稅務會計課件蓋地

第15章稅務風險和稅務籌劃

第15章稅務風險和稅務籌劃

1學習目標1.掌握企業(yè)稅務風險產生的原因和風險類型、企業(yè)稅務風險的檢驗方法和控制方法。2.掌握稅務籌劃的目標和原則,節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務風險的含義和特點、企業(yè)稅務風險的評估和預警。4.理解稅務籌劃的概念、動因、特點,節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁的基本含義。5.了解風險的定義和特征、風險控制基本理論。6.了解稅務籌劃風險及其管理要求。學習目標1.掌握企業(yè)稅務風險產生的原因和風險類型、企業(yè)稅務風2第一節(jié)稅務風險一、風險的定義與特征

1.風險的定義2.風險的特征第一節(jié)稅務風險一、風險的定義與特征

3二、稅務風險的定義與特點

1.稅務風險的定義稅務風險是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定,而導致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項時會面臨稅務風險,同樣,稅收執(zhí)法機關、司法機關在行使權力過程中也存在稅務風險。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務風險,但本節(jié)所述稅務風險僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務風險,即企業(yè)稅務風險。企業(yè)稅務風險包括兩層含義:一是企業(yè)的經營行為因違反稅收法規(guī)的有關規(guī)定,而導致補稅、罰款、加收滯納金、刑責(判刑、罰金)以及聲譽損害等;二是企業(yè)經營行為適用稅法不正確、不準確,沒有充分利用有關稅收政策,導致企業(yè)遭受經濟利益的損失,承擔了不必要的稅收負擔。二、稅務風險的定義與特點

42.企業(yè)稅務風險的特點(1)稅務風險的特殊性。稅務風險不同于一般意義上的商業(yè)風險。一般認為,商業(yè)風險越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務風險對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務風險的主觀性。納稅人與稅務機關對同一涉稅業(yè)務可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務機構對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產生認同,將導致稅務風險的產生。(3)稅務風險的必然性。企業(yè)作為經濟人,追求稅務成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標,而稅收是一種強制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權和自由裁量權,從而導致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務風險的特點5三、企業(yè)稅務風險產生的原因和類型

1.企業(yè)稅務風險產生的內部原因(1)企業(yè)管理者的稅務風險意識弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務管理人員水平低。三、企業(yè)稅務風險產生的原因和類型

62.企業(yè)稅務風險產生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復議制度是在上一級稅收機關內部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術人員,難以保證稅收司法結果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務機關解釋相關法條。因此,司法的公正性可能會大打折扣,從而給納稅人帶來相應的稅務風險。2.企業(yè)稅務風險產生的外部原因73.企業(yè)稅務風險的類型(1)稅收立法引起的稅務風險。是指任何一個國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據宏觀經濟發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構、經營方式等與變化的稅收立法之間可能產生不協(xié)調,由此導致稅務風險。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務風險。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據法定職權,按照一定的執(zhí)法程序和相關制度將稅收實體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時,在程序法與實體法運用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務風險。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時,因司法處理不當,致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務風險。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當引起的納稅機會風險。是指當納稅人在面臨多種納稅方案時,因納稅人的選擇導致多繳、早繳稅款而失去其他投資機會所引起的損失。3.企業(yè)稅務風險的類型8四、企業(yè)稅務風險的控制

1.風險控制理論風險控制是風險管理的重要內容,風險控制方法又是風險控制的主要內容和中心環(huán)節(jié)。風險控制方法反映了風險控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風險識別。(2)風險衡量。(3)風險控制決策。四、企業(yè)稅務風險的控制

92.企業(yè)稅務風險的檢驗方法(1)實地調查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務風險的檢驗方法103.企業(yè)稅務風險的評估和預警(1)企業(yè)稅務風險評估。(2)企業(yè)稅務風險預警。風險預警是指企業(yè)根據外部環(huán)境與內部條件的變化,對企業(yè)風險進行預測和報警。風險預警既是一種預警系統(tǒng),又是一種預警機制。通過建立風險預警系統(tǒng)或機制,可以增強企業(yè)的免疫力、應變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風險預警機制。這樣,在企業(yè)風險和危機尚未形成時就會發(fā)出警報,引起管理層的重視,從而將危機消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時,使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務風險的評估和預警114.企業(yè)稅務風險的控制方法企業(yè)稅務風險的控制方法是指稅務風險管理人員依據稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務風險進行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務風險規(guī)避法。稅務風險規(guī)避法是為避免風險的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務風險最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務風險而放棄既定經營計劃、投融資計劃等,從而導致正常經濟行為被扭曲。因此,選擇稅務風險規(guī)避法時,應該謹慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經營活動(行為),避免選擇低回報率、高稅務風險的投資項目,設定新的活動目標,制定有效防范稅務風險的具體措施等。4.企業(yè)稅務風險的控制方法12(2)稅務風險控制法。稅務風險控制法是使稅務風險程度和頻率最小化的方法。稅務風險控制的目的在于降低稅務風險發(fā)生的可能性、減輕稅務風險的損失程度。稅務風險控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經濟業(yè)務操作模式進行合理的調整,減少稅務風險觸發(fā)的機會,或對內部納稅程序進行有效的控制,將不可預見的稅務風險事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務風險控制,是為了補救或減小稅務風險的損失和不利影響,其實施的主要途徑一般是:調整相關經濟業(yè)務的處理計劃或規(guī)程;調整有關會計處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務違規(guī)處罰。(2)稅務風險控制法。稅務風險控制法是使稅務風險程度和頻率最13(3)稅務風險轉移法。稅務風險轉移法是將稅務風險轉移給參與該項經營計劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務風險轉移。如根據現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務風險轉移給其他企業(yè)。(3)稅務風險轉移法。稅務風險轉移法是將稅務風險轉移給參與該14(4)稅務風險保留法。稅務風險保留法是一種風險融資方法,是指遭遇稅務風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。其重心在于尋求和吸納風險融資資金,但這取決于當事人對待風險的態(tài)度:一是在稅務風險發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔因稅務風險帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內盡可能減少由處罰帶來的風險支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務風險做好準備,事先預提風險準備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內,通過重新定價產品或服務,以彌補因稅務風險帶來的損失。(4)稅務風險保留法。稅務風險保留法是一種風險融資方法,是指15五、稅務稽查與企業(yè)稅務風險防控

1.稅務稽查的意義(1)稅務稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務稽查效率決定稅收征管的質量與效率。(3)稅務稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務稽查與企業(yè)稅務風險防控

162.企業(yè)被稅務稽查的原因如果企業(yè)被稅務稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報,尤其是被內部人舉報。稅務稽查的許多線索來自舉報,尤其是內容翔實、證據確鑿的內部人舉報。舉報的內部人可能是出于維護稅收法律的尊嚴、維護國家利益的高度責任感,也可能是認為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應該遵紀守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應善待員工,尊重每一個員工的權利和人格。當執(zhí)法機關接到內部人舉報時,實施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結果。如果納稅人稅負長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因為其關聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機關在檢查企業(yè)時,認為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴重的問題有可能同樣存在于其關聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會通知被查企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)的主管部門進行檢查。(4)非稅收原因。稅務執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務稽查。2.企業(yè)被稅務稽查的原因173.稅務稽查引發(fā)的稅務風險(1)補稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會要求補稅并加收滯納金。滯納金相當于占用國家稅款的時間成本,其性質類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計算率,相當于按年利率18%計繳稅款罰息。罰款是違法行為應該付出的代價,至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經常有納稅人偷逃稅款的報道,這些報道一般都是稅務或海關等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務稽查的震懾作用主動向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責任。因涉稅而構成犯罪的,應依法追究刑事責任。根據刑法的有關條款,與稅收有關的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務稽查引發(fā)的稅務風險184.稅務稽查風險的防控針對稅務稽查所引發(fā)的稅務風險,企業(yè)應從以下幾個方面進行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時間跨度和關聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時間是當年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關聯(lián)企業(yè)?？傊?稽查的稅種和關聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補繳稅款、滯納金一般沒有討價還價的余地,但罰款是有彈性的。根據《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標準應在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導致經濟利益受損之后,應盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計量,但可能影響更大、更長遠。(4)不被追究刑事責任。如果發(fā)生追究刑事責任的情況,表明稅務機關已將稽查案例移送公安機關。公安機關一旦立案偵查,當事人一般會被判刑。如果是海關緝私的案例,海關可以直接移送檢察機關,由檢察機關提起公訴。納稅人應避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務稽查風險的防控195.主動配合稅務稽查,努力降低稅務風險配合稅務稽查主要體現(xiàn)在以下三個方面:(1)稽查地點選擇?；闀r既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關材料調到執(zhí)法機關。企業(yè)應盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當,以體現(xiàn)對稽查人員應有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據的情況下,納稅人應在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時,委婉地表達不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務問題變成面子問題,使簡單的問題復雜化。5.主動配合稅務稽查,努力降低稅務風險20第二節(jié)稅務籌劃一、稅務籌劃的概念稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風險,控制或減輕稅負,以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁。本書中的稅務籌劃是指廣義的稅務籌劃。第二節(jié)稅務籌劃一、稅務籌劃的概念21二、稅務籌劃的動因與目標

1.稅務籌劃的動因2.稅務籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。二、稅務籌劃的動因與目標

223.稅務籌劃的目標稅務籌劃的基本目標就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤(財富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經濟納稅”。為實現(xiàn)稅務籌劃的基本目標,可以將稅務籌劃目標細化,具體是:(1)恰當履行納稅義務。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務風險。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務籌劃的目標23三、稅務籌劃的原則與特點

1.稅務籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護性原則。保護性原則即要體現(xiàn)自我保護。(3)時效性原則。時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上,如銷售(營業(yè))收入的確認時間、準予扣除項目的確認時間、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等,都涉及時效性。此外,程序性稅法與實體性稅法如有變動,遵循“程序從新、實體從舊”原則也涉及時效性。(4)整體性原則。在進行一種稅的稅務籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務籌劃的原則與特點

242.稅務籌劃的特點(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報率。二是滯延納稅時間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務籌劃的機會,也就決定了稅務籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實施細則等,隨著政治、經濟形勢的變化會經常發(fā)生變化,因此,稅務籌劃也就具有多變性。納稅人應隨時關注國家稅收法規(guī)的變動,相應地進行稅務籌劃的調整。(5)專業(yè)性。2.稅務籌劃的特點25四、稅務籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內,當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負最低為目的,對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導向。稅收作為有力的宏觀調控手段(杠桿),各國政府都會根據納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策,引導投資、引導消費,納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時,也實現(xiàn)了政府的政策導向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強調中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會計準則也不盡一致,甚至在每個國家的不同時期,其稅法、會計準則也有變動,而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務籌劃方法——節(jié)稅

263.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經營此項業(yè)務的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經濟全球化背景下,一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法27(4)分割方法。使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產稅的適用稅率一般是累進稅率,計稅基礎越大,適用的邊際稅率越高。所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割,可以縮小計稅基礎,降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報,一對某年各有應稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會指導納稅人如何分割所得和財產,以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計稅基礎就越小,應納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內業(yè)務招待費:一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除;二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費較多的方法計稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大,應納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個必須不斷進行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而28(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術。遞延納稅是指納稅人根據稅法的規(guī)定可將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需要支付利息,對納稅人來說相當于減輕了稅收負擔。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術。一些國家對某些投資、已納預提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術。遞延納稅29五、稅務籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認為,避稅應是納稅人在熟知相關稅境和稅收法規(guī)的基礎上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動、投資活動、經營活動等涉稅事項的精心安排,以達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。五、稅務籌劃方法——避稅

302.避稅的法律依據避稅實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下,運用稅法賦予的權利,保護其既得利益的手段。避稅不是對法定義務的抵制和對抗。應該指出,避稅是納稅人應該享有的權利,即納稅人有權依據法律的“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調整舉措,是國家擁有的基本權力,是國家應對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德甚至輿論來反對、譴責、削弱避稅。退一步說,即使不承認避稅是合法的、受法律保護的經濟行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經濟行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項基本原則。2.避稅的法律依據313.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內避稅。國內避稅是納稅人利用國內稅法所提供的條件、存在的可能進行的避稅。一般情況下,國內避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內避稅更普遍、更復雜。納稅人的避稅活動一旦包括某種涉外因素,從而與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權產生聯(lián)系,就構成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類32(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內容,納稅人從中選擇有利于自己的內容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計價方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據自己的理解,從有利于自身利益的角度去進行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。334.避稅的基本方法(1)稅境移動法。凡主權獨立國家都有其稅收管轄權,即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權與居民收入管轄權,也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內的收入征稅外,對本國居民來源于境內、境外的收入均要征稅。前者的法律依據是涉稅事項的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經營企業(yè)可以通過對生產經營活動和居留時限的安排,規(guī)避稅收管轄權。4.避稅的基本方法34(2)價格轉讓法。亦稱轉讓價格法、轉移定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯(lián)系的經濟實體(關聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要,以內部價格進行的銷售(轉讓)活動,這是避稅實踐中最基本的技術。內部價格即轉讓定價,是關聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格。(2)價格轉讓法。亦稱轉讓價格法、轉移定價法。它是指兩個或兩35(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設機構的經常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運用存在差異,稅收協(xié)定會有一些稅收庇護等。因此,跨國公司通過設置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權的控股公司進行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能364)成本(費用)調整法。成本(費用)調整是通過對成本(費用)的合理調整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務的方法。成本(費用)調整法適用于各類企業(yè)、各種經濟實體,在具體運用時,有發(fā)出或銷售存貨成本計算方法、庫存存貨成本計算方法、固定資產折舊計算方法、無形資產價值攤銷方法、費用分配(攤)方法、資產減值準備計提方法以及技術改造運用方法等。4)成本(費用)調整法。成本(費用)調整是通過對成本(費用)37(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕。融資是關系企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要理財活動。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內部集資(內部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機構貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內部使用也不會產生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術使企業(yè)達到最大獲利38(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險,同時,又可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)利潤,減少應納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設備及提高利用效果而費心,獲得的租金收入通常比經營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因39(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負較輕的國家和地區(qū)。我國的經濟特區(qū)、國務院批準的經濟技術開發(fā)區(qū)、新技術產業(yè)園區(qū)等就屬于國內低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務當局對這些避稅地也會給予“特別關注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包40六、稅務籌劃方法——稅負轉嫁稅負轉嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負轉移避稅),也可以作為獨立的稅務籌劃方法。稅負轉嫁主要是針對流轉稅,因為流轉稅在一般情況下都具有稅負轉嫁的特點,納稅人可能不是或不完全是該稅的負稅人。六、稅務籌劃方法——稅負轉嫁411.稅負轉嫁的概念(1)稅負轉嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項稅收的最終負擔者,他可以把所納稅款部分或全部轉移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負轉嫁。(2)稅負歸宿。是指稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最后結果。稅收經過轉嫁過程,最終總要落在某個(或某幾個)負稅人身上。一旦稅負轉嫁過程結束,稅負也就有了歸宿,即有了最終承擔者。稅負的轉嫁過程中,從納稅人到負稅人,可能只經一次稅負轉移,也可能要經過數(shù)次稅負轉移。如果一筆稅款從納稅人到負稅人,其轉嫁過程發(fā)生一次,可稱為一次轉嫁;如果同一稅額從納稅人到最后負稅人,其轉嫁過程發(fā)生兩次或兩次以上,可稱為輾轉轉嫁。稅收經過轉嫁,可能把稅負全部轉移出去,也可能只把部分稅負轉移出去,但也可能轉嫁不出去。如果納稅人將全部稅負轉移給負稅人,可稱為完全轉嫁。如果納稅人僅把部分稅負轉移給負稅人,可稱為部分轉嫁。1.稅負轉嫁的概念422.稅負轉嫁的特點稅負轉嫁是在納稅人之間進行的,因此,它不會減少國家的稅收總收入;稅負轉嫁一般僅適用于流轉稅(貨物和勞務稅)。3.稅負轉嫁的方法按照稅負轉嫁的不同途徑,一般可以將稅負轉嫁的方法分為以下四種:(1)前轉,亦稱順轉、下轉。即納稅人將其所納稅款,通過提高商品或生產要素價格的方法,向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者的一種形式。一般來說,前轉是稅負轉嫁最典型和最普遍的形式,多發(fā)生在商品和勞務的應稅上。2.稅負轉嫁的特點43(2)后轉,亦稱逆轉、上轉。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產要素進價的方法,向后轉移給生產要素的提供者的一種形式。后轉一般在市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的辦法向前轉移稅收負擔時發(fā)生,而且大多發(fā)生在生產要素的應稅上。(3)消轉,亦稱稅收轉化。即納稅人對其所納稅款,既不向前轉嫁,也不向后轉嫁,而是通過改善經營管理、改進生產技術、延長工時、壓低工薪支付額等方法,自己消化稅收負擔。因為消轉并沒有把稅負轉移給他人,也沒有特定的負稅人,因此嚴格地說,消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。(4)稅收資本化,亦稱資本還原。即生產要素購買者將所購生產要素未來應納稅款,通過從購入價格中預先扣除的方法,向后轉嫁給生產要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。最典型的例子就是對土地交易的征稅。政府征收土地稅,土地購買者便會將預期應納的土地稅折入資本,將稅負轉嫁給土地出售者,從而表現(xiàn)為地價下降。此后,名義上雖由土地購買者按期納稅,但實際上稅款是由土地出售者負擔的。因此,土地稅和土地價格的關系經常表現(xiàn)為:土地稅增加,地價必將下降;土地稅減少,地價必將上升。(2)后轉,亦稱逆轉、上轉。即納稅人將其所納稅款,以壓低生產44節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別,如圖所示：45七、稅務籌劃風險

1.稅務籌劃風險的定義稅務籌劃風險是指納稅人在進行稅務籌劃時,因各種不確定因素的存在,使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。七、稅務籌劃風險

462.稅務籌劃風險的分類按照不同的劃分標準,稅務籌劃風險可以進行多種分類。例如,按照內部因素還是外部因素造成的風險,可以分為內部風險與外部風險;按照定性還是定量的標準可以分為定性風險與定量風險。各種風險分類是相互交叉、相互包含的關系。(1)按照稅務籌劃風險形成的內外部因素分類。1)內部風險主要是企業(yè)內部在稅務籌劃過程中由于自身原因造成的風險。例如,企業(yè)因選擇不同的注冊地點、不同的組織形式、不同的銷售方式等造成的風險,內部風險的顯著特點就是企業(yè)可以主動做出選擇,從而達到影響和控制稅務籌劃風險的目的。2)外部風險是由企業(yè)外部因素導致的風險。例如,包括稅收政策在內的國家經濟政策改變、企業(yè)所在行業(yè)的國內外市場環(huán)境發(fā)生變化等因素造成的稅務籌劃風險。外部風險的特點在于企業(yè)無法對這種風險因素產生影響,這種風險是所有企業(yè)無論采取何種籌劃方案都需要面對的風險。2.稅務籌劃風險的分類47(2)按照稅務籌劃風險形成原因的性質分類。1)政策風險。稅務籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險,稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。2)操作風險。從實踐來看,操作風險包含兩個方面的內容:一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險,如殘疾人員比例不足但享受了福利企業(yè)的優(yōu)惠,利用再生資源的比例不足但享受了有關環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅務籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務籌劃的綜合運用風險,如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題。(2)按照稅務籌劃風險形成原因的性質分類。483)經營風險。在市場經濟體制下,企業(yè)的生產經營活動并非一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進行相應的調整。因此,經營活動的變化時時影響著稅務籌劃方案的實施,企業(yè)必須面對由此可能產生的風險。4)執(zhí)法風險。嚴格意義上的稅務籌劃應當是合法的、符合立法意圖的,但這種合法性還需要得到稅務行政執(zhí)法部門的認可。在這一過程中,客觀上存在著因稅務行政執(zhí)法偏差從而導致稅務籌劃失敗的風險。3)經營風險。在市場經濟體制下,企業(yè)的生產經營活動并非一成不493.稅務籌劃風險管理(1)樹立稅務籌劃風險意識。(2)建立有效的風險預警機制。(3)保持與稅務機關的溝通關系。(4)避免不當稅務籌劃。3.稅務籌劃風險管理50結語稅務籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價值。企業(yè)可以利用任何策略來降低稅收成本。然而,稅收成本只是管理者在制定決策時必須考慮的一個因素。由于非稅因素的存在,稅收成本最小化的策略不一定就是最好的策略。有效的稅務籌劃必須考慮到稅收因素和非稅因素。當遇到相互競爭的策略時,管理者必須實施能夠使公司價值最大化的策略,即使其稅收成本比另一個高。換言之,管理者不能舍“企業(yè)”之本,逐“稅收”之末。結語稅務籌劃意味著降低稅收成本以最大化企業(yè)的價值。企業(yè)可以利51練習題一、單選題1.稅務會計處理與稅務風險(

)。A.沒有關系 B.具有相關性C.具有正相關關系 D.具有負相關關系練習題一、單選題52答案：A答案：A532.關于稅務風險的說法正確的是(

)。A.只有企業(yè)存在 B.只有征稅機關存在C.征納雙方都可能存在 D.稅收執(zhí)法、司法機關不存在2.關于稅務風險的說法正確的是()。54答案：C答案：C553.稅務風險與稅務籌劃風險的關系是(

)。A.稅務籌劃風險也是一種稅務風險B.稅務風險等于稅務籌劃風險C.控制稅務籌劃風險就是控制稅務風險D.稅務風險與稅務籌劃風險具有同樣的特點3.稅務風險與稅務籌劃風險的關系是()。56答案：A答案：A574.避稅具有(

)。A.合法性 B.違法性C.合理性 D.合理合法性4.避稅具有()。58答案：D答案：D59二、多選題1.企業(yè)稅務風險的特點是(

)。A.主觀性 B.必然性 C.客觀性 D.均衡性二、多選題60答案：AB答案：AB612.企業(yè)稅務風險產生的內部原因是(

)。A.企業(yè)管理者的稅務風險意識弱

B.企業(yè)管理制度不健全C.企業(yè)稅務管理人員水平低

D.領導不重視2.企業(yè)稅務風險產生的內部原因是()。62答案：ABC答案：ABC633.企業(yè)稅務風險的檢驗方法有(

)。A.實地調查法 B.賬證資料審查法C.問卷調查法 D.順查法3.企業(yè)稅務風險的檢驗方法有()。64答案:AB答案:AB654.稅務籌劃目標與財務目標的關系是(

)。A.完全一致 B.不完全相同C.一定條件下相同 D.兩者沒有關系4.稅務籌劃目標與財務目標的關系是()。66答案：BC答案：BC675.稅務籌劃的特點是(

)。A.事前性 B.事前事后性C.目的性 D.相關性5.稅務籌劃的特點是()。68答案：AC答案：AC696.稅務稽查引發(fā)的稅務風險是(

)。A.補稅、加收滯納金 B.罰款C.被曝光 D.被追究刑事責任6.稅務稽查引發(fā)的稅務風險是()。70答案：ABCD答案：ABCD71第15章稅務風險和稅務籌劃

第15章稅務風險和稅務籌劃

72學習目標1.掌握企業(yè)稅務風險產生的原因和風險類型、企業(yè)稅務風險的檢驗方法和控制方法。2.掌握稅務籌劃的目標和原則,節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁的基本方法。3.理解企業(yè)稅務風險的含義和特點、企業(yè)稅務風險的評估和預警。4.理解稅務籌劃的概念、動因、特點,節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁的基本含義。5.了解風險的定義和特征、風險控制基本理論。6.了解稅務籌劃風險及其管理要求。學習目標1.掌握企業(yè)稅務風險產生的原因和風險類型、企業(yè)稅務風73第一節(jié)稅務風險一、風險的定義與特征

1.風險的定義2.風險的特征第一節(jié)稅務風險一、風險的定義與特征

74二、稅務風險的定義與特點

1.稅務風險的定義稅務風險是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定,而導致利益可能遭受的損失。納稅人在處理涉稅事項時會面臨稅務風險,同樣,稅收執(zhí)法機關、司法機關在行使權力過程中也存在稅務風險。因此,稅收征納雙方都可能面對稅務風險,但本節(jié)所述稅務風險僅指作為納稅人的企業(yè)的稅務風險,即企業(yè)稅務風險。企業(yè)稅務風險包括兩層含義:一是企業(yè)的經營行為因違反稅收法規(guī)的有關規(guī)定,而導致補稅、罰款、加收滯納金、刑責(判刑、罰金)以及聲譽損害等;二是企業(yè)經營行為適用稅法不正確、不準確,沒有充分利用有關稅收政策,導致企業(yè)遭受經濟利益的損失,承擔了不必要的稅收負擔。二、稅務風險的定義與特點

752.企業(yè)稅務風險的特點(1)稅務風險的特殊性。稅務風險不同于一般意義上的商業(yè)風險。一般認為,商業(yè)風險越大、損失越大,意味著將來的收益可能越大。但企業(yè)稅務風險對企業(yè)而言只能是凈損失,不可能有收益。(2)稅務風險的主觀性。納稅人與稅務機關對同一涉稅業(yè)務可能存在不同的理解,不同地區(qū)、不同稅務機構對稅收法規(guī)的解釋不同,稅款征納雙方較難在溝通中產生認同,將導致稅務風險的產生。(3)稅務風險的必然性。企業(yè)作為經濟人,追求稅務成本最小化、稅后利潤最大化是其永恒的目標,而稅收是一種強制性的分配,稅收執(zhí)法者具有解釋權和自由裁量權,從而導致企業(yè)和政府間的信息不對稱。2.企業(yè)稅務風險的特點76三、企業(yè)稅務風險產生的原因和類型

1.企業(yè)稅務風險產生的內部原因(1)企業(yè)管理者的稅務風險意識弱。(2)企業(yè)管理制度不健全。(3)企業(yè)稅務管理人員水平低。三、企業(yè)稅務風險產生的原因和類型

772.企業(yè)稅務風險產生的外部原因(1)稅收法規(guī)制度不明晰。(2)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范。(3)稅收司法不公。稅收司法包括稅收行政復議和稅收行政訴訟。目前,我國的稅收行政復議制度是在上一級稅收機關內部執(zhí)行,很難保證其公正性。就稅收行政訴訟來說,由于目前還缺乏專業(yè)的技術人員,難以保證稅收司法結果的公正性。一旦征納雙方出現(xiàn)稅收爭議,司法系統(tǒng)仍需主管稅務機關解釋相關法條。因此,司法的公正性可能會大打折扣,從而給納稅人帶來相應的稅務風險。2.企業(yè)稅務風險產生的外部原因783.企業(yè)稅務風險的類型(1)稅收立法引起的稅務風險。是指任何一個國家的納稅人都必須在現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的約束下依法納稅。根據宏觀經濟發(fā)展的需要,稅收法律、法規(guī)具有可變性,一旦國家的稅收法律發(fā)生了變化,相對穩(wěn)定的企業(yè)組織架構、經營方式等與變化的稅收立法之間可能產生不協(xié)調,由此導致稅務風險。(2)稅收執(zhí)法引起的稅務風險。是指在成文法規(guī)定下,稅收執(zhí)法主體依據法定職權,按照一定的執(zhí)法程序和相關制度將稅收實體法的法律法規(guī)適用于行政相對人或事件時,在程序法與實體法運用過程中,與行政相對人在具體適用上發(fā)生理解與執(zhí)行上的偏差而致使納稅人可能遭受的損失。(3)稅收司法引起的稅務風險。是指征納雙方針對特定的納稅事宜尋求公正的解決途徑時,因司法處理不當,致使納稅人可能遭受的損失。(4)稅收違法引起的稅務風險。是指因納稅人違反國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定而遭受處罰所引起的損失。(5)納稅不當引起的納稅機會風險。是指當納稅人在面臨多種納稅方案時,因納稅人的選擇導致多繳、早繳稅款而失去其他投資機會所引起的損失。3.企業(yè)稅務風險的類型79四、企業(yè)稅務風險的控制

1.風險控制理論風險控制是風險管理的重要內容,風險控制方法又是風險控制的主要內容和中心環(huán)節(jié)。風險控制方法反映了風險控制的基本規(guī)律和基本步驟,具體包括:(1)風險識別。(2)風險衡量。(3)風險控制決策。四、企業(yè)稅務風險的控制

802.企業(yè)稅務風險的檢驗方法(1)實地調查法。(2)賬證資料審查法。1)審閱法。2)逆查核對法。3)抽查法(選查法)。4)比較分析法。2.企業(yè)稅務風險的檢驗方法813.企業(yè)稅務風險的評估和預警(1)企業(yè)稅務風險評估。(2)企業(yè)稅務風險預警。風險預警是指企業(yè)根據外部環(huán)境與內部條件的變化,對企業(yè)風險進行預測和報警。風險預警既是一種預警系統(tǒng),又是一種預警機制。通過建立風險預警系統(tǒng)或機制,可以增強企業(yè)的免疫力、應變力和競爭力,保證企業(yè)處變不驚,做到防患于未然。在市場競爭日趨激烈的今天,企業(yè)要想在大浪淘沙中站穩(wěn)腳跟,就必須建立風險預警機制。這樣,在企業(yè)風險和危機尚未形成時就會發(fā)出警報,引起管理層的重視,從而將危機消滅在還沒有形成或者處于萌芽狀態(tài)之時,使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.企業(yè)稅務風險的評估和預警824.企業(yè)稅務風險的控制方法企業(yè)稅務風險的控制方法是指稅務風險管理人員依據稅收法律法規(guī),對所發(fā)現(xiàn)的稅務風險進行規(guī)劃控制和安排的方法。具體包括:(1)稅務風險規(guī)避法。稅務風險規(guī)避法是為避免風險的發(fā)生而拒絕做某事的方法,也是避免稅務風險最徹底的方法。但企業(yè)不能僅僅為了避免稅務風險而放棄既定經營計劃、投融資計劃等,從而導致正常經濟行為被扭曲。因此,選擇稅務風險規(guī)避法時,應該謹慎周全,不能顧此失彼、得不償失。常用的規(guī)避措施有:停止某些特定的經營活動(行為),避免選擇低回報率、高稅務風險的投資項目,設定新的活動目標,制定有效防范稅務風險的具體措施等。4.企業(yè)稅務風險的控制方法83(2)稅務風險控制法。稅務風險控制法是使稅務風險程度和頻率最小化的方法。稅務風險控制的目的在于降低稅務風險發(fā)生的可能性、減輕稅務風險的損失程度。稅務風險控制法更多的是事前控制,即對企業(yè)的經濟業(yè)務操作模式進行合理的調整,減少稅務風險觸發(fā)的機會,或對內部納稅程序進行有效的控制,將不可預見的稅務風險事件的損失降到可接受的范圍。事中、事后稅務風險控制,是為了補救或減小稅務風險的損失和不利影響,其實施的主要途徑一般是:調整相關經濟業(yè)務的處理計劃或規(guī)程;調整有關會計處理方法;及早清償所欠稅款,以避免遭受更大的稅務違規(guī)處罰。(2)稅務風險控制法。稅務風險控制法是使稅務風險程度和頻率最84(3)稅務風險轉移法。稅務風險轉移法是將稅務風險轉移給參與該項經營計劃(行為)的其他企業(yè)的方法,一般通過合約的形式將稅務風險轉移。如根據現(xiàn)行稅收法規(guī),通過兼并重組、合并分立、改變銷售渠道或銷售方式等手段,將稅務風險轉移給其他企業(yè)。(3)稅務風險轉移法。稅務風險轉移法是將稅務風險轉移給參與該85(4)稅務風險保留法。稅務風險保留法是一種風險融資方法,是指遭遇稅務風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。其重心在于尋求和吸納風險融資資金,但這取決于當事人對待風險的態(tài)度:一是在稅務風險發(fā)生后,以積極的態(tài)度和行為承擔因稅務風險帶來的損失,即在法律、法規(guī)和能力允許的范圍內盡可能減少由處罰帶來的風險支出;二是為可能出現(xiàn)的稅務風險做好準備,事先預提風險準備金;三是在市場及法律、法規(guī)允許的范圍內,通過重新定價產品或服務,以彌補因稅務風險帶來的損失。(4)稅務風險保留法。稅務風險保留法是一種風險融資方法,是指86五、稅務稽查與企業(yè)稅務風險防控

1.稅務稽查的意義(1)稅務稽查是稅收征管的最后一道防火墻。(2)稅務稽查效率決定稅收征管的質量與效率。(3)稅務稽查是有效提高納稅遵從度的重要手段。五、稅務稽查與企業(yè)稅務風險防控

872.企業(yè)被稅務稽查的原因如果企業(yè)被稅務稽查,一般有以下幾種原因:(1)被舉報,尤其是被內部人舉報。稅務稽查的許多線索來自舉報,尤其是內容翔實、證據確鑿的內部人舉報。舉報的內部人可能是出于維護稅收法律的尊嚴、維護國家利益的高度責任感,也可能是認為自己受到了不公正待遇。作為企業(yè)的管理者,應該遵紀守法,“要想人不知,除非己莫為”;還應善待員工,尊重每一個員工的權利和人格。當執(zhí)法機關接到內部人舉報時,實施檢查的可能性非常大。(2)被評估確定為稽查對象。許多稽查對象的確定,是執(zhí)法部門納稅評估的結果。如果納稅人稅負長期低于同行業(yè)平均水平,或者是跳躍性盈虧,則容易被確定為稽查對象,尤其是每年確定的重點檢查行業(yè)中多年未被檢查的企業(yè)。(3)被牽連。有些企業(yè)被檢查是因為其關聯(lián)企業(yè)被檢查。執(zhí)法機關在檢查企業(yè)時,認為發(fā)現(xiàn)的某些比較嚴重的問題有可能同樣存在于其關聯(lián)企業(yè),或發(fā)現(xiàn)其他線索,會通知被查企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)的主管部門進行檢查。(4)非稅收原因。稅務執(zhí)法部門可能因需要配合其他部門的工作而開展稅務稽查。2.企業(yè)被稅務稽查的原因883.稅務稽查引發(fā)的稅務風險(1)補稅、加收滯納金和罰款。一旦查出企業(yè)存在少繳稅款的問題,一般會要求補稅并加收滯納金。滯納金相當于占用國家稅款的時間成本,其性質類似于利息,但比利息要高出很多,以我國現(xiàn)行萬分之五的滯納金計算率,相當于按年利率18%計繳稅款罰息。罰款是違法行為應該付出的代價,至于罰款多少,是有一定彈性的。(2)除補稅、加收滯納金和罰款之外,被媒體曝光。媒體上經常有納稅人偷逃稅款的報道,這些報道一般都是稅務或海關等執(zhí)法部門為發(fā)揮稅務稽查的震懾作用主動向媒體爆料的。這使企業(yè)在有形損失之外,又增加了無形損失。(3)除補稅、加收滯納金、罰款和被曝光之外,還被追究刑事責任。因涉稅而構成犯罪的,應依法追究刑事責任。根據刑法的有關條款,與稅收有關的罪名包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等罪名,最輕判處三年徒刑,最重可判無期徒刑。3.稅務稽查引發(fā)的稅務風險894.稅務稽查風險的防控針對稅務稽查所引發(fā)的稅務風險,企業(yè)應從以下幾個方面進行防控:(1)努力減少被稽查的稅種、時間跨度和關聯(lián)企業(yè)戶數(shù)。如果稽查的稅種涉及一兩個稅種,則爭取不被稽查其他稅種;如果稽查的時間是當年,則爭取不被追溯到以往年度;如果稽查的戶數(shù)是一家企業(yè),則爭取不被稽查關聯(lián)企業(yè)?？傊?稽查的稅種和關聯(lián)企業(yè)戶數(shù)越少越好,時間跨度越短越好。(2)爭取較少的罰款金額。如果出現(xiàn)少繳納稅款的情況,補繳稅款、滯納金一般沒有討價還價的余地,但罰款是有彈性的。根據《稅收征管法》的規(guī)定,罰款的標準應在不繳或者少繳的稅款50%以上、5倍以下,納稅人應盡量爭取較低的罰款金額。(3)盡可能不被媒體曝光。被稽查企業(yè)在因繳納罰款、滯納金而導致經濟利益受損之后,應盡可能不再被媒體曝光,致使“名利雙失”。即在有形損失之外,不要再發(fā)生無形損失。被媒體曝光給企業(yè)帶來的損失雖然不能計量,但可能影響更大、更長遠。(4)不被追究刑事責任。如果發(fā)生追究刑事責任的情況,表明稅務機關已將稽查案例移送公安機關。公安機關一旦立案偵查,當事人一般會被判刑。如果是海關緝私的案例,海關可以直接移送檢察機關,由檢察機關提起公訴。納稅人應避免在“名利雙失”之后再失去人身自由。4.稅務稽查風險的防控905.主動配合稅務稽查,努力降低稅務風險配合稅務稽查主要體現(xiàn)在以下三個方面:(1)稽查地點選擇。稽查時既可以在企業(yè)檢查,也可以將納稅人的賬簿等相關材料調到執(zhí)法機關。企業(yè)應盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查,這樣,既便于執(zhí)法人員工作,又便于納稅人與執(zhí)法人員及時有效地溝通,避免誤判造成損失和不必要的麻煩。(2)稽查后勤保障。如果能夠征得執(zhí)法人員的同意實施現(xiàn)場檢查,在后勤保障方面要做到周到、得當,以體現(xiàn)對稽查人員應有的尊重和誠意。(3)稽查爭議處理。在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法亦屬正常。由于執(zhí)法人員的素質參差不齊,在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯失據的情況下,納稅人應在對執(zhí)法人員意見表示理解的同時,委婉地表達不同意見,切忌直接對立,甚至將業(yè)務問題變成面子問題,使簡單的問題復雜化。5.主動配合稅務稽查,努力降低稅務風險91第二節(jié)稅務籌劃一、稅務籌劃的概念稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規(guī)避涉稅風險,控制或減輕稅負,以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅,廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁。本書中的稅務籌劃是指廣義的稅務籌劃。第二節(jié)稅務籌劃一、稅務籌劃的概念92二、稅務籌劃的動因與目標

1.稅務籌劃的動因2.稅務籌劃的客觀條件客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。二、稅務籌劃的動因與目標

933.稅務籌劃的目標稅務籌劃的基本目標就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤(財富)最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經濟納稅”。為實現(xiàn)稅務籌劃的基本目標,可以將稅務籌劃目標細化,具體是:(1)恰當履行納稅義務。(2)降低納稅成本。(3)控制企業(yè)稅務風險。(4)綜合考慮各種影響因素。3.稅務籌劃的目標94三、稅務籌劃的原則與特點

1.稅務籌劃的原則(1)守法原則。(2)保護性原則。保護性原則即要體現(xiàn)自我保護。(3)時效性原則。時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上,如銷售(營業(yè))收入的確認時間、準予扣除項目的確認時間、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等,都涉及時效性。此外,程序性稅法與實體性稅法如有變動,遵循“程序從新、實體從舊”原則也涉及時效性。(4)整體性原則。在進行一種稅的稅務籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃,綜合衡量,三、稅務籌劃的原則與特點

952.稅務籌劃的特點(1)事前性。(2)目的性。目的性表示納稅人要取得稅務籌劃的稅收利益。這有兩層含義:一是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本,低稅收成本一般意味著高資本回報率。二是滯延納稅時間(非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的推后也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結果都是稅款的節(jié)省。(3)普遍性。各個稅種規(guī)定的納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等一般都有差別。這就給所有納稅人提供了稅務籌劃的機會,也就決定了稅務籌劃的普遍性。(4)多變性。各國的稅收政策,尤其是各稅種的實施細則等,隨著政治、經濟形勢的變化會經常發(fā)生變化,因此,稅務籌劃也就具有多變性。納稅人應隨時關注國家稅收法規(guī)的變動,相應地進行稅務籌劃的調整。(5)專業(yè)性。2.稅務籌劃的特點96四、稅務籌劃方法——節(jié)稅

1.節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內,當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負最低為目的,對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動作出的涉稅選擇行為。2.節(jié)稅的特點(1)合法性。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇。(2)符合政府政策導向。稅收作為有力的宏觀調控手段(杠桿),各國政府都會根據納稅人謀求利潤最大化的心態(tài),有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策,引導投資、引導消費,納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時,也實現(xiàn)了政府的政策導向。(3)普遍性。各國的稅收制度都強調中性原則,但在納稅人、征收對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面總是存在差別,這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。(4)多樣性。各國的稅法不同,會計準則也不盡一致,甚至在每個國家的不同時期,其稅法、會計準則也有變動,而且在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動越多,納稅人節(jié)稅的余地越大、形式越多。四、稅務籌劃方法——節(jié)稅

973.節(jié)稅的方法(1)免稅方法。盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對特定類型企業(yè)、在特定地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定有一定時期的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司可以開辦特定類型企業(yè)或到特定地區(qū)辦企業(yè),從而在合法的前提下節(jié)省稅款。(2)減稅方法。盡量爭取減稅待遇并使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A,B,C三個國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅;B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業(yè)減征40%的所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經營此項業(yè)務的企業(yè)完全可以考慮把公司或其子公司設在C國,從而在合法的情況下使節(jié)減的稅款最大化。(3)稅率方法。盡量利用稅率的差異使減稅額最大化。在經濟全球化背景下,一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是30%,B國為40%,C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可使減稅額最大化。3.節(jié)稅的方法98(4)分割方法。使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產稅的適用稅率一般是累進稅率,計稅基礎越大,適用的邊際稅率越高。所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割,可以縮小計稅基礎,降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別或合并申報,一對某年各有應稅所得18萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子會指導納稅人如何分割所得和財產,以便節(jié)稅。(5)扣除方法。使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大,計稅基礎就越小,應納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越多。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內業(yè)務招待費:一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除;二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司可以選擇可扣除招待費較多的方法計稅。(6)抵免稅方法。使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免辦法,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大,應納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越多。對一個必須不斷進行研究開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。(4)分割方法。使所得、財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而99(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術。遞延納稅是指納稅人根據稅法的規(guī)定可將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅總額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需要支付利息,對納稅人來說相當于減輕了稅收負擔。(8)退稅方法。盡量爭取退稅待遇,采用使退稅額最大化的節(jié)稅技術。一些國家對某些投資、已納預提稅等有退稅規(guī)定,在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是借入資金進行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。(7)延期納稅方法。盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術。遞延納稅100五、稅務籌劃方法——避稅

1.避稅的概念本書認為,避稅應是納稅人在熟知相關稅境和稅收法規(guī)的基礎上,在不觸犯稅法的前提下,利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處,通過對籌資活動、投資活動、經營活動等涉稅事項的精心安排,以達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。五、稅務籌劃方法——避稅

1012.避稅的法律依據避稅實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下,運用稅法賦予的權利,保護其既得利益的手段。避稅不是對法定義務的抵制和對抗。應該指出,避稅是納稅人應該享有的權利,即納稅人有權依據法律的“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理采取修正、調整舉措,是國家擁有的基本權力,是國家應對避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷,只會帶來諸多不良后果。因此,國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德甚至輿論來反對、譴責、削弱避稅。退一步說,即使不承認避稅是合法的、受法律保護的經濟行為,它也是不違法的、不能受法律制裁的經濟行為,“法無明文不為罪”,這是法治的一項基本原則。2.避稅的法律依據1023.避稅的分類(1)按避稅涉及的稅境分類。1)國內避稅。國內避稅是納稅人利用國內稅法所提供的條件、存在的可能進行的避稅。一般情況下,國內避稅比國際避稅更容易。2)國際避稅。國際避稅比國內避稅更普遍、更復雜。納稅人的避稅活動一旦包括某種涉外因素,從而與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權產生聯(lián)系,就構成了國際避稅,即國際避稅是在不同稅境(國境)下的避稅。3.避稅的分類103(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1)利用選擇性條款避稅。針對稅法中某一項目、某一條款并列規(guī)定的內容,納稅人從中選擇有利于自己的內容和方法,如納稅期限、折舊方法、存貨計價方法等。2)利用伸縮性條款避稅。針對稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性,納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。3)利用不明確條款避稅。針對稅法中過于抽象、簡化的條款,納稅人根據自己的理解,從有利于自身利益的角度去進行籌劃。4)利用矛盾性條款避稅。針對稅法中相互矛盾、相互沖突的內容,納稅人作出有利于自己的決策。(2)按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類。1044.避稅的基本方法(1)稅境移動法。凡主權獨立國家都有其稅收管轄權,即對本國居民、非本國居民,僅就其發(fā)生或來源于該國境內的收入征稅,或者行使收入來源地管轄權與居民收入管轄權,也就是說,除了對非本國居民僅就其來源或發(fā)生于該國境內的收入征稅外,對本國居民來源于境內、境外的收入均要征稅。前者的法律依據是涉稅事項的發(fā)生地,后者則是納稅人的身份。因此,跨國經營企業(yè)可以通過對生產經營活動和居留時限的安排,規(guī)避稅收管轄權。4.避稅的基本方法105(2)價格轉讓法。亦稱轉讓價格法、轉移定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯(lián)系的經濟實體(關聯(lián)企業(yè))為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要,以內部價格進行的銷售(轉讓)活動,這是避稅實踐中最基本的技術。內部價格即轉讓定價,是關聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格。(2)價格轉讓法。亦稱轉讓價格法、轉移定價法。它是指兩個或兩106(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能對常設機構的經常所得征稅,在某些協(xié)定條款中,其原則的確定及運用存在差異,稅收協(xié)定會有一些稅收庇護等。因此,跨國公司通過設置直接的傳輸公司、踏腳石式的傳輸公司、外國低股權的控股公司進行避稅。(3)利用國際稅收協(xié)定。鑒于國際稅收協(xié)定一般都規(guī)定締約國只能1074)成本(費用)調整法。成本(費用)調整是通過對成本(費用)的合理調整或分配(攤銷),抵消收益、減少利潤,以規(guī)避納稅義務的方法。成本(費用)調整法適用于各類企業(yè)、各種經濟實體,在具體運用時,有發(fā)出或銷售存貨成本計算方法、庫存存貨成本計算方法、固定資產折舊計算方法、無形資產價值攤銷方法、費用分配(攤)方法、資產減值準備計提方法以及技術改造運用方法等。4)成本(費用)調整法。成本(費用)調整是通過對成本(費用)108(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕。融資是關系企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要理財活動。企業(yè)的融資渠道很多,但從避稅的角度分析,企業(yè)內部集資(內部發(fā)行債券、吸收入股等)、企業(yè)之間資金拆借方式最好,向銀行或其他金融機構貸款次之,而靠企業(yè)自我積累效果最差(自我積累資金的形成耗時較長,歸投資人所有的資金在企業(yè)內部使用也不會產生稅前抵扣)

。(5)融資(籌資)法。融資法即利用融資技術使企業(yè)達到最大獲利109(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險,同時,又可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)利潤,減少應納稅額;對出租方來說,不必為如何使用這些設備及提高利用效果而費心,獲得的租金收入通常比經營利潤享受更優(yōu)惠的稅收待遇,因此,也是一種減輕稅負的行為。(6)租賃法。租賃可以獲得雙重好處,對承租方來說,可以避免因110(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負較輕的國家和地區(qū)。我國的經濟特區(qū)、國務院批準的經濟技術開發(fā)區(qū)、新技術產業(yè)園區(qū)等就屬于國內低稅區(qū)。此外,世界上有些國家或地區(qū),如巴哈馬、瑙魯、開曼群島、英屬維爾京群島等都屬于國際避稅港或低稅區(qū),但各國稅務當局對這些避稅地也會給予“特別關注”(列入“黑名單”、“灰名單”)。(7)低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包111六、稅務籌劃方法——稅負轉嫁稅負轉嫁既可以視為避稅方法的一種特殊類型(稅負轉移避稅),也可以作為獨立的稅務籌劃方法。稅負轉嫁主要是針對流轉稅,因為流轉稅在一般情況下都具有稅負轉嫁的特點,納稅人可能不是或不完全是該稅的負稅人。六、稅務籌劃方法——稅負轉嫁1121.稅負轉嫁的概念(1)稅負轉嫁。是指納稅人在繳納稅款之后,通過各種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。也就是說,最初繳納稅款的法定納稅人不一定就是該項稅收的最終負擔者,他可以把所納稅款部分或全部轉移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負稅人不是同一人,便有可能發(fā)生稅負轉嫁。(2)稅負歸宿。是指稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最后結果。稅收經過轉嫁過程,最終總要落在某個(或某幾個