非貨幣性資產(chǎn)交換課件

第11章非貨幣性資產(chǎn)交換單位：南昌大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1IntermediateFinancialAccounting第11章非貨幣性資產(chǎn)交換1IntermediateF非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（重要）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）

本章基本結(jié)構(gòu)框架2IntermediateFinancialAccounting非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。3IntermediateFinancialAccounting第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC4IntermediateFinancialAccounting【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

5IntermediateFinancialAccounting【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。6IntermediateFinancialAccounting認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A．以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)【答案】BE7IntermediateFinancialAccounting【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(解析應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；24÷200=12%小于25%，選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。8IntermediateFinancialAccounting解析8IntermediateFinancialAcco二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)9IntermediateFinancialAccounting二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)9Intermedia第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。10IntermediateFinancialAccounting第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量的原則1二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。11IntermediateFinancialAccounting二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷11IntermediateFinanc（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。12IntermediateFinancialAccounting（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。13IntermediateFinancialAccounting2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。14IntermediateFinancialAccounting第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)15IntermediateFinancialAccounting（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定15IntermediateF（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理?yè)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。16IntermediateFinancialAccounting（2）收到補(bǔ)價(jià)16IntermediateFinanc（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。17IntermediateFinancialAccounting（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！纠?4-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。18IntermediateFinancialAccounting2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì)A公司來(lái)講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，19IntermediateFinancialAccounting假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)對(duì)B公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）20IntermediateFinancialAccounting對(duì)B公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000營(yíng)業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300021IntermediateFinancialAccounting借：固定資產(chǎn)清理B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900000×17%=153000(元)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品——打印機(jī)110000022IntermediateFinancialAccountingB公司的賬務(wù)處理如下：22IntermediateFina【例14-2】20×9年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。23IntermediateFinancialAccounting【例14-2】20×9年10月，對(duì)乙公司為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅：6000000×5%=300000（元）分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來(lái)講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。24IntermediateFinancialAccounting稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅：60甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000投資收益1400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000累計(jì)攤銷1600000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000營(yíng)業(yè)外支出400000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000025IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務(wù)處理如下：25IntermediateFina

【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。26IntermediateFinancialAccounting【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬(wàn)元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。27IntermediateFinancialAccounting分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來(lái)的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。28IntermediateFinancialAccounting本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（80000000×5%）4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000銀行存款4500000貸：其他業(yè)務(wù)收入7950000029IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務(wù)處理如下：29IntermediateFina乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融資產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資收益1550000030IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務(wù)處理如下：30IntermediateFina【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。31IntermediateFinancialAccounting【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A．20．00萬(wàn)元B.24．25萬(wàn)元C．25．00萬(wàn)元D．29．25萬(wàn)元32IntermediateFinancialAccounting要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本33IntermediateFinancialAccounting（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(【答案】（1）C；（2）A【解析】（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-25×17%=25（萬(wàn)元）。（2）選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。34IntermediateFinancialAccounting【答案】（1）C；（2）A34Intermediate【例題4·單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為()。A．0B．5萬(wàn)元C．10萬(wàn)元D．15萬(wàn)元35IntermediateFinancialAccounting【例題4·單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)【答案】D【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬(wàn)元）?！纠}5·單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬(wàn)元。A．4B．0C．2D．636IntermediateFinancialAccounting【答案】D36IntermediateFinancial【答案】D【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬(wàn)元）。37IntermediateFinancialAccounting【答案】D37IntermediateFinancial二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)38IntermediateFinancialAccounting二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理38Intermedi2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)39IntermediateFinancialAccounting2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況39IntermediateFinanc（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。40IntermediateFinancialAccounting（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理40IntermediateFinan【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元=16.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。41IntermediateFinancialAccounting【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理l20000042IntermediateFinancialAccounting丙公司的賬務(wù)處理如下：42IntermediateFina丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備ll00000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000銀行存款20000043IntermediateFinancialAccounting丁公司的賬務(wù)處理如下：43IntermediateFina【例題6?單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A．30B．29C．29.4D．28.6【答案】B44IntermediateFinancialAccounting【例題6?單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備?！纠}7?單選題】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A．220000B．236000C．290000D．320000【答案】A45IntermediateFinancialAccounting【例題7?單選題】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額46IntermediateFinancialAccounting三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理46Intermed

【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，47IntermediateFinancialAccounting【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬(wàn)元。其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40.5萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額23.885萬(wàn)元。48IntermediateFinancialAccounting市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理；換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：49IntermediateFinancialAccounting假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率為40.5萬(wàn)元÷（1000+100+350）萬(wàn)元=2.79%＜25%可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。50IntermediateFinancialAccounting40.5萬(wàn)元÷（1000+100+350）萬(wàn)元=2.79%甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=350×17%=59.5（萬(wàn)元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬(wàn)元）換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額=1000×5%=50（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）51IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務(wù)處理如下：51IntermediateFina（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1450-40.5+0=1409.5（萬(wàn)元）52IntermediateFinancialAccounting（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：52IntermediateFi（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1100÷1409.5=78%小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1409.5=10.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41（萬(wàn)元）小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68（萬(wàn)元）客運(yùn)汽車的成本：1409.5×10.6%=149.41（萬(wàn)元）53IntermediateFinancialAccounting（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理13200000累計(jì)折舊7800000貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000——設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000054IntermediateFinancialAccounting（6）會(huì)計(jì)分錄：54IntermediateFinanci借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運(yùn)汽車1494100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）526150銀行存款643850營(yíng)業(yè)外支出2700000貸：固定資產(chǎn)清理13700000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000000貸：庫(kù)存商品300000055IntermediateFinancialAccounting借：固定資產(chǎn)——辦公樓10乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬(wàn)元）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1100×5%=55（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）56IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務(wù)處理如下：56IntermediateFina(3)確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5+40.5-0=1450（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1000÷1450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1450=6.9%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1450=24.1%57IntermediateFinancialAccounting(3)確定換入資產(chǎn)總成本：57IntermediateF（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：1450×69%=1000.5（萬(wàn)元）設(shè)備的成本：1450×6.9%=100.05（萬(wàn)元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理12300000累計(jì)折舊13700000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運(yùn)汽車300000058IntermediateFinancialAccounting（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：58Intermediat借：固定資產(chǎn)清理550000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅550000借：固定資產(chǎn)——廠房10005000——設(shè)備1000500原材料3494500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000貸:固定資產(chǎn)清理12850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）526150銀行存款643850營(yíng)業(yè)外收入24500059IntermediateFinancialAccounting借：固定資產(chǎn)清理（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。60IntermediateFinancialAccounting（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元；專利技術(shù)的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。61IntermediateFinancialAccounting【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：62IntermediateFinancialAccounting分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：換出專用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）換出專利技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅=（450-270）×5%=9（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630（萬(wàn)元）63IntermediateFinancialAccounting（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：63IntermediateFin（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525/675=77.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150/675=22.2%（5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理4500000累計(jì)折舊7500000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備1200000064IntermediateFinancialAccounting（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：借：在建工程4901400長(zhǎng)期股權(quán)投資1398600累計(jì)攤銷2700000營(yíng)業(yè)外支出765000貸：固定資產(chǎn)清理4500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765000無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)4500000借：營(yíng)業(yè)外支出90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9000065IntermediateFinancialAccounting借：在建工程乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=5250000×5%=26.25（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬(wàn)元）66IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務(wù)處理如下：66IntermediateFina（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450/630=71.4%專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180/630=28.6%（5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬(wàn)元）專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)1930500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000貸：在建工程5250000長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅262500營(yíng)業(yè)外收入50250067IntermediateFinancialAccounting（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：【例題8?多選題】關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A．換出存貨應(yīng)交的增值稅不會(huì)影響換入存貨入賬價(jià)值的確定B．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，無(wú)論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均可能確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益C．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本E.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本【答案】AE68IntermediateFinancialAccounting【例題8?多選題】關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（【例題9?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，銷售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅稅額。甲公司20×8年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。69IntermediateFinancialAccounting【例題9?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項(xiàng)。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1％的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元。70IntermediateFinancialAccounting(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司(3)9月20日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件。甲公司共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價(jià)格為4600元。(4)10月20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。1O月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵戊公司并向戊公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬(wàn)元；戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。71IntermediateFinancialAccounting(3)9月20日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至20×8年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962．40萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。要求：(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司20×8年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司20×8年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）72IntermediateFinancialAccounting甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至20×8年9月30日已【答案】（1）①6月2日借：應(yīng)收賬款702貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560貸：庫(kù)存商品560借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4012月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=702-520=182（萬(wàn)元）73IntermediateFinancialAccounting【答案】73IntermediateFinancialA借：資產(chǎn)減值損失182貸：壞賬準(zhǔn)備182②6月16日借：銀行存款600貸：預(yù)收賬款60011月10日借：預(yù)收賬款600銀行存款558.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990(1000-1000×1%)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）168.3（990×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780貸：庫(kù)存商品78074IntermediateFinancialAccounting借：資產(chǎn)減值損失③9月20日借：生產(chǎn)成本204.52（380×0.46×1.17）制造費(fèi)用43.06（80×0.46×1.17）管理費(fèi)用21.52（40×0.46×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）9月26日借：應(yīng)付職工薪酬269.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入230應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39.1（230×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160（500×0.32）貸：庫(kù)存商品16075IntermediateFinancialAccounting③9月20日75IntermediateFinancial（2）此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①10月28日借：無(wú)形資產(chǎn)962.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122.4銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）12076IntermediateFinancialAccounting（2）76IntermediateFinancialAc借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸：庫(kù)存商品700借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60②12月31日借：管理費(fèi)用24.06（962.4÷10×3/12）貸：累計(jì)攤銷24.0677IntermediateFinancialAccounting借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例題10?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門于20×9年1月在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)甲公司于20×8年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元（成本400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元），公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷，無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：78IntermediateFinancialAccounting【例題10?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門借：無(wú)形資產(chǎn)480貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400——公允價(jià)值變動(dòng)80借：管理費(fèi)用32貸：累計(jì)攤銷3279IntermediateFinancialAccounting借：無(wú)形資產(chǎn)(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，采用成本模式計(jì)量，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：80IntermediateFinancialAccounting(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)——成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000借：其他業(yè)務(wù)成本31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）31.581IntermediateFinancialAccounting借：固定資產(chǎn)清理要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整，損益合并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)?！敬鸢浮?2IntermediateFinancialAccounting要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)120（600-480）貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益120借：資本公積——其他資本公積80貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益8083IntermediateFinancialAccounting（1）83IntermediateFinancialAc借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用8（600÷5×4/12-32）貸：累計(jì)攤銷8事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入300貸：投資性房地產(chǎn)——成本300借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）1.5（31.5-6000÷50÷12×3）貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本1.584IntermediateFinancialAccounting借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用8（600÷5×4/12-將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)106.5貸：以前年度損益調(diào)整106.585IntermediateFinancialAccounting將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：85Intermediate謝謝各位！86IntermediateFinancialAccounting謝謝各位