長期負(fù)債課件

第九章長期負(fù)債財務(wù)會計Ⅱ財政與金融學(xué)院主講教師：王小燕第九章長期負(fù)債財務(wù)會計Ⅱ主講教師：王小燕1顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無法償還，近期忽然“失蹤”。江蘇常熟女老板6億元跑路涉案金額或超吳英案在一段常熟城市形象宣傳片中，彈奏古箏的顧春芳是唯一的主角(資料圖)常熟兩個跑路老板給許多債權(quán)人帶來恐慌，這一消息今天得到官方證實(shí)：初步查實(shí)兩跑路老板涉案金額至少8.3億元。官方正式公布的消息稱：2月底及3月初，該市警方連續(xù)接到市民反映，常熟鯉魚門酒店董事長周思揚(yáng)、蘇州凱維隆貿(mào)易有限公司法人代表顧春芳在欠下巨額債務(wù)的情況下，相繼不知去向。事發(fā)后，市委、市政府高度重視，立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融辦等部門組成的調(diào)查組，對此展開深入調(diào)查。顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無法償還，近期忽然“失蹤”。她的忽然消失，據(jù)說，讓常熟城里的許多大小老板都遭了殃。

顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無2長期負(fù)債課件3本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期負(fù)債概述第二節(jié)借款費(fèi)用第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長期應(yīng)付款本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期負(fù)債概述4通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：5、長期借款的會計處理；6、應(yīng)付債券的發(fā)行、計息、攤銷等業(yè)務(wù)核算1、借款費(fèi)用的概念和確認(rèn)原則2、符合資本化條件的資產(chǎn)的界定3、借款費(fèi)用資本化區(qū)間的確定4、借款費(fèi)用資本化金額的計算與核算通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：5、長期借款的會計處理；1、5教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、應(yīng)付債券核算2、借款費(fèi)用開始資本化的條件3、借款費(fèi)用資本化金額的計算與核算難點(diǎn)：1、應(yīng)付債券利息調(diào)整的攤銷2、借款費(fèi)用資本化金額的計算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：難點(diǎn)：6第一節(jié)長期負(fù)債概述

一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)二、舉借長期負(fù)債的意義三、長期負(fù)債的分類第一節(jié)長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)二、舉借長期7（1）償還期限較長（2）舉債金額較大（3）借款費(fèi)用較高（4）償還方式靈活一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。（一）長期負(fù)債的概念（二）長期負(fù)債的特點(diǎn)（1）償還期限較長（2）舉債金額較大一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)8二、長期負(fù)債的分類定期償還的長期負(fù)債分期償還的長期負(fù)債（一）按籌措方式分類長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款(二)按償還方式分類返回二、長期負(fù)債的分類定期償還的長期負(fù)債（一）按籌措方式分類長期9第二節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概述

二、借款費(fèi)用的核算三、借款費(fèi)用的披露第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的概述二、借款費(fèi)用的核算三10

（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

1、借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本：它是企業(yè)借入資金所付出的代價。（1）因借款而發(fā)生的利息（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價攤銷（3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2、借款費(fèi)用的內(nèi)容舉例

一、借款費(fèi)用的概述

（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容1、借款費(fèi)用的概念借款11（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則2、借款費(fèi)用資本化的范圍3、借款費(fèi)用資本化期間的確定（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則2、借款費(fèi)用資121、借款費(fèi)用確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的應(yīng)按如下原則確認(rèn)：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用如何確認(rèn)呢？思考：1、資本化條件？2、符合資本化條件的資產(chǎn)？返回1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的應(yīng)按如下原則確認(rèn)：13（1）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費(fèi)用資本化的范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括：①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的對外出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品；②企業(yè)制造的對外出售的大型設(shè)備；（2）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍專門借款一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款費(fèi)用都可資本化嗎？返回借款時沒有指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)（1）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費(fèi)用資本化的范圍14借款費(fèi)用資本化期間的確定3、借款費(fèi)用資本化期間的確定是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間。資本化期間借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用停止資本化時間的確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。借款費(fèi)用資本化期間的確定3、借款費(fèi)用資本化期間的確定是指從借15（1）借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

舉例（1）借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用同時滿足下列條件的16（2）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。正常中斷的，借款費(fèi)用仍可資本化。舉例（2）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定符合資本化條17（3）借款費(fèi)用停止資本化時間確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化后發(fā)生的借款費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。如何判斷：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)？舉例返回（3）借款費(fèi)用停止資本化時間確定購建或者生產(chǎn)符合資本18二、借款費(fèi)用的核算返回（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）借款費(fèi)用的計量二、借款費(fèi)用的核算返回（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）借款費(fèi)用19（一）借款費(fèi)用的計量1、借款利息資本化金額的確定返回3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定2、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款費(fèi)用的計量1、借款利息資本化金額的確定返回3、因外201、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入－尚未動用的借款資金進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益

某企業(yè)2008年5月1日建廠房專門借款100萬元，年利率6％，5月1日支付工程款30萬元；其余款項(xiàng)購買短期國庫券，年利率4％。

要求：計算至5月31日，該專門借款利息資本化金額。例題11、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息資本化金額的確21（2）一般借款利息資本化金額的確定

企業(yè)應(yīng)據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑×超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)舉例借款存在溢折價的借款利息資本化金額如何確定？（2）一般借款利息資本化金額的確定企業(yè)應(yīng)據(jù)累22借款存在折價或者溢價時利息資本化金額確定：

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。注意問題在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

返回借款存在折價或者溢價時利息資本化金額確定：注意問題232、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）專門借款輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用符合資本化條件的予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（2）一般借款輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用發(fā)生時予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益返回不符合資本化條件的2、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）專門借款輔助費(fèi)用專門借243、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在25

某企業(yè)于2008年1月1開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)借入的款項(xiàng)有兩筆：第一筆為2008年1月1日借入的專門借款800萬元，借款利率為8%，期限為2年。第二筆為2008年7月1日借入一般借款500萬元，借款利率為6%，期限為3年。

專門借款使用情況：1月1日支付工程款300萬元，5月1日支付工程物資款500萬元，其余時間、款項(xiàng)存入銀行，利率6％。

一般借款：7月1日購工程物資支付100萬元，9月1日支付工程人員工資200萬元，11月1日支付工程物資款100萬元。

要求：計算2008年借款費(fèi)用資本化金額。例題2某企業(yè)于2008年1月1開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，26

A公司為建廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1200萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。未使用的借款全部存入銀行，利率3％。要求：計算2008年度應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的利息金額返回例題3A公司為建廠房于2008年4月1日從銀行借入200027借：在建工程（制造費(fèi)用）財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息等（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理舉例返回借：在建工程（制造費(fèi)用）（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理舉例返回28三、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：（一）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。

（二）當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。返回三、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列29企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。注意：▲實(shí)際得到款項(xiàng)與借款本金的差額計入“長期借款－－利息調(diào)整”▲資產(chǎn)負(fù)債表日，計息同發(fā)行債券需考慮實(shí)際利息與票面利息差額第三節(jié)長期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時銀行存款長期借款－－本金－－利息調(diào)整計息時財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長期借款－－應(yīng)計利息償還時長期借款－－本金

－－應(yīng)計利息銀行存款返回舉例企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。注30

甲公司2008年1月1日向中國銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計息一次，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2008年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。返回例題4甲公司2008年1月1日向中國銀行借款100萬31第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三32一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類返回一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容(一)應(yīng)33債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類，常見的分類有：(1)按發(fā)行方式。分為記名企業(yè)債券和無記名企業(yè)債券。(2)按有無擔(dān)保。分為有擔(dān)保企業(yè)債券和無擔(dān)保企業(yè)債券(3)按償還方式。分為定期償還債券和分期償還企業(yè)債券。(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。它是企業(yè)籌集長期使用資金的一種主要形式。返回債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類，常見的分類有：(一)應(yīng)34(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容1、發(fā)行方式

為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的超過一年期以上的、載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。2、發(fā)行費(fèi)用的處理返回企業(yè)債券溢價、折價的原因、實(shí)質(zhì)？(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容1、發(fā)行方式35

為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)成本等資產(chǎn)成本；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額視同溢價收入，在存續(xù)期間于計提利息時攤銷。返回2、發(fā)行費(fèi)用的處理為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，36二、應(yīng)付債券的核算

返回（一）賬戶設(shè)置（二）債券溢（折）價攤銷方法（三）賬務(wù)處理二、應(yīng)付債券的核算返回（一）賬戶設(shè)置（二）債券溢（折）價攤37利息調(diào)整面值明細(xì)科目應(yīng)付債券總賬科目（一）賬戶設(shè)置應(yīng)計利息返回利息調(diào)整面值明細(xì)科目應(yīng)付總賬科目（一）賬戶設(shè)置應(yīng)計利息返回38（二）債券溢（折）價攤銷方法直線法每期債券溢（折）價攤銷額＝債券溢（折）價總額÷存續(xù)期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時的實(shí)際利率（市場利率）來計算各期債券溢（折）價攤銷額的方法。實(shí)際利率與名義利率有何區(qū)別？返回（二）債券溢（折）價攤銷方法直線法每期債券溢（折）價攤銷額實(shí)39（三）賬務(wù)處理1、債券平價發(fā)行的核算2、債券溢價發(fā)行的核算4、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算3、債券折價發(fā)行的核算返回（三）賬務(wù)處理1、債券平價發(fā)行的核算2、債券溢價發(fā)行的核算440應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付債券—應(yīng)計利息2.分期計提利息3.償還借款時1、債券平價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行41應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（溢價）2.各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息2、債券溢價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債42應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（折價）2.各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息3、債券折價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債434、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。借：在建工程（制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（借）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（1）分期付息、一次還本的債券（2）一次還本付息的債券借：在建工程（制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（借）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。舉例4、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)44

甲公司購買乙公司2010年1月1日發(fā)行3年期公司債券，面值10000元，票面利率6％。每年末付息，到期一次還本。（1）發(fā)行時市場利率6％（2）發(fā)行時市場利率9％，發(fā)行價格9238.6元攤銷額：231.47252.31277.62合計761.4（3）發(fā)行時市場利率4％，發(fā)行價格10555元攤銷額：177.8184.91192.29合計555注：3年9％年金現(xiàn)值系數(shù)2.531，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.7723年4％年金現(xiàn)值系數(shù)2.775，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889

要求：

1、依據(jù)下列資料，編制乙發(fā)行，計息、攤銷和到期還本的會計分錄。（按實(shí)際利率法攤銷，不考慮發(fā)行費(fèi)用）2、依據(jù)下列資料，編制甲購買，計息、攤銷和到期收回本金的會計分錄。（按實(shí)際利率法攤銷）返回到期一次還本付息呢？例題5甲公司購買乙公司2010年1月1日發(fā)行3年期公司債券45三、可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積－－其他資本公積按轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券賬面余額轉(zhuǎn)股，據(jù)以確定股本和資本溢價，同時把原計入“資本公積－－其他資本公積”金額轉(zhuǎn)入“資本溢價”。1、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券－面值－利息調(diào)整－應(yīng)計利息2、債券轉(zhuǎn)股返回與公司債券有何異同？

P185例11-3三、可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款按轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券46第五節(jié)長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款的概念、特點(diǎn)二、長期應(yīng)付款的核算返回第五節(jié)長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款的概念、特點(diǎn)二、長期應(yīng)付款47一、長期應(yīng)付款的概念、特點(diǎn)

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和長期應(yīng)付債券以外的一些其他長期性負(fù)債。主要包括：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等。（一）長期應(yīng)付款的概念（二）長期應(yīng)付款的特點(diǎn)

長期應(yīng)付款除具有長期負(fù)債的負(fù)債數(shù)額大、償還期限長等一般特點(diǎn)外，還具有以下兩個特點(diǎn)：①具有分期付款性質(zhì)②長期應(yīng)付款的計價經(jīng)常涉及外幣與本位幣(人民幣)比價的變動返回一、長期應(yīng)付款的概念、特點(diǎn)長期應(yīng)付款是指企業(yè)48二、長期應(yīng)付款的核算設(shè)置：“長期應(yīng)付款”賬戶，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的核算(1)引進(jìn)設(shè)備時：借：在建工程貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款(2)支付國內(nèi)費(fèi)用時：借：在建工程貸：銀行存款(3)設(shè)備安裝完畢投入使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(4)產(chǎn)品銷售時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

(5)用產(chǎn)品價款償還引進(jìn)設(shè)備款：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收賬款返回舉例二、長期應(yīng)付款的核算設(shè)置：“長期應(yīng)付款”賬戶，并按其種類設(shè)置49思考與回顧我們在本章都學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？結(jié)束語再見思考與回顧結(jié)束語再見50第九章長期負(fù)債財務(wù)會計Ⅱ財政與金融學(xué)院主講教師：王小燕第九章長期負(fù)債財務(wù)會計Ⅱ主講教師：王小燕51顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無法償還，近期忽然“失蹤”。江蘇常熟女老板6億元跑路涉案金額或超吳英案在一段常熟城市形象宣傳片中，彈奏古箏的顧春芳是唯一的主角(資料圖)常熟兩個跑路老板給許多債權(quán)人帶來恐慌，這一消息今天得到官方證實(shí)：初步查實(shí)兩跑路老板涉案金額至少8.3億元。官方正式公布的消息稱：2月底及3月初，該市警方連續(xù)接到市民反映，常熟鯉魚門酒店董事長周思揚(yáng)、蘇州凱維隆貿(mào)易有限公司法人代表顧春芳在欠下巨額債務(wù)的情況下，相繼不知去向。事發(fā)后，市委、市政府高度重視，立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融辦等部門組成的調(diào)查組，對此展開深入調(diào)查。顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無法償還，近期忽然“失蹤”。她的忽然消失，據(jù)說，讓常熟城里的許多大小老板都遭了殃。

顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女”之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無52長期負(fù)債課件53本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期負(fù)債概述第二節(jié)借款費(fèi)用第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長期應(yīng)付款本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期負(fù)債概述54通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：5、長期借款的會計處理；6、應(yīng)付債券的發(fā)行、計息、攤銷等業(yè)務(wù)核算1、借款費(fèi)用的概念和確認(rèn)原則2、符合資本化條件的資產(chǎn)的界定3、借款費(fèi)用資本化區(qū)間的確定4、借款費(fèi)用資本化金額的計算與核算通過本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問題：5、長期借款的會計處理；1、55教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、應(yīng)付債券核算2、借款費(fèi)用開始資本化的條件3、借款費(fèi)用資本化金額的計算與核算難點(diǎn)：1、應(yīng)付債券利息調(diào)整的攤銷2、借款費(fèi)用資本化金額的計算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：難點(diǎn)：56第一節(jié)長期負(fù)債概述

一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)二、舉借長期負(fù)債的意義三、長期負(fù)債的分類第一節(jié)長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)二、舉借長期57（1）償還期限較長（2）舉債金額較大（3）借款費(fèi)用較高（4）償還方式靈活一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。（一）長期負(fù)債的概念（二）長期負(fù)債的特點(diǎn)（1）償還期限較長（2）舉債金額較大一、長期負(fù)債的概念及特點(diǎn)58二、長期負(fù)債的分類定期償還的長期負(fù)債分期償還的長期負(fù)債（一）按籌措方式分類長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款(二)按償還方式分類返回二、長期負(fù)債的分類定期償還的長期負(fù)債（一）按籌措方式分類長期59第二節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概述

二、借款費(fèi)用的核算三、借款費(fèi)用的披露第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的概述二、借款費(fèi)用的核算三60

（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

1、借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本：它是企業(yè)借入資金所付出的代價。（1）因借款而發(fā)生的利息（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價攤銷（3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2、借款費(fèi)用的內(nèi)容舉例

一、借款費(fèi)用的概述

（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容1、借款費(fèi)用的概念借款61（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則2、借款費(fèi)用資本化的范圍3、借款費(fèi)用資本化期間的確定（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則2、借款費(fèi)用資621、借款費(fèi)用確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的應(yīng)按如下原則確認(rèn)：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用如何確認(rèn)呢？思考：1、資本化條件？2、符合資本化條件的資產(chǎn)？返回1、借款費(fèi)用確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的應(yīng)按如下原則確認(rèn)：63（1）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費(fèi)用資本化的范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括：①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的對外出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品；②企業(yè)制造的對外出售的大型設(shè)備；（2）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍專門借款一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款費(fèi)用都可資本化嗎？返回借款時沒有指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)（1）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費(fèi)用資本化的范圍64借款費(fèi)用資本化期間的確定3、借款費(fèi)用資本化期間的確定是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間。資本化期間借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用停止資本化時間的確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。借款費(fèi)用資本化期間的確定3、借款費(fèi)用資本化期間的確定是指從借65（1）借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

舉例（1）借款費(fèi)用開始資本化時間的確定借款費(fèi)用同時滿足下列條件的66（2）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。正常中斷的，借款費(fèi)用仍可資本化。舉例（2）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定符合資本化條67（3）借款費(fèi)用停止資本化時間確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化后發(fā)生的借款費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。如何判斷：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)？舉例返回（3）借款費(fèi)用停止資本化時間確定購建或者生產(chǎn)符合資本68二、借款費(fèi)用的核算返回（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）借款費(fèi)用的計量二、借款費(fèi)用的核算返回（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）借款費(fèi)用69（一）借款費(fèi)用的計量1、借款利息資本化金額的確定返回3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定2、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款費(fèi)用的計量1、借款利息資本化金額的確定返回3、因外701、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入－尚未動用的借款資金進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益

某企業(yè)2008年5月1日建廠房專門借款100萬元，年利率6％，5月1日支付工程款30萬元；其余款項(xiàng)購買短期國庫券，年利率4％。

要求：計算至5月31日，該專門借款利息資本化金額。例題11、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息資本化金額的確71（2）一般借款利息資本化金額的確定

企業(yè)應(yīng)據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑×超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)舉例借款存在溢折價的借款利息資本化金額如何確定？（2）一般借款利息資本化金額的確定企業(yè)應(yīng)據(jù)累72借款存在折價或者溢價時利息資本化金額確定：

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。注意問題在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

返回借款存在折價或者溢價時利息資本化金額確定：注意問題732、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）專門借款輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用符合資本化條件的予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（2）一般借款輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用發(fā)生時予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益返回不符合資本化條件的2、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1）專門借款輔助費(fèi)用專門借743、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在75

某企業(yè)于2008年1月1開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)借入的款項(xiàng)有兩筆：第一筆為2008年1月1日借入的專門借款800萬元，借款利率為8%，期限為2年。第二筆為2008年7月1日借入一般借款500萬元，借款利率為6%，期限為3年。

專門借款使用情況：1月1日支付工程款300萬元，5月1日支付工程物資款500萬元，其余時間、款項(xiàng)存入銀行，利率6％。

一般借款：7月1日購工程物資支付100萬元，9月1日支付工程人員工資200萬元，11月1日支付工程物資款100萬元。

要求：計算2008年借款費(fèi)用資本化金額。例題2某企業(yè)于2008年1月1開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，76

A公司為建廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1200萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。未使用的借款全部存入銀行，利率3％。要求：計算2008年度應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的利息金額返回例題3A公司為建廠房于2008年4月1日從銀行借入200077借：在建工程（制造費(fèi)用）財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息等（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理舉例返回借：在建工程（制造費(fèi)用）（二）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理舉例返回78三、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：（一）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。

（二）當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。返回三、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列79企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。注意：▲實(shí)際得到款項(xiàng)與借款本金的差額計入“長期借款－－利息調(diào)整”▲資產(chǎn)負(fù)債表日，計息同發(fā)行債券需考慮實(shí)際利息與票面利息差額第三節(jié)長期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時銀行存款長期借款－－本金－－利息調(diào)整計息時財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長期借款－－應(yīng)計利息償還時長期借款－－本金

－－應(yīng)計利息銀行存款返回舉例企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。注80

甲公司2008年1月1日向中國銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計息一次，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2008年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。返回例題4甲公司2008年1月1日向中國銀行借款100萬81第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三82一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類返回一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容(一)應(yīng)83債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類，常見的分類有：(1)按發(fā)行方式。分為記名企業(yè)債券和無記名企業(yè)債券。(2)按有無擔(dān)保。分為有擔(dān)保企業(yè)債券和無擔(dān)保企業(yè)債券(3)按償還方式。分為定期償還債券和分期償還企業(yè)債券。(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。它是企業(yè)籌集長期使用資金的一種主要形式。返回債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類，常見的分類有：(一)應(yīng)84(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容1、發(fā)行方式

為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的超過一年期以上的、載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。2、發(fā)行費(fèi)用的處理返回企業(yè)債券溢價、折價的原因、實(shí)質(zhì)？(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容1、發(fā)行方式85

為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)成本等資產(chǎn)成本；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額視同溢價收入，在存續(xù)期間于計提利息時攤銷。返回2、發(fā)行費(fèi)用的處理為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，86二、應(yīng)付債券的核算

返回（一）賬戶設(shè)置（二）債券溢（折）價攤銷方法（三）賬務(wù)處理二、應(yīng)付債券的核算返回（一）賬戶設(shè)置（二）債券溢（折）價攤87利息調(diào)整面值明細(xì)科目應(yīng)付債券總賬科目（一）賬戶設(shè)置應(yīng)計利息返回利息調(diào)整面值明細(xì)科目應(yīng)付總賬科目（一）賬戶設(shè)置應(yīng)計利息返回88（二）債券溢（折）價攤銷方法直線法每期債券溢（折）價攤銷額＝債券溢（折）價總額÷存續(xù)期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時的實(shí)際利率（市場利率）來計算各期債券溢（折）價攤銷額的方法。實(shí)際利率與名義利率有何區(qū)別？返回（二）債券溢（折）價攤銷方法直線法每期債券溢（折）價攤銷額實(shí)89（三）賬務(wù)處理1、債券平價發(fā)行的核算2、債券溢價發(fā)行的核算4、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算3、債券折價發(fā)行的核算返回（三）賬務(wù)處理1、債券平價發(fā)行的核算2、債券溢價發(fā)行的核算490應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付債券—應(yīng)計利息2.分期計提利息3.償還借款時1、債券平價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行91應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（溢價）2.各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息2、債券溢價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債92應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（折價）2.各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息3、債券折價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債934、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。借：在建工程（制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)