第10-11章行政單位資產(chǎn)的核算課件

第二篇

行政單位會計第二篇

行政單位會計1一、行政單位會計及其特點（一）概念

行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共秩序的單位。包括：1.行政機關：政府辦公廳、發(fā)改委、財政局、稅務局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計局、公安局等2.國家權力機關：各級人民大表大會及其所屬機構等3.審判、檢察和司法機關：法院、監(jiān)察院和司法部門等4.黨派和人民團體組織：中國共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團、婦聯(lián)、工會等組織。行政單位為完成日常業(yè)務活動所需的資金主要來源于財政撥付的預算資金。第十章行政單位會計概述一、行政單位會計及其特點第十章行政單位會計概述2（二）核算特點1、行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場性，故一般不進行成本計算。2、與財政總預算會計相比，行政單位會計有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的核算。3、與事業(yè)單位相比，行政單位會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”。（二）核算特點3二、行政單位會計組織系統(tǒng)（1）主管會計單位，簡稱主管單位。向同級財政部門領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位。（2）二級會計單位，簡稱二級單位。向主管會計單位或上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的。（3）基層會計單位，也稱三級會計單位。向上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位。二、行政單位會計組織系統(tǒng)（1）主管會計單位，簡稱主管單位。4行政單位會計科目表類別編號科目名稱類別編號科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金二、負債類201應繳預算款102銀行存款202應繳財政專戶款103有價證券★203暫存款★104暫付款★211應付工資(離退休費)105庫存材料★212應付地方(部門)津貼補貼106固定資產(chǎn)213應付其他個人收入107零余額賬戶用款額度三、凈資產(chǎn)類301固定基金115財政應返還額度303結余★五、支出類501經(jīng)費支出★四、收入類401撥入經(jīng)費★502撥出經(jīng)費404預算外資金收入★505結轉(zhuǎn)自籌基建407其他收入行政單位會計科目表類別編號科目名稱類別編號科目名稱一、1015第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第十一章行政單位資產(chǎn)的核算6資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述7第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、暫付款、庫存材料等。一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念與管理要求堅持“錢賬分管，互相牽制”的原則按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金支付給職工個人的工資、獎金、津貼。支付給個人的勞動報酬。根據(jù)國家規(guī)定辦法給個人的科學、技術、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費。結算起點以下的零星支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動資產(chǎn)83.嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額4.不得坐支現(xiàn)金5.現(xiàn)金收支業(yè)務必須根據(jù)合法憑證辦理6.如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符行政單位應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，結出當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)和現(xiàn)金實際庫存數(shù)進行核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的單位，應分別人民幣、各種外幣設置現(xiàn)金日記帳，進行明細分類核算。3.嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額9（二）現(xiàn)金核算的賬務處理收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款支付現(xiàn)金時，借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金（二）現(xiàn)金核算的賬務處理10例題1.從銀行提取業(yè)務備用現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金1000貸：銀行存款10002.收到出租單位租賃收入現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：其他收入30003.出售廢舊過期報刊取得現(xiàn)金收入150元。借：現(xiàn)金150貸：其他收入1504.購買辦公用品支付現(xiàn)金300元。借：經(jīng)費支出300貸：現(xiàn)金300例題1.從銀行提取業(yè)務備用現(xiàn)金1000元。11銀行存款（一）銀行存款核算使用的會計賬戶行政單位設置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記付出的存款數(shù)額，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結余數(shù)額。

（二）銀行存款核算的賬務處理存入銀行或其他金融機構時，借:銀行存款貸:現(xiàn)金/撥入經(jīng)費提取和支出款項時，借:現(xiàn)金/經(jīng)費支出貸:銀行存款銀行存款12（三）外幣存款的核算外幣泛指外國貨幣。根據(jù)我國外匯管理的有關規(guī)定，外幣在國內(nèi)不能流通和使用，持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂袊y行申請開立“銀行存款—××外幣戶”，并嚴格按照國家外匯管理的有關規(guī)定使用。有外幣存款的行政單位，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。其會計核算為：當發(fā)生匯兌損失時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款當發(fā)生匯兌收益時：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出（三）外幣存款的核算131.收到財政撥來本月日常經(jīng)費30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬貸：撥入經(jīng)費30萬借：撥出經(jīng)費12萬貸：銀行存款12萬2.收到應收繳財政專戶儲存的預算外收入3萬元。借：銀行存款3萬貸：應繳財政專戶款3萬1.收到財政撥來本月日常經(jīng)費30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬143.轉(zhuǎn)讓單位不用設備一臺,設備帳面價值5萬元,轉(zhuǎn)讓價2萬元,設備已運出,款已收。借：銀行存款2萬貸：其他收入2萬借：固定基金5萬貸：固定資產(chǎn)5萬4.購入材料一批,記價8000元,抵沖原預付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款30003.轉(zhuǎn)讓單位不用設備一臺,設備帳面價值5萬元,轉(zhuǎn)讓價2萬元,155、6月28日，收到財政撥回的預算外資金5000元。借：銀行存款5000貸：預算外資金收入50006、8月19日，開出銀行憑證，購買材料25600元。借：庫存材料25600貸：銀行存款256007、12月17日，支付辦公費用和業(yè)務費4000元。借：經(jīng)費支出4000貸：銀行存款40005、6月28日，收到財政撥回的預算外資金5000元。6、8月16三、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（一）零余額賬戶用款額度在國庫單一賬戶制度下，財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設單位零余額賬戶，用于財政授權支付；財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶也與行政單位相關，用于財政直接支付。在財政授權支付下：（1）財政部門根據(jù)經(jīng)批準的行政單位的部門預算和用款計劃向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達財政授權支付用款額度時，行政單位的零余額賬戶用款額度增加。三、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度17（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準的部門預算和用款計劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項時，行政單位的零余額賬戶用款額度減少。行政單位的零余額賬戶是一個過渡賬戶，不是實存資金賬戶。（3）行政單位零余額賬戶的代理銀行在將行政單位開具的支付指令與行政單位的部門預算和用款計劃進行核對，并向收款人支付款項后，于業(yè)務發(fā)生當日通過行政單位的零余額賬戶與國庫單一賬戶進行資金清算。資金清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。因此，零余額賬戶用款額度是行政單位的一個財政授權支付額度。（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準的部門預算和用款計劃向單位零余額賬戶181、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開支。借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度2、某行政單位通過單位零余額賬戶支付日常業(yè)務活動中發(fā)生的物業(yè)管理費4500元。借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度1、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開193、某行政單位的部門預算得到了財政部門的批準，相應的財政資金支付方式也得到了財政部門批準。其中，應當采用財政直接支付方式支付的數(shù)額是5800000元。行政單位無需編制會計分錄。4、某行政單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門通過財政零余額賬戶為行政單位支付一筆日常經(jīng)費58000元。借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費3、某行政單位的部門預算得到了財政部門的批準，相應的財政資金20（二）財政應返還額度在國庫單一賬戶制度下，年度終了：1、當行政單位通過財政零余額賬戶發(fā)生的實際財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財政直接支付用款額度。2、當行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實際財政授權支付數(shù)小于財政授權支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財政授權支付用款額度。（1）已經(jīng)下達，尚未實際使用；（2）尚未下達，無法支用。財政部門對行政單位尚未使用的用款額度，采用在次年經(jīng)批復后可以繼續(xù)使用的管理辦法。由此，當年尚未使用的用款額度，構成行政單位的財政應返還額度。（二）財政應返還額度211、年終，財政直接支付，預算數(shù)與實際支出數(shù)差額，借：財政應返還額度貸：撥入經(jīng)費2、授權支付，（1）已下達數(shù)與實際支出數(shù)差額，借：財政應返還額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預算指標數(shù)大于下達數(shù)，則，借：財政應返還額度貸：撥入經(jīng)費1、年終，財政直接支付，預算數(shù)與實際支出數(shù)差額，223、下年度，（1）財政部門恢復財政直接支付額度，行政單位不作會計處理；（2）待實際使用恢復的額度時，

借：經(jīng)費支出貸：財政應返還額度4、下年度，（1）財政部門恢復財政授權支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度（2）實際使用恢復的額度時，

借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度3、下年度，（1）財政部門恢復財政直接支付額度，行政單位不23四、暫付款的核算（一）暫付款的內(nèi)容及其管理

暫付款，是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項，一般包括預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。暫付款的管理應注意以下幾點：（1）各種暫付款項要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。（2）借款人在辦事結束后，應在規(guī)定的日期結算報銷，年終，借款原則上應全部結清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據(jù)實際需要，核定一個定額加以控制，平時報銷后再予補充。

四、暫付款的核算24（二）暫付款的賬務處理

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結算款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結算的暫付款累計數(shù)。應按債務單位或個人設置明細賬。發(fā)生時，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款結算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借：經(jīng)費支出貸：暫付款（二）暫付款的賬務處理251.職工某某探親回來報帳,原借450,實報400,退現(xiàn)金50。借：現(xiàn)金50經(jīng)費支出——職工福利費400貸：暫付款4502.轉(zhuǎn)讓設備帳面價4000，轉(zhuǎn)讓價1000，設備已運出，對方款尚未收到。借：固定基金4000貸：固定資產(chǎn)4000借：暫付款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價收入10001.職工某某探親回來報帳,原借450,實報400,退現(xiàn)金50263.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價2500，轉(zhuǎn)讓價3000，材料已發(fā)出，款尚未收到。借：暫付款3000貸：庫存材料2500經(jīng)費支出5004.購入設備一臺價格60000，原預付30000，設備已運入，欠款尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000借：經(jīng)費支出60000貸：暫付款30000暫存款300003.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價2500，轉(zhuǎn)讓價3000，材料已275.所屬報帳單位實報支出4000，原已預付5000。借：經(jīng)費支出4000貸：暫付款40005.所屬報帳單位實報支出4000，原已預付5000。28五、庫存材料的核算（一）庫存材料及其核算的內(nèi)容

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。材料采購材料收發(fā)材料計價購進材料一般按實際價格計算。4.材料盤點行政單位的材料，每年至少應盤點一次。五、庫存材料的核算29（二）庫存材料的賬務處理購入材料的核算領用材料的核算加權平均法材料平均單價＝初期結算材料實際成本＋本期購入材料實際成本期初結存材料數(shù)量＋本期購入材料數(shù)量期末結算材料實際成本＝期末結存材料數(shù)量×材料平均單價發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單價材料清查的核算材料變價的處理（二）庫存材料的賬務處理30在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當領用或發(fā)出材料時，材料管理部門就必須對材料價格進行計算，一般采取加權平均法確定其價值。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材31庫存材料（購進）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計5100元，對方代墊，運雜費800元，抵沖原預付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運雜費400元，采購人員報銷采購材料差旅費600元。借：庫存材料35100經(jīng)費支出——公務費1800貸：暫付款20000銀行存款15900現(xiàn)金1000庫存材料（購進）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計5322.購進原材料一批，計價8500元，增值稅17%，驗收入庫，少300元，經(jīng)查100元系運輸途中正常消耗，另200元系承運單位責任原因，經(jīng)交涉對方同意賠款，同時支付材料市內(nèi)運雜費150元現(xiàn)金，該材料入庫，除轉(zhuǎn)帳支付對方材料貨款5000元，余款尚欠對方。借：庫存材料8200經(jīng)費支出——其他費用100——公務費150暫付款——承運單位200貸：銀行存款5000現(xiàn)金150暫存款35002.購進原材料一批，計價8500元，增值稅17%，驗收入庫，33庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3000元，轉(zhuǎn)讓價3300元，材料已發(fā)，款未收。借：暫付款3300貸：庫存材料——乙種材料3000經(jīng)費支出——其他費用3004.若干天后,收進對方欠款。借：銀行存款3300貸：暫付款3300庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3000元，345、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3300元，轉(zhuǎn)讓價3000元，材料已發(fā)，款已收。借：銀行存款3000經(jīng)費支出——其他費用300貸：庫存材料33006、某行政單位辦公室領用材料一批，價值600元。借：經(jīng)費支出600貸：庫存材料6005、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3300元，轉(zhuǎn)讓價3000元35庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費支出150貸：庫存材料150庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價236第二節(jié)有價證券有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護行政單位在履行公務時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關規(guī)定。第二節(jié)有價證券有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常37第二節(jié)有價證券行政單位購買有價證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權自行支配的結余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。行政單位購買有價證券，不能列作支出預算。有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權取得的收入與賬面成本的差額計入當期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價證券，應視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二節(jié)有價證券行政單位購買有價證券的規(guī)定38二.有價證券的賬務處理購買有價證券時，按照實際支付的款項，借：有價證券貸：銀行存款兌付本息時，借：銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息）二.有價證券的賬務處理391.市文化局用預算外資金購入國庫券6萬元。借：有價證券6萬貸：銀行存款6萬2.到期兌付已購國庫券一批,面值為10萬，期限為5年,年利率6%。借：銀行存款13萬貸：有價證券10萬其他收入——利息3萬3.轉(zhuǎn)讓未到期國庫券一批,面值為4萬,實際轉(zhuǎn)讓價3.8萬。借：銀行存款3.8萬其他收入——投資損益0.2萬貸：有價證券4萬1.市文化局用預算外資金購入國庫券6萬元。40第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義

單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。二.固定資產(chǎn)的分類

1.房屋和建筑物2.專用設備3.交通工具4.辦公設備5.文物和陳列品6.圖書7.其他固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義41固定資產(chǎn)的確定標準1、一般設備：單價500元以上，耐用時間在一年以上的設備。2、專用設備：單價800元以上，耐用時間在一年以上的設備。3、批量設備：單價不足一般設備和專用設備的起點，但耐用時間在一年以上的大批量同類財產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等。固定資產(chǎn)的確定標準42三.固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價標準1、原始價值原始價值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、重置完全價值重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產(chǎn)技術條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、凈值凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。三.固定資產(chǎn)的計價43（二）固定資產(chǎn)的入賬價值（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。（二）固定資產(chǎn)的入賬價值44（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項

購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價的。增加補充設備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項45固定資產(chǎn)的賬務處理（一）固定資產(chǎn)核算使用的會計賬戶會計部門設置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個總賬戶，并根據(jù)固定資產(chǎn)的分類設置二級賬戶。在賬上只記金額，不記數(shù)量，僅控制固定資產(chǎn)的總值。“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，借方余額反映單位現(xiàn)有實存的固定資產(chǎn)原值的總額?！肮潭ɑ稹辟~戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)基金。該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)增加時記貸方，減少時記借方，貸方余額反映行政單位擁有固定資產(chǎn)基金總值。

固定資產(chǎn)的賬務處理46

（二）固定資產(chǎn)增加的賬務處理1.購建或有償調(diào)入固定資產(chǎn)行政單位接收有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借:經(jīng)費支出同時,借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款貸:固定基金2.接受捐贈或無償調(diào)入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:固定基金（二）固定資產(chǎn)增加的賬務處理47（三）固定資產(chǎn)減少的賬務處理1.固定資產(chǎn)的調(diào)出和變價出售有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬，借:固定基金貸:固定資產(chǎn)同時按實際收到的變價款項借:銀行存款貸:其他收入2.固定資產(chǎn)的報廢、損毀報廢、損毀固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入，記入“其他收入”，清理過程中的凈支出，記入“經(jīng)費支出”（三）固定資產(chǎn)減少的賬務處理48（四）固定資產(chǎn)修理的賬務處理行政單位采用收付實現(xiàn)制的原則進行核算，收入與支出不必進行配比。因此，不管何種修理發(fā)生的費用，都列為當期的經(jīng)費支出。

（五）固定資產(chǎn)租賃的賬務處理臨時性租賃的固定資產(chǎn)只需在固定資產(chǎn)登記簿上注明。出租固定資產(chǎn)不是行政單位的主要業(yè)務活動，取得的租金收入應作為其他收入處理。

（六）固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務處理對于盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值應及時補記入賬，借:固定資產(chǎn)貸:固定基金對于管理不善或自然災害等特殊原因盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，按賬面價值銷賬，借:固定基金貸:固定資產(chǎn)

（四）固定資產(chǎn)修理的賬務處理49固定資產(chǎn)（增加）1.購入設備30000元，對方代墊500元運雜費，原已預付款10000元，開出轉(zhuǎn)帳支票15000元，其他為欠對方款，轉(zhuǎn)帳支付安裝費1200，差旅費報銷支付現(xiàn)金800元。借：固定資產(chǎn)31700貸：固定基金31700借：經(jīng)費支出——設備購置費31700貸：暫付款10000銀行存款16200暫存款5500借：經(jīng)費支出——公務費800貸：現(xiàn)金800固定資產(chǎn)（增加）1.購入設備30000元，對方代墊500元運50固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓）2.轉(zhuǎn)讓長期不用設備一臺，帳面價8000元，轉(zhuǎn)讓價2000元，除抵沖原預收對方款1000元外，差額尚未收入，設備已運出。借：固定基金8000貸：固定資產(chǎn)8000借：暫付款1000暫存款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價收入2000固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓）2.轉(zhuǎn)讓長期不用設備一臺，帳面價8000元，513.本年5月份購入設備價9500元，投入使用一段時間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問題，8月份對方同意退款9200元，設備已運出。借：固定基金9500貸：固定資產(chǎn)9500借：銀行存款9200經(jīng)費支出——其他費用300貸：經(jīng)費支出——設備購置費95003.本年5月份購入設備價9500元，投入使用一段時間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量524.行政單位自制辦公桌20個，共領耗木料價值2000元，支付人工費l000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。支付料工費時，借：暫付款——自制辦公桌3000貸：庫存材料2000現(xiàn)金1000制成交付使用時，借：經(jīng)費支出3000貸：暫付款——自制辦公桌3000同時：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金30004.行政單位自制辦公桌20個，共領耗木料價值2000元，支付535.某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運雜費2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金1420005.某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為14000546.某行政單位經(jīng)批準報廢一臺復印機,原價40090元，變價收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費180無，現(xiàn)已清理完畢。按賬面原值銷賬：借：固定基金40090貸：固定資產(chǎn)40090收到變價收入時：借：銀行存款5000貸：其他收入5000支付清理費用時；借：經(jīng)費支出180貸：現(xiàn)金1806.某行政單位經(jīng)批準報廢一臺復印機,原價40090元，變價收55本章結束ThankYou!本章結束ThankYou!56第二篇

行政單位會計第二篇

行政單位會計57一、行政單位會計及其特點（一）概念

行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共秩序的單位。包括：1.行政機關：政府辦公廳、發(fā)改委、財政局、稅務局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計局、公安局等2.國家權力機關：各級人民大表大會及其所屬機構等3.審判、檢察和司法機關：法院、監(jiān)察院和司法部門等4.黨派和人民團體組織：中國共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團、婦聯(lián)、工會等組織。行政單位為完成日常業(yè)務活動所需的資金主要來源于財政撥付的預算資金。第十章行政單位會計概述一、行政單位會計及其特點第十章行政單位會計概述58（二）核算特點1、行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場性，故一般不進行成本計算。2、與財政總預算會計相比，行政單位會計有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的核算。3、與事業(yè)單位相比，行政單位會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”。（二）核算特點59二、行政單位會計組織系統(tǒng)（1）主管會計單位，簡稱主管單位。向同級財政部門領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位。（2）二級會計單位，簡稱二級單位。向主管會計單位或上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的。（3）基層會計單位，也稱三級會計單位。向上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位。二、行政單位會計組織系統(tǒng)（1）主管會計單位，簡稱主管單位。60行政單位會計科目表類別編號科目名稱類別編號科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金二、負債類201應繳預算款102銀行存款202應繳財政專戶款103有價證券★203暫存款★104暫付款★211應付工資(離退休費)105庫存材料★212應付地方(部門)津貼補貼106固定資產(chǎn)213應付其他個人收入107零余額賬戶用款額度三、凈資產(chǎn)類301固定基金115財政應返還額度303結余★五、支出類501經(jīng)費支出★四、收入類401撥入經(jīng)費★502撥出經(jīng)費404預算外資金收入★505結轉(zhuǎn)自籌基建407其他收入行政單位會計科目表類別編號科目名稱類別編號科目名稱一、10161第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第十一章行政單位資產(chǎn)的核算62資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述63第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、暫付款、庫存材料等。一.現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念與管理要求堅持“錢賬分管，互相牽制”的原則按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金支付給職工個人的工資、獎金、津貼。支付給個人的勞動報酬。根據(jù)國家規(guī)定辦法給個人的科學、技術、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他支出。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費。結算起點以下的零星支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第十一章行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)流動資產(chǎn)643.嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額4.不得坐支現(xiàn)金5.現(xiàn)金收支業(yè)務必須根據(jù)合法憑證辦理6.如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符行政單位應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，結出當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)和現(xiàn)金實際庫存數(shù)進行核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的單位，應分別人民幣、各種外幣設置現(xiàn)金日記帳，進行明細分類核算。3.嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額65（二）現(xiàn)金核算的賬務處理收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款支付現(xiàn)金時，借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金（二）現(xiàn)金核算的賬務處理66例題1.從銀行提取業(yè)務備用現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金1000貸：銀行存款10002.收到出租單位租賃收入現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：其他收入30003.出售廢舊過期報刊取得現(xiàn)金收入150元。借：現(xiàn)金150貸：其他收入1504.購買辦公用品支付現(xiàn)金300元。借：經(jīng)費支出300貸：現(xiàn)金300例題1.從銀行提取業(yè)務備用現(xiàn)金1000元。67銀行存款（一）銀行存款核算使用的會計賬戶行政單位設置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記付出的存款數(shù)額，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結余數(shù)額。

（二）銀行存款核算的賬務處理存入銀行或其他金融機構時，借:銀行存款貸:現(xiàn)金/撥入經(jīng)費提取和支出款項時，借:現(xiàn)金/經(jīng)費支出貸:銀行存款銀行存款68（三）外幣存款的核算外幣泛指外國貨幣。根據(jù)我國外匯管理的有關規(guī)定，外幣在國內(nèi)不能流通和使用，持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂袊y行申請開立“銀行存款—××外幣戶”，并嚴格按照國家外匯管理的有關規(guī)定使用。有外幣存款的行政單位，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。其會計核算為：當發(fā)生匯兌損失時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款當發(fā)生匯兌收益時：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出（三）外幣存款的核算691.收到財政撥來本月日常經(jīng)費30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬貸：撥入經(jīng)費30萬借：撥出經(jīng)費12萬貸：銀行存款12萬2.收到應收繳財政專戶儲存的預算外收入3萬元。借：銀行存款3萬貸：應繳財政專戶款3萬1.收到財政撥來本月日常經(jīng)費30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬703.轉(zhuǎn)讓單位不用設備一臺,設備帳面價值5萬元,轉(zhuǎn)讓價2萬元,設備已運出,款已收。借：銀行存款2萬貸：其他收入2萬借：固定基金5萬貸：固定資產(chǎn)5萬4.購入材料一批,記價8000元,抵沖原預付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款30003.轉(zhuǎn)讓單位不用設備一臺,設備帳面價值5萬元,轉(zhuǎn)讓價2萬元,715、6月28日，收到財政撥回的預算外資金5000元。借：銀行存款5000貸：預算外資金收入50006、8月19日，開出銀行憑證，購買材料25600元。借：庫存材料25600貸：銀行存款256007、12月17日，支付辦公費用和業(yè)務費4000元。借：經(jīng)費支出4000貸：銀行存款40005、6月28日，收到財政撥回的預算外資金5000元。6、8月72三、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（一）零余額賬戶用款額度在國庫單一賬戶制度下，財政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設單位零余額賬戶，用于財政授權支付；財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶也與行政單位相關，用于財政直接支付。在財政授權支付下：（1）財政部門根據(jù)經(jīng)批準的行政單位的部門預算和用款計劃向行政單位零余額賬戶的代理銀行下達財政授權支付用款額度時，行政單位的零余額賬戶用款額度增加。三、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度73（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準的部門預算和用款計劃向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項時，行政單位的零余額賬戶用款額度減少。行政單位的零余額賬戶是一個過渡賬戶，不是實存資金賬戶。（3）行政單位零余額賬戶的代理銀行在將行政單位開具的支付指令與行政單位的部門預算和用款計劃進行核對，并向收款人支付款項后，于業(yè)務發(fā)生當日通過行政單位的零余額賬戶與國庫單一賬戶進行資金清算。資金清算后，行政單位零余額賬戶的余額為零。因此，零余額賬戶用款額度是行政單位的一個財政授權支付額度。（2）行政單位根據(jù)經(jīng)批準的部門預算和用款計劃向單位零余額賬戶741、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開支。借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度2、某行政單位通過單位零余額賬戶支付日常業(yè)務活動中發(fā)生的物業(yè)管理費4500元。借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度1、某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，以備日常開753、某行政單位的部門預算得到了財政部門的批準，相應的財政資金支付方式也得到了財政部門批準。其中，應當采用財政直接支付方式支付的數(shù)額是5800000元。行政單位無需編制會計分錄。4、某行政單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門通過財政零余額賬戶為行政單位支付一筆日常經(jīng)費58000元。借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費3、某行政單位的部門預算得到了財政部門的批準，相應的財政資金76（二）財政應返還額度在國庫單一賬戶制度下，年度終了：1、當行政單位通過財政零余額賬戶發(fā)生的實際財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財政直接支付用款額度。2、當行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實際財政授權支付數(shù)小于財政授權支付用款額度數(shù)，行政單位就存在尚未使用的財政授權支付用款額度。（1）已經(jīng)下達，尚未實際使用；（2）尚未下達，無法支用。財政部門對行政單位尚未使用的用款額度，采用在次年經(jīng)批復后可以繼續(xù)使用的管理辦法。由此，當年尚未使用的用款額度，構成行政單位的財政應返還額度。（二）財政應返還額度771、年終，財政直接支付，預算數(shù)與實際支出數(shù)差額，借：財政應返還額度貸：撥入經(jīng)費2、授權支付，（1）已下達數(shù)與實際支出數(shù)差額，借：財政應返還額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預算指標數(shù)大于下達數(shù)，則，借：財政應返還額度貸：撥入經(jīng)費1、年終，財政直接支付，預算數(shù)與實際支出數(shù)差額，783、下年度，（1）財政部門恢復財政直接支付額度，行政單位不作會計處理；（2）待實際使用恢復的額度時，

借：經(jīng)費支出貸：財政應返還額度4、下年度，（1）財政部門恢復財政授權支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度（2）實際使用恢復的額度時，

借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度3、下年度，（1）財政部門恢復財政直接支付額度，行政單位不79四、暫付款的核算（一）暫付款的內(nèi)容及其管理

暫付款，是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項，一般包括預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。暫付款的管理應注意以下幾點：（1）各種暫付款項要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。（2）借款人在辦事結束后，應在規(guī)定的日期結算報銷，年終，借款原則上應全部結清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據(jù)實際需要，核定一個定額加以控制，平時報銷后再予補充。

四、暫付款的核算80（二）暫付款的賬務處理

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結算款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結算的暫付款累計數(shù)。應按債務單位或個人設置明細賬。發(fā)生時，借：暫付款貸：現(xiàn)金、銀行存款結算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借：經(jīng)費支出貸：暫付款（二）暫付款的賬務處理811.職工某某探親回來報帳,原借450,實報400,退現(xiàn)金50。借：現(xiàn)金50經(jīng)費支出——職工福利費400貸：暫付款4502.轉(zhuǎn)讓設備帳面價4000，轉(zhuǎn)讓價1000，設備已運出，對方款尚未收到。借：固定基金4000貸：固定資產(chǎn)4000借：暫付款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價收入10001.職工某某探親回來報帳,原借450,實報400,退現(xiàn)金50823.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價2500，轉(zhuǎn)讓價3000，材料已發(fā)出，款尚未收到。借：暫付款3000貸：庫存材料2500經(jīng)費支出5004.購入設備一臺價格60000，原預付30000，設備已運入，欠款尚未支付。借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000借：經(jīng)費支出60000貸：暫付款30000暫存款300003.轉(zhuǎn)讓乙種材料一批，帳面價2500，轉(zhuǎn)讓價3000，材料已835.所屬報帳單位實報支出4000，原已預付5000。借：經(jīng)費支出4000貸：暫付款40005.所屬報帳單位實報支出4000，原已預付5000。84五、庫存材料的核算（一）庫存材料及其核算的內(nèi)容

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。材料采購材料收發(fā)材料計價購進材料一般按實際價格計算。4.材料盤點行政單位的材料，每年至少應盤點一次。五、庫存材料的核算85（二）庫存材料的賬務處理購入材料的核算領用材料的核算加權平均法材料平均單價＝初期結算材料實際成本＋本期購入材料實際成本期初結存材料數(shù)量＋本期購入材料數(shù)量期末結算材料實際成本＝期末結存材料數(shù)量×材料平均單價發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單價材料清查的核算材料變價的處理（二）庫存材料的賬務處理86在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當領用或發(fā)出材料時，材料管理部門就必須對材料價格進行計算，一般采取加權平均法確定其價值。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材87庫存材料（購進）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計5100元，對方代墊，運雜費800元，抵沖原預付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運雜費400元，采購人員報銷采購材料差旅費600元。借：庫存材料35100經(jīng)費支出——公務費1800貸：暫付款20000銀行存款15900現(xiàn)金1000庫存材料（購進）1.采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計5882.購進原材料一批，計價8500元，增值稅17%，驗收入庫，少300元，經(jīng)查100元系運輸途中正常消耗，另200元系承運單位責任原因，經(jīng)交涉對方同意賠款，同時支付材料市內(nèi)運雜費150元現(xiàn)金，該材料入庫，除轉(zhuǎn)帳支付對方材料貨款5000元，余款尚欠對方。借：庫存材料8200經(jīng)費支出——其他費用100——公務費150暫付款——承運單位200貸：銀行存款5000現(xiàn)金150暫存款35002.購進原材料一批，計價8500元，增值稅17%，驗收入庫，89庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3000元，轉(zhuǎn)讓價3300元，材料已發(fā)，款未收。借：暫付款3300貸：庫存材料——乙種材料3000經(jīng)費支出——其他費用3004.若干天后,收進對方欠款。借：銀行存款3300貸：暫付款3300庫存材料（轉(zhuǎn)讓）3.轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3000元，905、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3300元，轉(zhuǎn)讓價3000元，材料已發(fā)，款已收。借：銀行存款3000經(jīng)費支出——其他費用300貸：庫存材料33006、某行政單位辦公室領用材料一批，價值600元。借：經(jīng)費支出600貸：庫存材料6005、轉(zhuǎn)讓單位乙種材料，材料帳面價3300元，轉(zhuǎn)讓價3000元91庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費支出150貸：庫存材料150庫存材料（清查）7.某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價292第二節(jié)有價證券有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護行政單位在履行公務時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關規(guī)定。第二節(jié)有價證券有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常93第二節(jié)有價證券行政單位購買有價證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權自行支配的結余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。行政單位購買有價證券，不能列作支出預算。有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權取得的收入與賬面成本的差額計入當期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價證券，應視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二節(jié)有價證券行政單位購買有價證券的規(guī)定94二.有價證券的賬務處理購買有價證券時，按照實際支付的款項，借：有價證券貸：銀行存款兌付本息時，借：銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息）二.有價證券的賬務處理951.市文化局用預算外資金購入國庫券6萬元。借：有價證券6萬貸：銀行存款6萬2.到期兌付已購國庫券一批,面值為10萬，期限為5年,年利率6%。借：銀行存款13萬貸：有價證券10萬其他收入——利息3萬3.轉(zhuǎn)讓未到期國庫券一批,面值為4萬,實際轉(zhuǎn)讓價3.8萬。借：銀行存款3.8萬其他收入——投資損益0.2萬貸：有價證券4萬1.市文化局用預算外資金購入國庫券6萬元。96第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義

單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。二.固定資產(chǎn)的分類

1.房屋和建筑物2.專用設備3.交通工具4.辦公設備5.文物和陳列品6.圖書7.其他固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的含義97固定資產(chǎn)的確定標準1、一般設備：單價500元以上，耐用時間在一年以上的設備。2、專用設備：單價800元以上，耐用時間在一年以上的設備。3、批量設備：單價不足一般設備和專用設備的起點，但耐用時間在一年以上的大批量同類財產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等。固定資產(chǎn)的確定標準98三.固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價標準1、原始價值原始價值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、重置完全價值重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產(chǎn)技術條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、凈值凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計價不適用于這一標準。三.固定資產(chǎn)的計價99（二）固定資產(chǎn)的入賬價值（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當記入固定資產(chǎn)價值。（5）無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。（二）固定資產(chǎn)的入賬價值100（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項

購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價的。增加補充設備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。（三）固定資產(chǎn)入賬的注意事項101固定資產(chǎn)的賬務處理（一）固定資