完成審計工作課件

第14章完成審計工作

14.1概述14.2考慮持續(xù)經(jīng)營14.3期初余額審計14.4期后事項審計14.5或有事項審計14.6管理層聲明14.7評價審計結(jié)果14.8審計溝通12/8/20221第14章完成審計工作14.1概述12/5第14章完成審計工作教學(xué)目的與要求:通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計階段的主要工作。教學(xué)重點：審計報告出具前的工作，對期后事項以及或有事項的理解。教學(xué)難點：在完成審計工作階段的整理及審計報告編制前的準備工作。本章計劃課時：4個課時。12/8/20222第14章完成審計工作教學(xué)目的與要求:通過本章教學(xué)，讓學(xué)生14.1概述審計完成階段是審計的最后一個階段。注冊會計師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，在審計完成階段應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作。

12/8/2022314.1概述審計完成階段是審計的最后一個階段。注冊會（一）匯總審計差異（二）編制試算平衡表14.1概述涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。

12/8/2022414.1概述涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，14.1概述一、匯總審計差異1.審計差異的含義2.審計差異類別3.審計差異調(diào)整被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準則、會計制度不一致核算錯誤重分類錯誤賬項調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯報匯總表12/8/2022514.1概述一、匯總審計差異被審計單位的會計處理方法14.1概述

審計差異核算錯誤建議調(diào)整的不符事項

重分類錯誤未調(diào)整不符事項企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤企業(yè)未按會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤單筆錯誤超過財務(wù)報表項目層次重要性水平，或金額未超過項目層次重要性水平，但性質(zhì)重要金額未超過財務(wù)報表項目層次重要性水平，性質(zhì)也不重要12/8/2022614.1概述審計核算建議調(diào)整的不符事項重分類錯誤14.1概述審計差異核算錯誤建議調(diào)整的不符事項

重分類錯誤未調(diào)整不符事項調(diào)整帳戶記錄不調(diào)整帳戶記錄調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整不符事項匯總表12/8/2022714.1概述審計核算建議調(diào)整的不符事項重分類錯誤未調(diào)整14.1概述二、編制試算平衡表1.試算平衡表的含義

2.試算平衡表的編制要求3.資產(chǎn)負債表試算平衡表4.利潤表試算平衡表

12/8/2022814.1概述12/5/2022814.2考慮持續(xù)經(jīng)營一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。企業(yè)正常的會計核算在是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)這一會計核算的基本前提下進行的。

12/8/2022914.2考慮持續(xù)經(jīng)營一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義12/5/2014.2考慮持續(xù)經(jīng)營二、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任管理層應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。（二）注冊會計師的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的要求，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。12/8/20221014.2考慮持續(xù)經(jīng)營二、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任114.2考慮持續(xù)經(jīng)營注意：注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否合理。持續(xù)經(jīng)營審計的基本思路：關(guān)注被審計單位對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項↓實施審計程序確定其假設(shè)是否合理↓確定對審計報告的影響12/8/20221114.2考慮持續(xù)經(jīng)營注意：注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審14.2考慮持續(xù)經(jīng)營三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項

（一）財務(wù)方面（P302）（缺錢）（二）經(jīng)營方面（P302）（三）其他方面（P302）12/8/20221214.2考慮持續(xù)經(jīng)營三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事14.2考慮持續(xù)經(jīng)營四、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估管理層應(yīng)當定期對其持續(xù)經(jīng)營能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當性。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。注冊會計師應(yīng)當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估。注意：第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間；第二，如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由。

12/8/20221314.2考慮持續(xù)經(jīng)營四、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評14.2考慮持續(xù)經(jīng)營

五、出具審計報告時的考慮（一）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模傮w適當，但有疑慮）1、已充分披露

——無保留意見帶強調(diào)事項段——無法表示意見（存在多項重大不確定性）2、未充分披露

——保留意見或否定意見

（二）不能持續(xù)經(jīng)營，但報表仍按其編制——否定意見（三）不能持續(xù)經(jīng)營，以其它基礎(chǔ)編制——無保留考慮加強調(diào)段（四）拒絕評估或評估的期間未能涵蓋12個月——保留意見——無法表示12/8/20221414.2考慮持續(xù)經(jīng)營五、出具審計報告時的考慮12/14.2考慮持續(xù)經(jīng)營案例：山東正源和信有限責(zé)任事務(wù)所劉守堂、張中峰對山東金泰集團股份有限公司2006年度財務(wù)報表進行審計，了解到其會計報表附注十二——本公司關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的說明如下：截至2006年12月31日，公司營運資金—25569.69萬元，累計虧損37755.34萬元，凈資產(chǎn)為—20322.62萬元；到期債務(wù)無力償還；逾期借款15588.75萬元，其中涉訴金額11658.75萬元；部分資產(chǎn)被抵押，依法凍結(jié)或查封，該等情形給公司的持續(xù)經(jīng)營能力帶來了一定的不確定性。對于上述關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力的問題，公司擬采取以下措施來增強公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（1）積極與債權(quán)人進行溝通，努力尋求債權(quán)人的理解和支持，幫助企業(yè)度過難關(guān)，形成多贏的局面，從而更大程度地保證債權(quán)人的利益。（2）充分利用控股子公司濟南恒基制藥有限公司通過GMP認證這一平臺，不斷拓展銷售渠道，拓寬銷售網(wǎng)絡(luò)，加大公司藥品的生產(chǎn)和銷售，不斷增強公司自身的造血機能，提高公司盈利水平，增加公司的現(xiàn)金流量。我們相信：通過債權(quán)人的支持和公司的不懈努力，公司的持續(xù)經(jīng)營能力將會不斷提升。要求：假定不存在其他情況，也不考慮審計重要性水平，請根據(jù)以上情況判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告。12/8/20221514.2考慮持續(xù)經(jīng)營案例：山東正源和信有限責(zé)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營【答案與解析】應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（CPA認為被審單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模浑m然可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，但被審單位已在財務(wù)報表中作出充分披露）12/8/20221614.2考慮持續(xù)經(jīng)營【答案與解析】12/5/20221614.3期初余額審計一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊會計師首次接受委托時被審計單位財務(wù)報表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。12/8/20221714.3期初余額審計一、期初余額的含義14.3期初余額審計

理解期初余額概念，需要把握以下三點：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

3.期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。12/8/20221814.3期初余額審計理解期初余額概念，需要把握以下三點14.3期初余額審計二、判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。12/8/20221914.3期初余額審計二、判斷期初余額對本期財務(wù)報表的14.3期初余額審計三、期初余額審計目標

1、期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；3、被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?2/8/20222014.3期初余額審計三、期初余額審計目標12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（一）考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性

政策得當？→一貫？→變更理由

1.了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當；

2.會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行；

3.會計政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分。

12/8/20222114.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（二）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序：

如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當考慮（必要性）通過查閱（主要程序）前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

1.查閱前任注冊會計師的工作底稿；

2.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；

3.與前任注冊會計師溝通時的考慮。

在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計時，就應(yīng)當在征得被審計單位同意后（條件），考慮（必要性）與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。

溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。12/8/20222214.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（三）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實施相應(yīng)的審計程序。

1.對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序

注冊會計師通常通過本期實施的審計程序獲取部分證據(jù)，即本期實施的審計程有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負債的存在性和金額。

2.對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?2/8/20222314.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（四）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險

（五）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度

只有當期初余額對于本期財務(wù)報表重要時，注冊會計師才需要對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序。12/8/20222414.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響（一）審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

注冊會計師應(yīng)當視其對本期財務(wù)報表的影響程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

12/8/20222514.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響（二）期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

1.注冊會計師應(yīng)當告知管理層；

2.如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

3.如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

12/8/20222614.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響

（三）會計政策變更對審計報告的影響

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

12/8/20222714.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響

（四）前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告

1.該重大事項在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計單位已經(jīng)按照有關(guān)會計準則的要求作了處理，那么注冊會計師在本期審計時就不需因此而出具非標準審計報告。

2.該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表中予以處理，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而出具非標準審計報告。12/8/20222814.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響一、期后事項的種類

（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。14.4期后事項審計12/8/202229一、期后事項的種類（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。14.4特點：1、表日之前已存在，日后得以證實的事項2、對按表日編制的會計報表產(chǎn)生重大影響。（一）調(diào)整事項：資產(chǎn)負債日之前，但在日后發(fā)生變動或獲得進一步的證據(jù)需對資產(chǎn)負債日已存在的情況進行調(diào)整的事項。14.4期后事項審計12/8/202230特點：1、表日之前已存在，日后得以證實的事項2、對按表日編制調(diào)整事項的種類主要事項1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或需要調(diào)整原確認的減值金額；2、被審單位被起訴，日后判決賠償；3、日后進一步確認日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4、日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯12/8/202231調(diào)整事項的種類主要事項1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或調(diào)整事項的會計處理：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理；（2）對資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。（3）重編附注

14.4期后事項審計12/8/202232調(diào)整事項的會計處理：14.4期后事項審計12/5/202（二）披露事項2、對前期會計報表沒有直接影響，但對后期報表有直接影響。1、出現(xiàn)在表日以后特點：不影響會計報表金額或無法確定其影響金額，但可能影響正確理解需予以揭示。12/8/202233（二）披露事項2、對前期會計報表沒有直接影響，但對后期報表有主要事項：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價大跌4、發(fā)行債券或權(quán)益性證券5、政府禁止銷售、存貨市價大跌6、大筆偶然性損失7、巨額投資8、外匯匯率較大變動9、日后發(fā)生索賠訴訟10、日后債務(wù)重組披露事項的種類12/8/202234主要事項：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價二、期后事項的識別程序（1）結(jié)合財務(wù)報表期末余額審計，把識別、復(fù)核期后事項作為期末余額審計程序的有機組成部分來執(zhí)行；（2）對期后事項實施專門的審計程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問。14.4期后事項審計12/8/202235二、期后事項的識別程序（1）結(jié)合財務(wù)報表期末余額審計，把識別1、詢問被審計單位管理當局；2、審閱被審計單位資產(chǎn)負債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告；3、審閱日后編制的會計記錄；4、審閱日后的有關(guān)會議記錄；5、了解管理當局確認期后事項的程序；6、了解非調(diào)整事項對當期會計報表的影響；7、取得被審計單位管理當局及其律師聲明書。三、期后事項的審計程序14.4期后事項審計12/8/2022361、詢問被審計單位管理當局；2、審閱被審計單位資產(chǎn)負債表日后14.4期后事項審計四、期后事項的分段12/8/20223714.4期后事項審計四、期后事項的分段12/5/202214.4期后事項審計(1)截至審計報告日發(fā)生的期后事項主動識別第一時段期后事項：應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，確定是進行調(diào)整，還是披露。①如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。②如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

12/8/20223814.4期后事項審計(1)截至審計報告日發(fā)生的期后事項①14.4期后事項審計(2)截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的期后事項被動識別第二時段期后事項

：審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項的審計責(zé)任。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知CPA

如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實：12/8/20223914.4期后事項審計(2)截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的期后14.4期后事項審計①管理層修改——>由于管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師除了根據(jù)具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表的日期。②管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理——>應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。③管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理——>注冊會計師應(yīng)當通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。④如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。12/8/20224014.4期后事項審計①管理層修改——>由于管理層修改了財14.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢但是不排除CPA通過媒體等途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。

①實施必要的審計程序。例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會計處理或披露事項，確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當。

②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。

③針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。12/8/20224114.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項114.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項

2）管理層未采取任何行動時的處理。注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務(wù)報表存在重大影響的事項及其影響。3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。

12/8/20224214.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項1或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。14.5或有事項審計12/8/202243或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事或有事項或有利得、資產(chǎn)：一般不確認，也不披露?；蛴袚p失、或有負債：滿足條件可確認，否則只披露。1、未決訴訟、仲裁2、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保3、應(yīng)收帳款抵借4、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)5、債務(wù)擔(dān)保6、治污費用或支付罰金7、稅務(wù)糾紛12/8/202244或有事項或有利得、資產(chǎn)：一般不確認，也不披露。1、未決訴訟、1、詢問管理當局關(guān)于或有事項的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要的審核和評價；3、就或有事項向被審計單位律師進行函證；4、復(fù)核稅收結(jié)算報告；5、向銀行郵寄詢證函；6、審閱會議記錄；7、復(fù)核工作底稿，查找潛在或有事項；8、詢問管理當局對未來事項的財務(wù)承諾；9、審查或有事項的確認、計量；10、審查或有事項的披露?；蛴惺马椀膶徲?2/8/2022451、詢問管理當局關(guān)于或有事項的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要1、作用：明確責(zé)任；保護會計師；

管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)2、基本要素：標題；收件人（事務(wù)所及會計師）；聲明內(nèi)容；簽章；日期（與審計報告日期一致）3、內(nèi)容：管理層聲明書：是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。如果管理層拒絕提供聲明，則注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制，根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告14.6管理層聲明12/8/2022461、作用：明確責(zé)任；保護會計師；2、基本要素：標題；收件人（律師聲明書：

被審計單位律師對注冊會計師就資產(chǎn)負債表日及日后事項等函證問題所作的答復(fù)或說明。

律師聲明書本身不足以對會計師形成審計意見提供基本理由，但可能會影響會計師發(fā)表審計意見的類型。

注冊會計師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)聲譽及答復(fù)情況決定是否接受律師聲明書中的意見。14.6管理層聲明12/8/202247律師聲明書：14.6管理層聲明12/5/20224714.7評價審計結(jié)果

在完成外勤審計工作即實施了所有審計程序后，審計人員需要綜合各種結(jié)果，以得出一個全面的結(jié)論。為此，審計人員還需完成一下一些工作：（1）對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價（2）對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估（3）對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查（4）對審計工作底稿進行最終復(fù)核12/8/20224814.7評價審計結(jié)果在完成外勤審計工作14.7評價審計結(jié)果一、對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價根據(jù)審計準則的要求，項目的主管合伙人應(yīng)當考慮項目組成員在審計工作中是否遵循了獨立性原則，是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范，并在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德的跡象保持職業(yè)謹慎，據(jù)以形成有關(guān)結(jié)論,以確保最終出具的審計報告具有獨立性。12/8/20224914.7評價審計結(jié)果一、對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價114.7評價審計結(jié)果二、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估

為確定擬發(fā)表審計意見的類型，審計人員必須對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估。審計人員要根據(jù)實施審計階段過程中查出的錯報總額結(jié)合財務(wù)報表層次的重要性水平（即可能是審計計劃階段的財務(wù)報表層次的重要性水平，也可能是審計實施階段已修正過的財務(wù)報表層次的重要性水平），確定匯總的可能錯報對財務(wù)報表的整體影響，使得審計風(fēng)險保持在注冊會計師可接受的低水平。12/8/20225014.7評價審計結(jié)果二、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估114.7評價審計結(jié)果三、對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查

在對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見和草擬審計報告時，審計人員應(yīng)總結(jié)和復(fù)查審計過程中所收集的所有證據(jù)，綜合考慮其是否充分，即能否足以支持審計結(jié)論和審計意見。在完成審計工作階段，審計人員應(yīng)當再次對被審計單位的財務(wù)報表進行總體復(fù)核，在審計實務(wù)中，審計人員是通過填列和復(fù)查財務(wù)報表清單的方式來進行的，如下表（P320）：12/8/20225114.7評價審計結(jié)果三、對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查14.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿1.復(fù)核審計工作底稿的意義（1）它有利于對審計工作結(jié)果的質(zhì)量控制；（2）它有利于保證和確認審計工作已達到審計機構(gòu)的工作標準；（3）它有利于抵制和消除審計人員判斷的偏見。12/8/20225214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿12/5/20214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿2.復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容（1）復(fù)核審計程序，確定其是否恰當；（2）復(fù)核審計工作底稿，確認其是否充分；（3）復(fù)核審計流程，查明審計過程中是否存在重大遺漏；（4）復(fù)核審計工作，查明是否符合審計機構(gòu)的質(zhì)量要求。12/8/20225314.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿12/5/20214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿

3.復(fù)核審計工作的層次（三級復(fù)核）（1）項目組內(nèi)部復(fù)核①項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核：項目經(jīng)理對工作底稿實施復(fù)核屬于第一級復(fù)核，在審計現(xiàn)場完成。②項目負責(zé)合伙人的復(fù)核：項目負責(zé)合伙人對審計工作底稿實施符復(fù)核是項目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核，該復(fù)核即是對項目負責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對審計重要事項的把關(guān)。（2）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程，項目質(zhì)量控制復(fù)核也稱為獨立復(fù)核。12/8/20225414.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿

3.復(fù)核審計工14.7評價審計結(jié)果

獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核人：主任會計師或其授權(quán)代表復(fù)核時間：完成審計工作，簽發(fā)審計報告前復(fù)核對象：審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿。復(fù)核性質(zhì)：原則性復(fù)核12/8/20225514.7評價審計結(jié)果獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核12/5/14.8審計溝通

在整個審計過程中，注冊會計師需要并且應(yīng)當與被審計單位的治理層、管理層、內(nèi)部審計以及前后任注冊會計師等保持并及時進行充分、有效的溝通，以便合理、順利、高質(zhì)量的完成財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。12/8/20225614.8審計溝通在整個審計過程中，14.8審計溝通本節(jié)內(nèi)容框架：一、溝通對象和確定二、與治理層和管理層的溝通三、與內(nèi)部審計的溝通四、與前后任注冊會計師的溝通五、整個審計過程中的溝通12/8/20225714.8審計溝通本節(jié)內(nèi)容框架：12/5/20225714.8審計溝通一、溝通對象和確定（1）溝通的對象：治理層、治理層下設(shè)組織和人員、管理層、內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審人員、前后任注冊會計師；（2）注冊會計師應(yīng)當根據(jù)不同的審計單位和不同的溝通事項來確定適當?shù)臏贤▽ο蟆?2/8/20225814.8審計溝通一、溝通對象和確定12/5/20225814.8審計溝通二、與治理層和管理層的溝通1.與治理層溝通的主要目的（1）就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解。（2）及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與管理層責(zé)任相關(guān)的事項。（3）共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和管理層履行責(zé)任的信息。12/8/20225914.8審計溝通二、與治理層和管理層的溝通12/5/2014.8審計溝通二、與治理層和管理層的溝通

2.與治理層溝通的事項（1）注冊會計師的責(zé)任；（2）計劃的審計范圍和時間；（3）審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；（4）注冊會計師的獨立性；（5）其他事項.12/8/20226014.8審計溝通二、與治理層和管理層的溝通12/5/2014.8審計溝通三、與內(nèi)部審計的溝通當計劃利用內(nèi)部審計工作時，審計人員應(yīng)當考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員溝通。討論和協(xié)調(diào)的事項有：審計工作的時間、審計覆蓋的范圍、重要性水平、擬確定的選取樣本的方法、對已實施工作的記錄、復(fù)核和報告程序等。12/8/20226114.8審計溝通三、與內(nèi)部審計的溝通12/5/2022614.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通1.前后任注冊會計師的確定與要求

前任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。

后任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應(yīng)當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。12/8/20226214.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通12/5/214.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通2.接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。（1）溝通的目的。在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。（2）接受委托前的溝通是必要的審計程序。（3）評價溝通結(jié)果。在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。如果前任提供的信息與被審計單位提供的更換會計師事務(wù)所的原因不符，特別是當被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在著重大意見分歧時，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托。通常情況下，后任注冊會計師一般應(yīng)拒絕接受委托。12/8/20226314.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通12/5/214.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通3.接受委托后的溝通接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。溝通必要性：接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。溝通方式：最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。12/8/20226414.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通12/5/214.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通4.發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。前后任注冊會計師應(yīng)當就任何在已審計財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務(wù)報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方按照有關(guān)審計準則作出妥善處理。12/8/20226514.8審計溝通四、與前后任注冊會計師的溝通12/5/2五、不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項審計計劃（１）首次接受委托前的溝通（２）簽訂業(yè)務(wù)約定書時的溝通（３）編制審計計劃時的溝通審計實施（１）審計計劃中確定的需要協(xié)助的工作（２）管理當局對有關(guān)事項的解釋，聲明及提供的其他證據(jù)（３）已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為（４）審計工作中受到的限制和阻礙14.8審計溝通12/8/202266五、不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項審計（１）首五、不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項溝通目的完成審計工作時有關(guān)會計報表的分歧重大審計調(diào)整事項會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險審計意見的類型及審計報告的措辭注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通明確責(zé)任；建立良好的工作關(guān)系；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效果和效率；為被審計單位提供更好的服務(wù)14.8審計溝通12/8/202267五、不同審計階段與被審計單位的溝通階段溝通事項溝通目的有關(guān)會第14章完成審計工作本章結(jié)束！12/8/202268第14章完成審計工作本章結(jié)束！12/5/202268第14章完成審計工作

14.1概述14.2考慮持續(xù)經(jīng)營14.3期初余額審計14.4期后事項審計14.5或有事項審計14.6管理層聲明14.7評價審計結(jié)果14.8審計溝通12/8/202269第14章完成審計工作14.1概述12/5第14章完成審計工作教學(xué)目的與要求:通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計階段的主要工作。教學(xué)重點：審計報告出具前的工作，對期后事項以及或有事項的理解。教學(xué)難點：在完成審計工作階段的整理及審計報告編制前的準備工作。本章計劃課時：4個課時。12/8/202270第14章完成審計工作教學(xué)目的與要求:通過本章教學(xué)，讓學(xué)生14.1概述審計完成階段是審計的最后一個階段。注冊會計師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，在審計完成階段應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作。

12/8/20227114.1概述審計完成階段是審計的最后一個階段。注冊會（一）匯總審計差異（二）編制試算平衡表14.1概述涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。

12/8/20227214.1概述涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，14.1概述一、匯總審計差異1.審計差異的含義2.審計差異類別3.審計差異調(diào)整被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準則、會計制度不一致核算錯誤重分類錯誤賬項調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯報匯總表12/8/20227314.1概述一、匯總審計差異被審計單位的會計處理方法14.1概述

審計差異核算錯誤建議調(diào)整的不符事項

重分類錯誤未調(diào)整不符事項企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤企業(yè)未按會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤單筆錯誤超過財務(wù)報表項目層次重要性水平，或金額未超過項目層次重要性水平，但性質(zhì)重要金額未超過財務(wù)報表項目層次重要性水平，性質(zhì)也不重要12/8/20227414.1概述審計核算建議調(diào)整的不符事項重分類錯誤14.1概述審計差異核算錯誤建議調(diào)整的不符事項

重分類錯誤未調(diào)整不符事項調(diào)整帳戶記錄不調(diào)整帳戶記錄調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整不符事項匯總表12/8/20227514.1概述審計核算建議調(diào)整的不符事項重分類錯誤未調(diào)整14.1概述二、編制試算平衡表1.試算平衡表的含義

2.試算平衡表的編制要求3.資產(chǎn)負債表試算平衡表4.利潤表試算平衡表

12/8/20227614.1概述12/5/2022814.2考慮持續(xù)經(jīng)營一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。企業(yè)正常的會計核算在是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)這一會計核算的基本前提下進行的。

12/8/20227714.2考慮持續(xù)經(jīng)營一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義12/5/2014.2考慮持續(xù)經(jīng)營二、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任管理層應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。（二）注冊會計師的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的要求，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。12/8/20227814.2考慮持續(xù)經(jīng)營二、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任114.2考慮持續(xù)經(jīng)營注意：注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審計是為了確定被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否合理。持續(xù)經(jīng)營審計的基本思路：關(guān)注被審計單位對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項↓實施審計程序確定其假設(shè)是否合理↓確定對審計報告的影響12/8/20227914.2考慮持續(xù)經(jīng)營注意：注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審14.2考慮持續(xù)經(jīng)營三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項

（一）財務(wù)方面（P302）（缺錢）（二）經(jīng)營方面（P302）（三）其他方面（P302）12/8/20228014.2考慮持續(xù)經(jīng)營三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事14.2考慮持續(xù)經(jīng)營四、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估管理層應(yīng)當定期對其持續(xù)經(jīng)營能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當性。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。注冊會計師應(yīng)當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估。注意：第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間；第二，如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由。

12/8/20228114.2考慮持續(xù)經(jīng)營四、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評14.2考慮持續(xù)經(jīng)營

五、出具審計報告時的考慮（一）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模傮w適當，但有疑慮）1、已充分披露

——無保留意見帶強調(diào)事項段——無法表示意見（存在多項重大不確定性）2、未充分披露

——保留意見或否定意見

（二）不能持續(xù)經(jīng)營，但報表仍按其編制——否定意見（三）不能持續(xù)經(jīng)營，以其它基礎(chǔ)編制——無保留考慮加強調(diào)段（四）拒絕評估或評估的期間未能涵蓋12個月——保留意見——無法表示12/8/20228214.2考慮持續(xù)經(jīng)營五、出具審計報告時的考慮12/14.2考慮持續(xù)經(jīng)營案例：山東正源和信有限責(zé)任事務(wù)所劉守堂、張中峰對山東金泰集團股份有限公司2006年度財務(wù)報表進行審計，了解到其會計報表附注十二——本公司關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的說明如下：截至2006年12月31日，公司營運資金—25569.69萬元，累計虧損37755.34萬元，凈資產(chǎn)為—20322.62萬元；到期債務(wù)無力償還；逾期借款15588.75萬元，其中涉訴金額11658.75萬元；部分資產(chǎn)被抵押，依法凍結(jié)或查封，該等情形給公司的持續(xù)經(jīng)營能力帶來了一定的不確定性。對于上述關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力的問題，公司擬采取以下措施來增強公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（1）積極與債權(quán)人進行溝通，努力尋求債權(quán)人的理解和支持，幫助企業(yè)度過難關(guān)，形成多贏的局面，從而更大程度地保證債權(quán)人的利益。（2）充分利用控股子公司濟南恒基制藥有限公司通過GMP認證這一平臺，不斷拓展銷售渠道，拓寬銷售網(wǎng)絡(luò)，加大公司藥品的生產(chǎn)和銷售，不斷增強公司自身的造血機能，提高公司盈利水平，增加公司的現(xiàn)金流量。我們相信：通過債權(quán)人的支持和公司的不懈努力，公司的持續(xù)經(jīng)營能力將會不斷提升。要求：假定不存在其他情況，也不考慮審計重要性水平，請根據(jù)以上情況判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告。12/8/20228314.2考慮持續(xù)經(jīng)營案例：山東正源和信有限責(zé)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營【答案與解析】應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（CPA認為被審單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?；雖然可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，但被審單位已在財務(wù)報表中作出充分披露）12/8/20228414.2考慮持續(xù)經(jīng)營【答案與解析】12/5/20221614.3期初余額審計一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊會計師首次接受委托時被審計單位財務(wù)報表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。12/8/20228514.3期初余額審計一、期初余額的含義14.3期初余額審計

理解期初余額概念，需要把握以下三點：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。

3.期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。12/8/20228614.3期初余額審計理解期初余額概念，需要把握以下三點14.3期初余額審計二、判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。12/8/20228714.3期初余額審計二、判斷期初余額對本期財務(wù)報表的14.3期初余額審計三、期初余額審計目標

1、期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；3、被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?2/8/20228814.3期初余額審計三、期初余額審計目標12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（一）考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性

政策得當？→一貫？→變更理由

1.了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當；

2.會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行；

3.會計政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分。

12/8/20228914.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（二）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序：

如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當考慮（必要性）通過查閱（主要程序）前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

1.查閱前任注冊會計師的工作底稿；

2.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；

3.與前任注冊會計師溝通時的考慮。

在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計時，就應(yīng)當在征得被審計單位同意后（條件），考慮（必要性）與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。

溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。12/8/20229014.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（三）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實施相應(yīng)的審計程序。

1.對流動資產(chǎn)和流動負債的審計程序

注冊會計師通常通過本期實施的審計程序獲取部分證據(jù)，即本期實施的審計程有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負債的存在性和金額。

2.對非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計程序

注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?2/8/20229114.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計四、期初余額審計程序（四）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險

（五）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度

只有當期初余額對于本期財務(wù)報表重要時，注冊會計師才需要對其予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序。12/8/20229214.3期初余額審計四、期初余額審計程序12/5/20214.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響（一）審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

注冊會計師應(yīng)當視其對本期財務(wù)報表的影響程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

12/8/20229314.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響（二）期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

1.注冊會計師應(yīng)當告知管理層；

2.如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

3.如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

12/8/20229414.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響

（三）會計政策變更對審計報告的影響

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

12/8/20229514.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響14.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響

（四）前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告

1.該重大事項在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計單位已經(jīng)按照有關(guān)會計準則的要求作了處理，那么注冊會計師在本期審計時就不需因此而出具非標準審計報告。

2.該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表中予以處理，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而出具非標準審計報告。12/8/20229614.3期初余額審計五、期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響一、期后事項的種類

（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。14.4期后事項審計12/8/202297一、期后事項的種類（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。14.4特點：1、表日之前已存在，日后得以證實的事項2、對按表日編制的會計報表產(chǎn)生重大影響。（一）調(diào)整事項：資產(chǎn)負債日之前，但在日后發(fā)生變動或獲得進一步的證據(jù)需對資產(chǎn)負債日已存在的情況進行調(diào)整的事項。14.4期后事項審計12/8/202298特點：1、表日之前已存在，日后得以證實的事項2、對按表日編制調(diào)整事項的種類主要事項1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或需要調(diào)整原確認的減值金額；2、被審單位被起訴，日后判決賠償；3、日后進一步確認日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4、日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯12/8/202299調(diào)整事項的種類主要事項1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或調(diào)整事項的會計處理：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理；（2）對資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。（3）重編附注

14.4期后事項審計12/8/2022100調(diào)整事項的會計處理：14.4期后事項審計12/5/202（二）披露事項2、對前期會計報表沒有直接影響，但對后期報表有直接影響。1、出現(xiàn)在表日以后特點：不影響會計報表金額或無法確定其影響金額，但可能影響正確理解需予以揭示。12/8/2022101（二）披露事項2、對前期會計報表沒有直接影響，但對后期報表有主要事項：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價大跌4、發(fā)行債券或權(quán)益性證券5、政府禁止銷售、存貨市價大跌6、大筆偶然性損失7、巨額投資8、外匯匯率較大變動9、日后發(fā)生索賠訴訟10、日后債務(wù)重組披露事項的種類12/8/2022102主要事項：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價二、期后事項的識別程序（1）結(jié)合財務(wù)報表期末余額審計，把識別、復(fù)核期后事項作為期末余額審計程序的有機組成部分來執(zhí)行；（2）對期后事項實施專門的審計程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問。14.4期后事項審計12/8/2022103二、期后事項的識別程序（1）結(jié)合財務(wù)報表期末余額審計，把識別1、詢問被審計單位管理當局；2、審閱被審計單位資產(chǎn)負債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告；3、審閱日后編制的會計記錄；4、審閱日后的有關(guān)會議記錄；5、了解管理當局確認期后事項的程序；6、了解非調(diào)整事項對當期會計報表的影響；7、取得被審計單位管理當局及其律師聲明書。三、期后事項的審計程序14.4期后事項審計12/8/20221041、詢問被審計單位管理當局；2、審閱被審計單位資產(chǎn)負債表日后14.4期后事項審計四、期后事項的分段12/8/202210514.4期后事項審計四、期后事項的分段12/5/202214.4期后事項審計(1)截至審計報告日發(fā)生的期后事項主動識別第一時段期后事項：應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，確定是進行調(diào)整，還是披露。①如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。②如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

12/8/202210614.4期后事項審計(1)截至審計報告日發(fā)生的期后事項①14.4期后事項審計(2)截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的期后事項被動識別第二時段期后事項

：審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項的審計責(zé)任。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知CPA

如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實：12/8/202210714.4期后事項審計(2)截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的期后14.4期后事項審計①管理層修改——>由于管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師除了根據(jù)具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表的日期。②管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理——>應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。③管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理——>注冊會計師應(yīng)當通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。④如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。12/8/202210814.4期后事項審計①管理層修改——>由于管理層修改了財14.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢但是不排除CPA通過媒體等途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。

①實施必要的審計程序。例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會計處理或披露事項，確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當。

②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。

③針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。12/8/202210914.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項114.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項

2）管理層未采取任何行動時的處理。注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務(wù)報表存在重大影響的事項及其影響。3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。

12/8/202211014.4期后事項審計（3）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的期后事項1或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。14.5或有事項審計12/8/2022111或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事或有事項或有利得、資產(chǎn)：一般不確認，也不披露?；蛴袚p失、或有負債：滿足條件可確認，否則只披露。1、未決訴訟、仲裁2、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保3、應(yīng)收帳款抵借4、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)5、債務(wù)擔(dān)保6、治污費用或支付罰金7、稅務(wù)糾紛12/8/2022112或有事項或有利得、資產(chǎn)：一般不確認，也不披露。1、未決訴訟、1、詢問管理當局關(guān)于或有事項的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要的審核和評價；3、就或有事項向被審計單位律師進行函證；4、復(fù)核稅收結(jié)算報告；5、向銀行郵寄詢證函；6、審閱會議記錄；7、復(fù)核工作底稿，查找潛在或有事項；8、詢問管理當局對未來事項的財務(wù)承諾；9、審查或有事項的確認、計量；10、審查或有事項的披露?；蛴惺马椀膶徲?2/8/20221131、詢問管理當局關(guān)于或有事項的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要1、作用：明確責(zé)任；保護會計師；

管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)2、基本要素：標題；收件人（事務(wù)所及會計師）；聲明內(nèi)容；簽章；日期（與審計報告日期一致）3、內(nèi)容：管理層聲明書：是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。如果管理層拒絕提供聲明，則注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制，根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告14.6管理層聲明12/8/20221141、作用：明確責(zé)任；保護會計師；2、基本要素：標題；收件人（律師聲明書：

被審計單位律師對注冊會計師就資產(chǎn)負債表日及日后事項等函證問題所作的答復(fù)或說明。

律師聲明書本身不足以對會計師形成審計意見提供基本理由，但可能會影響會計師發(fā)表審計意見的類型。

注冊會計師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)聲譽及答復(fù)情況決定是否接受律師聲明書中的意見。14.6管理層聲明12/8/2022115律師聲明書：14.6管理層聲明12/5/20224714.7評價審計結(jié)果

在完成外勤審計工作即實施了所有審計程序后，審計人員需要綜合各種結(jié)果，以得出一個全面的結(jié)論。為此，審計人員還需完成一下一些工作：（1）對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價（2）對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估（3）對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查（4）對審計工作底稿進行最終復(fù)核12/8/202211614.7評價審計結(jié)果在完成外勤審計工作14.7評價審計結(jié)果一、對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價根據(jù)審計準則的要求，項目的主管合伙人應(yīng)當考慮項目組成員在審計工作中是否遵循了獨立性原則，是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范，并在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道德的跡象保持職業(yè)謹慎，據(jù)以形成有關(guān)結(jié)論,以確保最終出具的審計報告具有獨立性。12/8/202211714.7評價審計結(jié)果一、對獨立性和職業(yè)道德進行最終評價114.7評價審計結(jié)果二、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估

為確定擬發(fā)表審計意見的類型，審計人員必須對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估。審計人員要根據(jù)實施審計階段過程中查出的錯報總額結(jié)合財務(wù)報表層次的重要性水平（即可能是審計計劃階段的財務(wù)報表層次的重要性水平，也可能是審計實施階段已修正過的財務(wù)報表層次的重要性水平），確定匯總的可能錯報對財務(wù)報表的整體影響，使得審計風(fēng)險保持在注冊會計師可接受的低水平。12/8/202211814.7評價審計結(jié)果二、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評估114.7評價審計結(jié)果三、對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查

在對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見和草擬審計報告時，審計人員應(yīng)總結(jié)和復(fù)查審計過程中所收集的所有證據(jù)，綜合考慮其是否充分，即能否足以支持審計結(jié)論和審計意見。在完成審計工作階段，審計人員應(yīng)當再次對被審計單位的財務(wù)報表進行總體復(fù)核，在審計實務(wù)中，審計人員是通過填列和復(fù)查財務(wù)報表清單的方式來進行的，如下表（P320）：12/8/202211914.7評價審計結(jié)果三、對審計證據(jù)和財務(wù)報表進行最終復(fù)查14.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿1.復(fù)核審計工作底稿的意義（1）它有利于對審計工作結(jié)果的質(zhì)量控制；（2）它有利于保證和確認審計工作已達到審計機構(gòu)的工作標準；（3）它有利于抵制和消除審計人員判斷的偏見。12/8/202212014.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿12/5/20214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿2.復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容（1）復(fù)核審計程序，確定其是否恰當；（2）復(fù)核審計工作底稿，確認其是否充分；（3）復(fù)核審計流程，查明審計過程中是否存在重大遺漏；（4）復(fù)核審計工作，查明是否符合審計機構(gòu)的質(zhì)量要求。12/8/202212114.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿12/5/20214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿

3.復(fù)核審計工作的層次（三級復(fù)核）（1）項目組內(nèi)部復(fù)核①項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核：項目經(jīng)理對工作底稿實施復(fù)核屬于第一級復(fù)核，在審計現(xiàn)場完成。②項目負責(zé)合伙人的復(fù)核：項目負責(zé)合伙人對審計工作底稿實施符復(fù)核是項目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核，該復(fù)核即是對項目負責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對審計重要事項的把關(guān)。（2）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程，項目質(zhì)量控制復(fù)核也稱為獨立復(fù)核。12/8/202212214.7評價審計結(jié)果四、復(fù)核審計工作底稿

3.復(fù)核審計工14.7評價審計結(jié)果

獨立的項目質(zhì)量控制