第十二章收入、費用及政府補助課件

第十二章收入、費用及政府補助本章內容：一、收入二、費用三、政府補助第十二章收入、費用及政府補助本章內容：1第一節(jié)收入

一、收入的概念與特點

（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

第一節(jié)收入一、收入的概念與特點2（二）收入的特點1、收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。2、收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。3、收入與所有者投入資本無關。（二）收入的特點3

（三）收入的分類1、按性質分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入2、按在經(jīng)營業(yè)務中主次分類（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入（三）收入的分類4

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認和計量1、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。二、銷售商品收入5

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

（3）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（4）收入的金額能夠可靠地計量。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)6

※企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，不同銷售方式收入的確認：（1）直接收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價款或商業(yè)匯票等結算憑證已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時，確認收入實現(xiàn)；（2）采用托收承付和委托銀行收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單和提貨單已交給銀行，并辦妥托收手續(xù)，取得索取價款憑據(jù)后，確認收入實現(xiàn)；※企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條7

（3）委托代銷商品，應在代銷商品已經(jīng)發(fā)出，并且收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)；（4）分期收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時，確認收入的實現(xiàn)；（5）預收賬款銷售產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出當天，確認收入的實現(xiàn)。（3）委托代銷商品，應在代銷商品已經(jīng)發(fā)出，并8

2、商品銷售收入的計量（1）通常情況下。企業(yè)應按照已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。（2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品的收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。2、商品銷售收入的計量9（3）商業(yè)折扣情況下，不影響銷售商品收入的計量。（4）現(xiàn)金折扣情況下，總價法處理不影響銷售商品收入的計量。（3）商業(yè)折扣情況下，不影響銷售商品收入的計量10

（二）商品銷售收入的賬務處理1、一般銷售業(yè)務核算（1）符合收入確認條件的銷售

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（二）商品銷售收入的賬務處理11

（2）不符合收入確認條件的銷售在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，則應確認應交的增值稅銷項稅額。（3）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（2）不符合收入確認條件的銷售12（4）銷售折讓①如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入；②企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；（4）銷售折讓13借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等③已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。借：主營業(yè)務收入14

（5）銷售退回①未確認收入的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品②已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售退回，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，企業(yè)應沖減當期銷售收入，同時沖減當期銷售成本。

③已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售退回，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定迸行處理。（5）銷售退回15

2、特殊銷售業(yè)務核算（1）具有融資性質的分期收款銷售商品實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

①銷售成立時：借：長期應收款

銀行存款

貸：主營業(yè)務收入未實現(xiàn)融資收益應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、特殊銷售業(yè)務核算16

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

②每年年末收到款項時：借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用

17

（2）代銷商品①視同買斷方式

如果協(xié)議標明，無論受托方是否將商品賣出，是否獲利均與委托方無關，那么雙方之間的交易和一般銷售沒有區(qū)別；如果協(xié)議標明，將來受托方?jīng)]有將商品賣出，還可以退給委托方，則委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進處理。待受托方將商品銷售，委托方收到代銷清單時開具發(fā)票，確認收入。（2）代銷商品18

A.委托方處理ⅰ發(fā)出委托代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）同時結轉銷售成本A.委托方處理19

B.受托方處理ⅰ收到委托代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款ⅱ實際銷售時借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）B.受托方處理20同時結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品ⅲ出具代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票。借：受托代銷商品款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款同時結轉銷售成本21

②支付手續(xù)費方式委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進處理，委托方收到代銷清單時確認收入，支付的手續(xù)費計入銷售費用，受托方收取的手續(xù)費作為勞務收入入賬。A.委托方處理ⅰ發(fā)出委托代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②支付手續(xù)費方式22ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入。借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）同時結轉銷售成本，并確認手續(xù)費。借：銷售費用貸：應收賬款等ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入。23

B.受托方處理ⅰ收到委托代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款ⅱ實際銷售時借：銀行存款貸：應付賬款

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）B.受托方處理24借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品ⅲ出具代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款ⅳ確認手續(xù)費收入借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）借：受托代銷商品款25三、提供勞務收入

（一）提供勞務收入的確認與計量1、年度內完成的勞務的收入確認在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。確認的金額為合同或協(xié)議總金額，同時按勞務總支出確認成本。三、提供勞務收入26

2、跨年度完成的勞務的收入確認（1）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。2、跨年度完成的勞務的收入確認27在資產(chǎn)負債表日采用完工百分比法確認收入時，收入和相關費用按照以下公式計算：①本年度確認的勞務收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已經(jīng)確認的勞務收入②本年度確認的勞務成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已經(jīng)確認的勞務成本在資產(chǎn)負債表日采用完工百分比法確認收入時28（2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果不能可靠估計的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下列情況處理：①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；（2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，29②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，不確認勞務收入。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得30（二）勞務收入的會計處理

企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”轉入“主營業(yè)務成本”等。

發(fā)生勞務支出時

借：勞務成本貸：應付職工薪酬等結轉勞務成本時借：主營業(yè)務成本等貸：勞務成本（二）勞務收入的會計處理31例：甲公司接受乙公司委托，為其培訓學員，培訓期為6個月，2009年11月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年12月31日支付，第三次在培訓結束時支付。

①2009年11月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2009年12月31日，甲公司收取第二次費用后得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，剩余培訓費能否收回難以確定。例：甲公司接受乙公司委托，為其培訓學員，32

②2009年11月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2009年12月31日，甲公司收取第二筆費用時得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，剩余兩次培訓費能否收回難以確定。③

2009年11月1日，甲公司收取第一筆費用時得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，全部培訓費能否收回難以確定。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。②2009年11月1日，乙公司預付第一33

四、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售原材料等。企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目對其他業(yè)務進行核算。四、其他業(yè)務收入34第二節(jié)費用一、費用的確認

（一）費用的概念和特點費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。它有以下特點：1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。3、費用與向所有者分配利潤無關。第二節(jié)費用一、費用的確認35（二）費用的分類1、營業(yè)成本：是指企業(yè)為取得營業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)，與營業(yè)收入有直接的配比關系。2、期間費用：是指企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的，但與本期收入沒有直接配比關系的各項費用。3、其他費用（二）費用的分類36二、期間費用按照期間費用發(fā)生的目的的不同：（一）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。（二）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。二、期間費用37（三）財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應予費用化的借款費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。（三）財務費用38第三節(jié)政府補助

一、政府補助概述

（一）政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（二）政府補助的分類1、與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。2、與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。第三節(jié)政府補助一、政府補助概述39（三）政府補助的特點：1、政府補助是無償?shù)?、政府補助通常附有條件，主要包括：（1）政策條件。（2）使用條件。3、政府補助不包括政府的資本性投入（三）政府補助的特點：40

二、政府補助的主要形式1、財政撥款2、財政貼息3、稅收返還4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)二、政府補助的主要形式41

三、政府補助的確認

（一）政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；2、企業(yè)能夠收到政府補助。（二）不同類型政府補助的確認1、企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。三、政府補助的確認42

2、與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益。即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計人當期營業(yè)外收人；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計人當期營業(yè)外收入。2、與收益相關的政府補助43四、政府補助的計量（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計算。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（一元）計量。四、政府補助的計量44五、政府補助的核算設置“遞延收益”賬戶，用以核算計入將來期間損益（營業(yè)外收入）的政府補助。五、政府補助的核算45第十二章收入、費用及政府補助本章內容：一、收入二、費用三、政府補助第十二章收入、費用及政府補助本章內容：46第一節(jié)收入

一、收入的概念與特點

（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

第一節(jié)收入一、收入的概念與特點47（二）收入的特點1、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。2、收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。3、收入與所有者投入資本無關。（二）收入的特點48

（三）收入的分類1、按性質分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入2、按在經(jīng)營業(yè)務中主次分類（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入（三）收入的分類49

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認和計量1、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。二、銷售商品收入50

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

（3）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（4）收入的金額能夠可靠地計量。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)51

※企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，不同銷售方式收入的確認：（1）直接收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價款或商業(yè)匯票等結算憑證已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時，確認收入實現(xiàn)；（2）采用托收承付和委托銀行收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單和提貨單已交給銀行，并辦妥托收手續(xù)，取得索取價款憑據(jù)后，確認收入實現(xiàn)；※企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條52

（3）委托代銷商品，應在代銷商品已經(jīng)發(fā)出，并且收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)；（4）分期收款銷售方式，應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方時，確認收入的實現(xiàn)；（5）預收賬款銷售產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出當天，確認收入的實現(xiàn)。（3）委托代銷商品，應在代銷商品已經(jīng)發(fā)出，并53

2、商品銷售收入的計量（1）通常情況下。企業(yè)應按照已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。（2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品的收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。2、商品銷售收入的計量54（3）商業(yè)折扣情況下，不影響銷售商品收入的計量。（4）現(xiàn)金折扣情況下，總價法處理不影響銷售商品收入的計量。（3）商業(yè)折扣情況下，不影響銷售商品收入的計量55

（二）商品銷售收入的賬務處理1、一般銷售業(yè)務核算（1）符合收入確認條件的銷售

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（二）商品銷售收入的賬務處理56

（2）不符合收入確認條件的銷售在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，則應確認應交的增值稅銷項稅額。（3）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（2）不符合收入確認條件的銷售57（4）銷售折讓①如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入；②企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；（4）銷售折讓58借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等③已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。借：主營業(yè)務收入59

（5）銷售退回①未確認收入的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品②已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售退回，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，企業(yè)應沖減當期銷售收入，同時沖減當期銷售成本。

③已經(jīng)確認銷售收入后發(fā)生銷售退回，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定迸行處理。（5）銷售退回60

2、特殊銷售業(yè)務核算（1）具有融資性質的分期收款銷售商品實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

①銷售成立時：借：長期應收款

銀行存款

貸：主營業(yè)務收入未實現(xiàn)融資收益應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、特殊銷售業(yè)務核算61

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

②每年年末收到款項時：借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用

62

（2）代銷商品①視同買斷方式

如果協(xié)議標明，無論受托方是否將商品賣出，是否獲利均與委托方無關，那么雙方之間的交易和一般銷售沒有區(qū)別；如果協(xié)議標明，將來受托方?jīng)]有將商品賣出，還可以退給委托方，則委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進處理。待受托方將商品銷售，委托方收到代銷清單時開具發(fā)票，確認收入。（2）代銷商品63

A.委托方處理ⅰ發(fā)出委托代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）同時結轉銷售成本A.委托方處理64

B.受托方處理ⅰ收到委托代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款ⅱ實際銷售時借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）B.受托方處理65同時結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品ⅲ出具代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票。借：受托代銷商品款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款同時結轉銷售成本66

②支付手續(xù)費方式委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進處理，委托方收到代銷清單時確認收入，支付的手續(xù)費計入銷售費用，受托方收取的手續(xù)費作為勞務收入入賬。A.委托方處理ⅰ發(fā)出委托代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②支付手續(xù)費方式67ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入。借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）同時結轉銷售成本，并確認手續(xù)費。借：銷售費用貸：應收賬款等ⅱ收到代銷清單，開具發(fā)票，確認銷售收入。68

B.受托方處理ⅰ收到委托代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款ⅱ實際銷售時借：銀行存款貸：應付賬款

應交稅費—應交增值銳（銷項稅額）B.受托方處理69借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品ⅲ出具代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款ⅳ確認手續(xù)費收入借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）借：受托代銷商品款70三、提供勞務收入

（一）提供勞務收入的確認與計量1、年度內完成的勞務的收入確認在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。確認的金額為合同或協(xié)議總金額，同時按勞務總支出確認成本。三、提供勞務收入71

2、跨年度完成的勞務的收入確認（1）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。2、跨年度完成的勞務的收入確認72在資產(chǎn)負債表日采用完工百分比法確認收入時，收入和相關費用按照以下公式計算：①本年度確認的勞務收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已經(jīng)確認的勞務收入②本年度確認的勞務成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已經(jīng)確認的勞務成本在資產(chǎn)負債表日采用完工百分比法確認收入時73（2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果不能可靠估計的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下列情況處理：①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；（2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，74②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，不確認勞務收入。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得75（二）勞務收入的會計處理

企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”轉入“主營業(yè)務成本”等。

發(fā)生勞務支出時

借：勞務成本貸：應付職工薪酬等結轉勞務成本時借：主營業(yè)務成本等貸：勞務成本（二）勞務收入的會計處理76例：甲公司接受乙公司委托，為其培訓學員，培訓期為6個月，2009年11月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年12月31日支付，第三次在培訓結束時支付。

①2009年11月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2009年12月31日，甲公司收取第二次費用后得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，剩余培訓費能否收回難以確定。例：甲公司接受乙公司委托，為其培訓學員，77

②2009年11月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2009年12月31日，甲公司收取第二筆費用時得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，剩余兩次培訓費能否收回難以確定。③

2009年11月1日，甲公司收取第一筆費用時得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，全部培訓費能否收回難以確定。至2009年12月31日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。②2009年11月1日，乙公司預付第一78

四、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售原材料等。企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目對其他業(yè)務進行核算。四、其他業(yè)務收入79第二節(jié)費用一、費用的確認

（一）費用的概念和特點費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。它有以下特點：1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。3、費用與向所有者分配利潤無關。第二節(jié)費用一、費用的確認