第四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

李宜高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)李宜教學(xué)內(nèi)容第一章第六章第五章第四章第二章第三章

外幣折算

或有事項(xiàng)

所得稅

合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7教學(xué)內(nèi)容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外幣折第四

章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/1會(huì)計(jì)政策及其變更第一節(jié)第四章

會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第二節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第三節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/12/7本章主要內(nèi)容北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策及其變更第一節(jié)第四章會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第二節(jié)前期差前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷本章重點(diǎn)難點(diǎn)一二三2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)政策概述二、會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)政策變更的披露2022/12/72022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更主要內(nèi)容：2022第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更●會(huì)計(jì)政策—是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>一、概念指具體會(huì)計(jì)原則，如6項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。指會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法。主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。2022/12/7第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更●會(huì)計(jì)政策—是指企二、會(huì)計(jì)政策變更2022/12/7

●

會(huì)計(jì)政策變更—是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

1.法律、法規(guī)、國(guó)家要求變更的概念2.變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情況北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>二、會(huì)計(jì)政策變更2022/12/51.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)

【例題4-1】某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因此按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。2013年度起，企業(yè)對(duì)租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自2013年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策屬于不屬于會(huì)計(jì)政策變更？

【答案】經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-1】某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因

【例題4-2】某企業(yè)初次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)該行為屬于不屬于會(huì)計(jì)政策變更？

【答案】由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，因而不是會(huì)計(jì)政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-2】某企業(yè)初次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

●

會(huì)計(jì)估計(jì)—是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。概念1.源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計(jì)數(shù)盡可能接近實(shí)際3.會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，只是由于會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項(xiàng)估計(jì)入賬2022/12/7三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分2022/12/5北方會(huì)計(jì)政策

(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法

(3)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式

(4)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策

(5)金融資產(chǎn)的分類(lèi)

(6)非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷資產(chǎn)方面負(fù)債方面(1)借款費(fèi)用資本化的條件

(2)債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量

(3)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(4)應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

(5)金融負(fù)債的分類(lèi)等北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法

(2)會(huì)計(jì)政策

(1)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量(2)混合金融工具的分拆所有者權(quán)益方面費(fèi)用方面(1)商品銷(xiāo)售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

(2)期間費(fèi)用的劃分收入方面(1)商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)(2)建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法列報(bào)方面(1)編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷(3)分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定等北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策(1)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量所有者權(quán)益方面費(fèi)用(1（3）。。。的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）相關(guān)可收回金額->公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。

（6）合同完工進(jìn)度的確定。

（4）。。。的折舊方法。

會(huì)計(jì)估計(jì)

（2）。。。公允價(jià)值的確定。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

（7）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

（8）其他北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>（3）。。。的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）相關(guān)可收回金額->應(yīng)以變更事項(xiàng)的1.會(huì)計(jì)確認(rèn)2.計(jì)量基礎(chǔ)3.列報(bào)項(xiàng)目變更會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分根據(jù)1、2和3所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更∈∈2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>應(yīng)以變更事項(xiàng)的1.會(huì)計(jì)確認(rèn)2.計(jì)量基礎(chǔ)3.列報(bào)項(xiàng)目變更會(huì)計(jì)

【例題4-3

2007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-32007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)

【例題4-4

2008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

【答案】BCDE北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-42008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)

【例題4-5

2008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A.對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

【答案】BD北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-52008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法未來(lái)適用法

對(duì)某項(xiàng)交易/事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同交易/事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后會(huì)計(jì)政策，并據(jù)此調(diào)整的方法。

變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法未來(lái)適用法對(duì)某項(xiàng)交易

【例題4-6】甲公司2010年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩支以交易為目的的股票,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為“短期投資”并采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司從2013年起開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。2012年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為4500萬(wàn)股。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值，資料見(jiàn)表：追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6】甲公司

【例題4-6】A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值單位：萬(wàn)元

購(gòu)入成本2010年

年末公允價(jià)值2011年

年末公允價(jià)值2012年

年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450446500510B股票110106120130

要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6】購(gòu)入成本2010年

年末公允價(jià)值201

【例題4-6解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度按照新政策確認(rèn)損益按照原政策確認(rèn)損益稅前差異所得稅影響稅后差異2010年A股票（446－450）＋

B股票（106－110）＝－8－80002011年A股票（500－446）＋

B股票（120－106）＝6886015452012年A股票（510－500）＋

B股票（130－120）＝20020515合計(jì)800802060北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度按照

【例題4-6解答】②編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60

遞延所得稅負(fù)債20

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（60×15%）9

貸：盈余公積9

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6解答】北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

2013年12月31日單位：萬(wàn)元2013年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)

80

遞延所得稅負(fù)債20

盈余公積9

未分配利潤(rùn)51

項(xiàng)目上期金額

調(diào)增調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益20

所得稅費(fèi)用5

凈利潤(rùn)15

基本每股收益0.0033元（15/4500）

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

所有者權(quán)益變動(dòng)表2013年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更2.25

（15×15%）12.75

（15－2.25）6.75

（45×15%）38.25

（45－6.75）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

追溯調(diào)整法的一般步驟北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額

編制調(diào)整分錄

財(cái)報(bào)附注說(shuō)明

2022/12/7追溯調(diào)整法的一般步驟北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022

④附注說(shuō)明本公司2013年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2012年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2012年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元。調(diào)增2012年的期初留存收益450000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>④附注說(shuō)明2022/12/5北方工大yili<高27

【例題4-7】A公司為上市公司，已從2007年開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2013年1月1日A公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)為2009年12月外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓，支付價(jià)款50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫(xiě)字樓租賃給B公司使用。2013年以前，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7】A公司

【例題4-7】

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。年度公允價(jià)值2009年末500002010年末550002011年末580002012年末60500北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7】要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。

【例題4-7解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度末按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2009不計(jì)提折舊，所以為050000－50000＝00002010-50000/25＝－200055000－50000＝500070007000×25%＝175052502011－200058000－55000＝30005000125037502012－200060500－58000＝2500450011253375合計(jì)60001050016500412512375北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度末按原

【例題4-7解答】②編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本50000

—公允價(jià)值變動(dòng)10500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

6000

貸：投資性房地產(chǎn)50000

遞延所得稅負(fù)債

4125

盈余公積（12375×10%）1237.5

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（12375×90%）

11137.5

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7解答】北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>追溯調(diào)整法的圖示會(huì)計(jì)期間交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)政策變更日列報(bào)前期最早期初留存收益原有金額列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額差額會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)按新會(huì)計(jì)政策對(duì)交易發(fā)生時(shí)到此期初進(jìn)行重新計(jì)算追溯調(diào)整累積影響數(shù)階段追溯調(diào)整前期當(dāng)期金額階段2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>追溯調(diào)整法的圖示會(huì)計(jì)期間交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)政策變更日列報(bào)前期最早未來(lái)適用法的一般步驟：北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

編制調(diào)整分錄附注中披露：采用未來(lái)適用法的理由；變更當(dāng)期影響數(shù)（兩種會(huì)計(jì)政策對(duì)凈損益影響的差額）重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表2022/12/7未來(lái)適用法的一般步驟：北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

【教材例22-2】表22-3當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：元未來(lái)適用法

項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000減；所得稅19500001375000凈利潤(rùn)58500004125000差額

1725000北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/71.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）處理原則3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理2022/12/7會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、會(huì)計(jì)政策變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/71.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)內(nèi)容原因時(shí)點(diǎn)2.當(dāng)期和各列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額3.無(wú)法追溯調(diào)整的事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、變更情況2022/12/7五、會(huì)計(jì)政策變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>202第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/72022/12/7第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更主要內(nèi)容：北方工大第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

●

會(huì)計(jì)估計(jì)—是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1.源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計(jì)數(shù)盡可能接近實(shí)際3.會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，只是由于會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項(xiàng)估計(jì)入賬概念回顧2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7估計(jì)的依據(jù)變了會(huì)計(jì)估計(jì)變更新信息、新經(jīng)驗(yàn)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>20三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法【例題4-8】ABC公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自20×4年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。20×8年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。該公司適用所得稅稅率為25％。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

【例題4-8解答】

1.分析。ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下:(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。

2.計(jì)算。按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，第5年相關(guān)科目的年初余額如下表所示。

相關(guān)科目年初余額表單位：元會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來(lái)適用法）項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

【例題4-8解答】

改變估計(jì)使用壽命后，20×8年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000[(44000-2000)÷(6-4)]元。20×8年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。3．編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊21000會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來(lái)適用法）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

【例題4-8解答】4．附注說(shuō)明。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于20×8年年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250[(21000-10000)×(1—25％)]元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來(lái)適用法）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容原因時(shí)點(diǎn)2.變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期的影響金額3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的事實(shí)、原因四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>1.課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-9】A公司適用的所得稅率為25%。2013年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項(xiàng)變更自2013年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2010年12月購(gòu)入，成本為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。

請(qǐng)對(duì)A公司發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-9解答】（1）計(jì)算至2013年3月31日的累計(jì)折舊額＝1000÷10×2＋1000÷10×3/12＝225（萬(wàn)元）；2013年3月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000－225＝775（萬(wàn)元）（2）計(jì)算從2013年4月1日至年末計(jì)提的折舊額＝775/（6×12－2×12－3）×9＝155（萬(wàn)元）；計(jì)算2013年計(jì)提的折舊額＝1000÷10×3/12＋155＝180（萬(wàn)元）課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-9解答】（3）計(jì)算2013年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額＝1000÷10＝100（萬(wàn)元）；確認(rèn)遞延所得稅收益＝（180－100）×25%＝20（萬(wàn)元）（4）計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2013年凈利潤(rùn)＝（180－100）－20＝60（萬(wàn)元）或＝（180－100）×（1－25%）＝60（萬(wàn)元）

課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正主要內(nèi)容：一、前期差錯(cuò)概述二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理三、前期差錯(cuò)更正的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正主要內(nèi)容：北方工大一、前期差錯(cuò)概述

●前期差錯(cuò)—是指沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用①②信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造的錯(cuò)/漏。

概念①編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能取得并加以考慮的可靠信息②前期財(cái)務(wù)報(bào)告批報(bào)時(shí)能取得的可靠信息一、前期差錯(cuò)概述形成前期差錯(cuò)的主要情形應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤

計(jì)算以及賬戶分類(lèi)錯(cuò)誤

前期差錯(cuò)疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響形成前期差錯(cuò)的主要情形應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤計(jì)算以及賬戶分類(lèi)錯(cuò)二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正追溯重述法未來(lái)適用法二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法追溯調(diào)整法未追溯重述法追溯重述法

發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法與追溯調(diào)整法的區(qū)別追溯調(diào)整法——適用于會(huì)計(jì)政策變更，涉及到損益的調(diào)整通過(guò)留存收益（“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”）核算追溯重述法——適用于前期差錯(cuò)更正，涉及到損益的調(diào)整通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算追溯重述法追溯重述法發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)可追溯的不可追溯的未來(lái)適用法追溯重述法資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)報(bào)批報(bào)日之間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及不重要的前期差錯(cuò)按<資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>準(zhǔn)則

二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)可重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是不前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。

重要的不重要的二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使

不重要的前期差錯(cuò)

調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目，不需調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)影響損益的——直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)凈損益項(xiàng)目不影響損益的——調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目未來(lái)適用法

不重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例題4-10】ABC公司20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺(tái)價(jià)值9600元、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、并于20×5年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，其在20×5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在20×6年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，ABC公司應(yīng)如何處理？

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>不重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例題4-10】ABC公司20×6年不重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例題4-10解答】

借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費(fèi)用5000

累計(jì)折舊4600

假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷(xiāo)。北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>不重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理【例題4-10解答】北方工大yil重要的前期差錯(cuò)

在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)（相關(guān)項(xiàng)目的期初余額），如果影響損益，應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益。追溯重述法

重要的前期差錯(cuò)以前年度損益調(diào)整1)調(diào)整增加以前年度收入2)調(diào)整減少以前年度費(fèi)用3)調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用1)調(diào)整減少以前年度收入2)調(diào)整增加以前年度費(fèi)用3)調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用借方余額利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)借方貸方余額利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸方結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額以前年度損益調(diào)整1)調(diào)整增加以前年度收入1)調(diào)整減少以前年度三、前期差錯(cuò)更正的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/71.前期差錯(cuò)的性質(zhì)2.各列報(bào)前期財(cái)報(bào)中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額3.無(wú)法追溯重述的事實(shí)、原因、更正時(shí)點(diǎn)、更正情況三、前期差錯(cuò)更正的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>202理解前期差錯(cuò)、前期差錯(cuò)更正的概念，掌握前期差錯(cuò)更正追溯重述法。理解會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念，掌握會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的概念，掌握會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法本章小結(jié)一二三理解前期差錯(cuò)、前期差錯(cuò)更正的概念，掌握前期差錯(cuò)更正追溯重述法

【例題10·計(jì)算題】A公司系國(guó)有獨(dú)資公司。A公司對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

（1）A公司2013年在所得稅匯算清繳前,對(duì)以前年度的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:課堂練習(xí)-會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正【例題10·計(jì)算題】A公司系國(guó)有獨(dú)資公司。A公

①A公司自行建造的辦公樓已于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2012年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2012年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2012年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

①A公司自行建造的辦公樓已于2012年6月30日采用年限平均法計(jì)提折舊。至2013年1月1日，A公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2011年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照A公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。采用年限平均法計(jì)提折舊。至2013年1月1日，A公司尚未

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2012年銷(xiāo)售費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2011年銷(xiāo)售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。④誤將2012年12月發(fā)生的一筆銷(xiāo)售原材料收入2000萬(wàn)元，記入2013年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2012年的毛利率為25%

。③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)

（2）2013年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2011年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。假定:1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定；2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。（2）2013年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)【要求】

1）對(duì)資料（1）中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

2）根據(jù)資料（2）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額?！疽蟆俊纠}10解答】（1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2012年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的更正借：以前年度損益調(diào)整190貸：在建工程190

借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000

借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計(jì)折舊50

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

貸:以前年度損益調(diào)整60【例題10解答】

②無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的更正

2013年期初無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)后凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)280貸：以前年度損益調(diào)整280

借:以前年度損益調(diào)整70

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70②無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的更正

③對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用差錯(cuò)的更正借：以前年度損益調(diào)整600貸：其他應(yīng)收款600

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150

貸:以前年度損益調(diào)整150③對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用差錯(cuò)的更正

④對(duì)其他業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的更正借：其他業(yè)務(wù)收入2000貸：以前年度損益調(diào)整2000

借:以前年度損益調(diào)整1500

貸：其他業(yè)務(wù)成本1500

借:以前年度損益調(diào)整125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125④對(duì)其他業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的更正⑤結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的余額及調(diào)整對(duì)利潤(rùn)分配影響借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)45貸：以前年度損益調(diào)整45借：盈余公積4.5貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)4.5⑤結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的余額及調(diào)整對(duì)利潤(rùn)分配影響（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理2013年應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝（10500－500）/10/2

＋（10500－1500）/（6－1.5）/2＝1500（萬(wàn)元）（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

李宜高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)李宜教學(xué)內(nèi)容第一章第六章第五章第四章第二章第三章

外幣折算

或有事項(xiàng)

所得稅

合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7教學(xué)內(nèi)容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外幣折第四

章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/1會(huì)計(jì)政策及其變更第一節(jié)第四章

會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第二節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第三節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2022/12/7本章主要內(nèi)容北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策及其變更第一節(jié)第四章會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第二節(jié)前期差前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷本章重點(diǎn)難點(diǎn)一二三2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)政策概述二、會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)政策變更的披露2022/12/72022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更主要內(nèi)容：2022第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更●會(huì)計(jì)政策—是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>一、概念指具體會(huì)計(jì)原則，如6項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。指會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法。主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。2022/12/7第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更●會(huì)計(jì)政策—是指企二、會(huì)計(jì)政策變更2022/12/7

●

會(huì)計(jì)政策變更—是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

1.法律、法規(guī)、國(guó)家要求變更的概念2.變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情況北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>二、會(huì)計(jì)政策變更2022/12/51.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)

【例題4-1】某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因此按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。2013年度起，企業(yè)對(duì)租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自2013年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策屬于不屬于會(huì)計(jì)政策變更？

【答案】經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-1】某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因

【例題4-2】某企業(yè)初次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)該行為屬于不屬于會(huì)計(jì)政策變更？

【答案】由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，因而不是會(huì)計(jì)政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-2】某企業(yè)初次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

●

會(huì)計(jì)估計(jì)—是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。概念1.源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計(jì)數(shù)盡可能接近實(shí)際3.會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，只是由于會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項(xiàng)估計(jì)入賬2022/12/7三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分2022/12/5北方會(huì)計(jì)政策

(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法

(3)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式

(4)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策

(5)金融資產(chǎn)的分類(lèi)

(6)非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷資產(chǎn)方面負(fù)債方面(1)借款費(fèi)用資本化的條件

(2)債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量

(3)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(4)應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

(5)金融負(fù)債的分類(lèi)等北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法

(2)會(huì)計(jì)政策

(1)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量(2)混合金融工具的分拆所有者權(quán)益方面費(fèi)用方面(1)商品銷(xiāo)售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

(2)期間費(fèi)用的劃分收入方面(1)商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)(2)建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法列報(bào)方面(1)編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷(3)分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定等北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策(1)權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量所有者權(quán)益方面費(fèi)用(1（3）。。。的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）相關(guān)可收回金額->公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。

（6）合同完工進(jìn)度的確定。

（4）。。。的折舊方法。

會(huì)計(jì)估計(jì)

（2）。。。公允價(jià)值的確定。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

（7）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

（8）其他北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>（3）。。。的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）相關(guān)可收回金額->應(yīng)以變更事項(xiàng)的1.會(huì)計(jì)確認(rèn)2.計(jì)量基礎(chǔ)3.列報(bào)項(xiàng)目變更會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分根據(jù)1、2和3所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更∈∈2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>應(yīng)以變更事項(xiàng)的1.會(huì)計(jì)確認(rèn)2.計(jì)量基礎(chǔ)3.列報(bào)項(xiàng)目變更會(huì)計(jì)

【例題4-3

2007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-32007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)

【例題4-4

2008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

【答案】BCDE北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-42008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)

【例題4-5

2008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A.對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

【答案】BD北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-52008年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法未來(lái)適用法

對(duì)某項(xiàng)交易/事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同交易/事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后會(huì)計(jì)政策，并據(jù)此調(diào)整的方法。

變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法未來(lái)適用法對(duì)某項(xiàng)交易

【例題4-6】甲公司2010年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩支以交易為目的的股票,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為“短期投資”并采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司從2013年起開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。2012年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為4500萬(wàn)股。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值，資料見(jiàn)表：追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6】甲公司

【例題4-6】A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值單位：萬(wàn)元

購(gòu)入成本2010年

年末公允價(jià)值2011年

年末公允價(jià)值2012年

年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450446500510B股票110106120130

要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6】購(gòu)入成本2010年

年末公允價(jià)值201

【例題4-6解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度按照新政策確認(rèn)損益按照原政策確認(rèn)損益稅前差異所得稅影響稅后差異2010年A股票（446－450）＋

B股票（106－110）＝－8－80002011年A股票（500－446）＋

B股票（120－106）＝6886015452012年A股票（510－500）＋

B股票（130－120）＝20020515合計(jì)800802060北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度按照

【例題4-6解答】②編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60

遞延所得稅負(fù)債20

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（60×15%）9

貸：盈余公積9

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-6解答】北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

2013年12月31日單位：萬(wàn)元2013年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)

80

遞延所得稅負(fù)債20

盈余公積9

未分配利潤(rùn)51

項(xiàng)目上期金額

調(diào)增調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益20

所得稅費(fèi)用5

凈利潤(rùn)15

基本每股收益0.0033元（15/4500）

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

項(xiàng)目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

所有者權(quán)益變動(dòng)表2013年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更2.25

（15×15%）12.75

（15－2.25）6.75

（45×15%）38.25

（45－6.75）北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>③財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

追溯調(diào)整法的一般步驟北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額

編制調(diào)整分錄

財(cái)報(bào)附注說(shuō)明

2022/12/7追溯調(diào)整法的一般步驟北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022

④附注說(shuō)明本公司2013年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2012年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2012年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元。調(diào)增2012年的期初留存收益450000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>④附注說(shuō)明2022/12/5北方工大yili<高101

【例題4-7】A公司為上市公司，已從2007年開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2013年1月1日A公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)為2009年12月外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓，支付價(jià)款50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫(xiě)字樓租賃給B公司使用。2013年以前，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7】A公司

【例題4-7】

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。年度公允價(jià)值2009年末500002010年末550002011年末580002012年末60500北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7】要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。

【例題4-7解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度末按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2009不計(jì)提折舊，所以為050000－50000＝00002010-50000/25＝－200055000－50000＝500070007000×25%＝175052502011－200058000－55000＝30005000125037502012－200060500－58000＝2500450011253375合計(jì)60001050016500412512375北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7解答】①計(jì)算累積影響數(shù)。單位：萬(wàn)元年度末按原

【例題4-7解答】②編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本50000

—公允價(jià)值變動(dòng)10500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

6000

貸：投資性房地產(chǎn)50000

遞延所得稅負(fù)債

4125

盈余公積（12375×10%）1237.5

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（12375×90%）

11137.5

北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>【例題4-7解答】北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>追溯調(diào)整法的圖示會(huì)計(jì)期間交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)政策變更日列報(bào)前期最早期初留存收益原有金額列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額差額會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)按新會(huì)計(jì)政策對(duì)交易發(fā)生時(shí)到此期初進(jìn)行重新計(jì)算追溯調(diào)整累積影響數(shù)階段追溯調(diào)整前期當(dāng)期金額階段2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>追溯調(diào)整法的圖示會(huì)計(jì)期間交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)政策變更日列報(bào)前期最早未來(lái)適用法的一般步驟：北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

編制調(diào)整分錄附注中披露：采用未來(lái)適用法的理由；變更當(dāng)期影響數(shù)（兩種會(huì)計(jì)政策對(duì)凈損益影響的差額）重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表2022/12/7未來(lái)適用法的一般步驟：北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>

【教材例22-2】表22-3當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：元未來(lái)適用法

項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000減；所得稅19500001375000凈利潤(rùn)58500004125000差額

1725000北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/71.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）處理原則3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理2022/12/7會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、會(huì)計(jì)政策變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/71.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)內(nèi)容原因時(shí)點(diǎn)2.當(dāng)期和各列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額3.無(wú)法追溯調(diào)整的事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、變更情況2022/12/7五、會(huì)計(jì)政策變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>202第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/72022/12/7第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更主要內(nèi)容：北方工大第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

●

會(huì)計(jì)估計(jì)—是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1.源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計(jì)數(shù)盡可能接近實(shí)際3.會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，只是由于會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項(xiàng)估計(jì)入賬概念回顧2022/12/7北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>2022/12/7估計(jì)的依據(jù)變了會(huì)計(jì)估計(jì)變更新信息、新經(jīng)驗(yàn)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>20三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理北方工大yili<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法【例題4-8】ABC公司有一臺(tái)管