其他稅收課件

◆11.1財產(chǎn)稅◆11.2資源稅與行為稅11.其它稅收◆11.1財產(chǎn)稅11.其它稅收111.1財產(chǎn)稅11.1.1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點1．財產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對財產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原則具有收入再分配的職能可以促進社會生產(chǎn)發(fā)展能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺漏反對對財產(chǎn)課稅財產(chǎn)稅并不公平收入彈性小稅會阻礙生產(chǎn)發(fā)展征收管理成本過高11.1財產(chǎn)稅11.1.1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點贊同對財22．財產(chǎn)稅的特點（1）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量——與其他稅種相區(qū)別的根本之處從形式上看，財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積，即財產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。與商品稅相對比，財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時發(fā)生。（2）財產(chǎn)稅是直接稅（3）財產(chǎn)稅是定期稅在財產(chǎn)的存續(xù)期間，財產(chǎn)稅通常是多次和反復課征的。2．財產(chǎn)稅的特點（1）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量——與其他311.1.2財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人擁有或支配的財產(chǎn)，這里的財產(chǎn)是指某一時點的財產(chǎn)的存量，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。不動產(chǎn)V.S.動產(chǎn)不動產(chǎn)：不能移動，或移動后性質(zhì)、形態(tài)會發(fā)生改變的財產(chǎn)。動產(chǎn)：除不動產(chǎn)以外的所有財產(chǎn)。有形動產(chǎn)V.S.無形動產(chǎn)有形動產(chǎn)：具有實物形態(tài)的動產(chǎn)。無形動產(chǎn)：指股票、債券、存款、權(quán)利（如專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)）等沒有實物形態(tài)的動產(chǎn)。11.1.2財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)稅的課稅對象是4不動產(chǎn)動產(chǎn)1．土地

a．耕地

b．住宅地

c．商業(yè)用地

d．森林2．土地改良物

a．農(nóng)業(yè)建筑物

b．住宅

c．商業(yè)用房

d．籬笆、人行道1．有形動產(chǎn)

a．農(nóng)用機械、機器設(shè)備

b．家具

c．庫存商品

d．車輛2．無形動產(chǎn)

a．股票

b．債券

c．抵押權(quán)

d．銀行存款表11-1財產(chǎn)分類表不動產(chǎn)動產(chǎn)1．土地1．有形動產(chǎn)表11-1財產(chǎn)分類表5根據(jù)不同的標準，財產(chǎn)稅有不同的分類方法：1．以課征范圍為依據(jù)的分類一般財產(chǎn)稅——對納稅人在某一時點所有的一切財產(chǎn)進行綜合課征個別財產(chǎn)稅——對納稅人所有的一類或幾類財產(chǎn)單獨或分別進行的課征2．以征稅對象為依據(jù)的分類靜態(tài)財產(chǎn)稅——對一定時點的財產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價值進行的課征動態(tài)財產(chǎn)稅——對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與和增值）進行的課征根據(jù)不同的標準，財產(chǎn)稅有不同的分類方法：1．以課征范圍為依據(jù)63．以課征標準為依據(jù)的分類財產(chǎn)價值稅——按財產(chǎn)價值課征的稅收財產(chǎn)增值稅——對財產(chǎn)的增值額課征的稅收4．以計稅依據(jù)為標準的分類估定財產(chǎn)稅——對應稅財產(chǎn)的估定價值進行的課征市價財產(chǎn)稅——對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，按照應稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅3．以課征標準為依據(jù)的分類7第十一章其他稅收課件811.1.3財產(chǎn)稅的演變過程財產(chǎn)稅是隨著私有財產(chǎn)制度的確立而建立起來的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟條件與征管技術(shù)的限制，早期的財產(chǎn)稅主要是對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅，且多為從量計征。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)的種類不斷增多，財產(chǎn)逐漸分化出動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)又分化為有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。課稅的方法，也由原來的從量計征，發(fā)展到依財產(chǎn)價值實行的從價計征。但由于動產(chǎn)課稅困難，動產(chǎn)中的無形資產(chǎn)課稅更是沒有可能，多數(shù)國家征收的一般財產(chǎn)稅實際上又成了單一的土地稅。遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的一個重要組成部分，也有著悠久歷史。19世紀末、20世紀初，現(xiàn)代財產(chǎn)稅制度在發(fā)達的資本主義國家普遍建立。11.1.3財產(chǎn)稅的演變過程財產(chǎn)稅是隨著私911.1.4一般財產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式：（1）選擇性一般財產(chǎn)稅——選擇了部分財產(chǎn)作為其征稅范圍，如美國的一般財產(chǎn)稅，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機動車等。（2）財產(chǎn)凈值稅——以應稅財產(chǎn)的總價值，減除負債及一定免稅額后的凈值作為計稅依據(jù)。凈值稅在北歐國家較為普遍，如荷蘭、德國、瑞典、丹麥等國家實行的都是凈值稅。一般財產(chǎn)稅多實行比例稅率，部分國家采用累進稅率，稅率一般規(guī)定得較低。11.1.4一般財產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式10

一般財產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是財產(chǎn)估定價值。在各國實踐中，一般采用下列三種方法進行財產(chǎn)價值的估定：（1）市場比較法。即以市場上相同或類似財產(chǎn)的交易價格為參照物，并對影響交易價格的因素進行適當?shù)男拚源藖砉蓝繕素敭a(chǎn)的客觀合理價格。※采用這種方法需要注意：①選取的參照物必須與待估財產(chǎn)具有可比性，②選擇的參照物及其交易必須是公正的，是非受控交易一般財產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是財產(chǎn)估定價值。在各國實11（2）收益現(xiàn)值法。也稱收益還原法或收入資本化法。它是以還原利率，去還原待估財產(chǎn)在未來產(chǎn)生的預期收益，來求得財產(chǎn)的估定價值?！摴纼r方法的客觀性相對較差；而且這種方法的適用范圍有限，一般只適用于以收益為目的的財產(chǎn)估價。（3）重置成本法。即先計算在現(xiàn)行市價條件下，重新構(gòu)建與待估財產(chǎn)相同或類似的全新財產(chǎn)的所需的全部費用，然后在此基礎(chǔ)上扣除待估財產(chǎn)因為使用、存放、技術(shù)進步以及社會經(jīng)濟環(huán)境變化而對財產(chǎn)價值的影響部分，得出待估財產(chǎn)的重估價值的方法?！@種方法也存在著計算重置成本和損耗的主觀認定，而且該方法不適用于財產(chǎn)的自然增值。（2）收益現(xiàn)值法。也稱收益還原法或收入資本化法。它是以還原利1211.1.5個別財產(chǎn)稅1．土地稅所謂土地稅，是以土地為征稅對象的一種財產(chǎn)稅，它是目前各國普遍征收的一種財產(chǎn)稅。土地稅的征稅歷史最為悠久，其課稅的種類和方法也是極其繁多。按照計稅依據(jù)和稅種屬性，土地稅可分為土地財產(chǎn)稅、土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅。（1）土地財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅，是直接以應稅土地為征稅對象的財產(chǎn)稅。（2）土地收益稅土地收益稅，是以納稅人應稅土地的收益額為征稅對象的一種土地稅。作為計稅依據(jù)的土地收益，主要有四種：土地總收益、土地純收益、土地租金收益、估定收益法。11.1.5個別財產(chǎn)稅1．土地稅13（3）土地所得稅土地所得稅，是以納稅人應稅土地的所得額為征稅對象的一種土地稅。這里的土地所得，不僅包括土地主，而且包括租用和使用土地者從土地產(chǎn)品中取得的純收入。土地所得稅具有所得稅性質(zhì)，一般都規(guī)定有一些扣除項目，采用比例稅率或累進稅率。（4）土地增值稅土地增值稅，是以納稅人應稅土地的增值額為征稅對象的一種土地稅。土地增值一般有兩種情況：①土地所有權(quán)（使用權(quán)）轉(zhuǎn)移時，土地的售價高于原購入價格的差額；②土地所有權(quán)（使用權(quán)）不轉(zhuǎn)移，但由于土地的價格上漲而產(chǎn)生的自然增值。（3）土地所得稅142．房屋稅

房屋稅，是以納稅人擁有的房屋及其附屬物為征稅對象的特定財產(chǎn)稅。與土地稅相類似，房屋稅按照計稅依據(jù)和稅種屬性，可分為房屋財產(chǎn)稅、房屋收益稅、房屋所得稅和房屋消費稅。（1）房屋財產(chǎn)稅。以納稅人應稅房屋的數(shù)量或價值為計稅依據(jù)的一種財產(chǎn)稅（2）房屋收益稅以納稅人應稅房屋的租金收益為征稅對象課征的一種財產(chǎn)稅（3）房屋所得稅以納稅人應稅房屋的所有所得（如出租、轉(zhuǎn)讓、出售等）為征稅對象課征的稅收（4）房屋消費稅以房屋的使用者為納稅人，以應稅房屋的消費行為為課稅對象從價征收2．房屋稅153．不動產(chǎn)稅以納稅人擁有的土地、房屋等應稅不動產(chǎn)為征稅對象課征的一種財產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅的征稅范圍比單獨課征的土地稅、房屋稅要寬，比一般財產(chǎn)稅要窄，介于二者之間。（1）綜合不動產(chǎn)稅綜合不動產(chǎn)稅，是以納稅人擁有或使用的全部不動產(chǎn)作為征稅對象課征的財產(chǎn)稅。（2）分類不動產(chǎn)稅分類不動產(chǎn)稅，是將納稅人擁有的不動產(chǎn)分為不同類別，分別規(guī)定征稅方法和稅率。3．不動產(chǎn)稅1611.1.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅，是對應稅財產(chǎn)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為時予以課征的稅，它主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者死亡后遺留財產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時課征的稅收；贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。通常認為在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅中，遺產(chǎn)稅是主稅，贈與稅是遺產(chǎn)稅的補充。11.1.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅，是對171．遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：（1）總遺產(chǎn)稅制以財產(chǎn)所有者死亡后遺留的財產(chǎn)總額作為課稅對象的財產(chǎn)稅?！跋榷惡蠓帧币赃z囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者為納稅人，通常規(guī)定有起征點，并設(shè)有扣除項目和免稅項目；不考慮繼承人與死亡者的親疏關(guān)系，采用統(tǒng)一的超額累進稅率。1．遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅18（2）分遺產(chǎn)稅制對各繼承人或受遺贈人取得的遺產(chǎn)課征的稅收“先分后稅”直接以遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人為納稅人，以繼承人或受遺贈人獲得的遺產(chǎn)為征稅對象，并規(guī)定有扣除和抵免；一般也采用累進稅率，其稅負輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。（3）總分遺產(chǎn)稅制要求先對財產(chǎn)所有者死亡時遺留的遺產(chǎn)總額征收一次遺產(chǎn)稅，然后對各繼承人分得的遺產(chǎn)再課征一次遺產(chǎn)稅“先稅、后分、再稅”納稅人包括遺產(chǎn)管理者、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人，稅率也多采用累進稅率。（2）分遺產(chǎn)稅制192．贈與稅

贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對于不同的遺產(chǎn)稅稅制模式，贈與稅常以相應的模式予以配合。一般來講，采用總遺產(chǎn)稅模式的國家，通常采用總贈與稅制；采用分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制的國家，通常采用分贈與稅制。（1）總贈與稅制對財產(chǎn)所有者贈與他人的財產(chǎn)進行課征的稅。以財產(chǎn)贈與人為納稅人，以贈與他人的財產(chǎn)為課稅對象，采用累進稅率。（2）分贈與稅制對受贈人接受他人贈與財產(chǎn)課征的稅收。以受贈人為納稅人，以接受贈與的財產(chǎn)為課稅對象，也采用累進稅率。2．贈與稅贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對于不同2011.1.7中國財產(chǎn)稅與改革我國目前開征的財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。稅種征稅對象納稅人稅率房產(chǎn)稅房屋房屋產(chǎn)權(quán)所有人經(jīng)營自用：1.2%；出租：12%契稅所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承受人3%—5%（接下頁）11.1.7中國財產(chǎn)稅與改革我國目前開征的21稅種征稅對象納稅人稅率車船使用稅車船擁有并使用車船的單位和個人從量計征土地增值稅有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、取得增值性收入的單位和個人征收4級超率累進稅率城鎮(zhèn)土地使用稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地實際占用土地的單位和個人從量計征稅種征稅對象納稅人稅率車船使用稅車船擁有并使用車船的單位和222．中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制的改革我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅不僅稅種少，而且稅基窄，收入低。財產(chǎn)稅的現(xiàn)狀，不僅使財產(chǎn)稅無法很好地實現(xiàn)其公平效應和發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，而且較少的收入也使其不能成為地方稅的主體稅種，導致地方政府缺乏對其征收管理的積極性，從而又限制了財產(chǎn)稅的發(fā)展。2．中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制的改革我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅不23財產(chǎn)稅的改革主要包括以下幾個方面：（1）取消單獨對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，按照統(tǒng)一稅法、拓寬稅基、公平稅負、加強征管的原則，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅，并合理調(diào)整計稅依據(jù)，適當提高征收標準。（2）改革房產(chǎn)稅制度，使其成為地方稅主體稅種。（3）修訂契稅條例。（4）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。（5）為確保財產(chǎn)稅作為地方稅制的主體稅種地位，中央政府應在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方政府更多的稅政管理權(quán)，使地方政府可以根據(jù)實際情況靈活處理財產(chǎn)稅收問題，同時地方政府也應盡快建立財產(chǎn)登記制度，為財產(chǎn)稅的征收管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。財產(chǎn)稅的改革主要包括以下幾個方面：（1）取消單獨對外商投資企2411.2資源稅與行為稅11.2.1資源稅1．資源稅概述廣義的資源既包括物質(zhì)資源，也包括人力資源和財力資源，即構(gòu)成社會生產(chǎn)力的三大要素，勞動力、勞動資料和勞動對象都屬于資源范疇。狹義的資源，指自然界天然存在的各種物質(zhì)資源。

這些資源基本上可以劃分為3大類：（1）取之不盡用之不竭的恒定性資源。（2）可以持續(xù)利用，但需合理經(jīng)營管理才能得到補充、恢復、更新、繁衍的變動性資源。（3）一經(jīng)利用開采就無法恢復、補充的不可再生性資源。11.2資源稅與行為稅11.2.1資源稅252．資源稅的分類（1）一般資源稅指國家根據(jù)需要，對使用某種國有資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅是體現(xiàn)普遍征收，有償開采的原則，具有受益稅的性質(zhì)，是對絕對地租的征收，它體現(xiàn)了對國有資源的有償開采，是國家以壟斷所有者的身份收取的補償。（2）級差資源稅指國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。開征級差資源稅的目的，就是利用稅收的形式調(diào)節(jié)資源使用者因資源條件的差別而取得的級差收益。征收級差資源稅，一方面有利于資源開發(fā)者在同等水平上開展競爭；另一方面也有利于促使資源的合理利用，防止資源開發(fā)者為追逐高額利潤，造成資源的浪費。2．資源稅的分類（1）一般資源稅263．中國資源稅制我國現(xiàn)行資源稅制有以下幾個特點：（1）對特定資源征稅《資源稅暫行條例》規(guī)定征稅的范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽。（2）具有受益稅性質(zhì)現(xiàn)行資源稅的征收兼具有稅收和資源占用費的性質(zhì)，一方面體現(xiàn)了稅收的強制、無償和固定性，另一方面體現(xiàn)了對國有資源的有償占用，屬于對絕對地租的征收，具有受益稅性質(zhì)。（3）既是一般資源稅，又是級差資源稅對使用礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人普遍征收——一般資源稅在對應稅產(chǎn)品普遍征收的同時，根據(jù)各種產(chǎn)品及同一產(chǎn)品各礦山的資源狀況，確定相應的稅額——級差資源稅（4）實行差別定額稅率，從量計征3．中國資源稅制274．中國現(xiàn)行資源稅制改革（1）現(xiàn)行資源稅制的主要問題：①資源稅稅制設(shè)計不完善ⅰ從征稅范圍看現(xiàn)行的資源稅只限于對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對一些必須采取措施保護的資源，不予征稅，征稅范圍過窄。ⅱ從計稅依據(jù)看現(xiàn)行資源稅以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計稅依據(jù)，企業(yè)對已開采而未銷售的資源不需付出任何稅收代價，造成了資源的大量積壓和浪費。ⅲ從稅率看

以劣質(zhì)低價為基礎(chǔ)，確定不同級差的單位稅額，一方面，明顯偏低，使應稅資源的市場價格不能反映其內(nèi)在價值，造成資源的盲目開采和過度開發(fā)；另一方面，不變的單位稅額無法隨應稅資源情況的改變而立即作出調(diào)整。②資源稅管理體制不合理4．中國現(xiàn)行資源稅制改革（1）現(xiàn)行資源稅制的主要問題：28（2）資源稅的改革思路擴大資源稅征收范圍將資源稅的計稅依據(jù)改為按開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的數(shù)量征稅，使企業(yè)開采后未銷售而積壓的資源也要納稅，使企業(yè)從自身利益和市場資源需求規(guī)律出發(fā)，合理開采，保護和節(jié)約國家資源，避免盲目開采、浪費資源的現(xiàn)象發(fā)生。將資源稅現(xiàn)行的單位稅額改為差額比例稅率。將資源稅改為中央稅種（2）資源稅的改革思路擴大資源稅征收范圍2911.2.2行為稅1．行為稅概述行為稅，是以納稅人的特定行為為征稅對象的一種稅收行為稅主要特點是：（1）政策性較強，大多是國家為限制某種特定行為而開征的；（2）稅源比較不穩(wěn)定，行為稅主要為限制某種行為而開征，一旦該行為因征稅等等原因而減少時，該稅種的收入也隨之減少；（3）稅源零散，征收管理難度較大；（4）稅種較多，各稅種的課稅對象及征稅規(guī)定均有較大差異11.2.2行為稅1．行為稅概述302．中國現(xiàn)行行為稅制

目前我國的行為稅包括：印花稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅、屠宰稅（已取消）、筵席稅等。其中車船使用稅是對納稅人擁有并使用的車船征收的稅收，兼有財產(chǎn)稅與行為稅雙重性質(zhì)，因此可以歸入財產(chǎn)稅和行為稅任一稅類。（1）印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。它主要是由納稅人自行計算、購買，并在應稅憑證上粘貼印花稅票。印花稅的征稅范圍很廣，稅率很低，具有廣集財源、積少成多的財政效應。2．中國現(xiàn)行行為稅制目前我國的行為稅包括：印31（2）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而開征的一個稅種，它專用于城市的維護和建設(shè)。該稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為征稅對象，并與“三稅”同時征收，具有附加稅的性質(zhì)。（3）耕地占用稅耕地占用稅，是國家對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征收的一種稅。耕地占用稅的納稅人，為在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。另據(jù)財政部的規(guī)定，在某些情況下，外商投資企業(yè)也應當繳納耕地占用稅。該稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應納稅額，實行一次性征收。（2）城市維護建設(shè)稅32（4）車輛購置稅

車輛購置稅屬于中央稅，是對購置車輛的行為征收的一種?？顚Ｓ枚愂?，其收入主要用于交通事業(yè)建設(shè)。車輛購置稅的納稅人，是在我國境內(nèi)購置國家規(guī)定的應稅車輛的單位和個人。該稅以車輛的購置價格或國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格為計稅依據(jù)，按照10%的稅率從價定率征收。（5）筵席稅

筵席稅是對在我國境內(nèi)的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，就其筵席支付金額征收的一種稅。國務(wù)院于1988年9月22日頒布了《中華人民共和國筵席稅暫行條例》，對舉辦筵席進行征稅，并規(guī)定實施日期由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。目前只有少數(shù)地區(qū)征收筵席稅。（6）屠宰稅（已取消）（4）車輛購置稅333．中國行為稅改革（1）改革城市維護建設(shè)稅適度擴大收入規(guī)模、公平稅負及利于地方政府進行管理的原則，改城市維護建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。

（2）改革印花稅適當擴大印花稅的征稅范圍，簡并稅目，提高稅率，同時擴大代扣代繳范圍，加大偷漏稅的懲罰力度，以加強印花稅的控管。（3）取消部分稅種（4）開征新稅種，擴大地方稅規(guī)模將現(xiàn)有的各種有關(guān)環(huán)境收費改為征收環(huán)境保護稅，以污染物的制造者為納稅人，以各種污染行為或污染物為征稅對象，按照污染行為或污染物的不同危害，設(shè)計差別稅率，實行從量征收。

3．中國行為稅改革（1）改革城市維護建設(shè)稅34◆11.1財產(chǎn)稅◆11.2資源稅與行為稅11.其它稅收◆11.1財產(chǎn)稅11.其它稅收3511.1財產(chǎn)稅11.1.1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點1．財產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對財產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原則具有收入再分配的職能可以促進社會生產(chǎn)發(fā)展能夠彌補所得課稅與商品課稅的缺漏反對對財產(chǎn)課稅財產(chǎn)稅并不公平收入彈性小稅會阻礙生產(chǎn)發(fā)展征收管理成本過高11.1財產(chǎn)稅11.1.1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點贊同對財362．財產(chǎn)稅的特點（1）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量——與其他稅種相區(qū)別的根本之處從形式上看，財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積，即財產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。與商品稅相對比，財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時發(fā)生。（2）財產(chǎn)稅是直接稅（3）財產(chǎn)稅是定期稅在財產(chǎn)的存續(xù)期間，財產(chǎn)稅通常是多次和反復課征的。2．財產(chǎn)稅的特點（1）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量——與其他3711.1.2財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人擁有或支配的財產(chǎn)，這里的財產(chǎn)是指某一時點的財產(chǎn)的存量，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。不動產(chǎn)V.S.動產(chǎn)不動產(chǎn)：不能移動，或移動后性質(zhì)、形態(tài)會發(fā)生改變的財產(chǎn)。動產(chǎn)：除不動產(chǎn)以外的所有財產(chǎn)。有形動產(chǎn)V.S.無形動產(chǎn)有形動產(chǎn)：具有實物形態(tài)的動產(chǎn)。無形動產(chǎn)：指股票、債券、存款、權(quán)利（如專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)）等沒有實物形態(tài)的動產(chǎn)。11.1.2財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)稅的課稅對象是38不動產(chǎn)動產(chǎn)1．土地

a．耕地

b．住宅地

c．商業(yè)用地

d．森林2．土地改良物

a．農(nóng)業(yè)建筑物

b．住宅

c．商業(yè)用房

d．籬笆、人行道1．有形動產(chǎn)

a．農(nóng)用機械、機器設(shè)備

b．家具

c．庫存商品

d．車輛2．無形動產(chǎn)

a．股票

b．債券

c．抵押權(quán)

d．銀行存款表11-1財產(chǎn)分類表不動產(chǎn)動產(chǎn)1．土地1．有形動產(chǎn)表11-1財產(chǎn)分類表39根據(jù)不同的標準，財產(chǎn)稅有不同的分類方法：1．以課征范圍為依據(jù)的分類一般財產(chǎn)稅——對納稅人在某一時點所有的一切財產(chǎn)進行綜合課征個別財產(chǎn)稅——對納稅人所有的一類或幾類財產(chǎn)單獨或分別進行的課征2．以征稅對象為依據(jù)的分類靜態(tài)財產(chǎn)稅——對一定時點的財產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價值進行的課征動態(tài)財產(chǎn)稅——對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與和增值）進行的課征根據(jù)不同的標準，財產(chǎn)稅有不同的分類方法：1．以課征范圍為依據(jù)403．以課征標準為依據(jù)的分類財產(chǎn)價值稅——按財產(chǎn)價值課征的稅收財產(chǎn)增值稅——對財產(chǎn)的增值額課征的稅收4．以計稅依據(jù)為標準的分類估定財產(chǎn)稅——對應稅財產(chǎn)的估定價值進行的課征市價財產(chǎn)稅——對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，按照應稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅3．以課征標準為依據(jù)的分類41第十一章其他稅收課件4211.1.3財產(chǎn)稅的演變過程財產(chǎn)稅是隨著私有財產(chǎn)制度的確立而建立起來的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟條件與征管技術(shù)的限制，早期的財產(chǎn)稅主要是對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅，且多為從量計征。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)的種類不斷增多，財產(chǎn)逐漸分化出動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)又分化為有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)。課稅的方法，也由原來的從量計征，發(fā)展到依財產(chǎn)價值實行的從價計征。但由于動產(chǎn)課稅困難，動產(chǎn)中的無形資產(chǎn)課稅更是沒有可能，多數(shù)國家征收的一般財產(chǎn)稅實際上又成了單一的土地稅。遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的一個重要組成部分，也有著悠久歷史。19世紀末、20世紀初，現(xiàn)代財產(chǎn)稅制度在發(fā)達的資本主義國家普遍建立。11.1.3財產(chǎn)稅的演變過程財產(chǎn)稅是隨著私4311.1.4一般財產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式：（1）選擇性一般財產(chǎn)稅——選擇了部分財產(chǎn)作為其征稅范圍，如美國的一般財產(chǎn)稅，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機動車等。（2）財產(chǎn)凈值稅——以應稅財產(chǎn)的總價值，減除負債及一定免稅額后的凈值作為計稅依據(jù)。凈值稅在北歐國家較為普遍，如荷蘭、德國、瑞典、丹麥等國家實行的都是凈值稅。一般財產(chǎn)稅多實行比例稅率，部分國家采用累進稅率，稅率一般規(guī)定得較低。11.1.4一般財產(chǎn)稅現(xiàn)代的一般財產(chǎn)稅主要包括以下兩種形式44

一般財產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是財產(chǎn)估定價值。在各國實踐中，一般采用下列三種方法進行財產(chǎn)價值的估定：（1）市場比較法。即以市場上相同或類似財產(chǎn)的交易價格為參照物，并對影響交易價格的因素進行適當?shù)男拚?，以此來估定目標財產(chǎn)的客觀合理價格?！捎眠@種方法需要注意：①選取的參照物必須與待估財產(chǎn)具有可比性，②選擇的參照物及其交易必須是公正的，是非受控交易一般財產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)是財產(chǎn)估定價值。在各國實45（2）收益現(xiàn)值法。也稱收益還原法或收入資本化法。它是以還原利率，去還原待估財產(chǎn)在未來產(chǎn)生的預期收益，來求得財產(chǎn)的估定價值?！摴纼r方法的客觀性相對較差；而且這種方法的適用范圍有限，一般只適用于以收益為目的的財產(chǎn)估價。（3）重置成本法。即先計算在現(xiàn)行市價條件下，重新構(gòu)建與待估財產(chǎn)相同或類似的全新財產(chǎn)的所需的全部費用，然后在此基礎(chǔ)上扣除待估財產(chǎn)因為使用、存放、技術(shù)進步以及社會經(jīng)濟環(huán)境變化而對財產(chǎn)價值的影響部分，得出待估財產(chǎn)的重估價值的方法?！@種方法也存在著計算重置成本和損耗的主觀認定，而且該方法不適用于財產(chǎn)的自然增值。（2）收益現(xiàn)值法。也稱收益還原法或收入資本化法。它是以還原利4611.1.5個別財產(chǎn)稅1．土地稅所謂土地稅，是以土地為征稅對象的一種財產(chǎn)稅，它是目前各國普遍征收的一種財產(chǎn)稅。土地稅的征稅歷史最為悠久，其課稅的種類和方法也是極其繁多。按照計稅依據(jù)和稅種屬性，土地稅可分為土地財產(chǎn)稅、土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅。（1）土地財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅，是直接以應稅土地為征稅對象的財產(chǎn)稅。（2）土地收益稅土地收益稅，是以納稅人應稅土地的收益額為征稅對象的一種土地稅。作為計稅依據(jù)的土地收益，主要有四種：土地總收益、土地純收益、土地租金收益、估定收益法。11.1.5個別財產(chǎn)稅1．土地稅47（3）土地所得稅土地所得稅，是以納稅人應稅土地的所得額為征稅對象的一種土地稅。這里的土地所得，不僅包括土地主，而且包括租用和使用土地者從土地產(chǎn)品中取得的純收入。土地所得稅具有所得稅性質(zhì)，一般都規(guī)定有一些扣除項目，采用比例稅率或累進稅率。（4）土地增值稅土地增值稅，是以納稅人應稅土地的增值額為征稅對象的一種土地稅。土地增值一般有兩種情況：①土地所有權(quán)（使用權(quán)）轉(zhuǎn)移時，土地的售價高于原購入價格的差額；②土地所有權(quán)（使用權(quán)）不轉(zhuǎn)移，但由于土地的價格上漲而產(chǎn)生的自然增值。（3）土地所得稅482．房屋稅

房屋稅，是以納稅人擁有的房屋及其附屬物為征稅對象的特定財產(chǎn)稅。與土地稅相類似，房屋稅按照計稅依據(jù)和稅種屬性，可分為房屋財產(chǎn)稅、房屋收益稅、房屋所得稅和房屋消費稅。（1）房屋財產(chǎn)稅。以納稅人應稅房屋的數(shù)量或價值為計稅依據(jù)的一種財產(chǎn)稅（2）房屋收益稅以納稅人應稅房屋的租金收益為征稅對象課征的一種財產(chǎn)稅（3）房屋所得稅以納稅人應稅房屋的所有所得（如出租、轉(zhuǎn)讓、出售等）為征稅對象課征的稅收（4）房屋消費稅以房屋的使用者為納稅人，以應稅房屋的消費行為為課稅對象從價征收2．房屋稅493．不動產(chǎn)稅以納稅人擁有的土地、房屋等應稅不動產(chǎn)為征稅對象課征的一種財產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅的征稅范圍比單獨課征的土地稅、房屋稅要寬，比一般財產(chǎn)稅要窄，介于二者之間。（1）綜合不動產(chǎn)稅綜合不動產(chǎn)稅，是以納稅人擁有或使用的全部不動產(chǎn)作為征稅對象課征的財產(chǎn)稅。（2）分類不動產(chǎn)稅分類不動產(chǎn)稅，是將納稅人擁有的不動產(chǎn)分為不同類別，分別規(guī)定征稅方法和稅率。3．不動產(chǎn)稅5011.1.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅，是對應稅財產(chǎn)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為時予以課征的稅，它主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者死亡后遺留財產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時課征的稅收；贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。通常認為在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅中，遺產(chǎn)稅是主稅，贈與稅是遺產(chǎn)稅的補充。11.1.6財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅，是對511．遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：（1）總遺產(chǎn)稅制以財產(chǎn)所有者死亡后遺留的財產(chǎn)總額作為課稅對象的財產(chǎn)稅。“先稅后分”以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者為納稅人，通常規(guī)定有起征點，并設(shè)有扣除項目和免稅項目；不考慮繼承人與死亡者的親疏關(guān)系，采用統(tǒng)一的超額累進稅率。1．遺產(chǎn)稅根據(jù)納稅人和征稅對象的不同，遺產(chǎn)稅52（2）分遺產(chǎn)稅制對各繼承人或受遺贈人取得的遺產(chǎn)課征的稅收“先分后稅”直接以遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人為納稅人，以繼承人或受遺贈人獲得的遺產(chǎn)為征稅對象，并規(guī)定有扣除和抵免；一般也采用累進稅率，其稅負輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。（3）總分遺產(chǎn)稅制要求先對財產(chǎn)所有者死亡時遺留的遺產(chǎn)總額征收一次遺產(chǎn)稅，然后對各繼承人分得的遺產(chǎn)再課征一次遺產(chǎn)稅“先稅、后分、再稅”納稅人包括遺產(chǎn)管理者、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人，稅率也多采用累進稅率。（2）分遺產(chǎn)稅制532．贈與稅

贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對于不同的遺產(chǎn)稅稅制模式，贈與稅常以相應的模式予以配合。一般來講，采用總遺產(chǎn)稅模式的國家，通常采用總贈與稅制；采用分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制的國家，通常采用分贈與稅制。（1）總贈與稅制對財產(chǎn)所有者贈與他人的財產(chǎn)進行課征的稅。以財產(chǎn)贈與人為納稅人，以贈與他人的財產(chǎn)為課稅對象，采用累進稅率。（2）分贈與稅制對受贈人接受他人贈與財產(chǎn)課征的稅收。以受贈人為納稅人，以接受贈與的財產(chǎn)為課稅對象，也采用累進稅率。2．贈與稅贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對于不同5411.1.7中國財產(chǎn)稅與改革我國目前開征的財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。稅種征稅對象納稅人稅率房產(chǎn)稅房屋房屋產(chǎn)權(quán)所有人經(jīng)營自用：1.2%；出租：12%契稅所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承受人3%—5%（接下頁）11.1.7中國財產(chǎn)稅與改革我國目前開征的55稅種征稅對象納稅人稅率車船使用稅車船擁有并使用車船的單位和個人從量計征土地增值稅有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、取得增值性收入的單位和個人征收4級超率累進稅率城鎮(zhèn)土地使用稅城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地實際占用土地的單位和個人從量計征稅種征稅對象納稅人稅率車船使用稅車船擁有并使用車船的單位和562．中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制的改革我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅不僅稅種少，而且稅基窄，收入低。財產(chǎn)稅的現(xiàn)狀，不僅使財產(chǎn)稅無法很好地實現(xiàn)其公平效應和發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，而且較少的收入也使其不能成為地方稅的主體稅種，導致地方政府缺乏對其征收管理的積極性，從而又限制了財產(chǎn)稅的發(fā)展。2．中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制的改革我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅不57財產(chǎn)稅的改革主要包括以下幾個方面：（1）取消單獨對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，按照統(tǒng)一稅法、拓寬稅基、公平稅負、加強征管的原則，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅，并合理調(diào)整計稅依據(jù)，適當提高征收標準。（2）改革房產(chǎn)稅制度，使其成為地方稅主體稅種。（3）修訂契稅條例。（4）開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。（5）為確保財產(chǎn)稅作為地方稅制的主體稅種地位，中央政府應在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方政府更多的稅政管理權(quán)，使地方政府可以根據(jù)實際情況靈活處理財產(chǎn)稅收問題，同時地方政府也應盡快建立財產(chǎn)登記制度，為財產(chǎn)稅的征收管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。財產(chǎn)稅的改革主要包括以下幾個方面：（1）取消單獨對外商投資企5811.2資源稅與行為稅11.2.1資源稅1．資源稅概述廣義的資源既包括物質(zhì)資源，也包括人力資源和財力資源，即構(gòu)成社會生產(chǎn)力的三大要素，勞動力、勞動資料和勞動對象都屬于資源范疇。狹義的資源，指自然界天然存在的各種物質(zhì)資源。

這些資源基本上可以劃分為3大類：（1）取之不盡用之不竭的恒定性資源。（2）可以持續(xù)利用，但需合理經(jīng)營管理才能得到補充、恢復、更新、繁衍的變動性資源。（3）一經(jīng)利用開采就無法恢復、補充的不可再生性資源。11.2資源稅與行為稅11.2.1資源稅592．資源稅的分類（1）一般資源稅指國家根據(jù)需要，對使用某種國有資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅是體現(xiàn)普遍征收，有償開采的原則，具有受益稅的性質(zhì)，是對絕對地租的征收，它體現(xiàn)了對國有資源的有償開采，是國家以壟斷所有者的身份收取的補償。（2）級差資源稅指國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。開征級差資源稅的目的，就是利用稅收的形式調(diào)節(jié)資源使用者因資源條件的差別而取得的級差收益。征收級差資源稅，一方面有利于資源開發(fā)者在同等水平上開展競爭；另一方面也有利于促使資源的合理利用，防止資源開發(fā)者為追逐高額利潤，造成資源的浪費。2．資源稅的分類（1）一般資源稅603．中國資源稅制我國現(xiàn)行資源稅制有以下幾個特點：（1）對特定資源征稅《資源稅暫行條例》規(guī)定征稅的范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽。（2）具有受益稅性質(zhì)現(xiàn)行資源稅的征收兼具有稅收和資源占用費的性質(zhì)，一方面體現(xiàn)了稅收的強制、無償和固定性，另一方面體現(xiàn)了對國有資源的有償占用，屬于對絕對地租的征收，具有受益稅性質(zhì)。（3）既是一般資源稅，又是級差資源稅對使用礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人普遍征收——一般資源稅在對應稅產(chǎn)品普遍征收的同時，根據(jù)各種產(chǎn)品及同一產(chǎn)品各礦山的資源狀況，確定相應的稅額——級差資源稅（4）實行差別定額稅率，從量計征3．中國資源稅制614．中國現(xiàn)行資源稅制改革（1）現(xiàn)行資源稅制的主要問題：①資源稅稅制設(shè)計不完善ⅰ從征稅范圍看現(xiàn)行的資源稅只限于對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對一些必須采取措施保護的資源，不予征稅，征稅范圍過窄。ⅱ從計稅依據(jù)看現(xiàn)行資源稅以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計稅依據(jù)，企業(yè)對已開采而未銷售的資源不需付出任何稅收代價，造成了資源的大量積壓和浪費。ⅲ從稅率看

以劣質(zhì)低價為基礎(chǔ)，確定不同級差的單位稅額，一方面，明顯偏低，使應稅資源的市場價格不能反映其內(nèi)在價值，造成資源的盲目開采和過度開發(fā)；另一方面，不變的單位稅額無法隨應稅資源情況的改變而立即作出調(diào)整。②資源稅管理體制不合理