長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排課件

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排講師：葛廣宇（CICPA）

長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排課件1第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2注：投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》核算。注：投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且3二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的控股合并——采用權(quán)益結(jié)合法原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資41.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

合并日取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)5例題：甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4200萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，假定購(gòu)買(mǎi)日丁公司有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。例題：甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從集62013年1月1日至2014年12月31日，丁公司賬面凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。至2014年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=1500-（2000-500）÷10×2=1200（萬(wàn)元）。至2014年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=5000+1200=6200（萬(wàn)元）。2013年1月1日至2014年12月31日，丁公72015年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6200×80%+商譽(yù)（4200-5000×80%）=5160（萬(wàn)元）。2015年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有丁公司的8②初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。注：通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券合并——付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為所發(fā)行股份面值總額。③合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額9④發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金沖減資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。⑤發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用：計(jì)入初始確認(rèn)金額。④發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本112.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的123.多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并（1）合并日初始投資成本：合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)（2）新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價(jià)值3.多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并13（3）新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。（3）新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬14（二）非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并①合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。②投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——資產(chǎn)處置。（二）非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資15同一控制與非同一控制的相同點(diǎn)（企業(yè)合并）①審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金沖減資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。③發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用：計(jì)入初始確認(rèn)金額。同一控制與非同一控制的相同點(diǎn)（企業(yè)合并）16【例4-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元?！纠?-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股17長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排課件18借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000000管理費(fèi)用3000000累計(jì)攤銷(xiāo)12000000貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營(yíng)業(yè)外收入42000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投例題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，并取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元?！纠}】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785212.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別報(bào)表情況）初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日前所持股權(quán)的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本（新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）①原投資是長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法后續(xù)計(jì)量）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原權(quán)益法下賬面價(jià)值+新增投資成本2.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別報(bào)表情況）22②原投資是公允價(jià)值計(jì)量（如可供出售金融資產(chǎn)）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值+新增投資成本③原持有股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買(mǎi)日不作會(huì)計(jì)處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。②原投資是公允價(jià)值計(jì)量（如可供出售金融資產(chǎn)）23三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。（2）直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始投資成本（與合并方式不同）；（3）企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（與合并方式相同）。三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資242.發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（2）為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（與合并方式相同）。2.發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資25【例題】2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，取得其20%的股權(quán)，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬(wàn)元。假定甲公司取得股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【例題】2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為26甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)2000借：資本公積——股本溢價(jià)9貸：銀行存款9甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：27四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理支付的對(duì)價(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理28第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.初始計(jì)量：按上一節(jié)的要求處理；2.被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（投資企業(yè)享有的部分）借：應(yīng)收股利貸：投資收益3.應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量29注：子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類(lèi)，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。注：子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且30【例題】甲公司于20×8年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本為12000000元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。20×9年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。【例題】甲公司于20×8年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司631借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司120000032二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）定義及適用范圍1.定義：持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資的賬面價(jià)值。2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。3.投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法334.盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。5.風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。4.盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮346.通常表明具有重大影響的情形（1）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易（4）向被投資單位派出管理人員（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料6.通常表明具有重大影響的情形357.在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)予以剔除后計(jì)算。例如，被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。7.在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)36（二）權(quán)益法的核算科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）——其他權(quán)益變動(dòng)（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）（二）權(quán)益法的核算371.初始投資成本的調(diào)整（1）初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本（差額為商譽(yù)）；（2）反之（小于），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入1.初始投資成本的調(diào)整38【例題】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30000000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）：實(shí)收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤(rùn)15000000所有者權(quán)益總額75000000【例題】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支39假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000貸：銀行存款30000000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行40長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500000元（75000000×30%），不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36000000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6000000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投41借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000貸：銀行存款30000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本6000000貸：營(yíng)業(yè)外收入6000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30000000422.投資損益的確認(rèn)（1）享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益注：此處凈損益份額應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.投資損益的確認(rèn)43②取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致——以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整。【例4-7】甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致—44項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得后剩余使用年限存貨750

1050

固定資產(chǎn)180036024002016無(wú)形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)36005704650

項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取45假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（假定不考慮所得稅影響）假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中，46（1）存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1050-750）×80%=240（萬(wàn)元）（2）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）（3）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）（1）存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（105047（4）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45=555（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1665000貸：投資收益1665000（4）調(diào)整后的凈利潤(rùn)48第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排講師：葛廣宇（CICPA）

長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排課件49第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量50注：投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》核算。注：投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且51二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的控股合并——采用權(quán)益結(jié)合法原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資521.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

合并日取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)53例題：甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4200萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，假定購(gòu)買(mǎi)日丁公司有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。例題：甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從集542013年1月1日至2014年12月31日，丁公司賬面凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。至2014年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=1500-（2000-500）÷10×2=1200（萬(wàn)元）。至2014年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=5000+1200=6200（萬(wàn)元）。2013年1月1日至2014年12月31日，丁公552015年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6200×80%+商譽(yù)（4200-5000×80%）=5160（萬(wàn)元）。2015年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有丁公司的56②初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。注：通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券合并——付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為所發(fā)行股份面值總額。③合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②初始投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額57④發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金沖減資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。⑤發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用：計(jì)入初始確認(rèn)金額。④發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金58借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本592.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的603.多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并（1）合并日初始投資成本：合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)（2）新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價(jià)值3.多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并61（3）新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。（3）新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬62（二）非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并①合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。②投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——資產(chǎn)處置。（二）非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資63同一控制與非同一控制的相同點(diǎn)（企業(yè)合并）①審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金沖減資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。③發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用：計(jì)入初始確認(rèn)金額。同一控制與非同一控制的相同點(diǎn)（企業(yè)合并）64【例4-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元?！纠?-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股65長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排課件66借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000000管理費(fèi)用3000000累計(jì)攤銷(xiāo)12000000貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營(yíng)業(yè)外收入42000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投例題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，并取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。【例題】甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)68借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785692.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別報(bào)表情況）初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日前所持股權(quán)的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本（新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）①原投資是長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法后續(xù)計(jì)量）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原權(quán)益法下賬面價(jià)值+新增投資成本2.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（個(gè)別報(bào)表情況）70②原投資是公允價(jià)值計(jì)量（如可供出售金融資產(chǎn)）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值+新增投資成本③原持有股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買(mǎi)日不作會(huì)計(jì)處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。②原投資是公允價(jià)值計(jì)量（如可供出售金融資產(chǎn)）71三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。（2）直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始投資成本（與合并方式不同）；（3）企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（與合并方式相同）。三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資722.發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（2）為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（與合并方式相同）。2.發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資73【例題】2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，取得其20%的股權(quán)，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬(wàn)元。假定甲公司取得股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【例題】2010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為74甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)2000借：資本公積——股本溢價(jià)9貸：銀行存款9甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：75四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理支付的對(duì)價(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理76第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.初始計(jì)量：按上一節(jié)的要求處理；2.被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（投資企業(yè)享有的部分）借：應(yīng)收股利貸：投資收益3.應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量77注：子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類(lèi)，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。注：子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且78【例題】甲公司于20×8年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本為12000000元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。20×9年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響?！纠}】甲公司于20×8年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司679借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司120000080二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）定義及適用范圍1.定義：持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資的賬面價(jià)值。2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。3.投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法814.盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。5.風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。4.盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮826.通常表明具有重大影響的情形（1）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易（4）向被投資單位派出管理人員（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料6.通常表明具有重大影響的情形837.在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)予以剔除后計(jì)算。例如，被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。7.在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)84（二）權(quán)益法的核算科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）——其他權(quán)益變動(dòng)（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）（二）權(quán)益法的核算851.初始投資成本的調(diào)整（1）初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本（差額為商譽(yù)）；（2）反之（小于），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入1.初始投資成本的調(diào)整86【例題】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30000000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）：實(shí)收資本30000000資本公積24000000盈余公積6000000未分配利潤(rùn)15000000所有者權(quán)益總額75000000【例題】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支87假定在B公司的