第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用課件

第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用1本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的計(jì)量長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用的確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的2第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款3實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的4【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款 1500000貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金 1500000（2）20×9年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房 900000貸：銀行存款 900000【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入5（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借：在建工程——××廠房 135000貸：應(yīng)付利息——××銀行 135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（5）2×10年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款 600000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的6（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9～12月的利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款45000貸：應(yīng)付利息——××銀行 45000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金 1500000貸：銀行存款 1500000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9～12月的利7【例題1·多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（）。A.在建工程B．財(cái)務(wù)費(fèi)用C．研發(fā)支出D．銷售費(fèi)用【答案】ABC【解析】不會(huì)涉及銷售費(fèi)用。【例題1·多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（8二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目應(yīng)付債券——利息調(diào)整（也可能在貸方）貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）二、應(yīng)付債券9

3.到期歸還本金借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)3.到期歸還本金10甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計(jì)18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合計(jì)780000001540380062596200—*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表日期現(xiàn)11第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用課件12甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款62596200貸：應(yīng)付債券——面值 60000000 ——利息調(diào)整2596200（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3129810 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470190貸：應(yīng)付利息——××銀行3600000（3）2×11年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行3600000貸：銀行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。甲公司的賬務(wù)處理如下：13（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3030377.67 應(yīng)付債券——面值60000000 ——利息調(diào)整569622.33貸：銀行存款 63600000（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用14【例題2·單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（

）萬元。A．308008.2B．308026.2C．308316.12D．308348.56【答案】D【解析】2008年1月1日攤余成本=313347-120+150=313377（萬元），2008年12月31日攤余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（萬元），2009年12月31日攤余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（萬元），2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308348.56萬元?！纠}2·單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次15【例題3·計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。【例題3·計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線16要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過程）。時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計(jì)當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額17（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8000800080008000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計(jì)77557832.387914．138000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2018（2）①2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款

7755應(yīng)付債券——利息調(diào)整

245貸：應(yīng)付債券——面值

8000②2008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程

437.38貸:應(yīng)付利息

360應(yīng)付債券——利息調(diào)整

77.38③2010年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

445.87貸:應(yīng)付利息

360應(yīng)付債券——利息調(diào)整

85.87（2）①2007年12月31日發(fā)行債券192009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）④2011年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值

8000應(yīng)付利息

360貸：銀行存款

83602009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）×520企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂＃ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份21可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用①負(fù)債成份公允價(jià)值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），按面值記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，面值與公允價(jià)值的差額記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。②權(quán)益成份公允價(jià)值（發(fā)行收款-負(fù)債成份公允價(jià)值）記入“資本公積——其他資本公積”科目。

負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“資本公積——其他資本公積”科目。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用①負(fù)債成份公允價(jià)22企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券（面值、利息調(diào)整）→負(fù)債成份公允價(jià)值資本公積——其他資本公積→權(quán)益成份公允價(jià)值企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款23【例題4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為100000萬元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A．9970

B．10000

C．89970

D．89730【答案】D【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。【例題4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公24

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，25可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整）→轉(zhuǎn)股日資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（差額）銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債26【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100000000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。注：把教材【例11-3】中“5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券”改為“5年期分期付息到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券”，會(huì)計(jì)處理也有些變動(dòng)?！纠?1-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值27甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100000000-88328200=11671800（元）借：銀行存款 100000000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整11671800貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000000 資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券11671800甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：28（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88328200×9%=7949538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100000000×6%=6000000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7949538貸：應(yīng)付利息6000000 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整1949538（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1000000×10=10000000（股）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值100000000應(yīng)付利息6000000資本公積—其他資本公積—可轉(zhuǎn)換公司債券11671800貸：股本10000000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整9722262資本公積—股本溢價(jià)97949538（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)29企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的30【例題5·單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。該債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬元，2010年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60（萬元）?！纠}5·單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可31三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款32滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：332.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=各期支付的租金+承租人擔(dān)保余值或：最低租賃付款額=各期支付的租金+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)2.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理34承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目35承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利36最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值承租人擔(dān)保40萬元未擔(dān)保余值10萬元資產(chǎn)余值100萬元與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保30萬與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保20萬元最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關(guān)37【例題7·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。（2007年考題）A．93B．95C．100D．102【答案】B【解析】

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93+2＝95（萬元）?！纠}7·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公38（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?9未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；②以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩虎垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：40（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提①折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。注：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。②折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提41【例題8·單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（）。A．6年B．8年C．2年D．7年【答案】B【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年?！纠}8·單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備42【例題9·單選題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A．60B．44C．65.45D．48【答案】A【解析】該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（700+20-60）÷66×6＝60（萬元）?！纠}9·單選題】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2008年12月3143（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理44②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。③留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)45【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一46A公司（承租人）的會(huì)計(jì)處理如下：（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計(jì)算過程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。A公司（承租人）的會(huì)計(jì)處理如下：47第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2500000元根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費(fèi)用9800元，即2329190元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入48第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2329190未確認(rèn)融資費(fèi)用380610貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2700000銀行存款 9800（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｓ捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表11-2）。第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。49日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(a)(b)=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)(1)2×12年1月1日2319390(2)2×12年12月31日900000185551.2714448.81604941.2(3)2×13年12月31日900000128395.3771604.7833336.5(4)2×14年12月31日90000066663.5*833336.50合計(jì)27000003806102319390—*尾數(shù)調(diào)整：900000-833336.5=66663.5（元）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(a)(b)50應(yīng)付本金余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

2×12年1月1日，應(yīng)付本金余額=2700000-380610=23193902×12年12月31日，應(yīng)付本金余額=2319390+185551.2–900000=1604941.2第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。2×12年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15462.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15462.6應(yīng)付本金余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

2512×13年12月31日，支付第2期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×13年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10699.61貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10699.612×14年12月31日，支付第3期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款900000貸：銀行存款 9000002×14年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5555.29貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5555.292×13年12月31日，支付第2期租金時(shí)52（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理2×13年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元時(shí)借：管理費(fèi)用 2800貸：銀行存款2800（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入80000元借：銷售費(fèi)用80000貸：其他應(yīng)付款—B公司800002×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款—B公司100000（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊2329190貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)—數(shù)控機(jī)床2329190（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理53【例題10·多選題】下列項(xiàng)目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。A．租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值B．融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C．租賃合同規(guī)定的利率D．融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值【答案】ABC【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確；初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的價(jià)值，選項(xiàng)B正確；租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，選項(xiàng)C正確。【例題10·多選題】下列項(xiàng)目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬54（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)55第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。【例題12·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是()。A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失B．借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)D．發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【答案】C第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍56【例11—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手續(xù)費(fèi)100000萬元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費(fèi)用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?1—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100000元，發(fā)行公57二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)58【例題13·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

）。A．經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B．需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C．經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D．經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建?！纠}13·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)59【例11-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。為生產(chǎn)存貨而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合資本化的條件，有關(guān)借款費(fèi)用可以資本化，計(jì)入B產(chǎn)品的成本中?！纠?1-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品60（二）借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。（二）借款范圍61第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用課件621.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。③承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定63【例11-8】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。【例11-8】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資64【例11-9】某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購(gòu)置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開始資本化的第一、三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個(gè)條件，因此不允許開始借款費(fèi)用的資本化。【例11-10】某企業(yè)為了建造某一項(xiàng)符合資本化條件的廠房已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計(jì)息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一、二個(gè)條件，但不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三個(gè)條件，因此所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化【例11-9】某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使65【例題14·單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為()。A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日【答案】C【例題14·單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2010年1月4日作662.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定673.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定68構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。【例11—13】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試69如果所購(gòu)建或者符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。如果所購(gòu)建或者符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分70【例11—14】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化?！纠?1—14】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目71【例題15·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。（2008年考題）A．2007年11月12日B．2007年11月28日C．2007年12月1日D．2007年12月12日【答案】

A【解析】購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。【例題15·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)72【例題16·多選題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）A．購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B．購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CD【例題16·多選題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟?3【例題17·多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（

）。（2007年考題）A．所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

B．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D．所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化【答案】AD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?！纠}17·多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有74三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定?！咎崾尽繉ｉT借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

三、借款費(fèi)用的計(jì)量75【例題18·判斷題】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（

）【例題19·單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為(

)萬元。A．20B．45C．60D．15【答案】D【例題18·判斷題】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支76【例題20·單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造，2009年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。2009年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。A．4692．97B．4906．21C．5452．97D．5600【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬元）。

【例題20·單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為1772.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企78【例題21·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（

）萬元。（2007年考題）A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】A【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6％×3/12＝1.5（萬元）【例題21·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款279【例題22·單選題】某企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2010年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（（800×12/12+500×6/12）×100%=7.52%。

【例題22·單選題】某企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工803.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（例題見教材）【例11-15】ABC公司于2×10年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

3.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期81（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。【例題24·判斷題】企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（

）（2007年考題）【答案】×【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定82（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?！纠?1-19】

見教材（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定83本章小結(jié)：1、掌握長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理；2、掌握應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算，利息的賬務(wù)處理（關(guān)注計(jì)算分析題）；3、掌握租賃的基本概念；4、掌握借款費(fèi)用的范圍，借款費(fèi)用資本化的范圍，借款費(fèi)用的確認(rèn)，開始、暫停、停止資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)，外幣匯兌差額。本章小結(jié)：84作業(yè)8：甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2009年1月1日起發(fā)行兩年期每張面值為100元的債券200000張，債券年利率為3％，每年1月1日和7月1日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一期利息。該債券發(fā)行價(jià)款為1961.92萬元，債券年實(shí)際利率為4％。所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2009年12月底完工并交付使用。且該債券采用實(shí)際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計(jì)提債券利息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）作業(yè)8：85第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用86本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的計(jì)量長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用的確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的87第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款88實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的89【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款 1500000貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金 1500000（2）20×9年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房 900000貸：銀行存款 900000【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入90（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借：在建工程——××廠房 135000貸：應(yīng)付利息——××銀行 135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（5）2×10年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款 600000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的91（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9～12月的利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款45000貸：應(yīng)付利息——××銀行 45000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金 1500000貸：銀行存款 1500000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9～12月的利92【例題1·多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（）。A.在建工程B．財(cái)務(wù)費(fèi)用C．研發(fā)支出D．銷售費(fèi)用【答案】ABC【解析】不會(huì)涉及銷售費(fèi)用?！纠}1·多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（93二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目應(yīng)付債券——利息調(diào)整（也可能在貸方）貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）二、應(yīng)付債券94

3.到期歸還本金借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)3.到期歸還本金95甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計(jì)18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合計(jì)780000001540380062596200—*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表日期現(xiàn)96第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用課件97甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款62596200貸：應(yīng)付債券——面值 600000