營業(yè)稅改征增值稅簡介課件

營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏中國注冊(cè)稅務(wù)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師高級(jí)經(jīng)濟(jì)師高級(jí)國際財(cái)務(wù)師營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個(gè)省市，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議

2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)。李克強(qiáng)在會(huì)上指出，要有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國家和地方財(cái)力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大營按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”改革試點(diǎn)工作。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)

第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，“1+6”行業(yè)即：交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、②信息技術(shù)服務(wù)、③文化創(chuàng)意服務(wù)、④物流輔助服務(wù)、⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、⑥鑒證咨詢服務(wù)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段自2012年1月1日起，從“1+8”個(gè)省市開始，2013年在繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)的同時(shí)，選擇擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)的范圍（逐步擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸服務(wù)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)）。第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，“1第三步，力爭(zhēng)在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期間在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，全面實(shí)行增值稅，取消營業(yè)稅。第三步，力爭(zhēng)在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、為什么要進(jìn)行營改增？（四個(gè)有利于）

營業(yè)稅起源于中國周代的關(guān)市之賦，關(guān)市——商業(yè)，關(guān)市之賦——商業(yè)交易繳納的稅賦。截止到2011年，營業(yè)稅占全國財(cái)政收入16%左右，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等五類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收1、為什么要進(jìn)行營改增？（四個(gè)有利于）營業(yè)稅起源于中營業(yè)稅。2009年為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。營業(yè)稅。2009年為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)將營業(yè)稅改征增值稅，四個(gè)有利于：一是有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；二是有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合（三次產(chǎn)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)，即為生產(chǎn)和消費(fèi)提供各種服務(wù)的部門。含：流通部門；為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門；為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門；為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門——包括國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，以及軍隊(duì)和警察等。第一產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)——工業(yè)和建筑業(yè)）；三是有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；四是有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)（三駕馬車），促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將營業(yè)稅改征增值稅，四個(gè)有利于：2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：

一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；

二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍（按7%抵扣），運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？選擇

選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：

一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；

二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：3、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照試點(diǎn)行業(yè)的營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為了使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。3、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔[17%（標(biāo)準(zhǔn)稅率）和13%]調(diào)整為四檔（17%、13%、11%、6%），是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)試點(diǎn)的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？

增值稅是對(duì)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基計(jì)征的稅。增值稅的稅率分為：17%（基本稅率）、13%（食用植物油、石油液化氣、圖書、飼料、食用鹽、音像制品、電子出版物等）、0%（納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定除外）,小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下或從事貨物批發(fā)或貨物零售年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下）的增值稅征收率為3%。4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？增值稅是對(duì)從事貨物銷售或

營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計(jì)征的稅。營業(yè)稅的稅率分為：5%—20%（娛樂業(yè)）、5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）、3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）。營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平。5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)

根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。假如原按3%稅率征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，若改按11%稅率征收增值稅，如果每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中只要有50元能取得進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票）,實(shí)際稅負(fù)就會(huì)不超過3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%稅率征收營業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，現(xiàn)改按6%稅率征收增值稅，若每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中只要有10元能取得進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票），實(shí)際稅負(fù)就會(huì)不超過5%（100×6%-10×17%=4.3%）。況且對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的企業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策6、“營改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，中央政府與地方政府按75:25的比例分配。營業(yè)稅屬于地方稅，除鐵路運(yùn)輸、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央政府外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅會(huì)影響到地方政府的稅收收入，據(jù)測(cè)算湖北省一年將減少財(cái)政收入40億元，武漢市一年將減少財(cái)政收入24億元。6、“營改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政

根據(jù)中國財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅占地方稅收的比例超過增值稅分享收入。到2008年底除黑龍江省和山西省的增值稅分享收入高于營業(yè)稅收入外，其他?。ㄊ校┒际菭I業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅收入是增值稅分享收入的2倍，北京市的營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，營業(yè)稅全部改征增值稅后，增值稅的分享比例肯定會(huì)進(jìn)行調(diào)整，以減少“營改增”后對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。根據(jù)中國財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。

一、稅目與稅率：營業(yè)稅稅目的征稅范圍包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。(建筑工程監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。)7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。一、稅目與稅率：二、納稅人：在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。

三、計(jì)稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

二、納稅人：確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：(一)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；其銷售貨物的銷售額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。(二)納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)，確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

(三)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

(五)出售自建建筑物繳納兩個(gè)稅目的營業(yè)稅：一是建筑業(yè)[應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*3%組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本*(1+成本利潤率)/(1-3%)]；一是銷售不動(dòng)產(chǎn)(應(yīng)納稅額=銷售價(jià)格*3%)。(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、

四、申報(bào)與繳納：(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地?？劾U義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)未納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

四、申報(bào)與繳納：(三)納稅申報(bào)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

五、稅收優(yōu)惠

對(duì)中國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。(三)納稅申報(bào)8、“營改增”試點(diǎn)的主要稅制安排。

一、稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。8、“營改增”試點(diǎn)的主要稅制安排。一、稅率。

二、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法（一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法（簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率）二、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服

三、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

四、關(guān)于服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。三、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交9、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響。

目前，營業(yè)稅改征增值稅還處在試點(diǎn)階段，關(guān)于“擴(kuò)圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個(gè)基本稅率，在其下面還要設(shè)置幾檔稅率，分別對(duì)應(yīng)不同行業(yè)；針對(duì)特殊的行業(yè)，還需要制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。由于“擴(kuò)圍”時(shí)間表尚未確定，現(xiàn)僅淺析營改增后對(duì)建筑業(yè)可能產(chǎn)生的影響。9、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響。目前，營業(yè)稅改一、營改增后對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用首先能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅。經(jīng)測(cè)算，增值稅稅率為17%時(shí)因?yàn)樵试S進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)僅為4%左右，而有專家推測(cè)17%這個(gè)基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計(jì)稅原理上看，有可能會(huì)給建筑安裝企業(yè)降低稅負(fù)。雖然目前建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型建筑安裝企業(yè)，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)錯(cuò)綜復(fù)雜，層層發(fā)包分包，又難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復(fù)納稅。而增值稅額是銷項(xiàng)稅額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準(zhǔn)，這就可以在一定程度上對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，減少重復(fù)交稅現(xiàn)象。一、營改增后對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用其次，促進(jìn)建筑業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而建筑安裝企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改征增值稅，大型建筑安裝企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無疑為建筑安裝企業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)建筑安裝企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。此外，增值稅是全球170多個(gè)國家普遍實(shí)行的一個(gè)稅種，在我國乃至國際上的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相對(duì)成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改征增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會(huì)計(jì)核算問題。其次，促進(jìn)建筑業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需要結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的。現(xiàn)實(shí)中的涉稅問題并不如理論分析那么簡單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的所屬時(shí)間、發(fā)票專用章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅專用發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方，這些無疑對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包(二)稅收籌劃增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對(duì)納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對(duì)便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運(yùn)輸部門，但如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運(yùn)輸子公司。(二)稅收籌劃折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價(jià)格優(yōu)惠，例如購買10件某產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10%等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間，在未來的新增值稅下，對(duì)于出售應(yīng)稅勞務(wù)的建筑安裝企業(yè)，在類似的規(guī)定下同樣可以進(jìn)行籌劃。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的游艇、摩托車和機(jī)動(dòng)車，售價(jià)超過原值的，按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅?；谠摋l例規(guī)定，建筑安裝企業(yè)也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，確定適當(dāng)?shù)氖蹆r(jià)從而使收益最大化。此外還可以針對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，除原來營業(yè)稅僅有的稅收優(yōu)惠政策外，還可能享受新增值稅下的優(yōu)惠，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)就很可能享受到新增值稅下的優(yōu)惠。營改增后，建筑安裝企業(yè)在涉稅管理上有了更多的選擇，可以對(duì)增值稅相關(guān)規(guī)定深入挖掘，充分利用增值稅規(guī)定下的籌劃空間，進(jìn)行科學(xué)的“節(jié)稅”籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征(三)會(huì)計(jì)核算過去實(shí)行營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅的計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。而將來如實(shí)行增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實(shí)際工作中還要注意增值稅屬于價(jià)外稅的問題，將含稅收入還原為不含稅收入，把握好計(jì)稅依據(jù)?？傊?，會(huì)計(jì)核算方面將更加規(guī)范，基于目前建筑安裝企業(yè)采用財(cái)務(wù)人員委派制、財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況，這也是對(duì)建筑安裝企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。(三)會(huì)計(jì)核算10、“營改增”試點(diǎn)文件：一、必須熟知試點(diǎn)文件的對(duì)象：（一）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人（二）兼營應(yīng)稅服務(wù)的現(xiàn)行增值稅一般納稅人（三）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人10、“營改增”試點(diǎn)文件：一、必須熟知試點(diǎn)文件的對(duì)象：二、“營改增”試點(diǎn)文件目錄：（一）財(cái)政部、稅務(wù)總局文件（1）《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅(2012)71號(hào)）（2）《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅(2011)110號(hào)）附件：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案二、“營改增”試點(diǎn)文件目錄：

（3）《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅(2011)111號(hào)）附件一：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋附件二：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件三：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

（3）《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（4）《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅(2011)131號(hào)）（5）《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅(2011)132號(hào)）（6）《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅(2011)133號(hào)）（7）《關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)(2011)538號(hào)）（8）《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅(2012)15號(hào)）（9）《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅(2012)38號(hào)）（10）《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅(2012)53號(hào)）（4）《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（二）稅務(wù)總局文件（1）《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）（2）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）（3）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)）（4）《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）（5）《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)）（二）稅務(wù)總局文件（6）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問3題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）（7）《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）（8）《關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）（9）《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第31號(hào)）（10）《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）（6）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問3（三）“營改增”要文解讀篇目（1）增值稅轉(zhuǎn)型：稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏——關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革基本精神與內(nèi)涵解讀增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。自2009年1月1日起，我國開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（三）“營改增”要文解讀篇目增值稅三種類型比較類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008年）1、確定法定增值額不允許扣除任何固定資產(chǎn)價(jià)款2、法定增值額>理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資收入型增值稅1、對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分2、法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費(fèi)型增值稅（我國2009年1月1日起）1、當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2、法定增值額<理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作

增值稅三種類型比較類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅進(jìn)而，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在上海等9省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。（2）關(guān)于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的解讀（3）關(guān)于《發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》的解讀（4）關(guān)于《調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀（5）關(guān)于《在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》的解讀進(jìn)而，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅（四）上海試點(diǎn)有關(guān)制度簡介（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作網(wǎng)上電子申報(bào)管理方案》簡介（2）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理要求的操作意見》簡介（3）《增值稅納稅申報(bào)辦法》簡介（4）《營業(yè)稅改征增值稅減免稅優(yōu)惠政策過渡操作意見》簡介（5）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理方案》簡介（6）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)務(wù)操作指南》簡介（四）上海試點(diǎn)有關(guān)制度簡介（五）納稅申報(bào)須知（1）增值稅納稅申報(bào)表及填表說明（2）增值稅納稅申報(bào)表案例分析（六）優(yōu)惠政策流程須知增值稅應(yīng)稅服務(wù)減免稅優(yōu)惠流程（七）會(huì)計(jì)處理須知關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算（五）納稅申報(bào)須知11、針對(duì)改革試點(diǎn)企業(yè)可以實(shí)施的稅務(wù)籌劃:

一、納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃

對(duì)于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)后一般納稅人適用增值稅稅率為6%；比營業(yè)稅稅率提高了1%，但同時(shí)也為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如，為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額未超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，稅率為3%。即使是增值稅一般納稅人，企業(yè)在提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣(索取增值稅專用發(fā)票)。11、針對(duì)改革試點(diǎn)企業(yè)可以實(shí)施的稅務(wù)籌劃:一、納稅人

二、增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。

三、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的稅務(wù)籌劃

基于營業(yè)稅和增值稅對(duì)于稅款繳納的方式有很大的不同，稅種的變化還影響企業(yè)資金的安排，因此可以進(jìn)行籌劃。比如稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅優(yōu)惠一般為直接減稅或免稅，而增值稅的優(yōu)惠則涉及先征后返、免抵退等方式。二、增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅務(wù)籌劃12、針對(duì)改革試點(diǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開展的工作：

一、進(jìn)行納稅輔導(dǎo)

增值稅的申報(bào)表與附表加起來需要填300多個(gè)項(xiàng)目，要保證一點(diǎn)錯(cuò)誤也不出，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員、計(jì)算機(jī)操作人員都有很高的要求，需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供納稅輔導(dǎo)。12、針對(duì)改革試點(diǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開展的工作：一、

二、指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算

應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)企業(yè)和將來試點(diǎn)企業(yè)來講，都是很陌生的。且應(yīng)交增值稅核算的賬戶設(shè)置直接影響到應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理大相近庭，對(duì)各自會(huì)計(jì)核算的要求大幅度提高。特別是本次稅改規(guī)定混業(yè)經(jīng)營在不能分別明細(xì)核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。所以，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要幫助企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，盡量對(duì)不同業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，以利降低稅負(fù)。還需要對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)人員提供稅收專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助采購、銷售等部門人員了解“營改增”的背景及對(duì)企業(yè)的影響，進(jìn)而在商業(yè)談判中爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。更需要指導(dǎo)幫助企業(yè)制定或優(yōu)化計(jì)算稅金、進(jìn)項(xiàng)抵扣、發(fā)票開具、申報(bào)納稅等財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部流程。二、指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算

三、開展稅政培訓(xùn)

“營改增”雖然只是稅種上的變化，實(shí)際上造成的是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也相應(yīng)提高。如原來的營業(yè)稅核算下，取得服務(wù)收入，按照服務(wù)發(fā)票金額或合同金額全額計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本按照實(shí)際發(fā)生列支，稅款按照收入額或者收入差額乘以稅率計(jì)算即可。而在增值稅核算下，按照扣除銷項(xiàng)稅額確認(rèn)收入(即不含稅收入)，按照扣除進(jìn)項(xiàng)稅額確定成本，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別通過應(yīng)交稅金核算，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)企業(yè)開展系統(tǒng)的培訓(xùn)，旨在提高企業(yè)對(duì)增值稅核算的水平。三、開展稅政培訓(xùn)13、“營改增”試點(diǎn)亟待解決的問題：

一、“營改增”稅收政策不夠完善

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票

主營國際航運(yùn)業(yè)務(wù)的某航運(yùn)公司屬于一般納稅人，目前享受零稅率待遇，但稅務(wù)部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。類似的企業(yè)希望稅務(wù)部門盡快出臺(tái)有針對(duì)性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的矛盾。13、“營改增”試點(diǎn)亟待解決的問題：

一、“營改增”稅（二）財(cái)稅[2011]131號(hào)文件操作缺乏操作指引

在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）出臺(tái)之后，由于缺乏操作指引，各試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門仍然遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)。有些試點(diǎn)地區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些試點(diǎn)地區(qū)則先不征稅，保留向納稅人追繳的權(quán)利，等待操作指引出來后，再向納稅人追繳稅款。

（三）向“境外單位提供服務(wù)”的定義不夠明確

某設(shè)計(jì)公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計(jì)服務(wù)合同，合同約定由該公司協(xié)助境外甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務(wù)，服務(wù)費(fèi)由境外甲公司支付給該公司。該公司無從知道自己的服務(wù)是否屬于向境外單位提供服務(wù)而適用零稅率。而實(shí)踐中，不同試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)于上述問題的意見也不同。

（二）財(cái)稅[2011]131號(hào)文件操作缺乏操作指引

在

二、部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加

（一）部分物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)提高

貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，試點(diǎn)后導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會(huì)對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。

（二）近五成交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)增加

調(diào)查顯示，近五成的交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的物流協(xié)會(huì)反映，“營改增”后，運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所上升，而從事單一運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人企業(yè)稅負(fù)更是明顯增加。二、部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加

（一）部分物流企業(yè)實(shí)（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等企業(yè)的運(yùn)營成本主要由人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此此類企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多。

（三）此外，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等三、試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大

目前的財(cái)政體制中，增值稅由國稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75：25的比例分享；營業(yè)稅則由地稅機(jī)關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，營業(yè)稅改為的增值稅繼續(xù)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計(jì)考慮到了地方財(cái)政的現(xiàn)實(shí)狀況，是對(duì)現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，一些營業(yè)稅納稅人，由原先單一從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，成為既從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為又從事增值稅應(yīng)稅行為的納稅人。如既從事建安業(yè)務(wù)又從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)；既從事電視播映業(yè)務(wù)又從事電視廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)；既從事中介鑒證業(yè)務(wù)又從事中介代理業(yè)務(wù)的各類事務(wù)所等等。對(duì)這類納稅人，各試點(diǎn)地區(qū)要按照現(xiàn)行《營業(yè)稅稅目注釋》和《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，分別認(rèn)定營業(yè)稅應(yīng)稅行為和增值稅應(yīng)稅行為，三、試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大

目前的財(cái)政體制中，增值納入國地稅共管范圍；對(duì)納稅人從事上述兼營行為，不能分別核算的，則按主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目全額征收營業(yè)稅。此外，例如湖北省規(guī)定在“營改增”試點(diǎn)期間，已移交國稅部門征收管理的“營改增”納稅人的企業(yè)所得稅，仍由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理；在國家未統(tǒng)一明確前，對(duì)“營改增”行業(yè)2012年12月1日以后新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅，仍由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理。由此，企業(yè)需要同時(shí)接受國稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查。國稅、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)來說操作起來很麻煩，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅局打交道的經(jīng)驗(yàn)，就要重新適應(yīng)國稅局的管理，企業(yè)難免為此疲于奔波應(yīng)付兩個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)。而兩個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)配置，也提高了征稅成本，造成了社會(huì)資源的大量浪費(fèi)。

納入國地稅共管范圍；對(duì)納稅人從事上述兼營行為，不能分別核算的四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理

按照試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時(shí)候，規(guī)劃設(shè)計(jì)不是很周到，對(duì)行業(yè)稅率的劃分不夠細(xì)致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但有些行業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如建筑業(yè)，此前稅率是3%，若是變?yōu)?1%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是“營改增”試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)稅率劃分還不夠細(xì)致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，需要在更大范圍推廣“營改增”試點(diǎn)，全面“擴(kuò)圍”，才能完善抵扣鏈條。四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理

按照試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅1五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少抬高稅負(fù)

按照規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人，其應(yīng)納稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)納稅額過多，最終抬高稅負(fù)。如：

交通運(yùn)輸企業(yè)：可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。在這有限的抵扣項(xiàng)目里，企業(yè)要真正能抵扣也并非易事。

五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少抬高稅負(fù)

按照規(guī)定，對(duì)于增值稅一物流公司：購置運(yùn)輸工具可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際情況是，由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際可抵扣的稅額很少。對(duì)于中小型的物流公司來說這一項(xiàng)可抵扣的項(xiàng)目很難用上。即使能夠抵扣這也不會(huì)給企業(yè)減少太大的壓力。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%。物流公司：購置運(yùn)輸工具可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際情況是，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，而這些成本不僅比重較大，而又不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所：主要成本構(gòu)成中固定成本和六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅可以抵扣依據(jù)的是增值稅專用發(fā)票，“營改增”以后，以假發(fā)票來虛假抵扣難以控管，由于存在某些政策性缺陷，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如增值稅一般納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計(jì)相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給稅收監(jiān)管帶來新的難題。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅可以抵扣七、會(huì)計(jì)核算難度加大

傳統(tǒng)以繳納營業(yè)稅為主的行業(yè)，會(huì)計(jì)核算往往比較簡單，改成繳納增值稅以后，會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較復(fù)雜，難度也隨之增大。日前，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。對(duì)“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問題作了明確，范圍包括試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄增值稅一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)七、會(huì)計(jì)核算難度加大

傳統(tǒng)以繳納營業(yè)稅為主的行業(yè)，會(huì)稅額。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在調(diào)整和和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定時(shí)，還需要專門培訓(xùn)和操作適應(yīng)，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)帶來較大的工作量。稅額。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在調(diào)整和和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定時(shí)，還八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點(diǎn)開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計(jì)稅依據(jù)和征稅方式也不一樣。從計(jì)稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的計(jì)征方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。由于營業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點(diǎn)開始前有很多享受政策究竟該如何延續(xù)？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)；如果將優(yōu)惠之門敞開，盡量放寬準(zhǔn)入條件，在這種情況下，不可避免會(huì)有一些企業(yè)鉆政策的空子，對(duì)此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問題。政策究竟該如何延續(xù)？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)控制，一些企業(yè)可九、鑒證咨詢服務(wù)協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅必須解決

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)不支持鑒證咨詢服務(wù)的總分包服務(wù)，造成了協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報(bào)納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等行業(yè)自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間；鑒證咨詢服務(wù)業(yè)之間；試點(diǎn)地區(qū)之間或試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)。如一家稅務(wù)師事務(wù)所和其他稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務(wù)的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。如果能學(xué)習(xí)上海市的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)據(jù)有鑒證職能的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地估價(jià)九、鑒證咨詢服務(wù)協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅必須解決

我國現(xiàn)行營、工程造價(jià)、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開展協(xié)作項(xiàng)目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額，實(shí)行差額征稅，這樣就能很好解決協(xié)作項(xiàng)目重復(fù)納稅的問題。、工程造價(jià)、專利代理等七類具有鑒證職能事務(wù)所（公司）十、改革試點(diǎn)內(nèi)容的把握必須精確“營改增”改革試點(diǎn)的內(nèi)容是針對(duì)“1+6”行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)范圍，屬于這個(gè)應(yīng)稅服務(wù)范圍的就進(jìn)入改革試點(diǎn)，不屬于這個(gè)應(yīng)稅服務(wù)范圍的暫時(shí)不變；即使納稅人的部分服務(wù)業(yè)務(wù)屬于這個(gè)應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)的、部分仍屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為且能夠分別核算的、也只是針對(duì)部分改部分暫時(shí)不變，不能夠分別核算就整體不變（即按服務(wù)業(yè)務(wù)的全額征收營業(yè)稅）。通俗的講，即便納稅人工商登記的名稱或經(jīng)營范圍的內(nèi)容屬于“1+6”行業(yè)，但實(shí)際發(fā)生的服務(wù)業(yè)務(wù)不屬于這次改革試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)范圍，仍應(yīng)該按服務(wù)業(yè)務(wù)全額征收營業(yè)稅。因此，作為主管營業(yè)稅的地稅機(jī)關(guān)一方面要向納稅人做深入細(xì)致的政策宣講，另一方面要精確把握改革試點(diǎn)的內(nèi)容，不能因納稅人工商登記的名稱或經(jīng)營范圍的內(nèi)容屬于“1+6”行業(yè)，就輕易移交管轄；作為主管十、改革試點(diǎn)內(nèi)容的把握必須精確增值稅的國稅機(jī)關(guān)一方面要仔細(xì)核實(shí)納稅人的服務(wù)業(yè)務(wù)是否屬于改革試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)范圍，另一方面對(duì)那些不符合條件（即服務(wù)業(yè)務(wù)不屬于改革試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)范圍或兼營增值稅應(yīng)稅行為與營業(yè)稅應(yīng)稅行為不能夠分別核算）的納稅人退返管轄移交。只有征納雙方認(rèn)識(shí)一致、國稅、地稅機(jī)關(guān)口徑一致，才能既做到精確把握改革試點(diǎn)的內(nèi)容，又做到準(zhǔn)確執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策。營業(yè)稅改征增值稅簡介課件簡介不到之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。謝謝！簡介不到之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。謝謝！營業(yè)稅改征增值稅簡介課件營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏中國注冊(cè)稅務(wù)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師高級(jí)經(jīng)濟(jì)師高級(jí)國際財(cái)務(wù)師營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個(gè)省市，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議

2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)。李克強(qiáng)在會(huì)上指出，要有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國家和地方財(cái)力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大營按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”改革試點(diǎn)工作。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)

第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，“1+6”行業(yè)即：交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、②信息技術(shù)服務(wù)、③文化創(chuàng)意服務(wù)、④物流輔助服務(wù)、⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、⑥鑒證咨詢服務(wù)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段自2012年1月1日起，從“1+8”個(gè)省市開始，2013年在繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)的同時(shí)，選擇擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)的范圍（逐步擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸服務(wù)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)）。第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，“1第三步，力爭(zhēng)在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期間在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，全面實(shí)行增值稅，取消營業(yè)稅。第三步，力爭(zhēng)在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、為什么要進(jìn)行營改增？（四個(gè)有利于）

營業(yè)稅起源于中國周代的關(guān)市之賦，關(guān)市——商業(yè)，關(guān)市之賦——商業(yè)交易繳納的稅賦。截止到2011年，營業(yè)稅占全國財(cái)政收入16%左右，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等五類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收1、為什么要進(jìn)行營改增？（四個(gè)有利于）營業(yè)稅起源于中營業(yè)稅。2009年為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。營業(yè)稅。2009年為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)將營業(yè)稅改征增值稅，四個(gè)有利于：一是有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；二是有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合（三次產(chǎn)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)，即為生產(chǎn)和消費(fèi)提供各種服務(wù)的部門。含：流通部門；為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門；為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門；為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門——包括國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，以及軍隊(duì)和警察等。第一產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)——工業(yè)和建筑業(yè)）；三是有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；四是有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)（三駕馬車），促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將營業(yè)稅改征增值稅，四個(gè)有利于：2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：

一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；

二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍（按7%抵扣），運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？選擇

選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：

一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；

二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：3、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照試點(diǎn)行業(yè)的營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為了使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。3、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔[17%（標(biāo)準(zhǔn)稅率）和13%]調(diào)整為四檔（17%、13%、11%、6%），是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)試點(diǎn)的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？

增值稅是對(duì)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基計(jì)征的稅。增值稅的稅率分為：17%（基本稅率）、13%（食用植物油、石油液化氣、圖書、飼料、食用鹽、音像制品、電子出版物等）、0%（納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定除外）,小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下或從事貨物批發(fā)或貨物零售年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下）的增值稅征收率為3%。4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？增值稅是對(duì)從事貨物銷售或

營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計(jì)征的稅。營業(yè)稅的稅率分為：5%—20%（娛樂業(yè)）、5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）、3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）。營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平。5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)

根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。假如原按3%稅率征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，若改按11%稅率征收增值稅，如果每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中只要有50元能取得進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票）,實(shí)際稅負(fù)就會(huì)不超過3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%稅率征收營業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，現(xiàn)改按6%稅率征收增值稅，若每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中只要有10元能取得進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票），實(shí)際稅負(fù)就會(huì)不超過5%（100×6%-10×17%=4.3%）。況且對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的企業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策6、“營改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，中央政府與地方政府按75:25的比例分配。營業(yè)稅屬于地方稅，除鐵路運(yùn)輸、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央政府外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅會(huì)影響到地方政府的稅收收入，據(jù)測(cè)算湖北省一年將減少財(cái)政收入40億元，武漢市一年將減少財(cái)政收入24億元。6、“營改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政

根據(jù)中國財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅占地方稅收的比例超過增值稅分享收入。到2008年底除黑龍江省和山西省的增值稅分享收入高于營業(yè)稅收入外，其他?。ㄊ校┒际菭I業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上省（市）的營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的2倍，北京市的營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，營業(yè)稅全部改征增值稅后，增值稅的分享比例肯定會(huì)進(jìn)行調(diào)整，以減少“營改增”后對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。根據(jù)中國財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。

一、稅目與稅率：營業(yè)稅稅目的征稅范圍包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。(建筑工程監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。)7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。一、稅目與稅率：二、納稅人：在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。

三、計(jì)稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

二、納稅人：確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：(一)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；其銷售貨物的銷售額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。(二)納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)，確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

(三)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

(五)出售自建建筑物繳納兩個(gè)稅目的營業(yè)稅：一是建筑業(yè)[應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*3%組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本*(1+成本利潤率)/(1-3%)]；一是銷售不動(dòng)產(chǎn)(應(yīng)納稅額=銷售價(jià)格*3%)。(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、

四、申報(bào)與繳納：(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)未納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

四、申報(bào)與繳納：(三)納稅申報(bào)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

五、稅收優(yōu)惠

對(duì)中國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。(三)納稅申報(bào)8、“營改增”試點(diǎn)的主要稅制安排。

一、稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。8、“營改增”試點(diǎn)的主要稅制安排。一、稅率。

二、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法（一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法（簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率）二、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服

三、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

四、關(guān)于服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。三、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交9、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響。

目前，營業(yè)稅改征增值稅還處在試點(diǎn)階段，關(guān)于“擴(kuò)圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個(gè)基本稅率，在其下面還要設(shè)置幾檔稅率，分別對(duì)應(yīng)不同行業(yè)；針對(duì)特殊的行業(yè)，還需要制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。由于“擴(kuò)圍”時(shí)間表尚未確定，現(xiàn)僅淺析營改增后對(duì)建筑業(yè)可能產(chǎn)生的影響。9、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響。目前，營業(yè)稅改一、營改增后對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用首先能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅。經(jīng)測(cè)算，增值稅稅率為17%時(shí)因?yàn)樵试S進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)僅為4%左右，而有專家推測(cè)17%這個(gè)基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計(jì)稅原理上看，有可能會(huì)給建筑安裝企業(yè)降低稅負(fù)。雖然目前建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型建筑安裝企業(yè)，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)錯(cuò)綜復(fù)雜，層層發(fā)包分包，又難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復(fù)納稅。而增值稅額是銷項(xiàng)稅額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準(zhǔn)，這就可以在一定程度上對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，減少重復(fù)交稅現(xiàn)象。一、營改增后對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用其次，促進(jìn)建筑業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而建筑安裝企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改征增值稅，大型建筑安裝企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無疑為建筑安裝企業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)建筑安裝企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。此外，增值稅是全球170多個(gè)國家普遍實(shí)行的一個(gè)稅種，在我國乃至國際上的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相對(duì)成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改征增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會(huì)計(jì)核算問題。其次，促進(jìn)建筑業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需要結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實(shí)中的涉稅問題并不如理論分析那么簡單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的所屬時(shí)間、發(fā)票專用章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅專用發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方，這些無疑對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包(二)稅收籌劃增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對(duì)納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對(duì)便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運(yùn)輸部門，但如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運(yùn)輸子公司。(二)稅收籌劃折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價(jià)格優(yōu)惠，例如購買10件某產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10%等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間，在未來的新增值稅下，對(duì)于出售應(yīng)稅勞務(wù)的建