2008年初又以銀行存款支付工程費用40萬元。該廠房于2008年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務作分錄：

2007年1月1日借款；2007年初支付工程款；2007年12月31日計提利息；2007年12月31日支付利息；2008年初支付工程款；2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用；2008年12月31日支付利息；2009年1月1日到期還本時。課堂練習：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩部分參考答案：

2007年初支付工程款（借記在建工程600000）

2007年末計提利息借：在建工程90000=100萬元*9%

貸：應付利息90000

2008年初支付工程款（借記在建工程400000）

2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程60000=100萬元*9%/12*8借：固定資產(chǎn)1150000

貸：應付利息60000貸：在建工程11500002008年末支付利息：借：財務費用30000

應付利息60000

貸：銀行存款900002009年末到期還本：借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000部分參考答案：第三節(jié)應付債券一、應付債券的性質及分類二、應付債券發(fā)行價格的確定三、應付債券發(fā)行的賬務處理四、可轉換公司債券第三節(jié)應付債券一、應付債券的性質及分類一、應付債券的性質及分類（一）應付債券的性質：應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項非流動負債。（二）應付債券的分類

1.按債券是否記名分記名債券無記名債券

2.按債券有無擔保分抵押債券信用債券一、應付債券的性質及分類3.按債券還本方式分一次還本債券分期還本債券4.按債券付息方式分一次付息債券分期付息債券5.按債券是否可轉換為股票分可轉換債券不可轉換債券3.按債券還本方式分二、應付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值現(xiàn)值：未來的錢按照一定的利率相當于現(xiàn)在的價值。終值：現(xiàn)在的錢按照一定的利率若干年后的本利和。例：2007年存入銀行1000元，10%利率，一年后為1100元。

10001100

現(xiàn)值10%（一年后）終值公式、舉例P247P247解釋：0.8396意思為：一元復利現(xiàn)值系數(shù),即6%的利率，3年期以后的一元錢折成現(xiàn)在的價值為0.8396元。年金:每期等額的款項，2.6731即6%利率，每期1元3期后的3元相當現(xiàn)在的2.6731二、應付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券三、應付債券發(fā)行的賬務處理總賬：“應付債券”

明細賬：“面值”、“利息調整”、“應計利息”等，并按債券類別進行明細核算。以下分別債券面值、溢價、折價發(fā)行三個過程講解：債券發(fā)行時：計提或支付債券利息并攤銷溢折價時：

債券還本時或還本付息時：三、應付債券發(fā)行的賬務處理（一）面值發(fā)行：發(fā)行時：借：銀行存款貸：應付債券—債券面值計提利息時：利息分期支付計提時：貸記“應付利息”利息到期支付計提時：貸記“應付債券—應計利息”借：財務費用（在建工程）等貸：應付債券—應計利息（票面利息）或應付利息到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款（實付款）

（一）面值發(fā)行：發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本費用。發(fā)行費用：企業(yè)發(fā)行債券支付的手續(xù)費和印刷費等

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的且金額較大，扣除發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生利息收入后資本化，計“在建工程”等；反之費用化，計“財務費用”。

2、發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生利息收入>發(fā)行費用，余額視同溢價，計入“應付債券——利息調整”。利息費用：

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件：在購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在交付使用前，資本化，計入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等；交付使用后，計入“財務費用”；

2、借款用于生產(chǎn)經(jīng)營資金：不符合資本化條件的利息，費用化，計入“財務費用”。（P256）發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。作債券發(fā)行、計提利息、支付利息及到期還本分錄。發(fā)行時：借：銀行存款100000

貸：應付債券—債券面值100000計提利息時：借：財務費用10000

貸：應付利息10000每年支付利息時：借：應付利息10000

貸：銀行存款10000到期還本：借：應付債券—面值100000

貸：銀行存款100000課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為練習：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6%，每半年計息一次，到期一次還本付息，債券面值500萬元，發(fā)行時市場利率為6%，債券按面值發(fā)行，款項全部存入銀行，該籌集資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。作債券發(fā)行、計提利息、到期還本付息的分錄。發(fā)行時：借：銀行存款5000000

貸：應付債券—債券面值5000000計提利息時：借：財務費用150000

貸：應付債券—應計利息150000到期還本付息：借：應付債券—面值5000000—應計利息1500000

貸：銀行存款6500000練習：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6（二）溢價發(fā)行：1、發(fā)行時：

借：銀行存款（實收款）貸：應付債券——面值

——利息調整（差額）2、實際利率法計提利息攤銷溢價時：借：財務費用或在建工程等：實際利息應付債券——利息調整：差額貸：應付債券—應計利息或應付利息=應付債券面值×票面利率

第一步：計算實際利息（財務費用）=“應付債券”總賬期初賬面余額×實際利率

第二步：計算利息調整攤銷額=票面利息-財務費用3、到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款

（例：P248例32、P249例35、P251例38）

（二）溢價發(fā)行：

要點一：債券到期溢價全部攤完。要點二：無論何種價格發(fā)行，一定是按票面面值還本，按票面利息付息。長期負債綜合講義課件會計期間貸：應付利息期初賬面價值借：財務費用借：應付債券—利息調整⑴⑵⑶=⑵*8%⑷=(1)-⑶第一年1000010798586391361第二年1000010662485301470第三年1000010515484121588第四年1000010356682851715第五年1000010185181491851合計50000100000420157985練習：假設某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應付利息期初賬面價值借：財務費用借：應付債券—利息調（三）折價發(fā)行1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應付債券—利息調整（差額）貸：應付債券—債券面值2、實際利率法計提利息攤銷折價時：借：財務費用（在建工程）=“應付債券”期初賬面余額×實際利率貸：應付債券—利息調整（差額）應付債券—應計利息或應付利息=債券面值×票面利率3、到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款例：（例：P248例33、P250例36、P251例39）（三）折價發(fā)行會計期間貸：應付利息債券期初賬面價值借：財務費用貸：應付債券—利息調整⑴⑵⑶=⑵*12%⑷=⑶-(1)第一年1000092791111351135第二年1000093926112711271第三年1000095197114241424第四年1000096621115941594第五年1000098215117851785合計50000100000572097209練習：假設某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為12%，折價額為7209，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應付利息債券期初賬面價值借：財務費用貸：應付債券—利四、可轉換公司債券：（企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時（發(fā)行時）將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為“應付債券”，將權益成份確認為“資本公積”。

負債成份=負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值

權益成份=發(fā)行價格總額-負債成份初始確認金額后的金額【答案】B（10000-9465.4）例P253甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值為9465.40萬元，甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。

A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800四、可轉換公司債券：（【答案】B（10000-9465.4）1、發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（包含的權益成份的公允價值）應付債券—可轉換公司債券（利息調整）（差額）

2、可轉換公司債券的負債成份，在轉換股份前，與一般的公司債券核算一樣，攤銷“利息調整”、計提利息費用。1、發(fā)行時：3、可轉換公司債券轉換為股票時：借：應付債券--可轉換公司債券借：資本公積——其他資本公積”賬戶（屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額）貸：股本（按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額）貸：銀行存款（按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分）貸：資本公積——股本溢價（差額）例：P253課堂練習：3、可轉換公司債券轉換為股票時：練習：甲上市公司經(jīng)批準于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，面值年利率為3%，實際利率為4%。每年1月1日付息。所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于20×1年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219）可轉換公司債券中負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7萬元要求：編制20×1年初、20×1年末、20×2年初的分錄練習：甲上市公司經(jīng)批準于20×1年1月1日以50400萬元的（1）20×1年初發(fā)行債券時：借：銀行存款

50400

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）

2227.3(差額)

貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）

50000

資本公積—其他2627.3=50400-47772.7（2）20×1年12月31日計提利息費用，攤銷利息調整：借：在建工程

1910.91=47772.7×4%

貸：應付利息

1500=50000×3％

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）410.91（差額）

（3）20×2年初支付利息借：應付利息

1500

貸：銀行存款

1500（1）20×1年初發(fā)行債券時：該可轉換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債券面值轉為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉換價格為每股10元,不足轉為1股的部分以現(xiàn)金結清。20×2年1月,該可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股,相關手續(xù)已辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。要求：編制債轉股的分錄。轉換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）借：應付債券——可轉換公司債券（面值）25000=50000÷2

資本公積—其他資本公積

1313.65(2627.3÷2)

貸：股本

2500

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）908.20=

（2227.3-410.91）÷2

資本公積—股本溢價

22905.45

（差額）該可轉換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債第四節(jié)長期應付款：除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。（高財學習）

應付補償貿易引進設備長期應付款的內容應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費分期付款方式購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生應付一、應付補償貿易引進設備的賬務處理（進口設備）

直接產(chǎn)品補償補償（償還）方式非直接產(chǎn)品補償勞務補償?shù)谒墓?jié)長期應付款：除長期借款和應付債券以外的其他各種長期總賬：長期應付款（一）引進設備時：借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：長期應付款（二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（三）抵付設備款時：借：長期應付款貸：應收賬款總賬：長期應付款課堂練習：某公司開展補償貿易業(yè)務，從國外引進設備的價款折合人民幣200萬元（不需安裝設備），按協(xié)議企業(yè)需以該設備所生產(chǎn)產(chǎn)品歸還引進設備款。引進設備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，單位售價300元，單位產(chǎn)品銷售成本200元，該批產(chǎn)品價款全部出口用于償還設備款，作相應分錄。1）借：固定資產(chǎn)2000000

貸：長期應付款—應付補償貿易引進設備款20000002）借：應收賬款30000借：主營業(yè)務成本20000

貸：主營業(yè)務收入30000貸：庫存商品200003）借：長期應付款—應付補償貿易引進設備款30000

貸：應收賬款30000課堂練習：某公司開展補償貿易業(yè)務，從國外引進設備的價款折合人

二、購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（一）購入有關資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)等（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（應支付款）（二）以后各期付款時：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用（采用實際利率法）貸：未確認融資費用例：未確認融資費用：核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用，即核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認的融資費用。期末借方余額反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。該科目屬長期資產(chǎn)類科目。

在資產(chǎn)負債表中，可列示于“其他長期資產(chǎn)”中，也可在“無形資產(chǎn)”與“長期待攤費用”之間增列“未確認融資費用”一項單獨列示。二、購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款三、應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款視同自有固定資產(chǎn)，計提折舊、支付維修費用等（一）融資租賃時：借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款---應付融資租賃款（最低付款額）注意：折現(xiàn)率選擇的順序內含報酬率:指能夠使未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值的貼現(xiàn)率或者說是使投資方案凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。內含報酬率法是根據(jù)方案本身內含報酬率來評價方案優(yōu)劣的一種方法。內含報酬率大于資金成本率則方案可行，且內含報酬率越高方案越優(yōu)。三、應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款（二）未確認融資費用攤銷：按租賃期實際利率法攤銷借：財務費用貸：未確認融資費用（三）融資租入固定資產(chǎn)提折舊視同自有固定資產(chǎn)一并計提折舊。注意折舊年限：如能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃固定資產(chǎn)所有權的，應在租入固定資產(chǎn)預計使用年限內計提折舊，否則應在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預計使用年限兩者中較短的時間內計提折舊。借：管理費用制造費用等貸：累計折舊（二）未確認融資費用攤銷：按租賃期實際利率法攤銷（四）每年支付租賃費時：借：長期應付款貸：銀行存款（五）固定資產(chǎn)租賃期滿后的三種處理方式。

按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進行處理。將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。

例：

課堂練習：（四）每年支付租賃費時：

1、2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司向B公司租入一臺設備，合同主要條款如下：1）租賃期開始日：2007年1月1日2）租賃期：2007年1月1日至2010年12月31日，共4年3）租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元4）該機器在2006年12月1日的公允價值為500000元。5）租賃合同規(guī)定的利率為7%，插值法計算內含報酬率7.72%6）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。未來應付款600100元按7%計算現(xiàn)值為508156.29元。請作租賃時、每期攤銷未確認融資費用時的分錄。1、2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份1）未來應付款現(xiàn)值508156.29>500000借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用100100（差額）貸：長期應付款——應付融資租賃款6001002）根據(jù)內含報酬率分攤融資費用，即融資費用分攤率是使租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率r當r=7%時：150000*3.3872+100*0.7629=508156.29>500000當r=8%時：150000*3.3121+100*0.7350=496888.5<500000因此，7%<r<8%。用插值法計算：

508156.29-500000＝7%-rr＝7.72%508156.29-496888.57%-8%1）未來應付款現(xiàn)值508156.29>500000

未確認融資費用分攤表日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤*7.72%④=②-③⑤=⑤-④50000007年1500003860011140038860008年1500003000012000026860009年1500002073612926413933610年1500001076413923610011年1月1001000600100100100500000未確認融資費用分攤表日期租金確認的融資費用重點難點問題1.借款費用的核算內容及核算原則2.長期借款利息的核算3.應付債券的利息費用的計量4.應付債券利息費用確定與利息調整的賬務處理5.長期應付款的賬務處理重點難點問題1.借款費用的核算內容及核算原則

主要參考文獻1.企業(yè)會計準則（借款費用）2.企業(yè)會計準則（金融資產(chǎn)確認和計量）

主要參考文獻第十章長期負債第十章長期負債第一節(jié)非流動負債概述

第二節(jié)長期借款

第三節(jié)應付債券第四節(jié)長期應付款（高財學習）學習目標學習要點重點難點參考文獻本章目錄引導案例第一節(jié)非流動負債概述學習目標學習要點重點難點參考文獻本章

通過本章學習，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務處理；明確應付債券的發(fā)行價格，掌握應付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬務處理。學習目的及要求通過本章學習，明確非流動負債的概念和特點；熟悉1.非流動負債的意義、特點及分類2.與非流動負債有關的借款費用3.長期借款的賬務處理4.應付債券的賬務處理學習要點1.非流動負債的意義、特點及分類學習要點第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點非流動負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。主要包括長期借款、應付債券等。

了解正確非流動負債。二、非流動負債的分類

長期借款（一）非流動負債按籌措方式分類應付債券長期應付款（二）非流動負債按償還和付息方式分類

定期分期第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點二、非流動第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的核算

第二節(jié)長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（一）長期借款的分類

1.按償還方式分定期償還分期償還

2.按付息方式分償還本金時一次付息分期付息

3.按借款條件分抵押借款信用借款一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限

基本建設借款

4.按借款用途分技術改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款

5.按幣種可以分人民幣借款外幣借款單利（我國）（三）長期借款利息計算復利

遵循權責發(fā)生制原則計提長期借款利息基本建設借款

二、長期借款的核算

總賬：“長期借款”核算借款本金和利息。

明細賬：貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。1.企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款（實收款）長期借款---利息調整（差額）貸：長期借款---本金二、長期借款的核算2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際利率計算確定利息費用。如果實際利率與合同利率（名義利率）較小時，也可按合同利率確定利息費用。借：財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間實際利息費用）管理費用（籌建期間實際利息費用）在建工程（固定資產(chǎn)使用前實際利息費用）制造費用（符合資本化的產(chǎn)品生產(chǎn)實際利息費用）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)實際利息費用）貸：長期借款---應計利息（或“應付利息”）（合同利息）

---利息調整（差額）注意：實際利息費用=攤余成本*實際利率2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際3.歸還長期借款本金時：借：長期借款---本金貸：銀行存款（實付）注意：若歸還本金時，利息調整還未攤銷完，計提的利息未付完，也一并轉銷即沖賬。例：P2453.歸還長期借款本金時：練習：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不安裝的設備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10.5萬元，設備已投入使用。請為A企業(yè)作分錄：1）借入時；2）支付設備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。1）借：銀行存款4002）借：固定資產(chǎn)400.5貸：長期借款—本金400貸：銀行存款400.53）借：財務費用2.8=400*8.4%/125）借：長期借款—本金400

貸：應付利息2.8應付利息30.84）借：應付利息30.8=2.8*11財務費用2.8

財務費用2.8貸：銀行存款433.6

貸：銀行存款33.6練習：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復利）。所借款項399萬元已存入銀行，實際利率8.6%。A企業(yè)用該借款于當日購買不安裝的設備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10萬元，設備已投入使用。請作分錄：1）借入時；2）支付設備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。(“利息調整”金額較少，平時不攤銷，到期時一次計入“財務費用”）1）借：銀行存款3992）借：固定資產(chǎn)400

長期借款——利息調整1貸：銀行存款400

貸：長期借款—本金4005）借：財務費用3.8=2.8+13）借：財務費用2.8長期借款—本金400

貸：應付利息2.8應付利息30.8

4）借：應付利息30.8貸：銀行存款433.6=400+33.6

財務費用2.8長期借款——利息調整1

貸：銀行存款33.6

例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借課堂練習：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款100萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年末付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計60萬元，2008年初又以銀行存款支付工程費用40萬元。該廠房于2008年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務作分錄：

2007年1月1日借款；2007年初支付工程款；2007年12月31日計提利息；2007年12月31日支付利息；2008年初支付工程款；2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用；2008年12月31日支付利息；2009年1月1日到期還本時。課堂練習：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩部分參考答案：

2007年初支付工程款（借記在建工程600000）

2007年末計提利息借：在建工程90000=100萬元*9%

貸：應付利息90000

2008年初支付工程款（借記在建工程400000）

2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程60000=100萬元*9%/12*8借：固定資產(chǎn)1150000

貸：應付利息60000貸：在建工程11500002008年末支付利息：借：財務費用30000

應付利息60000

貸：銀行存款900002009年末到期還本：借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000部分參考答案：第三節(jié)應付債券一、應付債券的性質及分類二、應付債券發(fā)行價格的確定三、應付債券發(fā)行的賬務處理四、可轉換公司債券第三節(jié)應付債券一、應付債券的性質及分類一、應付債券的性質及分類（一）應付債券的性質：應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項非流動負債。（二）應付債券的分類

1.按債券是否記名分記名債券無記名債券

2.按債券有無擔保分抵押債券信用債券一、應付債券的性質及分類3.按債券還本方式分一次還本債券分期還本債券4.按債券付息方式分一次付息債券分期付息債券5.按債券是否可轉換為股票分可轉換債券不可轉換債券3.按債券還本方式分二、應付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值現(xiàn)值：未來的錢按照一定的利率相當于現(xiàn)在的價值。終值：現(xiàn)在的錢按照一定的利率若干年后的本利和。例：2007年存入銀行1000元，10%利率，一年后為1100元。

10001100

現(xiàn)值10%（一年后）終值公式、舉例P247P247解釋：0.8396意思為：一元復利現(xiàn)值系數(shù),即6%的利率，3年期以后的一元錢折成現(xiàn)在的價值為0.8396元。年金:每期等額的款項，2.6731即6%利率，每期1元3期后的3元相當現(xiàn)在的2.6731二、應付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券三、應付債券發(fā)行的賬務處理總賬：“應付債券”

明細賬：“面值”、“利息調整”、“應計利息”等，并按債券類別進行明細核算。以下分別債券面值、溢價、折價發(fā)行三個過程講解：債券發(fā)行時：計提或支付債券利息并攤銷溢折價時：

債券還本時或還本付息時：三、應付債券發(fā)行的賬務處理（一）面值發(fā)行：發(fā)行時：借：銀行存款貸：應付債券—債券面值計提利息時：利息分期支付計提時：貸記“應付利息”利息到期支付計提時：貸記“應付債券—應計利息”借：財務費用（在建工程）等貸：應付債券—應計利息（票面利息）或應付利息到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款（實付款）

（一）面值發(fā)行：發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本費用。發(fā)行費用：企業(yè)發(fā)行債券支付的手續(xù)費和印刷費等

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的且金額較大，扣除發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生利息收入后資本化，計“在建工程”等；反之費用化，計“財務費用”。

2、發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生利息收入>發(fā)行費用，余額視同溢價，計入“應付債券——利息調整”。利息費用：

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件：在購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在交付使用前，資本化，計入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等；交付使用后，計入“財務費用”；

2、借款用于生產(chǎn)經(jīng)營資金：不符合資本化條件的利息，費用化，計入“財務費用”。（P256）發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。作債券發(fā)行、計提利息、支付利息及到期還本分錄。發(fā)行時：借：銀行存款100000

貸：應付債券—債券面值100000計提利息時：借：財務費用10000

貸：應付利息10000每年支付利息時：借：應付利息10000

貸：銀行存款10000到期還本：借：應付債券—面值100000

貸：銀行存款100000課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為練習：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6%，每半年計息一次，到期一次還本付息，債券面值500萬元，發(fā)行時市場利率為6%，債券按面值發(fā)行，款項全部存入銀行，該籌集資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。作債券發(fā)行、計提利息、到期還本付息的分錄。發(fā)行時：借：銀行存款5000000

貸：應付債券—債券面值5000000計提利息時：借：財務費用150000

貸：應付債券—應計利息150000到期還本付息：借：應付債券—面值5000000—應計利息1500000

貸：銀行存款6500000練習：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6（二）溢價發(fā)行：1、發(fā)行時：

借：銀行存款（實收款）貸：應付債券——面值

——利息調整（差額）2、實際利率法計提利息攤銷溢價時：借：財務費用或在建工程等：實際利息應付債券——利息調整：差額貸：應付債券—應計利息或應付利息=應付債券面值×票面利率

第一步：計算實際利息（財務費用）=“應付債券”總賬期初賬面余額×實際利率

第二步：計算利息調整攤銷額=票面利息-財務費用3、到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款

（例：P248例32、P249例35、P251例38）

（二）溢價發(fā)行：

要點一：債券到期溢價全部攤完。要點二：無論何種價格發(fā)行，一定是按票面面值還本，按票面利息付息。長期負債綜合講義課件會計期間貸：應付利息期初賬面價值借：財務費用借：應付債券—利息調整⑴⑵⑶=⑵*8%⑷=(1)-⑶第一年1000010798586391361第二年1000010662485301470第三年1000010515484121588第四年1000010356682851715第五年1000010185181491851合計50000100000420157985練習：假設某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應付利息期初賬面價值借：財務費用借：應付債券—利息調（三）折價發(fā)行1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應付債券—利息調整（差額）貸：應付債券—債券面值2、實際利率法計提利息攤銷折價時：借：財務費用（在建工程）=“應付債券”期初賬面余額×實際利率貸：應付債券—利息調整（差額）應付債券—應計利息或應付利息=債券面值×票面利率3、到期還本付息：借：應付債券—面值（—應計利息）貸：銀行存款例：（例：P248例33、P250例36、P251例39）（三）折價發(fā)行會計期間貸：應付利息債券期初賬面價值借：財務費用貸：應付債券—利息調整⑴⑵⑶=⑵*12%⑷=⑶-(1)第一年1000092791111351135第二年1000093926112711271第三年1000095197114241424第四年1000096621115941594第五年1000098215117851785合計50000100000572097209練習：假設某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為12%，折價額為7209，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應付利息債券期初賬面價值借：財務費用貸：應付債券—利四、可轉換公司債券：（企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時（發(fā)行時）將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為“應付債券”，將權益成份確認為“資本公積”。

負債成份=負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值

權益成份=發(fā)行價格總額-負債成份初始確認金額后的金額【答案】B（10000-9465.4）例P253甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值為9465.40萬元，甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。

A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800四、可轉換公司債券：（【答案】B（10000-9465.4）1、發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（包含的權益成份的公允價值）應付債券—可轉換公司債券（利息調整）（差額）

2、可轉換公司債券的負債成份，在轉換股份前，與一般的公司債券核算一樣，攤銷“利息調整”、計提利息費用。1、發(fā)行時：3、可轉換公司債券轉換為股票時：借：應付債券--可轉換公司債券借：資本公積——其他資本公積”賬戶（屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額）貸：股本（按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額）貸：銀行存款（按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分）貸：資本公積——股本溢價（差額）例：P253課堂練習：3、可轉換公司債券轉換為股票時：練習：甲上市公司經(jīng)批準于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，面值年利率為3%，實際利率為4%。每年1月1日付息。所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于20×1年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219）可轉換公司債券中負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7萬元要求：編制20×1年初、20×1年末、20×2年初的分錄練習：甲上市公司經(jīng)批準于20×1年1月1日以50400萬元的（1）20×1年初發(fā)行債券時：借：銀行存款

50400

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）

2227.3(差額)

貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）

50000

資本公積—其他2627.3=50400-47772.7（2）20×1年12月31日計提利息費用，攤銷利息調整：借：在建工程

1910.91=47772.7×4%

貸：應付利息

1500=50000×3％

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）410.91（差額）

（3）20×2年初支付利息借：應付利息

1500

貸：銀行存款

1500（1）20×1年初發(fā)行債券時：該可轉換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債券面值轉為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉換價格為每股10元,不足轉為1股的部分以現(xiàn)金結清。20×2年1月,該可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股,相關手續(xù)已辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。要求：編制債轉股的分錄。轉換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）借：應付債券——可轉換公司債券（面值）25000=50000÷2

資本公積—其他資本公積

1313.65(2627.3÷2)

貸：股本

2500

應付債券—可轉換公司債券（利息調整）908.20=

（2227.3-410.91）÷2

資本公積—股本溢價

22905.45

（差額）該可轉換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債第四節(jié)長期應付款：除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。（高財學習）

應付補償貿易引進設備長期應付款的內容應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費分期付款方式購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生應付一、應付補償貿易引進設備的賬務處理（進口設備）