個稅申報與審查課件

第十章個人所得稅納稅申報與審查代理實務稅務代理實務

TaxAgentPractice第十章個人所得稅納稅申報與審查代理實務稅務代理實務

Ta個人所得稅的基本規(guī)定個人所得稅的計算辦法與納稅審核代理填制個人所得稅納稅申報表的方法內容提要第十章個人所得稅的申報與審查個人所得稅的基本規(guī)定內容提要第十章個人所得稅的申報與審查常見出題方式：1）對具體規(guī)定出單選、多選題,如工資薪金、勞務報酬所得應稅項目的劃分2）多個應稅項目結合起來出綜合題3）在綜合分析題中涉及支付給本單位和外單位人員的報酬如何在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)為個人負擔的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題個稅的申報與審查第十章個人所得稅的申報與審查常見出題方式：個稅的申報與審查第十章個人所得稅的申報與審查納稅人應稅所得項目稅率稅收優(yōu)惠個人所得稅的基本規(guī)定第十章個人所得稅的申報與審查納稅人個人所得稅的基本規(guī)定第十章個人所得稅的申報與審查注意：1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人2.我國按照住所和居住時間兩個標準，把個人所得稅的納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人兩部分。納稅人第十章個人所得稅的申報與審查注意：納稅人第十章個人所得稅的申報與審查納稅人判定標準納稅義務居民納稅人（1）在中國境內有住所的個人；

（2）在中國境內無住所，而在境內居住滿1年的個人無限納稅義務：就來源于中國境內和境外的全部所得納稅非居民納稅人（1）在中國境內無住所又不居住的個人

（2）在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人有限納稅義務：僅就來源于中國境內的所得納稅第十章個人所得稅的申報與審查納稅人判定標準納稅義務居民納稅人（1）在中國境內有住所的個人對在中國境內無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定應稅所得項目居住時間納稅人性質境內所得境外所得稅額計算公式境內支付境外支付（并且不由境內機構、場所雇主負擔）境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅××應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額

90日（或183日）~1年非居民√√××應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額

1~5年居民√√√免稅應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額×

5年以上居民√√√√

（√代表屬于征稅范圍，要征稅；×代表不屬于征稅范圍，不征稅）第十章個人所得稅的申報與審查對在中國境內無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定應稅所得項目居住時擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員應稅所得項目注意：

1.個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。

2.在中國境內有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。居住時間納稅人性質境內所得境外所得境內支付境外支付（并且不由境內機構、場所雇主負擔）境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅√×90日（或183日）~1年非居民√√√×1~5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√第十章個人所得稅的申報與審查擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員應稅所得項目注意：

1.個考試中注意個稅適用應稅項目，尤其是工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)別按“工資薪金所得”項目納稅的

（1）提前退休取得一次性補貼收入

①機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

②個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)應稅所得項目11個

第十章個人所得稅的申報與審查考試中注意個稅適用應稅項目，尤其是工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)案例：

【單選題】2014年1月距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，辦理了提前退休手續(xù)，領取了一次性補貼收入180000元。王某應繳納個人所得稅（）。

A.1200元B.32940元

C.43995元D.65920元答案：A解析：應納稅所得額=180000/40-3500＝1000元，適用稅率為3%，應納稅額＝1000×3%×40＝1200元

。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：【單選題】2014年1月距離法定退休年齡尚有3年零4按“工資薪金所得”項目納稅的

2）退休人員再任職取得的收入：減除規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅

3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅

4）本企業(yè)的職工或高管人員同時兼任本企業(yè)董事取得的董事費，應與其當月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅應稅所得項目11個

第十章個人所得稅的申報與審查按“工資薪金所得”項目納稅的

2）退休人員再任職取得的收入按“工資薪金所得”項目納稅的

5）對業(yè)績突出的雇員以培訓班、工作考察等名義組織旅游，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業(yè)績獎勵，應據(jù)所發(fā)生費用的全額并入員工當期的工資、薪金所得，按“工資、薪金所得”征個稅

6）股票期權應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查按“工資薪金所得”項目納稅的

5）對業(yè)績突出的雇員以培訓班、第十章個人所得稅的申報與審查①不可公開交易的股票期權情形稅務處理（1）員工接受股票期權時除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅（2）行權時從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

員工在行權日之前轉讓股票期權，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個人所得稅股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量

應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

規(guī)定月份數(shù)

（1）員工取得來源于中國境內的股票期權形式的工資薪金所得的工作期間月份數(shù)＜12個月的，按工作期間月份數(shù)計算；

（2）工作期間月份數(shù)≥12個月的，按12個月計算（3）將行權之后的股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”征免個人所得稅境內上市公司股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅；

個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應依法納稅。（4）因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅第十章個人所得稅的申報與審查①不可公開交易的股票期權情形稅案例：中國公民李先生為某上市公司技術人員，每月工資8000元。2012年該公司開始實行股票期權計劃。2012年10月28日，該公司授予李先生股票期權50000股，授予價3.5元/股；該期權無公開市場價格，并約定2013年10月28日起李先生可以行權，行權前不得轉讓。2013年10月28日李先生以授予價購買股票50000股，當日股票在上證交易所的公平價格7元/股。計算李先生股票期權行權所得應繳納多少個人所得稅？答案：解析：股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額

=（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量=50000×（7-3.5）=175000（元）應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：中國公民李先生為某上市公司技術人員，每月工資8000元②可公開交易的股票期權

員工取得可公開交易的股票期權

a.作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。

b.如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。

員工取得可公開交易的股票期權后，轉讓該股票期權所取得的所得，按財產轉讓所得納稅。

員工取得可公開交易的股票期權后，實際行權時，不再計算繳納個人所得稅。③公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得

可比照全年一次性獎金計征個人所得稅。

由于非上市公司的股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按非上市公司上一年度經中介機構審計的會計報告中每股凈資產數(shù)額來確定。第十章個人所得稅的申報與審查②可公開交易的股票期權

員工取得可公開交易的股票期權

a.作案例：甲公司為一家民營非上市公司。2011年1月1日，該公司董事會通過一項股票期權激勵計劃，約定高管自2011年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價格從公司購買股票。公司共授予高管50000股的股票期權計劃。假設到2013年12月31日，總經理李某達到要求。根據(jù)激勵計劃，該公司總經理李某在2014年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價格從該公司購買15000股的股票期權。李某在2014年2月15日行使了該項權利，按1元/股購買了15000股公司股票，當日支付了價款并取得股權證明。經審核，該公司最近沒有發(fā)生股權交易，無交易價格可以參考。經中介機構審計，該公司2013年底每股凈資產為11元。李某2月份取得工資薪金收入25000元。解析：1.納稅義務發(fā)生時間：2014年2月15日。

2.應納稅額的計算（1）股票價格的確定

由于該公司為非上市公司，在購買日公司股票的價值無法獲得。同時，該公司最近也無任何可比的類似股票交易價格，因此，可以該公司上年底即2013年底經審計的每股凈資產作為購買日股票價格的參考值，即李某在購買日取得的股票期權應納稅所得額為（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）應納稅額的計算由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權所得的應納稅額計算過程如下：

第一步：確定稅率。150000÷12=12500（元），對應的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005

第二步：計算稅額股票期權應納稅額=150000×25%－1005=36495（元）

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：甲公司為一家民營非上市公司。2011年1月1日，該公司按“勞務報酬所得”項目納稅的

1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2）個人（非本單位雇員）擔任董事職務所取得的董事費收入，按勞務報酬所得項目征稅。

3）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查按“勞務報酬所得”項目納稅的

1）個人兼職取得的收入應按照“其他規(guī)定

符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

①企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

②企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查其他規(guī)定

符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財應稅所得項目情形稅務處理①對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅②對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅③對企業(yè)其他人員取得的上述所得按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

1）住房：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，應按“全年一次性獎金”繳納個人所得稅。

2）外籍人員：企業(yè)以實物（車輛、房屋等）向雇員提供福利，將實物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內（高于5年的按5年計算）按月平均計算納稅

第十章個人所得稅的申報與審查應稅所得項目情形稅務處理①對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查（2）企業(yè)為個人支付消費性支出

以企業(yè)資金為投資者本人、家庭成員等支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出情形稅務處理①非法人企業(yè)的個人投資者或其家庭成員按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅②法人企業(yè)的個人投資者或其家庭成員按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查（2）企業(yè)為個人支付應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查（3）離職員工取得的不競爭款項，按“偶然所得”項目征收個人所得稅

（4）作品征稅問題情形稅目任職、受雇于報紙、雜志等單位的人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得記者、編輯等專業(yè)人員工資、薪金所得其他人員稿酬所得出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入稿酬所得對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位特許權使用費應稅所得項目第十章個人所得稅的申報與審查（3）離職員工取得的案例：

【單選題】（2012年）某上市公司支付給相關人員的下列支出，應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅的是（）。

A.向獨立董事支付的補貼

B.向職工支付的托兒補助費

C.支付本公司技術部門張某為新進員工進行內部培訓課酬費

D.向外聘技術人員支付的兼職費答案：C解析：選項A、D，向獨立董事支付的補貼、向外聘技術人員支付的兼職費都是按“勞務報酬所得”項目代扣代繳個人所得稅；選項B，向職工支付的托兒補助費不征個人所得稅；選項C，本公司技術部門張某取得的課酬費屬于與受雇有關的所得，應該按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：【單選題】（2012年）某上市公司支付給相關人員的下案例：

【多選題】（2013年）上市公司支付給相關人員的下列支出，應按“工資薪金所得”有關政策規(guī)定扣繳個人所得稅的有（）。

A.支付給本公司李某為新進員工進行內部培訓課酬費

B.向獨立董事支付的補貼

C.向職工支付的托兒補助費

D.向提前退休人員支付的ー次性補貼

E.向外聘技術人員支付的兼職費答案：AD解析：向獨立董事支付的補貼和外聘技術人員支付的兼職費可以按“勞務報酬所得”計算個稅，向職工支付的托兒補助費不用納稅。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：【多選題】（2013年）上市公司支付給相關人員的下列案例：

（2008年多選題）下列個人收入，屬于納稅人應按“勞務報酬”所得繳納個人所得稅的有（）。

A.張某辦理內退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入

B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔任總經理取得的收入

C.陳某為供貨方介紹業(yè)務，從供貨方取得的傭金

D.演員江某外地演出取得由當?shù)刂鬓k方支付的演出費

E.供貨方給予購貨方業(yè)務員錢某以免收旅游費用方式獎勵其境外旅游所發(fā)生的費用答案：CDE解析：選項A、B應當按工資薪金計征個人所得稅。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2008年多選題）下列個人收入，屬于納稅人應按“勞案例：

（多選題）注稅師在審核企業(yè)扣繳個人所得稅時，（）雖沒有通過“應付職工薪酬”核算，但應作為“工資、薪金”計算扣繳個人所得稅。

A.在“盈余公積”中列支的突出貢獻職工的獎勵

B.在“職工福利費”列支的廠慶晚會中職工所中的獎品

C.在“管理費用”中列支的支付給獨立董事的董事費

D.在“利潤分配”中列支的支付給參股職工的投資分紅

E.在“生產成本”中列支的提供給生產工人的勞動保護用品答案：AB解析：選項C，支付給獨立董事的董事費應按照“勞務報酬所得”征收個人所得稅；選項D，支付給參股職工的投資分紅應該按照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅；選項E，提供給生產工人的勞動保護用品屬于企業(yè)生產經營的一部分，不屬于職工的所得，不需要繳納個人所得稅。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（多選題）注稅師在審核企業(yè)扣繳個人所得稅時，（）雖1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進稅率個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際征收率為14%勞務報酬所得特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%稅率級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第十章個人所得稅的申報與審查稅率級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過2000下列各項個人所得，免納個人所得稅（4）福利費、撫恤金、救濟金。下列收入不屬于免稅的福利費范圍：①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；②從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。（11）對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。

僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用（12）對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

稅收優(yōu)惠第十章個人所得稅的申報與審查下列各項個人所得，免納個人所得稅稅收優(yōu)惠第十章個人所得稅的申有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅下列所得，暫免征收個人所得稅（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得。（8）個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（9）對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（11）自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

稅收優(yōu)惠第十章個人所得稅的申報與審查有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅稅收優(yōu)惠第十章個人職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入稅收優(yōu)惠

稅務處理職工從依法宣告破產的企業(yè)取得的一次性安置費收入免稅個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費）收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分免稅超過部分（可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算）在本企業(yè)實際工作年限小于12年的，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算納稅超過12年的，按12計算第十章個人所得稅的申報與審查職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入稅收優(yōu)惠稅務案例：

（2010年簡答題，7分，修改）某公司2011年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經工作3年，月收入5000元，辭退時公司給予一次性補償15000元；乙員工已經工作9年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償90000元；丙員工已經工作了15年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償150000元。該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。

問題：

對甲、乙、丙三名員工，公司應代扣代繳的個人所得稅分別為多少？案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：上年平均工資的三倍=2200×12×3=79200（元）

1）甲與公司解除勞動合同獲得的一次性補償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個人所得稅

2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙不用繳納一次性補償收入的個人所得稅

3）丙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工資收入70800÷12=5900（元）

公司應代扣代繳丙的個人所得稅=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：

（2002年單選題）下列收入，免征個人所得稅的是（）。

A.職工個人參加單位集資取得的利息所得

B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息

C.中國公民從企業(yè)取得的紅利

D.職工個人出資交納的風險抵押金存款取得的利息收入答案：B解析：外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得，免征個人所得稅。案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2002年單選題）下列收入，免征個人所得稅的是（案例：

（2003年多選題）下列外籍個人所得項目中可免予征收個人所得稅的是（）。

A.以非現(xiàn)金形式取得的伙食補貼

B.以實報實銷形式取得的洗衣費

C.以現(xiàn)金形式取得的住房補貼、搬遷費

D.從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得答案：ABD解析：外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得，免征個人所得稅。案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2003年多選題）下列外籍個人所得項目中可免予征收工資、薪金應納稅額的計算與審核勞務報酬應納稅額的計算與審核利息、股息、紅利應納稅額的計算與審核財產轉讓所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核境外所得的已納稅款的扣除捐贈扣除個人所得稅的計算辦法與納稅審查第十章個人所得稅的申報與審查工資、薪金應納稅額的計算與審核個人所得稅的計算辦法與納稅審查重點項目：工資薪金、勞務報酬所得計算過程：

1）明確稅收優(yōu)惠，有無減免稅所得

2）明確適用的應稅項目

3）根據(jù)所得額確定應納稅所得額；一定要注意扣除的問題

4）如為累進稅率，根據(jù)應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

5）計算應納稅額。

超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

比例稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

6）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額（稅額式優(yōu)惠）

個人所得稅的計算辦法與納稅審查第十章個人所得稅的申報與審查重點項目：工資薪金、勞務報酬所得個人所得稅的計算辦法與納稅審應稅項目稅率納稅期限應納稅所得額應納稅額1.工資薪金所得

7級超額累進稅率月每月收入-3500或4800元應稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個體戶經營所得5級超額累進稅率年全年收入-成本、費用及損失應稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位承租經營、承包經營所得5級超額累進稅率年收入總額-必要費用或者分得的經營利潤+工資、薪金性質的所得-3500元/月應稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)4.勞務報酬所得名義上為比例稅率，實際上為3級超額累進稅率次1）每次收入額≤4000元,每次收入額-800元

2）每次收入>4000元

每次收入額×（1-20%）1）應稅所得20000元以下的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

2）應稅所得20000元以上的

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)5.稿酬所得20%比例稅率，按應納稅額減征30%次應納稅所得額×14%6.特許權使用費所得20%比例稅率次應納稅所得額×20%第十章個人所得稅的申報與審查應稅項目稅率納稅期限應納稅所得額應納稅額1.工資薪金所得

應稅項目稅率納稅期限應納稅所得額應納稅額7.財產租賃所得20%比例稅率次1）每次收入≤4000元

應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

2）每次收入>4000元

應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）應稅所得額×20%8.財產轉讓所得20%比例稅率

1）一般情況下：收入總額-財產原值-合理費用

2）受贈人轉讓無償贈與的不動產：收入總額-受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用應稅所得額×20%9.利息、股息、紅利所得20%比例稅率次每次收入額應稅所得額×20%10.偶然所得20%比例稅率次11.其他所得20%比例稅率次第十章個人所得稅的申報與審查應稅項目稅率納稅期限應納稅所得額應納稅額7.財產租賃所得20個人取得全年一次性獎金計稅方法

工資、薪金應納稅額的計算與審核

確定稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額1.當月工資超過費用扣除額將全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)2.當月工資未超過費用扣除額將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)注意：1）一個納稅年度內，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次

2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅

第十章個人所得稅的申報與審查個人取得全年一次性獎金計稅方法工資、薪金應納稅額的計算與審案例：王某為中國公民，2011年在我國境內1~12月每月的績效工資為3300元，12月31日又一次性領取年終獎12200元。請計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。解析：①商數(shù)=[12200－（3500－3300）]÷12=1000（元）

適用的稅率為3%

②應納稅額=[12200－（3500－3300）]×3%=360（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：王某為中國公民，2011年在我國境內1~12月每月的績企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）應納稅額的計算工資、薪金應納稅額的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查情形稅務處理個人繳費部分不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除企業(yè)繳費部分職工月工資低于費用扣除標準月工資收入+企業(yè)繳費≤費用扣除標準不征個稅月工資收入+企業(yè)繳費〉費用扣除標準超過部分征收個稅職工月工資收入高于費用扣除標準企業(yè)繳費部分單獨作為一個月工資，繳納個稅企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）應納稅額的計算工資、薪金應納稅額的工資、薪金應納稅額的計算與審核納稅申報與審核時的注意事項

1）審核扣繳義務人代扣的稅款是否及時繳納

計提工資時的賬務處理：借：生產成本（制造費用、在建工程、管理費用等）

貸：應付職工薪酬

扣繳個人所得稅時：借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅

發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

繳納個人所得稅時借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

2）對沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的審核

審核時，除審核“應付職工薪酬”賬戶外，還應審核“盈余公積”及“利潤分配”科目第十章個人所得稅的申報與審查工資、薪金應納稅額的計算與審核納稅申報與審核時的注意事項

1工資、薪金應納稅額的計算與審核納稅申報與審核時的注意事項

3）審核納稅人一個月內從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計算納稅

4）審核費用的扣除標準是否正確

5）由單位負擔個人所得稅的，是否將不含稅收入轉化為含稅收入計算繳納個人所得稅

①將不含稅收入換算成應納稅所得額

應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

第十章個人所得稅的申報與審查工資、薪金應納稅額的計算與審核納稅申報與審核時的注意事項

3案例：

（1999年，修改）注冊稅務師受托對某企業(yè)個人所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)應支付給某職工工資4800元，單位為其固定負擔稅款25元,企業(yè)計算個人應負擔個人所得稅款=（4800-3500）×3%-25=14元，企業(yè)實付該職工工資4786元，注冊稅務師審核后，認為企業(yè)存在的納稅問題是（）。

A.應稅項目錯誤B.扣除費用錯誤

C.適用稅率錯誤D.未將不含稅收入換算為含稅收入額計稅答案：D解析：應納稅所得額=4800＋25－3500=1325（元）

應納稅額=1325×3%－25=14.75（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（1999年，修改）注冊稅務師受托對某企業(yè)個人所得稅工資、薪金應納稅額的計算與審核外籍個人工資、薪金所得應納稅額計算的規(guī)定

1）外籍個人在境內擔任企業(yè)董事或高層管理職務，在境內連續(xù)或累計居住超過90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內連續(xù)累計居住超過183天但不滿一年的個人，是否對以前月份來源于中國境內而由境外支付的所得一并申報納稅

①對在境內無住所的個人，應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算居住天數(shù)

個人入境、離境、往返或多次往返境內外當日，均按一天算其在華實際逗留天數(shù)

②對在境內/外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，按規(guī)定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)

2）董事不在企業(yè)任職——勞務報酬所得；董事?lián)沃苯庸芾砺殑铡垂べY薪金所得納稅第十章個人所得稅的申報與審查工資、薪金應納稅額的計算與審核外籍個人工資、薪金所得應納稅額工資、薪金應納稅額的計算與審核3）外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利——免個人所得稅。

4）企業(yè)以實物（車輛、房屋等）向雇員提供福利，納稅義務發(fā)生時間為取得實物的當月，將實物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內（高于5年的按5年計算）按月平均計算納稅在中國境內無住所的個人未滿一月工資薪金所得應納稅額的計算

應納稅額=

如果外籍個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。第十章個人所得稅的申報與審查工資、薪金應納稅額的計算與審核3）外籍人員從外資企業(yè)取案例：

（2002年單選題）外籍個人在境內擔任企業(yè)的董事長，并同時擔任企業(yè)直接管理職務，取得下列收入應并入工資薪金所得計稅的是（）。

A.轉讓專利收入B.董事費收入

C.房產出租收入D.股息收入答案：B解析：董事不在企業(yè)任職，按勞務報酬所得征收個人所得稅；董事?lián)沃苯庸芾砺殑?，按工資薪金所得征收個人所得稅案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2002年單選題）外籍個人在境內擔任企業(yè)的董事長，案例：外企某外籍雇員2012年3月取得工資薪金16000元，得到公司獎勵汽車一輛價值18萬元，工作年限10年。解析：3月份應納稅所得額＝（16000＋180000÷5÷12）-4800＝14200（元）

應納稅額=14200×25%-1005=2545（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：外企某外籍雇員2012年3月取得工資薪金16000元，企業(yè)向個人支付勞務報酬，一般是到稅務機關代開“臨時經營發(fā)票”

1）審核取得發(fā)票是否合法2）企業(yè)為個人負擔稅款時，應審核是否將不含稅的勞務報酬收入換算成含稅收入

勞務報酬應納稅額的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查企業(yè)向個人支付勞務報酬，一般是到稅務機關代開“臨時經營發(fā)票”1.利息、股息、紅利要按20%征稅；

2.從2013年1月1日起，從上市公司獲得的股息紅利利息、股息、紅利應納稅額的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查持股期限≤1個月股息紅利所得全額計入應納稅所得額1個月＜持股期限≤1年暫減按50%計入應納稅所得額持股期限＞1年暫減按25%計入應納稅所得額1.利息、股息、紅利要按20%征稅；

2.從2013年1個人轉讓限售股

自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額＝應納稅所得額×20%對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅

財產轉讓所得第十章個人所得稅的申報與審查個人轉讓限售股

自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得無償受贈房屋產權的稅務處理

（1）對以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

①房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹；

②房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；

③房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。

除上述情形外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個稅。（2）受贈人無償受贈房屋的應納稅所得額=房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值-贈與過程中受贈人支付的相關稅費

（3）受贈人轉讓受贈房屋

應納稅所得額=轉讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費財產轉讓所得第十章個人所得稅的申報與審查無償受贈房屋產權的稅務處理

（1）對以下情形的房屋產權無償贈個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其所得比照“個體工商戶的生產經營所得”繳納個人所得稅。

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其所得比查賬征稅辦法計算應納稅所得額時注意

1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2011年9月1日起投資者的費用扣除標準為42000元/年

2）企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除

3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混在一起，且難以劃分，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除

4）企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查查賬征稅辦法個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計查賬征稅辦法

計算應納稅所得額時注意

5）企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標準內據(jù)實扣除

6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營直接相關的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查查賬征稅辦法

計算應納稅所得額時注意

5）企業(yè)撥繳的工會經費核定征稅

有下列情形之一的，采取核定征收方式征收個人所得稅：

1）企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的

2）企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的

3）納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

應納所得稅額的計算公式：

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核第十章個人所得稅的申報與審查核定征稅

有下列情形之一的，采取核定征收方式征收個人所得稅：案例：

（2009年單選題）下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的工會經費、職工福利費扣除比例分別是14%、2.5%

B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

C.企業(yè)年度內發(fā)生的業(yè)務招待費超出當年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內扣除

D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除答案：D解析：選項A，企業(yè)發(fā)生的工會經費、職工福利費扣除比例分別是2%、14%；選項B，在個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時，投資者的工資不能在稅前扣除，企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；選項C，企業(yè)發(fā)生的超過限額標準的業(yè)務招待費不可以遞延到以后年度扣除案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2009年單選題）下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得案例：

（2010年多選題）關于實行查賬征收辦法的個人獨資企業(yè)計算繳納個人所得稅，允許稅前扣除的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資，稅前扣除標準自2008年3月1日起調整為2000元/月

B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除

C.實際發(fā)生的職工教育經費在工資、薪金總額2.5%的標準內據(jù)實扣除

D.實際發(fā)生的與生產經營活動直接相關的業(yè)務招待費，可以按實際發(fā)生額的40%扣除

E.實際發(fā)生的廣告和宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分據(jù)實扣除，超過部分，在以后年度結轉扣除答案：BCE解析：選項A，個人獨資企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除，并不存在2000元的固定扣除標準；選項D，個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營直接相關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：（2010年多選題）關于實行查賬征收辦法的個人獨資企限額扣除：納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分全額扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈捐贈扣除第十章個人所得稅的申報與審查限額扣除：納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分捐贈扣除第納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額計算過程：分國不分項確定抵免限額境外所得的已納稅款的扣除第十章個人所得稅的申報與審查納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳2014年修訂了《個人所得稅納稅申報表》，包括《個人所得稅基礎信息表（A表）》、《個人所得稅基礎信息表（B表）》、《扣繳個人所得稅報告表》、《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》、《個人所得稅自行申報表（A表）》、《個人所得稅自行申報表（B表）》、《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（A表）》、《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》、《生產、經營所得投資者個人所得稅匯總申報表》。代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第十章個人所得稅的申報與審查2014年修訂了《個人所得稅納稅申報表》，包括《個人所得稅基（一）代扣代繳個人所得稅

報送《個人所得稅基礎信息表（A表）》（初次申報后，以后月份只需報送基礎信息發(fā)生變化的納稅人的信息）、《扣繳個人所得稅報告表》（二）自行申報納稅

1.年所得12萬元以上的納稅人

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得11項所得的合計數(shù)額達到12萬元，但是不包含稅法規(guī)定的免稅所得、稅法規(guī)定的可以免稅的來源于中國境外的所得以及按照國家規(guī)定，單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。

2.從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

3.從中國境外取得所得的

4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的

5.國務院規(guī)定的其他情形表代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第十章個人所得稅的申報與審查（一）代扣代繳個人所得稅

報送《個人所得稅基礎信息表（A表）申報表的選擇代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第十章個人所得稅的申報與審查《個人所得稅自行申報表（A表）》從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，取得應稅所得、沒有扣繳義務人的，國務院規(guī)定的其他情形，同時附報《個人所得稅基礎信息表（B表）》《個人所得稅自行申報表（B表）》從中國境外取得所得，同時附報《個人所得稅基礎信息表（B表）》申報表的選擇代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第十章個人所案例：

【多選題】（2012年）關于個人所得稅納稅申報的說法，正確的有（）。

A.年所得12萬元以上是指納稅人各類收入的應納稅所得額合計超過12萬元

B.納稅人在兩處以上取得工資的，必須自行向稅務機關申報

C.年所得12萬元以上但已足額扣繳稅款的納稅人不必再向稅務機關申報

D.年所得12萬元以上的個人獨資企業(yè)只需填報《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》即可

E.取得應稅所得且沒有扣繳義務人的，必須自行向稅務機關申報答案：BE解析：年所得12萬元以上是以所得額計算，而非應納稅所得額計算，所以選項A錯誤；年所得12萬元以上的已足額扣繳稅款的納稅人也應該向稅務機關申報，所以選項C錯誤；年所得12萬元以上的個人獨資企業(yè)還需要填報適用于年所得12萬元以上的納稅人的《個人所得稅納稅申報表》，所以選項D錯誤。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：【多選題】（2012年）關于個人所得稅納稅申報的說法（三）生產、經營所得代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第十章個人所得稅的申報與審查范圍：個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（A表）》查賬征稅的預繳納稅申報、核定征收的納稅申報《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》查賬征稅的年度匯算清繳《生產、經營所得投資者個人所得稅匯總申報表》在中國境內兩處或兩處以上取得生產、經營所得（三）生產、經營所得代理填制個人所得稅納稅申報表的方法第案例：注冊稅務師于2012年3月受托檢查某物資供銷公司2011年所得稅匯算清繳情況時發(fā)現(xiàn)如下問題，請指出存在的問題，并作出調賬分錄：

（1）2011年底修建倉庫發(fā)生運雜費合計50000元，賬務處理為：

借：銷售費用――運雜費50000

貸：銀行存款50000

經核查，倉庫尚未完工。

（2）公司于2011年8月發(fā)出農機一批，為買方代墊運費20000元，記賬憑證后附的原始憑證為運輸企業(yè)開具給該物資公司的運輸發(fā)票及該公司開具給買方的收據(jù)各一份。賬務處理為：

①代墊費用時

借：銷售費用――代墊運費18600

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1400

貸：銀行存款20000

②收回款項時：

借：銀行存款20000

貸：營業(yè)外收入20000

已知該企業(yè)當年稅前扣除的各項費用均無超過扣除限額的情況

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：注冊稅務師于2012年3月受托檢查某物資供銷公司201解析：第1個業(yè)務存在的問題：修建倉庫運雜費應列入在建工程，調增計稅所得額50000元。

借：在建工程50000

貸：以前年度損益調整50000

第2個業(yè)務存在的問題：因運費發(fā)票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運費，一般企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農機屬免稅貨物，不能抵扣進項稅。另外，企業(yè)向購貨方收取了此項運費，屬取得價外費用，應納入銷售額（免稅不計算銷項稅）。進項稅額轉出1400元，增加銷售費用調減所得額1400元。增加主營業(yè)務收入20000元，減少營業(yè)外收入20000元。

借：以前年度損益調整1400

貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1400案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：某個人獨資企業(yè)2011年發(fā)生下列費用：

（1）企業(yè)部門經理、銷售人員的工資；

（2）投資人居住房與辦公房共用的電費、通訊費等難以劃分的支出；

（3）投資人購買的汽車，既用于公司業(yè)務又供全家人使用；

（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用；

（5）投資者的個人工資。

要求：判斷上述費用是否可以在繳納個人所得稅時稅前扣除？若能扣除，其標準是如何規(guī)定的？

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：（1）個人獨資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；

（2）生產費用與生活費用混在一起難以劃分的，不允許扣除；

（3）投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產，難以劃分的，由當?shù)囟悇詹块T根據(jù)生產經營類型、規(guī)模等具體情況核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例；

（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分允許據(jù)實稅前扣除，超出部分準予在以后納稅年度結轉扣除；

（5）投資者的個人工資不得在稅前扣除。投資者的生計費用按每月2000元扣除

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：

（1）1~8月份，王某每月獲得工資8500元。

（2）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金6800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

（3）在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。

（4）3月取得國內B上市公司分配的紅利18000元。

（5）4月取得上年度全年一次性獎金36000元。

（6）5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

（7）5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術，取得收入40000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向農村義務教育捐款活動，王某當即從中捐贈20000元，同時通過有關政府部門向某貧困山區(qū)捐款8000元，均取得了相關捐贈證明。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如案例：（8）6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。

（9）7月轉讓國內C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

（10）9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資8500元。

（11）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。

（1）計算王某2011年1~8月工資薪金所得應納的個人所得稅。

（2）計算王某1-2月出租房屋應繳納的個人所得稅，考慮其他稅費。

（3）計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。

（4）計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

（5）計算王某4月取得全年一次性獎金應當繳納的個人所得稅。

（6）計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。

（7）計算某民營企業(yè)5月支付王某技術開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅。

（8）計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。

（9）計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。

（10）計算王某9月從外商投資企業(yè)取得收入時應由外商投資企業(yè)扣繳的個人所得稅。

（11）計算王某9月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。

（12）計算公司11月支付王某一次性經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：1）1~8月取得工資薪金應納個人所得稅=[（8500－2000）×20%－375]×8=7400（元）

2）依據(jù)的文件：財稅[2008]24號：《財政部、國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》

①營業(yè)稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

②城建稅、教育費附加③個人所得稅

對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。

④印花稅個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

出租住房，每個月應納營業(yè)稅=6800×3%×50%=102（元）

需要繳納城建稅和教育費附加10.2元。

應納房產稅=6800×4%=272（元）

無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。

應納個人所得稅=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%=930.53（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：1）1~8月取得工資薪金應納個人所得稅=[（8500－解析：3）取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。應納稅額=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

4）個人從境內上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應納稅所得額征收個人所得稅。應納個稅=18000×50%×20%=1800（元）

5）全年一次性獎金應單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，應納稅額=36000×15%-125=5275（元）

6）在甲國演講收入：抵免限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補繳個人所得稅=1920-1800=120（元）

在乙國取得專利轉讓收入：抵免限額60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國外已經繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

7）個人通過非營利社會團體或者國家機關向農村義務教育捐款，可以從應納稅所得額中全額扣除。個人通過非營利社會團體或者國家機關向貧困山區(qū)的捐贈需要在應納稅所得額的30%以內稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。

向貧困山區(qū)捐贈的扣除限額=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實稅前扣除。

代扣代繳的個人所得稅=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：3）取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。應納稅額=35解析：8）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

9）轉讓境內上市公司的股票所得免征個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉讓境外上市公司的股票應繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000（元）

10）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅=（18000-3500）×25%-1005=2620（元）

11）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅=8500×20%-555=1145（元）

12）超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），應納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應納個人所得稅=1500×3%×8=360（元）案例分析第十章個人所得稅的申報與審查解析：8）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為本章小結各節(jié)內容知識點個人所得稅納稅申報與納稅審核1.納稅人的規(guī)定及納稅義務

2.應稅項目適用范圍

3.熟悉稅收優(yōu)惠

4.應納稅額的計算與審核，重點項目：工資薪金、勞務報酬所得、生產經營所得，尤其是股東的各項所得、高管人員的各項所得、離職補償、捐贈扣除、稅后收入等

本章小結各節(jié)內容知識點個人所得稅納稅申報與納稅審核1.納稅人復習與思考復習與思考謝謝！謝謝！第十章個人所得稅納稅申報與審查代理實務稅務代理實務

TaxAgentPractice第十章個人所得稅納稅申報與審查代理實務稅務代理實務

Ta個人所得稅的基本規(guī)定個人所得稅的計算辦法與納稅審核代理填制個人所得稅納稅申報表的方法內容提要第十章個人所得稅的申報與審查個人所得稅的基本規(guī)定內容提要第十章個人所得稅的申報與審查常見出題方式：1）對具體規(guī)定出單選、多選題,如工資薪金、勞務報酬所得應稅項目的劃分2）多個應稅項目結合起來出綜合題3）在綜合分析題中涉及支付給本單位和外單位人員的報酬如何在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)為個人負擔的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題個稅的申報與審查第十章個人所得稅的申報與審查常見出題方式：個稅的申報與審查第十章個人所得稅的申報與審查納稅人應稅所得項目稅率稅收優(yōu)惠個人所得稅的基本規(guī)定第十章個人所得稅的申報與審查納稅人個人所得稅的基本規(guī)定第十章個人所得稅的申報與審查注意：1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人2.我國按照住所和居住時間兩個標準，把個人所得稅的納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人兩部分。納稅人第十章個人所得稅的申報與審查注意：納稅人第十章個人所得稅的申報與審查納稅人判定標準納稅義務居民納稅人（1）在中國境內有住所的個人；

（2）在中國境內無住所，而在境內居住滿1年的個人無限納稅義務：就來源于中國境內和境外的全部所得納稅非居民納稅人（1）在中國境內無住所又不居住的個人

（2）在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的個人有限納稅義務：僅就來源于中國境內的所得納稅第十章個人所得稅的申報與審查納稅人判定標準納稅義務居民納稅人（1）在中國境內有住所的個人對在中國境內無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定應稅所得項目居住時間納稅人性質境內所得境外所得稅額計算公式境內支付境外支付（并且不由境內機構、場所雇主負擔）境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅××應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額

90日（或183日）~1年非居民√√××應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額

1~5年居民√√√免稅應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅總額×

5年以上居民√√√√

（√代表屬于征稅范圍，要征稅；×代表不屬于征稅范圍，不征稅）第十章個人所得稅的申報與審查對在中國境內無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定應稅所得項目居住時擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員應稅所得項目注意：

1.個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。

2.在中國境內有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。居住時間納稅人性質境內所得境外所得境內支付境外支付（并且不由境內機構、場所雇主負擔）境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅√×90日（或183日）~1年非居民√√√×1~5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√第十章個人所得稅的申報與審查擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員應稅所得項目注意：

1.個考試中注意個稅適用應稅項目，尤其是工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)別按“工資薪金所得”項目納稅的

（1）提前退休取得一次性補貼收入

①機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

②個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)應稅所得項目11個

第十章個人所得稅的申報與審查考試中注意個稅適用應稅項目，尤其是工資薪金與勞務報酬所得的區(qū)案例：

【單選題】2014年1月距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，辦理了提前退休手續(xù)，領取了一次性補貼收入180000元。王某應繳納個人所得稅（）。

A.1200元B.32940元

C.43995元D.65920元答案：A解析：應納稅所得額=180000/40-3500＝1000元，適用稅率為3%，應納稅額＝1000×3%×40＝1200元

。

案例分析第十章個人所得稅的申報與審查案例：【單選題】