第八章投資(二)-長期股權(quán)投資課件

上海立信會計學院會計學系主講胡啟鴻第八章投資（二）1上海立信會計學院會計學系第八章投資（二）1章節(jié)結(jié)構(gòu)第五節(jié)報表列示第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資減值和處置2章節(jié)結(jié)構(gòu)第五節(jié)報表列示第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期學習目標與要求

投資目的和分類投資初始成本的計量投資收益的確認和計量成本法和權(quán)益法的會計處理投資后續(xù)成本計量投資處置的會計處理3學習目標與要求投資目的和分類3

小林在大明公司財務部實習，看到大明公司本年初投資的明華公司匯來180萬元現(xiàn)金股利，小林高興地對財務部經(jīng)理說：“今年你們公司的利潤可以增加180萬元了。”你是否完全同意他的說法？現(xiàn)金股利計入利潤？

“案例”14小林在大明公司財務部實習，看到大明公司本年初投資的明華公司“案例”2中投公司“黑石”投資案中投公司2007年9月成立的國有獨資公司，注冊資本$2000億，財政部和央行是其大股東2007年6月在黑石集團（百仕通）首發(fā)前購入其9.9%的股份（每股$31），鎖定期4年；當年股價即跌到每股不足1/3（每股$10不到）2008年10月16日黑石股價為每股$9.4，增持股份至12.5%，中投公司成立一年多即發(fā)生賬面虧損達$100億5“案例”2中投公司“黑石”投資案5“案例”2中國平安“富通”投資案

2007年11月27日購入富通集團4.18%的股份，每股約19歐元2008年3月20日平安宣告與富通集團簽署建立全球資產(chǎn)管理戰(zhàn)略合作伙伴，擬以每股21.5歐元（折合人民幣238.74元）收購富通集團全球資產(chǎn)管理業(yè)務-富通投資管理公司50%股份2008年7月20日富通股價跌至每股10歐元，平安又以8億元人民幣增持富通股份，共持有其4.99%的股份2008年10月2日平安戰(zhàn)略投資富通計劃宣告終止。此時，富通股價已跌至每股1.22歐元，平安虧損170億元人民幣據(jù)統(tǒng)計，截止2008年，平安對富通集團投資總成本238.74億人民幣，賬面市值僅剩10.58億元人民幣，虧損幅度高達95.57%，虧損約228.16億元人民幣，平安計提該項投資減值損失157億元人民幣6“案例”2中國平安“富通”投資案6“案例”3中信證券投資“貝爾斯登”

逃過一劫2007年1月計劃以$10億收購貝爾斯登9.9%的股份，每股$110；其投資已經(jīng)到了最后審批和3個月的盡職調(diào)查報告階段2008年3月14日美聯(lián)儲通過摩根大通銀行向貝爾斯登投入緊急融通資金，以每股$2合計$2.4億，收購貝爾斯登全部股權(quán)7“案例”3中信證券投資“貝爾斯登”7投資的定義及特點投資的分類投資核算的規(guī)范長期股權(quán)投資要點第一節(jié)投資概述8投資的定義及特點第一節(jié)投資概述8第一節(jié)投資概述投資的定義及特點投資的定義投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)通過將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，達到獲取利益的目的將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值9第一節(jié)投資概述投資的定義及特點9第一節(jié)投資概述投資的特點投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的一項長期資產(chǎn)投資所獲經(jīng)濟利益非企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生10第一節(jié)投資概述投資的特點10第一節(jié)投資概述投資的分類按投資目的分為：短期投資和長期投資長短期投資取決于管理當局的意圖交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是短期投資持有至到期投資、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)是長期投資

11第一節(jié)投資概述投資的分類11第一節(jié)投資概述按投資性質(zhì)劃分權(quán)益性投資（即股權(quán)投資）債權(quán)性投資混合性投資按投資的變現(xiàn)能力劃分易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資12第一節(jié)投資概述按投資性質(zhì)劃分12投資分類圖示投資長期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資

按投資目的劃分按投資性質(zhì)劃分按投資性質(zhì)劃分13投資分類圖示投資長期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售第一節(jié)投資概述投資核算的規(guī)范《長期股權(quán)投資準則》和《金融工具確認和計量準則》金融資產(chǎn)投資應遵循《金融工具確認和計量準則》股權(quán)投資應遵循《長期股權(quán)投資準則》14第一節(jié)投資概述投資核算的規(guī)范14長期股權(quán)投資要點長期股權(quán)投資的初始計量初始投資成本的確定長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法和權(quán)益法資產(chǎn)減值投資處置長期股權(quán)投資的披露15長期股權(quán)投資要點長期股權(quán)投資的初始計量15第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制:按賬面價值

（改制時的評估價值）與企業(yè)初始合并有關(guān)計量非同一控制:按公允價值變化與企業(yè)合并無關(guān):一般按公允價值初始成本計量

16第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量為何要區(qū)分同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，其合并對價不是雙方討價還價的結(jié)果，往往不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)同一控制下的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積，可以有效避免利潤操縱？17為何要區(qū)分同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，其合并對第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量初始成本計量

同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本按合并日在被合并方所有者權(quán)益賬面價值（或改制時的評估價值）中享有的份額確定以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時，初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益以發(fā)行股票方式合并時，初始投資成本與發(fā)行股票面值（股本）之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益18第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量初始成本計量18同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制，如：母公司將某子公司控股權(quán)用于交換非全資子公司增加發(fā)行的股份母公司將某子公司控股權(quán)出售給另一子公司集團內(nèi)某子公司自另一孫公司處取得對某一子公司的控制權(quán)同一控制下企業(yè)合并的特點：不一定是合并雙方完全出于自愿的交易行為合并有關(guān)各方的最終控制人所控制的凈資產(chǎn)并未因合并而發(fā)生增減變化。19同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或同一控制下的企業(yè)合并以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值享有的份額）貸：銀行存款無形資產(chǎn)（賬面價值）資本公積（差額）以發(fā)行股票方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值享有的份額）貸：股本資本公積（差額）20同一控制下的企業(yè)合并以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：20第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并購買方合并成本應按付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔債務、發(fā)行權(quán)益性或債務性證券等的公允價值進行計量（包括發(fā)行證券相關(guān)交易費）支付非現(xiàn)金性資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入合并當期的損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）以發(fā)行股票方式合并時，發(fā)行其股票的公允價值與股票面值（股本）之間的差額，調(diào)整資本公積21第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并21以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：借：長期股權(quán)投資（公允價值）貸：銀行存款無形資產(chǎn)（注銷）

營業(yè)外收入（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額）

以發(fā)行股票方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按股票的公允價值計量）貸：股本資本公積（差額）

非同一控制下的企業(yè)合并22以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：非同一控制下的企業(yè)合并22第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資成本按實際支付的全部價款計量但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應作為應收項目單獨核算以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資成本按權(quán)益性證券的公允價值計量（包括相關(guān)交易費）投資者投入的長期股權(quán)投資成本按合同或協(xié)議約定的價值計量，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外23第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并以外的方式取得的長【例1】C公司支付價款125萬元取得D公司50％股權(quán)；D公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值200萬元，公允價值220萬元。則C公司的初始投資成本為125萬元，包括享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額110萬元(220X50%)及超過公允價值份額支付的差額15萬元

企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資24【例1】C公司支付價款125萬元取得D公司50％企業(yè)合并以

企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資【例2】如果C公司對D公司投資支付價款95萬元，其他條件同【例1】。則C公司的初始投資成本為95萬元，對于初始投資成本小于享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（110萬）的差額，C公司應確認利得計入當期營業(yè)外收入15萬元，同時調(diào)整增加投資成本15萬元。25企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資【例2】如果C公司對差額的會計處理

差額的類型

有關(guān)會計處理

初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額增加初始投資成本借:長期股權(quán)投資－投資成本貸:營業(yè)外收入全部作為初始投資成本26差額的會計處理差額的類型有關(guān)會計處理初始投資成本大于應【例3】光明公司2009年1月初同時對兩家公司投資。

被投資單位銀行存款支付購買股權(quán)價款購買股權(quán)(%)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值核算方法長江公司600,000501,000,000權(quán)益法黃河公司750,000402,000,000權(quán)益法

要求：根據(jù)上述資料，作出光明公司兩項投資的有關(guān)會計處理。（金額單位：元）

27【例3】被投資銀行存款支付購買股權(quán)價款購買股權(quán)(%)被投資單【例3】解答(1)對長江公司投資應作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資—長江（成本）600,000

貸：銀行存款600,000

說明：600,000元中：享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額500,000元（1,000,000元×50％）《可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）”》；另有100,000元為超過公允價值份額支付的差額《可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）”》。28【例3】解答28【例3】解答(2)對黃河公司投資應作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資—黃河（成本）750,000貸：銀行存款750,000借：長期股權(quán)投資—黃河（成本）50,000貸：營業(yè)外收入50,000

說明：享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為800,000元（2,000,000元×40％），可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）。29【例3】解答29

長期股權(quán)投資的初始成本計量

所付價款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應收股利

取得投資發(fā)生的審計、法律服務、評估詢費等中介費及相關(guān)管理費管理費用

為投資發(fā)生的借款利息財務費用

不包括第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量30長期股權(quán)投資的初始成本計量不包括第二節(jié)長期第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的權(quán)益法成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換31第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的類型31長期股權(quán)投資的類型后續(xù)計量主要涉及投資持有期間核算方法、投資損益的確認與計量、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換、長期投資減值、長期投資處置

長期股權(quán)投資的類型控制 指能統(tǒng)馭（有權(quán)決定）被投資單位的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如母子公司，50%以上持股比例。共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策，任何一方不能單獨決定。如合營企業(yè)（合資經(jīng)營企業(yè)），50%左右的持股比例。32長期股權(quán)投資的類型后續(xù)計量主要涉及投資持有期間核算方法、投長期股權(quán)投資的類型重大影響

指對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但不能控制或與其他方共同控制這些政策的制定。如聯(lián)營企業(yè)，20%-50%的持股比例。無控制、無共同控制且無重大影響 指對被投資單位無上述影響的情況。20%以下的持股比例。33長期股權(quán)投資的類型重大影響33投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系

對被投資單位的影響程度股權(quán)投資核算方法備注回圖表集錦控制成本法納入合并報表不納入合并報表權(quán)益法共同控制權(quán)益法不納入合并報表重大影響有市價的采用公允價值計量模式無市價的采用成本計量模式計入可供出售金融資產(chǎn)無重大影響34投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法成本法適用范圍控制35長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法35長期股權(quán)投資的成本法

成本法的要點成本法下，長期股權(quán)投資的賬面價值一般不作調(diào)整（除追加投資、收回投資、投資減值等情況外）被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時計入投資收益36長期股權(quán)投資的成本法成本法的要點36

成本法的帳務處理1.取得投資時（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式）借：長期股權(quán)投資—B公司貸：銀行存款2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利貸：投資收益

長期股權(quán)投資的成本法37成本法的帳務處理長期股權(quán)投資的成本法37【例4】成本法例示

茂利公司2009年7月1日以銀行存款支付1,000,000元購買了H公司90%的股權(quán)，采用成本法核算該項投資。H公司2009年實現(xiàn)凈利潤600,000元,并于2010年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利500,000元。要求：根據(jù)上述資料，作出茂利公司取得投資及分得股利的會計處理。

38【例4】成本法例示38【例4】解答①茂利公司2009年7月取得投資時：借：長期股權(quán)投資—H公司1,000,000貸：銀行存款1,000,000②茂利公司2010年2月1日應作會計分錄：借：應收股利45,000貸：投資收益45,00039【例4】解答39

成本法的評價

項目

成本法一般能反映投資成本，但不能反映投資者對被投資單位所享有權(quán)益基本接近。能提供投資回報的相關(guān)信息強調(diào)法律關(guān)系，不注重經(jīng)濟聯(lián)系不能及時反映投資損失比較簡單賬戶余額提供會計信息的相關(guān)性確認投資收益與現(xiàn)金流入的時間差異程度影響投資收益確認的因素反映投資損失的敏感性方法的難易程度40成本法的評價項目成長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍共同控制重大影響41長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍41

權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細科目的

設(shè)置及運用明細科目核算內(nèi)容成本反映投資時在被投資方所有者權(quán)益中應享有份額損益調(diào)整反映因被投資單位發(fā)生凈損益而導致投資企業(yè)應享有權(quán)益按持股比例相應變動反映因分得被投資單位利潤而導致投資企業(yè)應享有權(quán)益的減少其他權(quán)益變動反映被投資單位由于非損益原因引起所有者權(quán)益增減變動導致投資企業(yè)應享有權(quán)益按持股比例相應變動42權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細科目的

設(shè)置及運用明細科目核長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

權(quán)益法的核算要點長期投資隨被投資單位權(quán)益變化而按持股比例相應變化1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理被投資單位發(fā)生凈利潤時應按持股比例確認投資收益借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損時作反方向會計分錄從被投資單位宣告分得現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）43長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的核算要點431.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認應注意：①在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

441.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認確認投資損益的計量基礎(chǔ)－公允價值【例5】A公司年初對B公司投資支付價款58萬元，持股50％；B公司年初凈資產(chǎn)賬面價值100萬元，公允價值116萬元，差異為一項商標權(quán)評估增值16萬元，其剩余期限為4年；B公司本年凈利潤30萬元。A公司在確認本年投資收益時，應以取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對B公司的凈利潤進行調(diào)整。B公司本年凈利潤調(diào)整后為26萬元（減商標權(quán)年攤銷增加4萬），則A公司應確認投資收益13萬元45確認投資損益的計量基礎(chǔ)－公允價值【例5】A公司年初對B公司投對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認應注意②符合下列情況時可以按照被投資方賬面凈損益為基礎(chǔ)確認投資損益，但應附注說明。即：無法取得被投資方可辨認凈資產(chǎn)等的公允價值；或無法取得按準則規(guī)定進行核算所需資料；或其公允價值與帳面價值的差額不具重要性。③確認投資損失時應以長期股權(quán)投資賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資方凈投資的長期權(quán)益（如長期應收款等）減記至零為限。（見課件【例6】）依據(jù)：有限責任公司的股東承擔有限責任④投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按所持股比例歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷在此基礎(chǔ)上確認投資損益。但是投資企業(yè)與被投資方發(fā)生的內(nèi)部交易損失，系交易資產(chǎn)發(fā)生減值損失所致，則應當全部確認。⑤投資企業(yè)如果與被投資方采用的會計政策及會計期間不一致，應當對被投資方的財務報表進行調(diào)整后，再確認投資損益。46對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認應注意②符合下列情況時可以按照確認投資損失應以

投資賬面價值減記至零為限【例6】本年初A公司對B公司長期股權(quán)投資持有40％股份，該項投資賬面價值為80萬元。B公司本年發(fā)生凈損失500萬元。A公司本年應確認投資損失80萬元。A公司：借：投資收益80貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）80

47確認投資損失應以

投資賬面價值減記至零為限【例6】本年初A公權(quán)益法的核算要點2.對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理投資企業(yè)在被投資單位資本公積增加時，應按持股比例計算應享有的份額:借：長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動）貸：資本公積—其他資本公積

*待該項投資處置時還應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，即從“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入當期“投資收益”。借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益48權(quán)益法的核算要點2.對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他

權(quán)益法和成本法的比較1.確認投資收益的時間和金額不同成本法：被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時分派股利×持股比例（有金額限制）權(quán)益法：被投資企業(yè)披露財務報告時調(diào)整后凈損益×持股比例2.投資賬面余額反映的內(nèi)容不同成本法：反映投資成本權(quán)益法：反映享有權(quán)益（必須跟隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的增減變化而相應調(diào)整，與歷史成本有背離）3.投資收益確認與現(xiàn)金流入的時間差異程度不同4.會計處理時強調(diào)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系或法律關(guān)系的程度不同。49權(quán)益法和成本法的比較1.確認投資收益的時間和金額不同49成本法和權(quán)益法的評價項目

成本法權(quán)益法賬戶余額提供會計信息的相關(guān)性一般能反映投資成本，但不能反映投資者對被投資單位所享有權(quán)益一般能反映投資者所享有權(quán)益，但與初始投資成本有所背離確認投資收益與現(xiàn)金流入的時差基本接近,能提供投資回報相關(guān)信息往往不一致，甚至相差很大影響投資收益確認的因素強調(diào)法律關(guān)系，忽略經(jīng)濟聯(lián)系強調(diào)經(jīng)濟聯(lián)系，忽視法人地位對被投資企業(yè)虧損反映的敏感性不能及時反映投資損失能及時反映投資損失方法的難易程度比較簡單比較復雜50成本法和權(quán)益法的評價項目成本法權(quán)益法賬戶余成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法51成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法51成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因追加投資轉(zhuǎn)化為控制關(guān)系而改為成本法追加投資：借：長期股權(quán)投資—B公司貸：銀行存款等同時：借：長期股權(quán)投資—B公司(轉(zhuǎn)為成本法)貸：長期股權(quán)投資—B公司（成本）注銷權(quán)益法長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）注銷權(quán)益法長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動）注銷權(quán)益法52成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法52成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因減資為無重大影響關(guān)系而轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)出售部分股權(quán)：借：銀行存款（實得金額)貸：長期股權(quán)投資—B公司（成本）注銷已出售部分長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）注銷已出售部分長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動）注銷已出售部分投資收益（差額)借：資本公積（轉(zhuǎn)出已出售的其他權(quán)益變動）貸：投資收益同時：借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司（剩余部分計入可供出售金融資產(chǎn)成本)貸：長期股權(quán)投資—B公司（成本）注銷剩余權(quán)益法的成本長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）注銷剩余權(quán)益法的損益調(diào)整長期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動）注銷剩余權(quán)益法的其他權(quán)益變動53成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法53成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因減資為共同控制或重大影響關(guān)系而轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)時出售40%借：銀行存款（實得金額)貸：長期股權(quán)投資—B公司（注銷已出售40%部分）投資收益（差額)（2）對于剩余長期投資成本與原初始投資時按剩余比例應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理當前者大于后者時，此差額屬于隱含在長期投資成本中的商譽，無需調(diào)整。當前者小于后者時，應調(diào)整長期投資成本和留存收益：借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換54成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換54成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因減資為共同控制或重大影響關(guān)系而轉(zhuǎn)為權(quán)益法例如：某公司由100%股份控股關(guān)系，減資40%時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為950萬元，公司原取得控股100%時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，則減持40%時剩余60%的投資成本為950萬×60%=570萬元，小于原初始投資時按剩余比例60%應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1000萬×60%=600萬，差額是30萬元，應調(diào)整長期投資成本和留存收益：借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）30萬貸：盈余公積6萬（30萬×20%）利潤分配—未分配利潤24萬（注：假定該公司盈余公積計提比例為20%）

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換55成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換55成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因減資為共同控制或重大影響關(guān)系而轉(zhuǎn)為權(quán)益法（3）追溯調(diào)整，即對于初始投資取得時至減持股份時改按權(quán)益法期間，隨被投資方凈損益等相關(guān)權(quán)益變動按權(quán)益法進行相應調(diào)整。借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）—B公司（其他權(quán)益變動）貸：資本公積—其他資本公積（被投資方資本公積×享有比例60%）盈余公積（被投資方凈利潤×60%×計提比例20%）利潤分配—未分配利潤（被投資方凈利潤×60%×80%）

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換56成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換56成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（見教材【例8-15】）（注：從2014年7月1日追加投資時由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，下面不再適用。）追加投資后由無重大影響成為重大影響或共同控制而轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）追加投資時借記“長期股權(quán)投資-B公司（成本）”，貸記“銀行存款”等（2）調(diào)整原所持比例長期股權(quán)投資的帳面價值對原取得投資時至新增加取得投資日之間被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動（包括凈利潤和其他權(quán)益）按原所持比例采用權(quán)益法進行會計處理借記“長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）”、“長期股權(quán)投資-B公司（其他權(quán)益變動）”，貸記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”、“資本公積”（3）對所增持比例的長期股權(quán)投資成本的差額處理當增持股權(quán)的投資成本大于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，不需調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值（隱含在投資中的商譽）當增持股權(quán)的投資成本小于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，應增加長期股權(quán)投資帳面價值。借記“長期股權(quán)投資-B公司（成本）”，貸記“營業(yè)收入”57成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（見教材【例8-15第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值長期股權(quán)投資處置處置損益=處置收入–處置投資的賬面價值–應收股利處置時，所提減值準備應同時結(jié)轉(zhuǎn)與該項投資權(quán)益法核算有關(guān)的“資本公積－其他資本公積”（系指因被投資單位除凈損益以外其他權(quán)益變動而計入所有者權(quán)益的部分），按相應比例轉(zhuǎn)入“投資收益”。58第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值長期股權(quán)投資處置58第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值【例7】A公司本年初對B公司投資支付價款50萬元A公司對B公司持股50％B公司年初凈資產(chǎn)100萬元（若賬面價值同公允價值）B公司本年凈利潤30萬元A公司收到現(xiàn)金股利10萬元B公司本年因非損益原因增加資本公積10萬元次年初A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)收到價款72萬元確認投資收益：賬務處理15＋12＋5＝32（萬元)注：12＝72－（50＋15－10＋5）＝72－60確認投資收益：現(xiàn)金流量10＋72－50＝32（萬元）59第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值【例7】A公司本年初對B確第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值長期投資減值的判斷標準長期投資減值是指長期投資的可收回金額低于其帳面價值所發(fā)生的損失可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回60第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值長期投資減值的判斷標準60第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值資產(chǎn)減值跡象（七種跡象）

1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

61第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值資產(chǎn)減值跡象（七種跡象）

1第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等62第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值

長期股權(quán)投資減值的會計處理無論暫時性減值還是永久性減值，均計提減值準備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備采用單項計提期末計提長期投資減值準備帳務處理

63第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值長期股權(quán)投資減值的會計處理第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值

借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備本期應計提長期投資減值準備=期末長期股權(quán)投資可收回金額-期末長期股權(quán)投資帳面價值64第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置和減值 借：資產(chǎn)減值損失本期應補充例題1

光明公司2003年1月1日對長江公司投資及會計處理見例3。2003年長江公司實現(xiàn)凈利潤100,000元，形成其他資本公積120,000元。

要求：根據(jù)上述資料，作出光明公司有關(guān)會計處理。65補充例題1 光明公司2003年1月1日對長江公司投資及補充例題之例1解答（1）光明公司隨長江公司凈利潤增加（持股50％）借：長期股權(quán)投資—長江（損益調(diào)整）50,000貸：投資收益50,000（2）光明公司隨長江公司資本公積增加（持股50％）借：長期股權(quán)投資 —長江（其他權(quán)益變動）60,000貸：資本公積—其他資本公積60,000

66補充例題之例1解答（1）光明公司隨長江公司凈利潤增加（持股5案例分析一增持1%股權(quán)意味著什么？

上海汽車股份有限公司（代碼600104，以下簡稱上海汽車）2000年6月30日以7102.38萬元受讓了上海通用汽車有限公司（以下簡稱通用汽車）1%的股權(quán)，至此上海汽車所持有通用汽車的股份由19%增至20%。按當時的會計制度規(guī)定，追加投資時形成12731.57萬元股權(quán)投資差額貸差，分10年攤銷。通用汽車系外商投資企業(yè)，從2000年7月起至2002年末，有關(guān)損益及分給上海汽車現(xiàn)金股利情況如下（單位：萬元）案例思考題67案例分析一增持1%股權(quán)意味著什么？案例思考題67案例分析一會計期間通用汽車提取職工獎?；鸷髢衾麧櫍▽徲嫼螅┥虾Ｆ嚪值矛F(xiàn)金股利2000年7～12月29,282.48——2001年113,390.13——2002年293,151.78資料來源：2001年3月6日、2002年3月26日、2003年3月26日《上海證券報》。背景材料：《企業(yè)會計準則——投資》?！蛾P(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》,財會[2003]10號。68案例分析一會計期間通用汽車提取職工獎?；鸷髢衾麧櫍▽徲嫼螅┌咐伎碱}1.上海汽車收購通用汽車1%股權(quán)后，對其利潤和財務狀況將產(chǎn)生哪些影響？為什么？2.對于上海汽車增持通用汽車1%股權(quán)時發(fā)生的12731.57萬元股權(quán)投資差額貸差，試分析形成原因可能有哪些？你有更好的處理方法嗎？請說明。69案例思考題1.上海汽車收購通用汽車1%股權(quán)后，案例分析二

重編年報由盈變虧

福建福日電子股份有限公司（代碼600203，以下簡稱福日股份）2003年4月19日剛剛披露2002年年報，4月22日又公布了重新編制的年度報告，僅幾天時間，公司2002年凈利潤大幅度“縮水”，由盈利變?yōu)樘潛p。 福建華興有限責任會計師事務所對福日股份2002年度財務報告進行了審計，出具了保留意見的審計報告，該報告稱：“貴公司持有被投資單位中華映管(福州)有限公司9.5%的股權(quán)，該公司于2002年7月31日整體變更為華映光電股份有限公司。貴公司以該被投資單位變更基準日的留存收益為基礎(chǔ),相應計算了貴公司享有的權(quán)益,并體現(xiàn)本年度投資收益2821.87萬元。我們認為，貴公司對該筆投資收益的確認與成本法核算的有關(guān)規(guī)定不相符?！卑咐伎碱}70案例分析二重編年報由盈變虧案例思考題70案例分析二 福日股份公司董事會就該事項會計處理的理由和依據(jù)的說明如下：1.中華映管(福州)有限公司在整體變更設(shè)立股份公司前屬中外合資有限責任公司。其整體改制設(shè)立股份公司時，決議將有限責任公司的留存收益全部轉(zhuǎn)增為新的股份公司的股本，該公司的該事項即是對有限責任公司的未分配利潤進行了處置，可視為“宣告分派利潤”。2.中華映管(福州)有限公司整體改制設(shè)立股份公司的目的是要向社會發(fā)行股票并上市交易。根據(jù)有關(guān)新股發(fā)行的規(guī)定，該公司對改制前未分配利潤的處置方法受到了限制，即只能宣告以凈資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)換為新的股份公司股本。71案例分析二 福日股份公司董事會就該事項會計處理的理由和依據(jù)案例分析二

3.中華映管(福州)有限公司所處置的未分配利潤對公司盈利狀況產(chǎn)生重大影響。4.公司如果對該事項不予以會計處理，公司對華映光電股份有限公司的帳面投資成本與實際所持股份之股本相差甚大，同時，投資中華映管(福州)有限公司近兩年的收益在不轉(zhuǎn)讓該公司股權(quán)的情況下，永遠不能得到體現(xiàn)。這樣可能嚴重影響外部會計報表使用者對公司財務狀況和經(jīng)營成果的了解與分析。72案例分析二 3.中華映管(福州)有限公司所處置的未分配利潤案例分析二資料來源：《上海證券報》2003年4月19日、4月22日所公布的福日股份2002年年報。王璐：“福日重編年報由盈變虧”，《上海證券報》2003年4月22日。背景材料:《企業(yè)會計準則——投資》?！蛾P(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》，財會[2003]10號。73案例分析二資料來源：73案例思考題1.福日股份公司董事會認為,對中華映管（福州）有限公司將留存收益轉(zhuǎn)增股本,可視為其宣告分配股利,故調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值,確認投資收益2821.87萬元。你是否同意？請分析說明理由。2.福日股份公司董事會認為,對中華映管（福州）有限公司過去的留存收益此次不確認投資收益,若不轉(zhuǎn)讓股權(quán),就永遠不能得到體現(xiàn)。你是否同意？請分析說明理由。74案例思考題1.福日股份公司董事會認為,對中華本章小結(jié)

長期股權(quán)投資初始成本的計量同一控制下的企業(yè)合并按賬面價值計量非同一控制下的企業(yè)合并按公允價值計量除企業(yè)合并之外的根據(jù)情況分別采用購買價款、公允價值、合同或協(xié)議約定的價值計量75本章小結(jié)長期股權(quán)投資初始成本的計量75本章小結(jié)投資期間分得現(xiàn)金股利的處理長期股權(quán)投資，成本法核算被投資單位分派投資企業(yè)投資前形成的利潤應沖減投資成本，投資后形成的利潤應確認投資收益；權(quán)益法核算全部應沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細科目金額投資企業(yè)分得股票股利不作賬務處理,只作備查登記76本章小結(jié)投資期間分得現(xiàn)金股利的處理76本章小結(jié)投資持有期間投資收益的確認成本法，在被投資單位宣告分派股利時，一般按應分得份額確認投資收益權(quán)益法，按應享有或應分擔被投資單位當期的凈利潤或凈虧損確認投資損益77本章小結(jié)投資持有期間投資收益的確認77本章小結(jié)股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法比較確認投資收益的時間和金額不同成本法：被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時分派股利×持股比例（有金額限制）權(quán)益法：被投資企業(yè)披露財務報告時調(diào)整后凈損益×持股比例投資賬面余額反映的內(nèi)容不同成本法：反映投資成本權(quán)益法：反映享有權(quán)益（必須跟隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益增減變化而相應調(diào)整，與歷史成本有背離）投資收益確認與現(xiàn)金流入的時間差異程度不同處理時強調(diào)與被投資企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)系或法律關(guān)系的程度不同78本章小結(jié)股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法比較78本章小結(jié)長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值損失不得轉(zhuǎn)回長期投資減值準備按投資項目單項計提計提資產(chǎn)減值準備

借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備79本章小結(jié)長期股權(quán)投資減值79本章小結(jié)投資的處置處置損益=處置收入－處置投資的帳面價值或帳面余額－應收未收股利或利息處置投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備80本章小結(jié)投資的處置80課堂測試－判斷題1、“長期投資減值準備”帳戶不應出現(xiàn)借方余額。()

√81課堂測試－判斷題√81課堂測試－判斷題2、投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與在投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的差額，均應分期攤銷。(×)82課堂測試－判斷題82課堂測試－判斷題3、我國會計實務中，對長期投資的減值，不區(qū)分永久性減值和暫時性減值，均計提減值準備，并確認損失。（）√83課堂測試－判斷題√83課堂測試－判斷題4、無論采用成本法還是權(quán)益法，投資企業(yè)年初投資后即分得被投資企業(yè)以前年度實現(xiàn)的凈利潤，均應沖減投資成本。（）×84課堂測試－判斷題×84課堂測試－單選題1、甲公司用一臺設(shè)備對乙公司進行長期股權(quán)投資，取得乙公司80%的股權(quán)，該設(shè)備帳面原價190萬元，已提折舊36萬元，評估確認凈價為180萬元。甲公司投資時乙公司帳面凈資產(chǎn)為200萬元。該期末甲公司“長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）”帳戶余額為（）萬元。A160B190C180D154C85課堂測試－單選題1、甲公司用一臺設(shè)備對乙公司進行長期股權(quán)投資課堂測試－單選題2、E公司和F公司共同出資設(shè)立H公司。經(jīng)E、F雙方協(xié)議，H公司的董事長由E公司擔任，總經(jīng)理由F公司委派，各方的出資比例均為50%。股東按出資比例行使表決權(quán)。對H公司長期股權(quán)投資的核算，（）。AE公司采用權(quán)益法，F(xiàn)公司采用成本法BF公司采用權(quán)益法，E公司采用成本法CE和F公司均采用權(quán)益法DE和F公司均采用成本法D86課堂測試－單選題2、E公司和F公司共同出資設(shè)立H公司。經(jīng)E、課堂測試－單選題3、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，一般應貸記“長期股權(quán)投資”的（）明細帳戶。A“投資成本”B“資本公積”C“損益調(diào)整”D“其他權(quán)益變動”C87課堂測試－單選題3、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資企業(yè)在被課堂測試－單選題4、P公司本年7月1日從第三方受讓Q公司15%的股權(quán)（以前未對Q公司投資）。Q公司本年共實現(xiàn)凈利潤100萬元，年末宣告分派現(xiàn)金股利120萬元。P公司對分得股利18萬元應確認投資收益（）萬元。A18B15C9D7.5D88課堂測試－單選題4、P公司本年7月1日從第三方受讓Q公司1課堂測試-多項選擇題1、采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資帳面價值增減變動的事項有（）。A被投資企業(yè)發(fā)放股票股利B計提長期股權(quán)投資減值準備C被投資企業(yè)提取盈余公積D被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

BD89課堂測試-多項選擇題1、采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資歡迎您提出寶貴建議！本章完90本章完90上海立信會計學院會計學系主講胡啟鴻第八章投資（二）91上海立信會計學院會計學系第八章投資（二）1章節(jié)結(jié)構(gòu)第五節(jié)報表列示第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資減值和處置92章節(jié)結(jié)構(gòu)第五節(jié)報表列示第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期學習目標與要求

投資目的和分類投資初始成本的計量投資收益的確認和計量成本法和權(quán)益法的會計處理投資后續(xù)成本計量投資處置的會計處理93學習目標與要求投資目的和分類3

小林在大明公司財務部實習，看到大明公司本年初投資的明華公司匯來180萬元現(xiàn)金股利，小林高興地對財務部經(jīng)理說：“今年你們公司的利潤可以增加180萬元了?！蹦闶欠裢耆馑恼f法？現(xiàn)金股利計入利潤？

“案例”194小林在大明公司財務部實習，看到大明公司本年初投資的明華公司“案例”2中投公司“黑石”投資案中投公司2007年9月成立的國有獨資公司，注冊資本$2000億，財政部和央行是其大股東2007年6月在黑石集團（百仕通）首發(fā)前購入其9.9%的股份（每股$31），鎖定期4年；當年股價即跌到每股不足1/3（每股$10不到）2008年10月16日黑石股價為每股$9.4，增持股份至12.5%，中投公司成立一年多即發(fā)生賬面虧損達$100億95“案例”2中投公司“黑石”投資案5“案例”2中國平安“富通”投資案

2007年11月27日購入富通集團4.18%的股份，每股約19歐元2008年3月20日平安宣告與富通集團簽署建立全球資產(chǎn)管理戰(zhàn)略合作伙伴，擬以每股21.5歐元（折合人民幣238.74元）收購富通集團全球資產(chǎn)管理業(yè)務-富通投資管理公司50%股份2008年7月20日富通股價跌至每股10歐元，平安又以8億元人民幣增持富通股份，共持有其4.99%的股份2008年10月2日平安戰(zhàn)略投資富通計劃宣告終止。此時，富通股價已跌至每股1.22歐元，平安虧損170億元人民幣據(jù)統(tǒng)計，截止2008年，平安對富通集團投資總成本238.74億人民幣，賬面市值僅剩10.58億元人民幣，虧損幅度高達95.57%，虧損約228.16億元人民幣，平安計提該項投資減值損失157億元人民幣96“案例”2中國平安“富通”投資案6“案例”3中信證券投資“貝爾斯登”

逃過一劫2007年1月計劃以$10億收購貝爾斯登9.9%的股份，每股$110；其投資已經(jīng)到了最后審批和3個月的盡職調(diào)查報告階段2008年3月14日美聯(lián)儲通過摩根大通銀行向貝爾斯登投入緊急融通資金，以每股$2合計$2.4億，收購貝爾斯登全部股權(quán)97“案例”3中信證券投資“貝爾斯登”7投資的定義及特點投資的分類投資核算的規(guī)范長期股權(quán)投資要點第一節(jié)投資概述98投資的定義及特點第一節(jié)投資概述8第一節(jié)投資概述投資的定義及特點投資的定義投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)通過將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，達到獲取利益的目的將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值99第一節(jié)投資概述投資的定義及特點9第一節(jié)投資概述投資的特點投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的一項長期資產(chǎn)投資所獲經(jīng)濟利益非企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生100第一節(jié)投資概述投資的特點10第一節(jié)投資概述投資的分類按投資目的分為：短期投資和長期投資長短期投資取決于管理當局的意圖交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是短期投資持有至到期投資、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)是長期投資

101第一節(jié)投資概述投資的分類11第一節(jié)投資概述按投資性質(zhì)劃分權(quán)益性投資（即股權(quán)投資）債權(quán)性投資混合性投資按投資的變現(xiàn)能力劃分易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資102第一節(jié)投資概述按投資性質(zhì)劃分12投資分類圖示投資長期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資

按投資目的劃分按投資性質(zhì)劃分按投資性質(zhì)劃分103投資分類圖示投資長期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售第一節(jié)投資概述投資核算的規(guī)范《長期股權(quán)投資準則》和《金融工具確認和計量準則》金融資產(chǎn)投資應遵循《金融工具確認和計量準則》股權(quán)投資應遵循《長期股權(quán)投資準則》104第一節(jié)投資概述投資核算的規(guī)范14長期股權(quán)投資要點長期股權(quán)投資的初始計量初始投資成本的確定長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法和權(quán)益法資產(chǎn)減值投資處置長期股權(quán)投資的披露105長期股權(quán)投資要點長期股權(quán)投資的初始計量15第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制:按賬面價值

（改制時的評估價值）與企業(yè)初始合并有關(guān)計量非同一控制:按公允價值變化與企業(yè)合并無關(guān):一般按公允價值初始成本計量

106第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量為何要區(qū)分同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，其合并對價不是雙方討價還價的結(jié)果，往往不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)同一控制下的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積，可以有效避免利潤操縱？107為何要區(qū)分同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，其合并對第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量初始成本計量

同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本按合并日在被合并方所有者權(quán)益賬面價值（或改制時的評估價值）中享有的份額確定以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時，初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益以發(fā)行股票方式合并時，初始投資成本與發(fā)行股票面值（股本）之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益108第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量初始成本計量18同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制，如：母公司將某子公司控股權(quán)用于交換非全資子公司增加發(fā)行的股份母公司將某子公司控股權(quán)出售給另一子公司集團內(nèi)某子公司自另一孫公司處取得對某一子公司的控制權(quán)同一控制下企業(yè)合并的特點：不一定是合并雙方完全出于自愿的交易行為合并有關(guān)各方的最終控制人所控制的凈資產(chǎn)并未因合并而發(fā)生增減變化。109同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或同一控制下的企業(yè)合并以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值享有的份額）貸：銀行存款無形資產(chǎn)（賬面價值）資本公積（差額）以發(fā)行股票方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按被合并方凈資產(chǎn)賬面價值享有的份額）貸：股本資本公積（差額）110同一控制下的企業(yè)合并以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：20第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并購買方合并成本應按付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔債務、發(fā)行權(quán)益性或債務性證券等的公允價值進行計量（包括發(fā)行證券相關(guān)交易費）支付非現(xiàn)金性資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入合并當期的損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）以發(fā)行股票方式合并時，發(fā)行其股票的公允價值與股票面值（股本）之間的差額，調(diào)整資本公積111第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并21以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：借：長期股權(quán)投資（公允價值）貸：銀行存款無形資產(chǎn)（注銷）

營業(yè)外收入（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額）

以發(fā)行股票方式合并時：借：長期股權(quán)投資（按股票的公允價值計量）貸：股本資本公積（差額）

非同一控制下的企業(yè)合并112以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式合并時：非同一控制下的企業(yè)合并22第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資成本按實際支付的全部價款計量但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應作為應收項目單獨核算以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資成本按權(quán)益性證券的公允價值計量（包括相關(guān)交易費）投資者投入的長期股權(quán)投資成本按合同或協(xié)議約定的價值計量，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外113第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并以外的方式取得的長【例1】C公司支付價款125萬元取得D公司50％股權(quán)；D公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值200萬元，公允價值220萬元。則C公司的初始投資成本為125萬元，包括享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額110萬元(220X50%)及超過公允價值份額支付的差額15萬元

企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資114【例1】C公司支付價款125萬元取得D公司50％企業(yè)合并以

企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資【例2】如果C公司對D公司投資支付價款95萬元，其他條件同【例1】。則C公司的初始投資成本為95萬元，對于初始投資成本小于享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（110萬）的差額，C公司應確認利得計入當期營業(yè)外收入15萬元，同時調(diào)整增加投資成本15萬元。115企業(yè)合并以外的方式取得的

長期股權(quán)投資【例2】如果C公司對差額的會計處理

差額的類型

有關(guān)會計處理

初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額增加初始投資成本借:長期股權(quán)投資－投資成本貸:營業(yè)外收入全部作為初始投資成本116差額的會計處理差額的類型有關(guān)會計處理初始投資成本大于應【例3】光明公司2009年1月初同時對兩家公司投資。

被投資單位銀行存款支付購買股權(quán)價款購買股權(quán)(%)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值核算方法長江公司600,000501,000,000權(quán)益法黃河公司750,000402,000,000權(quán)益法

要求：根據(jù)上述資料，作出光明公司兩項投資的有關(guān)會計處理。（金額單位：元）

117【例3】被投資銀行存款支付購買股權(quán)價款購買股權(quán)(%)被投資單【例3】解答(1)對長江公司投資應作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資—長江（成本）600,000

貸：銀行存款600,000

說明：600,000元中：享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額500,000元（1,000,000元×50％）《可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）”》；另有100,000元為超過公允價值份額支付的差額《可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）”》。118【例3】解答28【例3】解答(2)對黃河公司投資應作如下會計處理:借：長期股權(quán)投資—黃河（成本）750,000貸：銀行存款750,000借：長期股權(quán)投資—黃河（成本）50,000貸：營業(yè)外收入50,000

說明：享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為800,000元（2,000,000元×40％），可計入“長期股權(quán)投資—長江（成本）。119【例3】解答29

長期股權(quán)投資的初始成本計量

所付價款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應收股利

取得投資發(fā)生的審計、法律服務、評估詢費等中介費及相關(guān)管理費管理費用

為投資發(fā)生的借款利息財務費用

不包括第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量120長期股權(quán)投資的初始成本計量不包括第二節(jié)長期第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的權(quán)益法成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換121第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的類型31長期股權(quán)投資的類型后續(xù)計量主要涉及投資持有期間核算方法、投資損益的確認與計量、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換、長期投資減值、長期投資處置

長期股權(quán)投資的類型控制 指能統(tǒng)馭（有權(quán)決定）被投資單位的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如母子公司，50%以上持股比例。共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策，任何一方不能單獨決定。如合營企業(yè)（合資經(jīng)營企業(yè)），50%左右的持股比例。122長期股權(quán)投資的類型后續(xù)計量主要涉及投資持有期間核算方法、投長期股權(quán)投資的類型重大影響

指對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但不能控制或與其他方共同控制這些政策的制定。如聯(lián)營企業(yè)，20%-50%的持股比例。無控制、無共同控制且無重大影響 指對被投資單位無上述影響的情況。20%以下的持股比例。123長期股權(quán)投資的類型重大影響33投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系

對被投資單位的影響程度股權(quán)投資核算方法備注回圖表集錦控制成本法納入合并報表不納入合并報表權(quán)益法共同控制權(quán)益法不納入合并報表重大影響有市價的采用公允價值計量模式無市價的采用成本計量模式計入可供出售金融資產(chǎn)無重大影響124投資企業(yè)對被投資單位的影響程度與會計處理的關(guān)系對被投資單位長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法成本法適用范圍控制125長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法35長期股權(quán)投資的成本法

成本法的要點成本法下，長期股權(quán)投資的賬面價值一般不作調(diào)整（除追加投資、收回投資、投資減值等情況外）被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時計入投資收益126長期股權(quán)投資的成本法成本法的要點36

成本法的帳務處理1.取得投資時（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式）借：長期股權(quán)投資—B公司貸：銀行存款2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利貸：投資收益

長期股權(quán)投資的成本法127成本法的帳務處理長期股權(quán)投資的成本法37【例4】成本法例示

茂利公司2009年7月1日以銀行存款支付1,000,000元購買了H公司90%的股權(quán)，采用成本法核算該項投資。H公司2009年實現(xiàn)凈利潤600,000元,并于2010年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利500,000元。要求：根據(jù)上述資料，作出茂利公司取得投資及分得股利的會計處理。

128【例4】成本法例示38【例4】解答①茂利公司2009年7月取得投資時：借：長期股權(quán)投資—H公司1,000,000貸：銀行存款1,000,000②茂利公司2010年2月1日應作會計分錄：借：應收股利45,000貸：投資收益45,000129【例4】解答39

成本法的評價

項目

成本法一般能反映投資成本，但不能反映投資者對被投資單位所享有權(quán)益基本接近。能提供投資回報的相關(guān)信息強調(diào)法律關(guān)系，不注重經(jīng)濟聯(lián)系不能及時反映投資損失比較簡單賬戶余額提供會計信息的相關(guān)性確認投資收益與現(xiàn)金流入的時間差異程度影響投資收益確認的因素反映投資損失的敏感性方法的難易程度130成本法的評價項目成長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍共同控制重大影響131長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍41

權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細科目的

設(shè)置及運用明細科目核算內(nèi)容成本反映投資時在被投資方所有者權(quán)益中應享有份額損益調(diào)整反映因被投資單位發(fā)生凈損益而導致投資企業(yè)應享有權(quán)益按持股比例相應變動反映因分得被投資單位利潤而導致投資企業(yè)應享有權(quán)益的減少其他權(quán)益變動反映被投資單位由于非損益原因引起所有者權(quán)益增減變動導致投資企業(yè)應享有權(quán)益按持股比例相應變動132權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細科目的

設(shè)置及運用明細科目核長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

權(quán)益法的核算要點長期投資隨被投資單位權(quán)益變化而按持股比例相應變化1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理被投資單位發(fā)生凈利潤時應按持股比例確認投資收益借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損時作反方向會計分錄從被投資單位宣告分得現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）133長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的核算要點431.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認應注意：①在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

1341.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理對被投資單位實現(xiàn)凈損益的確認確認投資損益的計量基礎(chǔ)－公允價值【例5】A公司年初對B公司投資支付價款58萬元，持股50％；B公司年初凈資產(chǎn)賬面價值100萬元，公允價值116萬元，差異為一項商標權(quán)評估增值16萬元，其剩余期限為4年；B公司本年凈利潤30萬元。A公司在確認本年投資收益時，應以取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對B公司的凈利潤進行調(diào)整。B公司本年凈利潤調(diào)整后為26萬元（減商標權(quán)年攤銷增加4萬），則A公司應確認投資收益13萬元135確認投