貨幣資金課件

第二章貨幣資金本章教學(xué)目的和要求：1、掌握貨幣資金的具體內(nèi)容、結(jié)算程序和會(huì)計(jì)處理方法2、掌握貨幣資金管理與控制的政策、理論和技能本章主要內(nèi)容：1、現(xiàn)金2、銀行存款3、其他貨幣資金4、外幣業(yè)務(wù)本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、現(xiàn)金的管理與控制2、銀行結(jié)算方法3、銀行存款的清查第二章貨幣資金本章教學(xué)目的和要求：11、貨幣資金含義（P：26）2、屬于貨幣資金的范圍庫(kù)存現(xiàn)金個(gè)人支票旅行支票銀行匯票銀行本票郵政匯票廣義的貨幣資金狹義的貨幣資金銀行存款一、貨幣資金概述1、貨幣資金含義（P：26）庫(kù)存現(xiàn)金個(gè)人支票旅行支票銀行匯票23、不屬于貨幣資金的范圍郵票遠(yuǎn)期支票職工借條各種基金、存款憑證等公司債券償債基金受托人的存款專款專儲(chǔ)供特殊用途使用的現(xiàn)金定期儲(chǔ)蓄存單3、不屬于貨幣資金的范圍郵票遠(yuǎn)期支票職工借條各種基金、存款憑34、貨幣資金內(nèi)控制度（P27）要點(diǎn)：不相容職務(wù)相互分離5、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及在報(bào)表上的列示科目有：1）現(xiàn)金：核算庫(kù)存現(xiàn)金（不包括備用金）2）銀行存款：核算各種存款（不包括外阜存款、本票存款和匯票存款）3）其他貨幣資金：主要核算外阜存款、本票存款和匯票存款在報(bào)表上列示為：“貨幣資金”4、貨幣資金內(nèi)控制度（P27）41、現(xiàn)金的管理與控制主要弄清現(xiàn)金的使用范圍、庫(kù)存限額和日常收支的內(nèi)控制度。1）使用范圍（P27）2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額：一般3～5天，特殊不超過(guò)15天。3）現(xiàn)金收支的內(nèi)控制度①現(xiàn)金收入控制②現(xiàn)金支出的控制③現(xiàn)金庫(kù)存控制二、現(xiàn)金1、現(xiàn)金的管理與控制二、現(xiàn)金52、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理1）現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理（P29-30）2）現(xiàn)金的溢缺待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢余：現(xiàn)金短缺余：現(xiàn)金溢余正常的短缺列作當(dāng)期費(fèi)用（“管理費(fèi)用”），而溢余（屬于無(wú)法查明原因的）列作當(dāng)期收益（“營(yíng)業(yè)外收入”），屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”；如果是責(zé)任人原因造成的短缺，應(yīng)追究責(zé)任人的責(zé)任，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，。2、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理63）現(xiàn)金清查的具體業(yè)務(wù)P：313）現(xiàn)金清查的具體業(yè)務(wù)7三、銀行存款1、銀行存款的管理辦法1）銀行存款開(kāi)戶（P31）（企業(yè)開(kāi)立的銀行賬戶按用途分為：基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶等）2）銀行存款結(jié)算管理（P32）3）銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理總賬的處理：注意“銀行存款”賬戶與“其他貨幣資金”賬戶核算上的區(qū)別。明細(xì)賬的處理：根據(jù)開(kāi)戶行名稱設(shè)明細(xì)賬，由出納逐日逐筆登記三、銀行存款1、銀行存款的管理辦法82、銀行結(jié)算方式（P32-51）：銀行匯票結(jié)算方式（1個(gè)月）（異地）商業(yè)匯票結(jié)算方式（最長(zhǎng)6個(gè)月）（通用）銀行本票結(jié)算方式（最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月）（同城）支票結(jié)算方式（10日）（同城）

信用卡結(jié)算方式（透支期限最長(zhǎng)為60日，在我國(guó)目前一般只用于信用好的個(gè)人，單位暫時(shí)沒(méi)有使用）（通用）匯兌結(jié)算方式（2個(gè)月，分信匯和電匯兩種，通過(guò)郵局和銀行都可辦理，且手續(xù)費(fèi)相同）（異地）異地托收承付結(jié)算方式（根據(jù)不同項(xiàng)目定）（異地）委托收款結(jié)算方式（3日）（通用）信用證結(jié)算方式（6個(gè)月）（異地）2、銀行結(jié)算方式（P32-51）：9銀行結(jié)算方式使用范圍：1、同城貨款結(jié)算方式：支票、銀行本票2、異地貨款結(jié)算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證3、通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯票、信用卡

銀行結(jié)算方式使用范圍：103、銀行存款的核算（P：51-52）1）收入的核算2）支出的核算3、銀行存款的核算（P：51-52）114、銀行存款的清查或核對(duì)雙方賬面記錄不一致的原因：記錄錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)。通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)表的格式有兩種舉例（見(jiàn)P53-54）4、銀行存款的清查或核對(duì)12四、其他貨幣資金1、內(nèi)容（P54）外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、存出投資款等。2、會(huì)計(jì)處理設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，下設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“信用證”等明細(xì)賬戶。四、其他貨幣資金1、內(nèi)容（P54）13核算舉例（也可見(jiàn)P：55-57）例1、企業(yè)委托所在地開(kāi)戶銀行匯往異地67000元，開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款67000貸：銀行存款67000當(dāng)采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑據(jù)實(shí)際支出65000元，將多余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，其會(huì)計(jì)處理為：借：材料采購(gòu)等65000銀行存款2000貸：其他貨幣資金——外埠存款67000核算舉例（也可見(jiàn)P：55-57）14例2、企業(yè)辦理銀行匯票結(jié)算，填送“銀行匯票委托書”，金額為48500元，并將款項(xiàng)交存銀行。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，做會(huì)計(jì)處理。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500貸：銀行存款48500企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購(gòu)發(fā)票賬單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，核對(duì)無(wú)誤后借：材料采購(gòu)等48500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500如果企業(yè)因匯票超過(guò)付款期限或其他原因未曾使用而退還款項(xiàng)時(shí)，以及有多余款項(xiàng)應(yīng)退回時(shí)：借：銀行存款48500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500另外：銀行本票存款和信用證存款的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與銀行匯票相似。例2、企業(yè)辦理銀行匯票結(jié)算，填送“銀行匯票委托書”，金額為415例3、企業(yè)接到下屬A子公司匯來(lái)款項(xiàng)100000元的通知。月末，該款項(xiàng)尚未到達(dá)企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：借：其他貨幣資金——在途貨幣資金100000貸：內(nèi)部往來(lái)——A子公司100000當(dāng)收到款項(xiàng)后，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100000貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金100000例3、企業(yè)接到下屬A子公司匯來(lái)款項(xiàng)100000元的通知。月末16補(bǔ)充：外幣業(yè)務(wù)1、外幣及外幣業(yè)務(wù)外幣含義：指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣記賬本位幣：指在會(huì)計(jì)核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣（記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，致使主要使用的貨幣也隨之發(fā)生重大變化。需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣）。外匯匯率（或外匯匯價(jià)）：包括買入價(jià)和賣出價(jià)以及中間匯價(jià)。而實(shí)際會(huì)計(jì)中的折算匯率通常選擇中間價(jià).匯率的標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。補(bǔ)充：外幣業(yè)務(wù)1、外幣及外幣業(yè)務(wù)171）直接標(biāo)價(jià)法（或應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的外國(guó)貨幣可以兌換多少本國(guó)貨幣作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方法。如銀行買入價(jià)為每100美元兌換人民幣792元等。在直接標(biāo)價(jià)法下，匯率上漲說(shuō)明外國(guó)貨幣幣值上漲，本國(guó)貨幣比值下跌，反之，亦然。直接標(biāo)價(jià)法是國(guó)際通行慣例，因此大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法來(lái)表示本國(guó)貨幣的外匯匯率，包括中國(guó)。1）直接標(biāo)價(jià)法（或應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的外國(guó)貨幣可以兌182）間接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的本國(guó)貨幣可以兌換多少外國(guó)貨幣為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，直接標(biāo)價(jià)和間接標(biāo)價(jià)是互為倒數(shù)的。例如：RMB￥7.9872／US﹩1為直接標(biāo)價(jià)，而RMB￥1／US﹩0.1252則為間接標(biāo)價(jià)。外幣業(yè)務(wù)（外幣交易）：包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易記賬匯率：固定記賬匯率和浮動(dòng)記賬匯率。2）間接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的本國(guó)貨幣可以兌換192、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）基本程序A、所有貨幣性外幣項(xiàng)目的增減變動(dòng)按當(dāng)月1日的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率折算B、月末，將所有外幣賬戶余額按月末那天的匯率進(jìn)行折算，并調(diào)整人民幣余額，在外幣類債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算日應(yīng)按當(dāng)日匯率確定其匯兌損益。C、將月末調(diào)整后外幣賬戶的人民幣余額與原來(lái)的人民幣余額之間的差異，確認(rèn)為匯兌損益2、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理202）匯兌損益處理的基本原則A、籌建期間的匯兌損益，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”單獨(dú)核算，同期匯兌損失和匯兌收益相抵后，如為凈損失，應(yīng)自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起，按照不少于5年的期限分期平均攤銷；如為凈收益，也可以從企業(yè)投產(chǎn)起，按5年平均攤銷，也可以留待彌補(bǔ)生產(chǎn)虧損，還可以并入今后的清算收益B、與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，在未交付使用前，記入固定資產(chǎn)成本；在交付使用后，記入當(dāng)期損益。C、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，直接記入當(dāng)期損益。2）匯兌損益處理的基本原則213）會(huì)計(jì)處理A、外幣兌換業(yè)務(wù)例如：甲公司外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期用30000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.5元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.6元人民幣借：銀行存款—人民幣戶（30000×8.5）255000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款—美元戶（30000×8.6）2580003）會(huì)計(jì)處理22B、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)例如：甲公司外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生的市場(chǎng)匯率折算。本期從國(guó)外購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為150000美元，購(gòu)入設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)—設(shè)備（150000×8.26）1239000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—美元戶（150000×8.26)1239000B、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)23C、外幣借款業(yè)務(wù)例如：上例的甲公司從中國(guó)銀行借入港幣500000元，期限6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.06元人民幣。借：銀行存款—港元戶（500000×1.06）530000

貸：短期借款—港元戶5300000C、外幣借款業(yè)務(wù)24D、接受外幣資本投資例如：某企業(yè)收到外方投資300000美元存入銀行，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。而投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.2元人民幣。借：銀行存款—美元戶（300000×8.26）2478000

貸：實(shí)收資本（300000×8.2）2460000

少數(shù)股東權(quán)益（或外幣報(bào)表折算差額）

18000

如果上述業(yè)務(wù)沒(méi)有約定匯率，則為：借：銀行存款—美元戶（300000×8.26）2478000

貸：實(shí)收資本（300000×8.26）2478000D、接受外幣資本投資25第二章貨幣資金本章教學(xué)目的和要求：1、掌握貨幣資金的具體內(nèi)容、結(jié)算程序和會(huì)計(jì)處理方法2、掌握貨幣資金管理與控制的政策、理論和技能本章主要內(nèi)容：1、現(xiàn)金2、銀行存款3、其他貨幣資金4、外幣業(yè)務(wù)本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、現(xiàn)金的管理與控制2、銀行結(jié)算方法3、銀行存款的清查第二章貨幣資金本章教學(xué)目的和要求：261、貨幣資金含義（P：26）2、屬于貨幣資金的范圍庫(kù)存現(xiàn)金個(gè)人支票旅行支票銀行匯票銀行本票郵政匯票廣義的貨幣資金狹義的貨幣資金銀行存款一、貨幣資金概述1、貨幣資金含義（P：26）庫(kù)存現(xiàn)金個(gè)人支票旅行支票銀行匯票273、不屬于貨幣資金的范圍郵票遠(yuǎn)期支票職工借條各種基金、存款憑證等公司債券償債基金受托人的存款專款專儲(chǔ)供特殊用途使用的現(xiàn)金定期儲(chǔ)蓄存單3、不屬于貨幣資金的范圍郵票遠(yuǎn)期支票職工借條各種基金、存款憑284、貨幣資金內(nèi)控制度（P27）要點(diǎn)：不相容職務(wù)相互分離5、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及在報(bào)表上的列示科目有：1）現(xiàn)金：核算庫(kù)存現(xiàn)金（不包括備用金）2）銀行存款：核算各種存款（不包括外阜存款、本票存款和匯票存款）3）其他貨幣資金：主要核算外阜存款、本票存款和匯票存款在報(bào)表上列示為：“貨幣資金”4、貨幣資金內(nèi)控制度（P27）291、現(xiàn)金的管理與控制主要弄清現(xiàn)金的使用范圍、庫(kù)存限額和日常收支的內(nèi)控制度。1）使用范圍（P27）2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額：一般3～5天，特殊不超過(guò)15天。3）現(xiàn)金收支的內(nèi)控制度①現(xiàn)金收入控制②現(xiàn)金支出的控制③現(xiàn)金庫(kù)存控制二、現(xiàn)金1、現(xiàn)金的管理與控制二、現(xiàn)金302、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理1）現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理（P29-30）2）現(xiàn)金的溢缺待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢余：現(xiàn)金短缺余：現(xiàn)金溢余正常的短缺列作當(dāng)期費(fèi)用（“管理費(fèi)用”），而溢余（屬于無(wú)法查明原因的）列作當(dāng)期收益（“營(yíng)業(yè)外收入”），屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”；如果是責(zé)任人原因造成的短缺，應(yīng)追究責(zé)任人的責(zé)任，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，。2、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理313）現(xiàn)金清查的具體業(yè)務(wù)P：313）現(xiàn)金清查的具體業(yè)務(wù)32三、銀行存款1、銀行存款的管理辦法1）銀行存款開(kāi)戶（P31）（企業(yè)開(kāi)立的銀行賬戶按用途分為：基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶等）2）銀行存款結(jié)算管理（P32）3）銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理總賬的處理：注意“銀行存款”賬戶與“其他貨幣資金”賬戶核算上的區(qū)別。明細(xì)賬的處理：根據(jù)開(kāi)戶行名稱設(shè)明細(xì)賬，由出納逐日逐筆登記三、銀行存款1、銀行存款的管理辦法332、銀行結(jié)算方式（P32-51）：銀行匯票結(jié)算方式（1個(gè)月）（異地）商業(yè)匯票結(jié)算方式（最長(zhǎng)6個(gè)月）（通用）銀行本票結(jié)算方式（最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月）（同城）支票結(jié)算方式（10日）（同城）

信用卡結(jié)算方式（透支期限最長(zhǎng)為60日，在我國(guó)目前一般只用于信用好的個(gè)人，單位暫時(shí)沒(méi)有使用）（通用）匯兌結(jié)算方式（2個(gè)月，分信匯和電匯兩種，通過(guò)郵局和銀行都可辦理，且手續(xù)費(fèi)相同）（異地）異地托收承付結(jié)算方式（根據(jù)不同項(xiàng)目定）（異地）委托收款結(jié)算方式（3日）（通用）信用證結(jié)算方式（6個(gè)月）（異地）2、銀行結(jié)算方式（P32-51）：34銀行結(jié)算方式使用范圍：1、同城貨款結(jié)算方式：支票、銀行本票2、異地貨款結(jié)算方式：銀行匯票、匯兌、托收承付、信用證3、通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯票、信用卡

銀行結(jié)算方式使用范圍：353、銀行存款的核算（P：51-52）1）收入的核算2）支出的核算3、銀行存款的核算（P：51-52）364、銀行存款的清查或核對(duì)雙方賬面記錄不一致的原因：記錄錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)。通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)表的格式有兩種舉例（見(jiàn)P53-54）4、銀行存款的清查或核對(duì)37四、其他貨幣資金1、內(nèi)容（P54）外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、存出投資款等。2、會(huì)計(jì)處理設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，下設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“信用證”等明細(xì)賬戶。四、其他貨幣資金1、內(nèi)容（P54）38核算舉例（也可見(jiàn)P：55-57）例1、企業(yè)委托所在地開(kāi)戶銀行匯往異地67000元，開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款67000貸：銀行存款67000當(dāng)采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑據(jù)實(shí)際支出65000元，將多余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，其會(huì)計(jì)處理為：借：材料采購(gòu)等65000銀行存款2000貸：其他貨幣資金——外埠存款67000核算舉例（也可見(jiàn)P：55-57）39例2、企業(yè)辦理銀行匯票結(jié)算，填送“銀行匯票委托書”，金額為48500元，并將款項(xiàng)交存銀行。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，做會(huì)計(jì)處理。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500貸：銀行存款48500企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購(gòu)發(fā)票賬單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，核對(duì)無(wú)誤后借：材料采購(gòu)等48500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500如果企業(yè)因匯票超過(guò)付款期限或其他原因未曾使用而退還款項(xiàng)時(shí)，以及有多余款項(xiàng)應(yīng)退回時(shí)：借：銀行存款48500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款48500另外：銀行本票存款和信用證存款的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與銀行匯票相似。例2、企業(yè)辦理銀行匯票結(jié)算，填送“銀行匯票委托書”，金額為440例3、企業(yè)接到下屬A子公司匯來(lái)款項(xiàng)100000元的通知。月末，該款項(xiàng)尚未到達(dá)企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：借：其他貨幣資金——在途貨幣資金100000貸：內(nèi)部往來(lái)——A子公司100000當(dāng)收到款項(xiàng)后，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100000貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金100000例3、企業(yè)接到下屬A子公司匯來(lái)款項(xiàng)100000元的通知。月末41補(bǔ)充：外幣業(yè)務(wù)1、外幣及外幣業(yè)務(wù)外幣含義：指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣記賬本位幣：指在會(huì)計(jì)核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣（記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，致使主要使用的貨幣也隨之發(fā)生重大變化。需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣）。外匯匯率（或外匯匯價(jià)）：包括買入價(jià)和賣出價(jià)以及中間匯價(jià)。而實(shí)際會(huì)計(jì)中的折算匯率通常選擇中間價(jià).匯率的標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。補(bǔ)充：外幣業(yè)務(wù)1、外幣及外幣業(yè)務(wù)421）直接標(biāo)價(jià)法（或應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的外國(guó)貨幣可以兌換多少本國(guó)貨幣作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方法。如銀行買入價(jià)為每100美元兌換人民幣792元等。在直接標(biāo)價(jià)法下，匯率上漲說(shuō)明外國(guó)貨幣幣值上漲，本國(guó)貨幣比值下跌，反之，亦然。直接標(biāo)價(jià)法是國(guó)際通行慣例，因此大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法來(lái)表示本國(guó)貨幣的外匯匯率，包括中國(guó)。1）直接標(biāo)價(jià)法（或應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的外國(guó)貨幣可以兌432）間接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的本國(guó)貨幣可以兌換多少外國(guó)貨幣為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。可見(jiàn)，直接標(biāo)價(jià)和間接標(biāo)價(jià)是互為倒數(shù)的。例如：RMB￥7.9872／US﹩1為直接標(biāo)價(jià)，而RMB￥1／US﹩0.1252則為間接標(biāo)價(jià)。外幣業(yè)務(wù)（外幣交易）：包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易記賬匯率：固定記賬匯率和浮動(dòng)記賬匯率。2）間接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）：是以單位數(shù)量的本國(guó)貨幣可以兌換442、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）基本程序A、所有貨幣性外幣項(xiàng)目的增減變動(dòng)按當(dāng)月1日的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率折算B、月末，將所有外幣賬戶余額按月末那天的匯率進(jìn)行折算，并調(diào)整人民幣余額，在外幣類債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算日應(yīng)按當(dāng)日匯率確定其匯兌損益。C、將月末調(diào)整后外幣賬戶的人民幣余額與原來(lái)的人民幣余額之間的差異，確認(rèn)為匯兌損益2、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理452）匯兌損益處理的基本原則A、籌建期間的匯兌損益，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”單獨(dú)核算，同期匯兌損失和匯兌收益相抵后，如為凈損失，應(yīng)自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起，按照不少于5年的期限分期平均攤銷；如為凈收益，也可以從企業(yè)投產(chǎn)起，按5年平均攤銷，也可以留待彌補(bǔ)生產(chǎn)虧損，還可以并入今后的清算收益B、與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，在未交付使用前，記入固定資產(chǎn)成本；在交付使用后，記入當(dāng)期損益。C、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期