注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述課件

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述4學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一章4學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20091第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生為什么需要審計(jì)？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生為什么需要審計(jì)？審計(jì)學(xué)》武漢理2為什么需要審計(jì)？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險(xiǎn)假說(shuō)（Insurancehypothesis）三、審計(jì)的作用審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009為什么需要審計(jì)？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武3P1（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報(bào)率59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合審計(jì)學(xué)》武漢理工大4（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？

單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者（3）投資回報(bào)率=（12960-10000）/10000×100%=59%會(huì)不會(huì)高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)5安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購(gòu)買卡車8000購(gòu)買破產(chǎn)股份12000汽車日常費(fèi)用5000其他進(jìn)貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日6讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。提示問(wèn)題：1）會(huì)計(jì)期間？2）報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)6個(gè)月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計(jì)算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報(bào)表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。引導(dǎo)結(jié)論：閱讀報(bào)表1-1安德7銷售收入54000破產(chǎn)股份購(gòu)買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費(fèi)用5000給約翰利息支出200卡車折舊費(fèi)20007200凈利潤(rùn)8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。強(qiáng)調(diào)假定，因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入8安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？分析線9表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購(gòu)入破產(chǎn)股份12000

18000①購(gòu)入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計(jì)算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算10銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4200(5000-800)卡車折舊費(fèi)1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤(rùn)19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入11詹姆斯：初始資本10000分得利潤(rùn)8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤(rùn)1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費(fèi)用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯12二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險(xiǎn)假說(shuō)（Insurancehypothesis）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Info13審計(jì)可以防范信息風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)的成因1.數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)2.信息提供者的偏見(jiàn)或蓄意動(dòng)機(jī)3.數(shù)據(jù)龐大減少信息風(fēng)險(xiǎn)1.信息使用者來(lái)鑒定信息(不切實(shí)際)2.信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險(xiǎn)——訴訟3.提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以防范信息風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)的成因減少信息風(fēng)險(xiǎn)1.信息使14三、審計(jì)的作用維護(hù)投資者的權(quán)益（見(jiàn)詹和安的合伙企業(yè)）維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益維護(hù)代理人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)的作用維護(hù)投資者的權(quán)益（見(jiàn)詹和安的合伙企業(yè)）審計(jì)學(xué)》15美國(guó)聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：20世紀(jì)60年代，美國(guó)聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動(dòng)了金融界。該公司的51個(gè)債權(quán)人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單是偽造的，價(jià)值1．75億美元的色拉油存貨實(shí)際并不存在。在破產(chǎn)聽(tīng)證會(huì)上披露，51個(gè)債權(quán)人中沒(méi)有一個(gè)在對(duì)公司貸款時(shí)取得經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時(shí)，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的會(huì)計(jì)報(bào)表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武16代理人與委托人利益沖突→

報(bào)酬契約（低）→獨(dú)立人員審計(jì)→

改進(jìn)工作→提高報(bào)酬→

增進(jìn)代理人的利益維護(hù)代理人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009代理人與委托人利益沖突→

報(bào)酬契約（低）→獨(dú)立人員審計(jì)→

17第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200918一、審計(jì)的定義各種定義的理解本書定義的理解：（1）三方關(guān)系（2）責(zé)任方（3）預(yù)期使用者審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)的定義各種定義的理解審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200919有關(guān)審計(jì)（audit）或?qū)徲?jì)學(xué)（auditing）對(duì)此問(wèn)題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對(duì)單據(jù)所作的審查（憑證審計(jì)）②評(píng)價(jià)或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計(jì)）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計(jì)、工作人員報(bào)酬審計(jì)）④客觀地審查由管理部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）⑤由業(yè)務(wù)部門以外的人員對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所作的調(diào)查和評(píng)價(jià)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）⑥由外部人員對(duì)管理績(jī)效作出評(píng)估（管理審計(jì)）對(duì)審計(jì)的描述審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009有關(guān)審計(jì)（audit）或?qū)徲?jì)學(xué)（auditing）對(duì)此問(wèn)20確定評(píng)價(jià)目的建立或接受系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)際比較進(jìn)行判斷結(jié)論或意見(jiàn)為其他個(gè)人或團(tuán)體的目的作評(píng)價(jià)，我們還需將發(fā)現(xiàn)的情況報(bào)告給其他方面評(píng)價(jià)過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009確定評(píng)價(jià)目的評(píng)價(jià)過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200921評(píng)價(jià)要素目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009評(píng)價(jià)要素目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2022評(píng)價(jià)示意圖目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009評(píng)價(jià)示意圖目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)223審計(jì)的定義——“人類的評(píng)價(jià)過(guò)程”。缺陷：太寬、太泛廣義的審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009廣義的審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200924例如：買鞋子合腳價(jià)格適中特定顏色是選擇不是審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009例如：買鞋子合腳是選擇不是審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200925類型目的第一類審計(jì)（憑證審計(jì)）第三類審計(jì)（所得稅審計(jì)）、第四類審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）當(dāng)單據(jù)在記錄或支付以前就確定其數(shù)據(jù)的有效性或可靠性第二類審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)），第五類審計(jì)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）和第六類審計(jì)（管理審計(jì)）確定對(duì)某種標(biāo)準(zhǔn)遵循性再分析審計(jì)是人類為了建立對(duì)某種標(biāo)準(zhǔn)的遵循性而進(jìn)行的評(píng)價(jià)過(guò)程，其結(jié)果是得出一種意見(jiàn)（或結(jié)論）。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009類型目的第一類審計(jì)（憑證審計(jì)）第三類審計(jì)（所得稅審計(jì)）、第26美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(ASOBAC)對(duì)審計(jì)的定義為：審計(jì)的定義（３A的定義）審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(ASOBAC)對(duì)27信息與已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)中，必須要有可以驗(yàn)證的信息以及審計(jì)師評(píng)價(jià)信息時(shí)必要的參考標(biāo)準(zhǔn)。搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定披露信息是否符合已制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所運(yùn)用到的所有信息。信息與已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定28勝任、獨(dú)立的人員審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解將運(yùn)用到的標(biāo)準(zhǔn)，為形成合理審計(jì)意見(jiàn)所必需的證據(jù)的數(shù)量和相關(guān)性。如果審計(jì)人員在采集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中有偏，那么他/她就不具備有勝任能力。.報(bào)告審計(jì)過(guò)程的最后階段就是出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告最后還要提供給報(bào)表使用者。勝任、獨(dú)立的人員審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解將運(yùn)用到的標(biāo)準(zhǔn)，為形成合理審計(jì)29系統(tǒng)過(guò)程強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的重要性法律程序與審計(jì)程序?qū)嶓w正義與程序正義系統(tǒng)過(guò)程強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的重要性法律程序與審計(jì)程序?qū)嶓w正義與程序30IFAC和AICPA定義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制發(fā)表意見(jiàn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念的描述為：

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009IFAC和AICPA定義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒31本書的定義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本書的定義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)32（1）審計(jì)是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”職能的活動(dòng)。（2）審計(jì)的本質(zhì)特征是“獨(dú)立”。（3）審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。（4）審計(jì)的直接目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。（5）審計(jì)主體是“勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員”。（6）審計(jì)關(guān)系包括三個(gè)方面：預(yù)期使用者、審計(jì)人、被審計(jì)人。對(duì)本書定義的理解審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）審計(jì)是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”職33第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200934審計(jì)關(guān)系

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）責(zé)任方（3）預(yù)期使用者審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200935審計(jì)關(guān)系存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理者所有者審計(jì)者兩權(quán)分離=審計(jì)的產(chǎn)生_審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)關(guān)系存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理者所有者審計(jì)者兩權(quán)分離=審36受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為經(jīng)濟(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為經(jīng)濟(jì)信息（財(cái)37會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)。２、需評(píng)價(jià)收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對(duì)這兩項(xiàng)判斷做出正確的分析，那么審計(jì)也沒(méi)有產(chǎn)生的可能

會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)38企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開(kāi)始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對(duì)信息質(zhì)量的檢查成為必要。它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報(bào)告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時(shí)間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評(píng)價(jià)不可能實(shí)現(xiàn)。隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和傳遞難度的加大，使用者親自評(píng)價(jià)信息質(zhì)量越來(lái)越困難。在此情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。信息傳遞通常用來(lái)提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對(duì)使用者而言有顯著的經(jīng)濟(jì)后果。審計(jì)存在的充分條件利益沖突經(jīng)濟(jì)后果信息復(fù)雜距離遙遠(yuǎn)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所39會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者審計(jì)師審計(jì)報(bào)告證據(jù)證據(jù)驗(yàn)證選擇修正后的信息傳遞過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)40二、審計(jì)的類別審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)的類別審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200941第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200942編制財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009編制財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審43會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）不同目的（三）44會(huì)計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。審計(jì)的目標(biāo)是判定被審計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。

返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決45會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過(guò)程。審計(jì)方法包括收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采46公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

分析和匯總已紀(jì)錄的資料

編制財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)審計(jì)分析事項(xiàng)和交易

取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)

計(jì)量和紀(jì)錄交易資料

確定財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性

編制審計(jì)報(bào)告

提交審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)流程與審計(jì)流程返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告分析和匯總已紀(jì)錄的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告47第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)職業(yè)發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)職業(yè)發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20048一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程起源于意大利形成于英國(guó)發(fā)展于美國(guó)催化劑：南海公司事件西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過(guò)程：審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程起源于意大利形成于英國(guó)發(fā)展于美國(guó)4916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)），客觀上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第三者對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對(duì)后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中50工業(yè)革命開(kāi)始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師來(lái)檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠(chéng)，是否存在舞弊行為。于是，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管理。股東及潛在的市場(chǎng)投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購(gòu)買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營(yíng)成果等方面的情況主要是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行的。因此，在客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。英國(guó)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009工業(yè)革命開(kāi)始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)51南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開(kāi)始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009南海事件南海公司成立于1710年。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)252美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009531918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所1980年開(kāi)始恢復(fù)，1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20091918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演54二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》綜合階段考試設(shè)1科：《綜合測(cè)試》（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)學(xué)55三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制無(wú)限責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式無(wú)限責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任審56會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：（1）鑒證服務(wù)（2）其他保證服務(wù)（3）非保證服務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：(1）鑒證業(yè)務(wù)(2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：審計(jì)學(xué)57注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類

學(xué)者及職業(yè)界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)（AssuranceServices）和咨詢服務(wù)（ConsultingServices）。

保證服務(wù)是指為決策者改進(jìn)信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。它意味著保證服務(wù)的提供能夠?yàn)槭褂谜咴黾觾r(jià)值。一般認(rèn)為，保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保證人（CPA）、CPA所提供保證的第三方。保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù)（Attestationengagement）和其他保證性服務(wù)（OtherRelatedServices）。

咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù)。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場(chǎng)研究、運(yùn)籌服務(wù)、計(jì)算機(jī)指令服務(wù)、會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPA。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類學(xué)者及職業(yè)界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為58其他保證性服務(wù)（OtherRelatedServices）其他保證性服務(wù)包括：網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)；信息系統(tǒng)信任服務(wù)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)、健康保障服務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)，控制和政策評(píng)估、秘密購(gòu)買、評(píng)估舞弊和非法行為的風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)貿(mào)易政策等遵循情況、評(píng)價(jià)娛樂(lè)酬金協(xié)議的遵循情況、ISO9000認(rèn)證服務(wù)、年度環(huán)境審計(jì)等。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009其他保證性服務(wù)（OtherRelatedService59RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務(wù)咨詢服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理咨詢服務(wù)其他管理咨詢服務(wù)會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)稅收服務(wù)鑒證服務(wù)RelationshipamongAssuranceS60會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我61四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于年月職責(zé)會(huì)員個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員權(quán)利和義務(wù)地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于年62五、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1977年10月14日在德國(guó)慕尼黑成立最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是代表大會(huì)和理事會(huì)宗旨和任務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)１９９７年５月８日正式成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009五、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1977年10月14日在德國(guó)慕尼黑成立（63六、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較

①審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是真實(shí)、合法和效益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是合法性與公允性。②審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。③經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。④取證權(quán)限不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。⑤對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009六、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較①審計(jì)目標(biāo)不同。政府審64聯(lián)系政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。（2）它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009聯(lián)系返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200965七、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

的與聯(lián)系

第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。外部審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，必然會(huì)了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性。如財(cái)務(wù)審計(jì)都以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，都涉及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容，都需要采用內(nèi)控制度測(cè)試等方法；第三，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。區(qū)別聯(lián)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009七、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

的與聯(lián)系第一，內(nèi)部審66區(qū)別

授權(quán)方式獨(dú)立性審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門或本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而安排的受本部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)，相對(duì)于本部門、本單位的各個(gè)職能部門及下屬單位而言是獨(dú)立的內(nèi)部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計(jì)和為改進(jìn)管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密獨(dú)立審計(jì)審計(jì)受托進(jìn)行的擁有雙向獨(dú)立性財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)要對(duì)股東、債權(quán)人及社會(huì)投資者負(fù)責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)外起鑒證作用。

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009區(qū)別

授權(quán)審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)的根據(jù)本部門或本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而67不同審計(jì)主體主要從事的審計(jì)類型及關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域

政府審計(jì)獨(dú)立審計(jì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)—效率和效果主要很少主要財(cái)務(wù)審計(jì)—公允性很少主要次要合規(guī)性審計(jì)—符合性主要次要主要審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009不同審計(jì)主體主要從事的審計(jì)類型及關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域

政府審計(jì)獨(dú)立68兩權(quán)分離是審計(jì)存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計(jì)存在的充分必要條件。審計(jì)按照出現(xiàn)的先后順序排列，分別是政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上司公司的審計(jì)報(bào)告具有社會(huì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)。因此，法律要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向全社會(huì)承擔(dān)相關(guān)的職業(yè)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是合伙制和有限責(zé)任公司制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)由鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類構(gòu)成。本章小結(jié)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009兩權(quán)分離是審計(jì)存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計(jì)存在69謝謝！審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009謝謝！審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200970第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述4學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一章4學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200971第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生為什么需要審計(jì)？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生為什么需要審計(jì)？審計(jì)學(xué)》武漢理72為什么需要審計(jì)？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險(xiǎn)假說(shuō)（Insurancehypothesis）三、審計(jì)的作用審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009為什么需要審計(jì)？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武73P1（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報(bào)率59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合審計(jì)學(xué)》武漢理工大74（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？

單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者（3）投資回報(bào)率=（12960-10000）/10000×100%=59%會(huì)不會(huì)高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)75安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購(gòu)買卡車8000購(gòu)買破產(chǎn)股份12000汽車日常費(fèi)用5000其他進(jìn)貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日76讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。提示問(wèn)題：1）會(huì)計(jì)期間？2）報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)6個(gè)月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計(jì)算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報(bào)表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。引導(dǎo)結(jié)論：閱讀報(bào)表1-1安德77銷售收入54000破產(chǎn)股份購(gòu)買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費(fèi)用5000給約翰利息支出200卡車折舊費(fèi)20007200凈利潤(rùn)8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。強(qiáng)調(diào)假定，因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入78安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？分析線79表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購(gòu)入破產(chǎn)股份12000

18000①購(gòu)入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計(jì)算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算80銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4200(5000-800)卡車折舊費(fèi)1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤(rùn)19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售收入81詹姆斯：初始資本10000分得利潤(rùn)8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤(rùn)1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費(fèi)用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯82二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險(xiǎn)假說(shuō)（Insurancehypothesis）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說(shuō)（Info83審計(jì)可以防范信息風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)的成因1.數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)2.信息提供者的偏見(jiàn)或蓄意動(dòng)機(jī)3.數(shù)據(jù)龐大減少信息風(fēng)險(xiǎn)1.信息使用者來(lái)鑒定信息(不切實(shí)際)2.信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險(xiǎn)——訴訟3.提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以防范信息風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)的成因減少信息風(fēng)險(xiǎn)1.信息使84三、審計(jì)的作用維護(hù)投資者的權(quán)益（見(jiàn)詹和安的合伙企業(yè)）維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益維護(hù)代理人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)的作用維護(hù)投資者的權(quán)益（見(jiàn)詹和安的合伙企業(yè)）審計(jì)學(xué)》85美國(guó)聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：20世紀(jì)60年代，美國(guó)聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動(dòng)了金融界。該公司的51個(gè)債權(quán)人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單是偽造的，價(jià)值1．75億美元的色拉油存貨實(shí)際并不存在。在破產(chǎn)聽(tīng)證會(huì)上披露，51個(gè)債權(quán)人中沒(méi)有一個(gè)在對(duì)公司貸款時(shí)取得經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時(shí)，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的會(huì)計(jì)報(bào)表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武86代理人與委托人利益沖突→

報(bào)酬契約（低）→獨(dú)立人員審計(jì)→

改進(jìn)工作→提高報(bào)酬→

增進(jìn)代理人的利益維護(hù)代理人的權(quán)益審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009代理人與委托人利益沖突→

報(bào)酬契約（低）→獨(dú)立人員審計(jì)→

87第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200988一、審計(jì)的定義各種定義的理解本書定義的理解：（1）三方關(guān)系（2）責(zé)任方（3）預(yù)期使用者審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)的定義各種定義的理解審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200989有關(guān)審計(jì)（audit）或?qū)徲?jì)學(xué)（auditing）對(duì)此問(wèn)題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對(duì)單據(jù)所作的審查（憑證審計(jì)）②評(píng)價(jià)或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計(jì)）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計(jì)、工作人員報(bào)酬審計(jì)）④客觀地審查由管理部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）⑤由業(yè)務(wù)部門以外的人員對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所作的調(diào)查和評(píng)價(jià)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）⑥由外部人員對(duì)管理績(jī)效作出評(píng)估（管理審計(jì)）對(duì)審計(jì)的描述審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009有關(guān)審計(jì)（audit）或?qū)徲?jì)學(xué)（auditing）對(duì)此問(wèn)90確定評(píng)價(jià)目的建立或接受系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)際比較進(jìn)行判斷結(jié)論或意見(jiàn)為其他個(gè)人或團(tuán)體的目的作評(píng)價(jià)，我們還需將發(fā)現(xiàn)的情況報(bào)告給其他方面評(píng)價(jià)過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009確定評(píng)價(jià)目的評(píng)價(jià)過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200991評(píng)價(jià)要素目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009評(píng)價(jià)要素目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2092評(píng)價(jià)示意圖目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009評(píng)價(jià)示意圖目的標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)293審計(jì)的定義——“人類的評(píng)價(jià)過(guò)程”。缺陷：太寬、太泛廣義的審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009廣義的審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200994例如：買鞋子合腳價(jià)格適中特定顏色是選擇不是審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009例如：買鞋子合腳是選擇不是審計(jì)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200995類型目的第一類審計(jì)（憑證審計(jì)）第三類審計(jì)（所得稅審計(jì)）、第四類審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）當(dāng)單據(jù)在記錄或支付以前就確定其數(shù)據(jù)的有效性或可靠性第二類審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)），第五類審計(jì)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）和第六類審計(jì)（管理審計(jì)）確定對(duì)某種標(biāo)準(zhǔn)遵循性再分析審計(jì)是人類為了建立對(duì)某種標(biāo)準(zhǔn)的遵循性而進(jìn)行的評(píng)價(jià)過(guò)程，其結(jié)果是得出一種意見(jiàn)（或結(jié)論）。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009類型目的第一類審計(jì)（憑證審計(jì)）第三類審計(jì)（所得稅審計(jì)）、第96美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(ASOBAC)對(duì)審計(jì)的定義為：審計(jì)的定義（３A的定義）審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》(ASOBAC)對(duì)97信息與已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)中，必須要有可以驗(yàn)證的信息以及審計(jì)師評(píng)價(jià)信息時(shí)必要的參考標(biāo)準(zhǔn)。搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定披露信息是否符合已制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所運(yùn)用到的所有信息。信息與已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定98勝任、獨(dú)立的人員審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解將運(yùn)用到的標(biāo)準(zhǔn)，為形成合理審計(jì)意見(jiàn)所必需的證據(jù)的數(shù)量和相關(guān)性。如果審計(jì)人員在采集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中有偏，那么他/她就不具備有勝任能力。.報(bào)告審計(jì)過(guò)程的最后階段就是出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告最后還要提供給報(bào)表使用者。勝任、獨(dú)立的人員審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解將運(yùn)用到的標(biāo)準(zhǔn)，為形成合理審計(jì)99系統(tǒng)過(guò)程強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的重要性法律程序與審計(jì)程序?qū)嶓w正義與程序正義系統(tǒng)過(guò)程強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的重要性法律程序與審計(jì)程序?qū)嶓w正義與程序100IFAC和AICPA定義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制發(fā)表意見(jiàn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念的描述為：

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009IFAC和AICPA定義國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒101本書的定義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本書的定義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)102（1）審計(jì)是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”職能的活動(dòng)。（2）審計(jì)的本質(zhì)特征是“獨(dú)立”。（3）審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。（4）審計(jì)的直接目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。（5）審計(jì)主體是“勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員”。（6）審計(jì)關(guān)系包括三個(gè)方面：預(yù)期使用者、審計(jì)人、被審計(jì)人。對(duì)本書定義的理解審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（1）審計(jì)是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”職103第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009104審計(jì)關(guān)系

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）責(zé)任方（3）預(yù)期使用者審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009105審計(jì)關(guān)系存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理者所有者審計(jì)者兩權(quán)分離=審計(jì)的產(chǎn)生_審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)關(guān)系存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理者所有者審計(jì)者兩權(quán)分離=審106受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為經(jīng)濟(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)本質(zhì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為經(jīng)濟(jì)信息（財(cái)107會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)。２、需評(píng)價(jià)收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對(duì)這兩項(xiàng)判斷做出正確的分析，那么審計(jì)也沒(méi)有產(chǎn)生的可能

會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)108企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開(kāi)始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對(duì)信息質(zhì)量的檢查成為必要。它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報(bào)告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時(shí)間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評(píng)價(jià)不可能實(shí)現(xiàn)。隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和傳遞難度的加大，使用者親自評(píng)價(jià)信息質(zhì)量越來(lái)越困難。在此情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。信息傳遞通常用來(lái)提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對(duì)使用者而言有顯著的經(jīng)濟(jì)后果。審計(jì)存在的充分條件利益沖突經(jīng)濟(jì)后果信息復(fù)雜距離遙遠(yuǎn)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所109會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者審計(jì)師審計(jì)報(bào)告證據(jù)證據(jù)驗(yàn)證選擇修正后的信息傳遞過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)110二、審計(jì)的類別審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)的類別審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009111第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)的類別會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009112編制財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009編制財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審113會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）不同目的（三）114會(huì)計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。審計(jì)的目標(biāo)是判定被審計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。

返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決115會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過(guò)程。審計(jì)方法包括收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采116公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

分析和匯總已紀(jì)錄的資料

編制財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)審計(jì)分析事項(xiàng)和交易

取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)

計(jì)量和紀(jì)錄交易資料

確定財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性

編制審計(jì)報(bào)告

提交審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)流程與審計(jì)流程返回審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告分析和匯總已紀(jì)錄的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告117第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)職業(yè)發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)職業(yè)發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200118一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程起源于意大利形成于英國(guó)發(fā)展于美國(guó)催化劑：南海公司事件西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過(guò)程：審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程起源于意大利形成于英國(guó)發(fā)展于美國(guó)11916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)），客觀上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第三者對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對(duì)后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200916世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中120工業(yè)革命開(kāi)始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師來(lái)檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠(chéng)，是否存在舞弊行為。于是，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管理。股東及潛在的市場(chǎng)投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購(gòu)買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營(yíng)成果等方面的情況主要是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)進(jìn)行的。因此，在客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。英國(guó)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009工業(yè)革命開(kāi)始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)121南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開(kāi)始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009南海事件南海公司成立于1710年。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2122美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過(guò)程審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20091231918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所1980年開(kāi)始恢復(fù)，1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20091918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演124二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》綜合階段考試設(shè)1科：《綜合測(cè)試》（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)學(xué)125三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制無(wú)限責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式無(wú)限責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任審126會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：（1）鑒證服務(wù)（2）其他保證服務(wù)（3）非保證服務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：(1）鑒證業(yè)務(wù)(2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：審計(jì)學(xué)127注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類

學(xué)者及職業(yè)界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)（AssuranceServices）和咨詢服務(wù)（ConsultingServices）。

保證服務(wù)是指為決策者改進(jìn)信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。它意味著保證服務(wù)的提供能夠?yàn)槭褂谜咴黾觾r(jià)值。一般認(rèn)為，保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保證人（CPA）、C