資產(chǎn)減值課件

第6章資產(chǎn)減值6.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.2金融資產(chǎn)減值6.3單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值6.4資產(chǎn)組減值6.5商譽(yù)減值1第6章資產(chǎn)減值6.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述16.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)1、資產(chǎn)：“未消逝成本觀、“經(jīng)濟(jì)資源觀、“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”2、減值：資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的計(jì)量差異。由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值低于其歷史成本。26.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)23、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖部分地運(yùn)用價(jià)值計(jì)量彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際價(jià)值部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用，其目的是通過(guò)反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。4、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題研究資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量。33、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)36.1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路（1）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；（2）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對(duì)資產(chǎn)在減值測(cè)試日的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行評(píng)估（減值測(cè)試），以進(jìn)一步確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2、表明資產(chǎn)減值的跡象。（資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資）3、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。46.1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路44、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。在我國(guó)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》所規(guī)范的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回。54、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回56.1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量用于資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值：正常情況下，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（2）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)的稅費(fèi)后的金額。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)期會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額。（4）未來(lái)現(xiàn)金流量（5）公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。（6）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（7）可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。66.1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量用于資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：66.1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架76.1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架7886.1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。2.會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出，或者對(duì)于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)予以沖減。96.1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置96.2金融資產(chǎn)減值6.2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)2、依據(jù)客觀證據(jù)進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)106.2金融資產(chǎn)減值6.2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)10（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

11（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；11企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)(也稱“損失事項(xiàng)”)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計(jì)量。否則，對(duì)于預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn)。（2）企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。（3）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來(lái)，往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。（4）對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。12企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意6.2.2貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資減值損失的計(jì)量1、減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價(jià)值）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2、賬面價(jià)值評(píng)估的方式（1）個(gè)別方式評(píng)估：通常對(duì)單項(xiàng)金額重大貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資進(jìn)行。（2）組合方式評(píng)估：對(duì)單項(xiàng)金額不重大的或個(gè)別方式評(píng)估未發(fā)現(xiàn)減值的采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。136.2.2貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資減值損失的計(jì)量1、3．減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了所有的法律或其他程序后貸款仍不可收回，企業(yè)需要核銷貸款用沖銷相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。如果企業(yè)在其后企業(yè)收回已核銷的貸款金額，則按收回金額沖減減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。143．減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷14例6-120×2年1月1日，丙銀行向A公司發(fā)放了一筆貸款30000000元。貸款合同規(guī)定，年利率為10%，期限5年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入)：15例6-120×2年1月1日，丙銀行向A公司發(fā)放了一筆貸款30（1）20×2年，丙銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息。20×2年1月1日，發(fā)放貸款。借：貸款——本金30000000

貸：吸收存款3000000020×2年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息。借：應(yīng)收利息3000000

貸：利息收入3000000借：存放同業(yè)3000000

貸：應(yīng)收利息300000016（1）20×2年，丙銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息。16（2）20×3年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，丙銀行預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體如表6-2所示。17（2）20×3年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，丙銀行預(yù)20×3年12月31日，確認(rèn)貸款利息。借：應(yīng)收利息3000000

貸：利息收入300000020×3年12月31日，丙銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為：未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=33000000-18331600=14668400（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失14668400

貸：貸款損失準(zhǔn)備14668400借：貸款——已減值33000000

貸：貸款——本金30000000

應(yīng)收利息30000002003年末該貸款攤余成本（賬面價(jià)值）=1833.16萬(wàn)元1820×3年12月31日，確認(rèn)貸款利息。18（3）20×4年12月31日，丙銀行預(yù)期20×3年12月31日所作出的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回（實(shí)際貸款利息收入）=18331600×10%=1833160（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備1833160

貸：利息收入183316020×4年12月31日貸款的攤余成本為：1833.16+183.316=2016.476萬(wàn)元19（3）20×4年12月31日，丙銀行預(yù)期20×3年12月31（4）20×5年丙銀行實(shí)際收到A公司的現(xiàn)金為3500000元，與原預(yù)計(jì)的4000000元有偏差.20×5年12月31日，丙銀行預(yù)期20×6年的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)20×6年只可以從A公司收到現(xiàn)金18000000元.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回（貸款實(shí)際利息收入）=20164760×10%=2016476（元）貸款的攤余成本=20164760+20164760-3500000=18681236（元）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=18000000×0.9091=16363800（元）應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=18681236-16363800=2317436（元）2005年貸款攤余成本（賬面價(jià)值）=1636.38萬(wàn)元20（4）20×5年丙銀行實(shí)際收到A公司的現(xiàn)金為350000相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備2016476

貸：利息收入2016476借：存放同業(yè)3500000

貸：貸款——已減值3500000借：資產(chǎn)減值損失2317436

貸：貸款損失準(zhǔn)備231743621相關(guān)的賬務(wù)處理如下：21（5）20×6年12月31日，丙銀行與A公司進(jìn)行貸款結(jié)算，實(shí)際從A公司收到現(xiàn)金19000000元.確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回=16363800×10%

=1636380（元）相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備1636380

貸：利息收入1636380借：存放同業(yè)19000000

貸款損失準(zhǔn)備11499820

貸：貸款——已減值29500000

資產(chǎn)減值損失99982022（5）20×6年12月31日，丙銀行與A公司進(jìn)行貸款結(jié)算，實(shí)貸款—已減值03年末：330005年：35005年余額:2950貸款損失準(zhǔn)備04年余額：1283.52406年：163.63806年余額：1149.98203年末貸款攤余成本=1833.1604年末：183.31603年末：1466.8405年：201.647605年余額：1313.6205年：231.743604年末貸款攤余成本=2016.47605年貸款攤余成本=1636.38萬(wàn)元06年貸款攤余成本=1800.018萬(wàn)元23貸款—已減值03年末：330005年：35005年余額:26.2.3可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量的特點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積（1）減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為公允價(jià)值（2）在減值損失的具體計(jì)量方面。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，也需要將原直接計(jì)入股東權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。246.2.3可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1、可供出售金融資2、會(huì)計(jì)處理舉例

例6-220×5年1月1日，北方公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入南方公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。20×6年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元，北方公司預(yù)計(jì)，如南方不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。252、會(huì)計(jì)處理舉例

例6-2252、會(huì)計(jì)處理舉例

例6-220×7年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使公司財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定北方公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20×5年1月1日購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000262、會(huì)計(jì)處理舉例

例6-226（2）20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為0，故不作賬務(wù)處理。（3）20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息3000027（2）20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)27由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，北方公司應(yīng)確認(rèn)減值損失200000（期末該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1000000-期末該金融資產(chǎn)公允價(jià)值80×10000）元。

借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

200000

28由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，北方公司應(yīng)確認(rèn)減值損失2（4）20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回。應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200

000）×3%=24000（元）借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息3000029（4）20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回。29減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000（元）20×7年12月31日債券的公允價(jià)值=950000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)156000

貸：資產(chǎn)減值損失15600030減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本=1000000-2000例6-3

20×5年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入B公司發(fā)行的股票2000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)B公司無(wú)重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×5年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。（2）20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。31例6-3

20×5年5月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15例6-3

（3）20×6年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價(jià)格下挫。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元.（4）20×7年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。32例6-3

（3）20×6年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20×5年1月1日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000

應(yīng)收股利400000

貸：銀行存款300000020×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收股利400000（2）20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積3600000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

3600000說(shuō)明：由于A公司預(yù)計(jì)該股票在20×5年12月31日的價(jià)格下跌是暫時(shí)的，因而沒(méi)有確認(rèn)減值損失。33假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其33（3）20×6年12月31日。確認(rèn)股票投資的減值損失。借：資產(chǎn)減值損失17600000

貸：資本公積——其他資本公積

3600000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

14000000說(shuō)明：由于A公司認(rèn)定該股票在20×6年12月31日的價(jià)格下跌不是暫時(shí)的，因而確認(rèn)了減值損。（4）20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

8000000

貸：資本公積——其他資本公積

800000034（3）20×6年12月31日。確認(rèn)股票投資的減值損失。34例:2010年1月1日，乙公司從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司公開(kāi)發(fā)行的債券1000萬(wàn)元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費(fèi)用20萬(wàn)元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為900萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%。35例:2010年1月1日，乙公司從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司公開(kāi)發(fā)要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：（1）乙公司2010年12月31日的攤余成本為萬(wàn)元。2010年12月31日攤余成本=1020×（1+2.5%）-1000×3%=1015.5①2010.1.1借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整20

貸：銀行存款1020②2010.12.31借：應(yīng)收利息30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用25.5

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整4.52010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=1015.5-1000=15.5借：資本公積——其他資本公積15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)15.536要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：36（2）乙公司于2011年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失。2011年12月31日攤余成本=1015.5×（1+2.5%）-1000×3%=1010.89（萬(wàn)元），2011年12月31日2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失=1010.89-900=（995.39-900）+15.5=110.89（萬(wàn)元）。借：應(yīng)收利息30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用25.39（1015.5×2.5%）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整4.61借：資產(chǎn)減值損失110.89貸：資本公積——其他資本公積15.5

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)95.3937（2）乙公司于2011年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失6.3單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值6.3.1資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試1、資產(chǎn)減值的跡象從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。386.3單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值6.3.1資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試38從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。39從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其2、資產(chǎn)減值的測(cè)試有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。402、資產(chǎn)減值的測(cè)試406.3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法1、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的一般原理資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。416.3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法1、估計(jì)資產(chǎn)可收回金6.3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。426.3.2估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）沒(méi)有確鑿證據(jù)或6.3.3資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基本含義資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。436.3.3資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1、資產(chǎn)2、估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。442、估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的基本順序446.3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽命456.3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程6.3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)1、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量需要考慮的因素（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法兩種。

466.3.4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)1、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)例6-4

甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。假定利用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況如表6-3所示。47例6-4

甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。假定在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第1年200萬(wàn)元，第2年100萬(wàn)元，第3年20萬(wàn)元。如果采用期望現(xiàn)金流量法"則各年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%=220（萬(wàn)元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=160×30%+100×60%+40×10%=112（萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=40×30%+20×60%+0×10%=24（萬(wàn)元）48在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最2、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法獲得，可以采用替代利率。3、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)492、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)49【例】甲航運(yùn)公司于20×0年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶賬面價(jià)值為1.6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購(gòu)置該船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為15％，公司認(rèn)為15％是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15％作為其折現(xiàn)率(稅前)。公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1500萬(wàn)元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。50【例】甲航運(yùn)公司于20×0年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試為了計(jì)算船舶在20×0年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年末的該船舶預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如表（單位：萬(wàn)元）年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括改良的影響金額)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(包括改良的影響金額)20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×62470329020×72500328020×82510330051為了計(jì)算船舶在20×0年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表：年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括改良的影響金額)以折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值20×125000.8696217420×224600.7561186020×323800.6575156520×423600.5718134920×523900.4972118820×624700.4323106820×725000.375994020×825100.3269821合計(jì)1096552預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表：年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量以折現(xiàn)率156.4資產(chǎn)組減值6.4.1資產(chǎn)組的認(rèn)定1、資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。2、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。3、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更。536.4資產(chǎn)組減值6.4.1資產(chǎn)組的認(rèn)定53例6-5某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。54例6-5某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，例6-6甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有A，B，C三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，而三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒(méi)有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。55例6-6甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有A，B，C三家工廠。三例6-6以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場(chǎng)，則A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。對(duì)于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來(lái)現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定。因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)，則A、B、C的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。56例6-6以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。56【例】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于20×1年1月投產(chǎn)，至20×7年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：（1）專利權(quán)X于20×1年1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。（2）設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。（3）包裝機(jī)H系甲公司于20×0年12月18日購(gòu)入，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。包裝機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。57【例】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專請(qǐng)問(wèn)：（1）包裝機(jī)能否單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備？（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z能否作為一個(gè)資產(chǎn)組？（3）若包裝機(jī)H只對(duì)產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量，則能否與專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個(gè)資產(chǎn)組？回答如下：（1）本例中，包裝機(jī)H的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定，可作為一單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。（3）需要說(shuō)明的是，若包裝機(jī)H只對(duì)產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量，則包裝機(jī)H應(yīng)和專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個(gè)資產(chǎn)組。58請(qǐng)問(wèn)：586.4.2資產(chǎn)組減值測(cè)試1、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。596.4.2資產(chǎn)組減值測(cè)試1、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確例6-8

北方公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定公司在完成礦山開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等)，因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為500萬(wàn)元。20×7年12月31日，隨著開(kāi)采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況。整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。60例6-8

北方公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定公例6-8該資產(chǎn)組在20×7年年末的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于20×7年12月31日對(duì)外出售，買方愿意出價(jià)820萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌的成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用，則在考慮恢復(fù)費(fèi)用后為700萬(wàn)元。資產(chǎn)組賬面價(jià)值在扣除預(yù)計(jì)負(fù)債后的余額為500萬(wàn)元。61例6-8該資產(chǎn)組在20×7年年末的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（2、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅骸羰紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值；◆然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?22、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理62例6-9東北公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A，B，C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800000元、1200000元和2000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20×7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。63例6-9東北公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A例6-9

20×7年12月31日，A，B，C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為400000元、600000元和1000000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，B，C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200000元。由于無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。64例6-9 20×7年12月31日，A，B，C三部機(jī)器的賬面價(jià) 鑒于在20×7年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000000元，而其可收回金額為1200000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300000元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如表6-4所示。65 鑒于在20×7年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2006666根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C437500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C43750067根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C【例】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元（含合并商譽(yù)為20萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬(wàn)元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬(wàn)元、150萬(wàn)元和100萬(wàn)元。要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。68【例】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是本例中，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元，可收回金額為400萬(wàn)元，發(fā)生減值120萬(wàn)元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬(wàn)元，余下的100萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50（萬(wàn)元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20（萬(wàn)元）69本例中，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元，可收回金額為400萬(wàn)6.4.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：706.4.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。71（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。72其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失73總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價(jià)值例6-10

北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組，20×0年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為5年、10年和10年，采用直線法計(jì)提折舊。由于北方公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了具有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，北方公司于20×0年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。74例6-10

北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組，例6-10北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。1.將可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如表6-5所示。75例6-10北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟76762.確定各資產(chǎn)組的可收回金額772.確定各資產(chǎn)組的可收回金額773.確認(rèn)各資產(chǎn)組及可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的減值損失783.確認(rèn)各資產(chǎn)組及可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的減值損失784.確認(rèn)不可分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)減值損失經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組甲、乙、丙和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為373.89萬(wàn)元、366.55萬(wàn)元、573.09萬(wàn)元和422.47萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為200萬(wàn)元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價(jià)值總額為1936萬(wàn)元（373.89+366.55+573.09+422.47+200）。其可收回金額為1903萬(wàn)元，因此，還需要進(jìn)一步確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失33萬(wàn)元（1936-1903）。794.確認(rèn)不可分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)減值損失79資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組所包括的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。假定資產(chǎn)組甲、乙、丙和研發(fā)中心都只是由單項(xiàng)固定資產(chǎn)組成，則應(yīng)編制如下確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組甲261100

——資產(chǎn)組乙2334500

——資產(chǎn)組丙2269100

——辦公大樓1775300

——研發(fā)中心330000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—資產(chǎn)組甲261100

—資產(chǎn)組乙2334500

—資產(chǎn)組丙2269100

—辦公大樓1775300

—研發(fā)中心33000080資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組所包括的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)6.5商譽(yù)減值6.5.1商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)1、商譽(yù)的特點(diǎn)商譽(yù)代表了一個(gè)企業(yè)所具有的獲取超額收益的能力，和企業(yè)整體密不可分的，既無(wú)法單獨(dú)取得，也不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。在數(shù)量上為企業(yè)購(gòu)并成本大于所取得的被購(gòu)并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額。2、商譽(yù)減值測(cè)試的主要特點(diǎn)對(duì)于商譽(yù)不攤銷，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試相結(jié)合。將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟脚c其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，通過(guò)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行間接的減值測(cè)試。816.5商譽(yù)減值6.5.1商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)86.5.2商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理1、商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序第一步，首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較。如果其可收回金額小于其賬面價(jià)值，則將二者之間的差額確認(rèn)為該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，并按照資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（抵減要求與前述資產(chǎn)或資產(chǎn)組抵減相同）。同時(shí)將與該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相關(guān)的商譽(yù)全額確認(rèn)減值損失。826.5.2商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理1、商譽(yù)減值測(cè)試的基6.5.2商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理第二步，如果第一步測(cè)試的結(jié)果是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則需要對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)減值損失。836.5.2商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理第二步，如果第一步測(cè)商譽(yù)減值測(cè)試基本程序不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合是否減值是商譽(yù)全額計(jì)提減值否包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合是否減值是先抵減商譽(yù)，再抵其他資產(chǎn)否則資產(chǎn)未發(fā)生減值84商譽(yù)減值測(cè)試基本程序不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或組合是否減值是商譽(yù)全【例題】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2008年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元，能夠按照合理和一致的方式分?jǐn)?，A分公司資產(chǎn)的使用壽命為10年，B和C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為15年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、120萬(wàn)元和160萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)為10萬(wàn)元)。該公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為210萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為270萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為351萬(wàn)元。假定將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組時(shí)，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備的金額。85【例題】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組資產(chǎn)組A應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=[100×10/（100×10+120×15+160×15）]×520=100（萬(wàn)元）資產(chǎn)組B應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=[120×15/（100×10+120×15+160×15）]×520=180（萬(wàn)元）資產(chǎn)組C應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=[160×15/（100×10+120×15+160×15）]×520=240（萬(wàn)元）分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=100+100=200（萬(wàn)元）資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=120+180=300（萬(wàn)元）資產(chǎn)組C的賬面價(jià)值=160+240=400（萬(wàn)元）86（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組86（2）進(jìn)行減值測(cè)試資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，可收回金額為210萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，可收回金額為270萬(wàn)元，發(fā)生減值30萬(wàn)元資產(chǎn)組C的賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，可收回金額為351萬(wàn)元，發(fā)生減值49萬(wàn)元（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配資產(chǎn)組B減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=30÷300×180=18（萬(wàn)元），分配給資產(chǎn)組B本身的數(shù)額=30÷300×120=12（萬(wàn)元）87（2）進(jìn)行減值測(cè)試87資產(chǎn)組C中的減值額先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元，余下39萬(wàn)元的分配給總部和資產(chǎn)組C（不含商譽(yù)部分）。分配給總部的資產(chǎn)減值數(shù)額=39÷（150+240）×240=24（萬(wàn)元），分配給資產(chǎn)組C（不含商譽(yù)部分）的數(shù)額=39÷（150+240）×150=15（萬(wàn)元）?？偛抠Y產(chǎn)減值=18+24=42萬(wàn)元；資產(chǎn)組A沒(méi)有減值；資產(chǎn)組B減值12萬(wàn)元；資產(chǎn)組C中的商譽(yù)減值10萬(wàn)元，其他資產(chǎn)減值15萬(wàn)元。88資產(chǎn)組C中的減值額先沖減商譽(yù)10萬(wàn)元，余下39萬(wàn)元的分配給總●如果是對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表上的子公司商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，因此應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。89●如果是對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表上的子公司商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)2、商譽(yù)減值測(cè)試舉例

例6-11甲公司在20×8年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元(3200-3000×80%)、乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益600萬(wàn)元(3000×20%)?？煽闯桑航瑁阂夜緝糍Y產(chǎn)3000

商譽(yù)800

貸：銀行存款3200

少數(shù)股東權(quán)益600902、商譽(yù)減值測(cè)試舉例

例6-11可看成：90假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。20×8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬(wàn)元，該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元?？梢?jiàn)，在資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中未包含商譽(yù)的情況下，就已經(jīng)發(fā)生減值700萬(wàn)元。這意味著，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)全部商譽(yù)的減值損失800萬(wàn)元，并確認(rèn)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失700萬(wàn)元.然后將減值損失700萬(wàn)元按照資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。91假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)確認(rèn)商譽(yù)減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失8000000

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備8000000借：資產(chǎn)減值損失7000000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等700000092確認(rèn)商譽(yù)減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：9例6-12

沿用例6-11的資料，假定20×8年年末，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試所確定的乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額為2800萬(wàn)元。其他資料同例6-11在這種情況下，首先將資產(chǎn)組的可收回金額2800萬(wàn)元與該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值2700萬(wàn)元相比較，發(fā)現(xiàn)未包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，因而該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失。93例6-12

沿用例6-11的資料，假定20×8年年末，甲公司例6-12

然后，進(jìn)一步將商譽(yù)考慮進(jìn)來(lái)，看是否需要確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。由于乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額2800萬(wàn)元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中應(yīng)享有的部分，因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的已確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值200萬(wàn)元[（3200/80%-3000）×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的調(diào)整后金額和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。測(cè)試過(guò)程如表6-8所示.94例6-12

然后，進(jìn)一步將商譽(yù)考慮進(jìn)來(lái)，看是否需要確認(rèn)商譽(yù)的9595根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值損失900萬(wàn)元，該金額小于全部商譽(yù)1000萬(wàn)元。由于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%的股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于本公司的商譽(yù)減值損失，即900萬(wàn)元商譽(yù)減值損失的80%，為720萬(wàn)元。在確認(rèn)720萬(wàn)元的商譽(yù)減值損失后，20×8年年末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中保留的商譽(yù)金額：商譽(yù)=800-720=80（萬(wàn)元）確認(rèn)商譽(yù)減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失7200000貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備720000096根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值損失900萬(wàn)元第6章資產(chǎn)減值6.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.2金融資產(chǎn)減值6.3單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值6.4資產(chǎn)組減值6.5商譽(yù)減值97第6章資產(chǎn)減值6.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述16.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)1、資產(chǎn)：“未消逝成本觀、“經(jīng)濟(jì)資源觀、“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”2、減值：資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的計(jì)量差異。由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值低于其歷史成本。986.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述6.1.1資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)23、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖部分地運(yùn)用價(jià)值計(jì)量彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際價(jià)值部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用，其目的是通過(guò)反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。4、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題研究資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量。993、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)36.1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路（1）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；（2）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對(duì)資產(chǎn)在減值測(cè)試日的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行評(píng)估（減值測(cè)試），以進(jìn)一步確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2、表明資產(chǎn)減值的跡象。（資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資）3、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。1006.1.2資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路44、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。在我國(guó)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》所規(guī)范的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回。1014、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回56.1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量用于資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值：正常情況下，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（2）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)的稅費(fèi)后的金額。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)期會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額。（4）未來(lái)現(xiàn)金流量（5）公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。（6）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（7）可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。1026.1.3資產(chǎn)減值損失的計(jì)量用于資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：66.1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架1036.1.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架710486.1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。2.會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出，或者對(duì)于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)予以沖減。1056.1.5資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置96.2金融資產(chǎn)減值6.2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)2、依據(jù)客觀證據(jù)進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)1066.2金融資產(chǎn)減值6.2.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)10（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人