貨幣資金審計案例課件

第六章貨幣資金審計案例第六章[案例一]P98練習(xí)思考題1貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有哪些？

[案例一]迖美集團貨幣資金案例第六章貨幣資金審計案例第六章[案例一]P98練習(xí)思考題1[1答案如下關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財務(wù)章分別保管等。答案如下關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)2答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題2．

為什么對銀行存款進行函證？

當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函

？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)3答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題3．對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應(yīng)重點關(guān)注哪些方面？

答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)4答首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？？

答首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單5答應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。

第六章

[案例一]P98練習(xí)思考題5．如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審612月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？應(yīng)該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款--劉民1000貸：庫存現(xiàn)金1000

第六章[案例一]

P98練習(xí)思考題6．若現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；7第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)案例第七章[案例一]P107練習(xí)思考題1審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？[案例一]宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例[案例二]申澤股份有限公司利潤分配審計案例第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)案例第七章[案例一]P107[8答案如下：

項目組審計人員首先將2004利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿--利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。答案如下：

項目組審計人員首先將2004利潤表中利潤總額各構(gòu)9將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

第七章[案例一]P107練習(xí)思考題2

項目組審計人員，你認為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？

將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投10假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系CIF付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。

第七章[案例一]P107練習(xí)思考題3．金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司200４年度會計報表進行審計。

要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在"試算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利潤表"（見表7-2）審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司11答案如下：

(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。(2)第二種情況是宏光公司CIF付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2002年度廣告費，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2004年度的營業(yè)費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2003年度的營業(yè)費用11萬元。(4)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司2004年度利潤表"參照表7-2。答案如下：

(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成12一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進一步審查。

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題1．如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？

一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈13答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅360000

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題2．

如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行14答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題3．

假定審計人員吳晶在審查“利潤分配--應(yīng)付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。

你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？

答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。15第八章期初余額、期后事項與審計報告案例第八章[案例一]教材P127練習(xí)思考題1若本案例中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？

[案例一]龍華股份有限公司審計案例[案例二]華光公司事后事項審計案例[案例三]迅捷股份有限公司審計報告案例第八章期初余額、期后事項與審計報告案例第八章[案例一]教材P16答案如下：

有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為"ST"類，審計風(fēng)險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。答案如下：

有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的17答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題2.

對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？

答：

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題2.

對期初余額18答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計報告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項。

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題3.

若本案例中合計調(diào)整數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達到重要性水平，問應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？

答：

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題3.

若本案例中19答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題1．

審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？

答：

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題1．

審計人員江芳20答：

對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：（１）被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；（２）被審計單位資產(chǎn)負債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；（３）資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；（４）被審計單位資產(chǎn)負債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；（５）被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。

對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：（１）應(yīng)付債券的提前收回；（２）發(fā)行債券或權(quán)益性證券；（３）由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；（４）需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；（５）偶然性的大筆損失。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題2．

除了案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內(nèi)容

答：

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題2．

除了案例中提21

資料：假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上"應(yīng)收賬款"項目的余額是80000千元，"壞賬準(zhǔn)備"項目的余額是4000千元，該項應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表"應(yīng)收賬款"項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題3．

要求：指出審計人員對此事項的處理意見。資料：假設(shè)審計人員于2002年222

華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）華光公司于2002年2月1日收到B企23（1）補提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整10527（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤（31900－10527）21373

貸：以前年度損益調(diào)整21373（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利潤分配-未分配利潤（21373×15%）3205.95（5）調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤18167.05千元。

利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。第六章貨幣資金審計案例課件24(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。

第八章[案例三]P143練習(xí)思考題1．

對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替25答案如下：

解題參考答案：針對(1),劉強,江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見理由:

該事項屬于第一類期后事項,需要被審計單位進行賬項調(diào)整.調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額.而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入,混淆了不同的會計期間.由于該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本項目和會計報表層次的重要性水平金額,A公司拒絕審計調(diào)整建議,注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見。審計報告說明段:

經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn).我們認為,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則----資產(chǎn)負債表日后事項》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回,應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額.貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額,我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。答案如下：

解題參考答案：26答案如下：

解題參考答案

針對(2),該事項應(yīng)計提的存貨跌價損失為142萬元(4800—4658),高于存貨和管理費用的重要性水平,A公司拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡,A公司乙材料積壓.該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備金142萬元,并減少利潤總額142萬元,貴公司在2001年末計提存貨跌價準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn),我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。

答案如下：

解題參考答案27答案如下：

解題參考答案

針對(3),該公司未計提長期借款利息共576萬元,其中,資本化利息即應(yīng)該計入在建工程(固定資產(chǎn))價值的為480萬元,計入財務(wù)費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案:一是認為資本化利息即計入在建工程(固定資產(chǎn))成本480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的96萬元,兩項相加為576萬元,分別超過在建工程和報表的重要性水平,注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見;二是從報表整體觀察,由于兩項相加為576萬元,超過報表整體重要性水平,應(yīng)該發(fā)表保留意見的審計報告。

說明段:2001年3月1日,貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期,到期還本付息的長期借款,年利率為6%,其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2001年12月31日尚未完工)1600萬元用于補充流動資金.貴公司應(yīng)計提2001年的借款利息576萬元,其中,資本化利息即應(yīng)該計入在建工程(固定資產(chǎn))價值的為480萬元,計入財務(wù)費用的為96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定,虛增利潤96萬元,虛減資產(chǎn)480萬元,少記負債576萬元.我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。

答案如下：

解題參考答案28答案如下：

解題參考答案

針對(4),由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制,注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見,所以,應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。A股份有限公司全體股東:

我們接受委托,對后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨,放置于遠郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失,也無法實施監(jiān)盤程序。也無法實施替代審計程序,以對其數(shù)量和狀況獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。答案如下：

解題參考答案

針對(4),由于審計29第六章貨幣資金審計案例第六章[案例一]P98練習(xí)思考題1貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有哪些？

[案例一]迖美集團貨幣資金案例第六章貨幣資金審計案例第六章[案例一]P98練習(xí)思考題1[30答案如下關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財務(wù)章分別保管等。答案如下關(guān)鍵控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)31答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題2．

為什么對銀行存款進行函證？

當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函

？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)32答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題3．對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應(yīng)重點關(guān)注哪些方面？

答：首先，對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應(yīng)33答首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

第六章[案例一]P98練習(xí)思考題4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？？

答首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單34答應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。

第六章

[案例一]P98練習(xí)思考題5．如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審3512月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？應(yīng)該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款--劉民1000貸：庫存現(xiàn)金1000

第六章[案例一]

P98練習(xí)思考題6．若現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；36第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)案例第七章[案例一]P107練習(xí)思考題1審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？[案例一]宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例[案例二]申澤股份有限公司利潤分配審計案例第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)案例第七章[案例一]P107[37答案如下：

項目組審計人員首先將2004利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿--利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。答案如下：

項目組審計人員首先將2004利潤表中利潤總額各構(gòu)38將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

第七章[案例一]P107練習(xí)思考題2

項目組審計人員，你認為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？

將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投39假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系CIF付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。

第七章[案例一]P107練習(xí)思考題3．金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司200４年度會計報表進行審計。

要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在"試算平衡表工作底稿--宏光公司2001年度利潤表"（見表7-2）審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司40答案如下：

(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。(2)第二種情況是宏光公司CIF付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2002年度廣告費，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2004年度的營業(yè)費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2003年度的營業(yè)費用11萬元。(4)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司2004年度利潤表"參照表7-2。答案如下：

(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成41一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進一步審查。

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題1．如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？

一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈42答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅360000

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題2．

如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行43答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。

第七章[案例二]P116練習(xí)思考題3．

假定審計人員吳晶在審查“利潤分配--應(yīng)付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時發(fā)放股利，其股票價格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。盡管如此，財務(wù)部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。

你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？

答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。44第八章期初余額、期后事項與審計報告案例第八章[案例一]教材P127練習(xí)思考題1若本案例中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？

[案例一]龍華股份有限公司審計案例[案例二]華光公司事后事項審計案例[案例三]迅捷股份有限公司審計報告案例第八章期初余額、期后事項與審計報告案例第八章[案例一]教材P45答案如下：

有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為"ST"類，審計風(fēng)險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。答案如下：

有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的46答：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題2.

對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？

答：

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題2.

對期初余額47答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計報告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項。

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題3.

若本案例中合計調(diào)整數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達到重要性水平，問應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？

答：

第八章[案例一]P127練習(xí)思考題3.

若本案例中48答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題1．

審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？

答：

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題1．

審計人員江芳49答：

對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：（１）被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；（２）被審計單位資產(chǎn)負債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；（３）資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；（４）被審計單位資產(chǎn)負債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；（５）被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。

對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：（１）應(yīng)付債券的提前收回；（２）發(fā)行債券或權(quán)益性證券；（３）由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；（４）需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；（５）偶然性的大筆損失。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題2．

除了案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內(nèi)容

答：

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題2．

除了案例中提50

資料：假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上"應(yīng)收賬款"項目的余額是80000千元，"壞賬準(zhǔn)備"項目的余額是4000千元，該項應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表"應(yīng)收賬款"項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。

第八章[案例二]P131練習(xí)思考題3．

要求：指出審計人員對此事項的處理意見。資料：假設(shè)審計人員于2002年251

華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）華光公司于2002年2月1日收到B企52（1）補提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整10527（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤（31900－10527）21373

貸：以前年度損益調(diào)整21373（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利潤分配-未分配利潤（21373×15%）3205.95（5）調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤18167.05千元。

利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤21373－3205.95=18167.05（千元）。第六章貨幣資金審計案例課件53(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處