成本會計前沿（下）課件

6成本會計前沿——變動成本法16成本會計前沿1一、變動成本法概述變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。成本性態(tài)分析——變動成本法的計算依據(jù)成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析：在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解為變動成本和固定成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。2一、變動成本法概述變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分成本按習(xí)性分類：種類特點組成內(nèi)容要點說明固定成本（1）在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動，固定成本總額不變；（2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量成反方向變動。①約束性固定成本約束性固定成本包括折舊費、長期租賃費等；只能從合理利用經(jīng)營能力入手，來降低約束性固定成本。②酌量性固定成本酌量性固定成本包括廣告費、研究與開發(fā)費、培訓(xùn)費等；酌量性固定成本的控制，只能在預(yù)算時精打細算。變動成本（1）在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動，變動成本總額成正比例變動；（2）單位變動成本不變。①技術(shù)性變動成本直接人工、直接材料以及外部加工費用等。②酌量性變動成本根據(jù)銷售額比例開支的銷售傭金、研發(fā)費等。混合成本隨業(yè)務(wù)量變動，但不成同比例變動①半變動成本成本總額有一個初始量，然后隨產(chǎn)量呈比例變動；例如電話費、比較特殊的設(shè)備租金。②階梯式成本成本總額隨產(chǎn)量的變化而呈梯形增長；例如化驗員、質(zhì)量檢查人員的工資等。③延期變動成本一定產(chǎn)量范圍內(nèi)成本總額保持不變，超過特定產(chǎn)量呈比例變動；例如加班費。④曲線成本成本總額與產(chǎn)量增長呈曲線增長；例如累進計件工資。3成本按習(xí)性分類：種類特點組成內(nèi)容要點說明固定成本（1）在業(yè)務(wù)二、變動成本法的計算過程1.變動成本法的下有關(guān)賬戶的設(shè)置賬戶名稱變動成本計算法完全成本計算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成品庫存商品變動制造費用制造費用存貨固定制造費用制造費用產(chǎn)品銷售成本主營業(yè)務(wù)成本在產(chǎn)品存貨調(diào)整、產(chǎn)成品存貨調(diào)整及產(chǎn)品銷售成本調(diào)整無4二、變動成本法的計算過程1.變動成本法的下有關(guān)賬戶的設(shè)置賬戶基本與完全成本法的核算程序相同。變動成本法下進行日常核算時，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本均按變動生產(chǎn)成本計價和轉(zhuǎn)賬。期末，將匯集在“存貨中的固定制造費用”賬戶借方余額在產(chǎn)成品的已銷部分、未銷部分和在產(chǎn)品之間進行分配，分別轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品存貨調(diào)整、產(chǎn)成品存貨調(diào)整及產(chǎn)品銷售成本調(diào)整”賬戶的借方。編制對外報表時，將存貨和產(chǎn)品銷售成本的變動生產(chǎn)成本調(diào)為完全成本計算法下的生產(chǎn)成本。2.變動成本法的核算程序5基本與完全成本法的核算程序相同。2.變動成本法的核算程序53.變動成本法下收益的計算程序（1）變動成本法的收益表：銷售收入

減：變動成本

（包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本）貢獻毛益

減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的）稅前收益

（2）完全成本法的收益表：

銷售收入

減：產(chǎn)品銷售成本銷售毛利

減：銷售和管理費用稅前收益

63.變動成本法下收益的計算程序（1）變動成本法的收益表：（2三、變動成本法與完全成本法的比較變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：7三、變動成本法與完全成本法的比較變動成本法是管理會計中確定損應(yīng)用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。1．應(yīng)用的前提條件不同8應(yīng)用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務(wù)費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務(wù)費用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產(chǎn)成本。2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同9在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件，銷售單價為100元/件。兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的舉例成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000600300——固定性————500010002500500總額60004000600016002800500在變動成本法下：在完全成本法下：本期產(chǎn)品成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用

=6000+4000+1000=11000元單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元/件）期間成本=固定性制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

=5000+1600+2800+500=9900元本期產(chǎn)品成本合計=直接材料+直接人工+制造費用

=6000+4000+6000=16000元單位產(chǎn)品成本=16000/500=32（元/件）期間成本=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

=1600+2800+500=4900元10甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量5在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。3．銷貨成本以及存貨成本計價不同11在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表【承前例】甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件，銷售單價為100元/件。要求：分別按兩種方法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本。在變動成本法下：在完全成本法下：

兩種成本法銷貨成本及存貨成本的計算舉例期末存貨成本=單位期末存貨成本*本期存貨量

=22*200=4400元本期銷貨成本=單位銷貨成本*本期銷貨量

=22*300=6600元期末存貨成本=單位期末存貨成本*本期存貨量

=32*200=6400元本期銷貨成本=單位銷貨成本*本期銷貨量

=32*300=9600元12【承前例】甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)4．損益確定程序不同變動成本法下，確定損益因按照貢獻式損益程序計量，首先用銷售收入補償本期實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定貢獻毛益，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期稅前利潤。完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進行，首先用銷售收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本，從而確定銷售毛利，然后再利用銷售毛利補償期間費用以確定當期稅前收益。134．損益確定程序不同變動成本法下，確定損益因按照貢獻式損益程（1）稅前利潤的計算方法不同在貢獻式損益確定程序下，稅前利潤須按下列步驟和公式計算：銷售收入－變動成本＝貢獻毛益貢獻邊際－固定成本＝稅前收益在傳統(tǒng)式損益確定程序下，稅前利潤須按下列步驟和公式計算：銷售收入－銷售成本＝毛利毛利－期間費用＝稅前收益兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：14（1）稅前利潤的計算方法不同兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)（2）編制的利潤表格式不同變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻毛益；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標是毛利。（3）計算出來的稅前利潤有可能不同按照變動成本法和完全成本法計算出來的稅前收益可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的稅前收益差額只有可能性，沒有必然性。1515（1）當某期存貨量比上期增加時，該期按完全成本法確定的稅前收益大于按變動成本法確定的稅前收益；（2）當某期存貨量比上期減少時，該期按完全成本法確定的稅前收益小于按變動成本法確定的稅前收益；（3）當某期存貨量與上期相同時，該期按完全成本法確定的稅前收益等于按變動成本法確定的稅前收益。如果連續(xù)考察一段較長時期內(nèi)的存貨與按變動成本法確定的稅前收益的相關(guān)資料，稅前收益有以下變動規(guī)律：16（1）當某期存貨量比上期增加時，該期按完全成本法確定的稅前收變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點1.增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.更符合“配比原則”；3.便于進行各部門的業(yè)績評價；4.能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；5.可以簡化成本計算工作；1.按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少目前不符合稅法的有關(guān)要求；2.按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果；3.當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。五、變動成本法的評價17變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點1.增強了成本信息的有用性，完全成本法的優(yōu)點完全成本法的缺點1.便于直接編制對外財務(wù)報表；2.有助于刺激企業(yè)加速生產(chǎn)的積極性；1.固定制造費用分攤十分繁瑣；2.不利于企業(yè)進行預(yù)測和編制彈性預(yù)算等內(nèi)部管理。六、完全成本法的評價18完全成本法的優(yōu)點完全成本法的缺點1.便于直接編制對外財務(wù)報表練習(xí)已知：某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下：單位直接材料成本為10元，單位直接人工成本為5元，單位變動性制造費用為7元，固定性制造費用總額為4000元，單位變動性銷售管理費用為4元，固定性銷售管理費用為1000元。期初存貨量為零，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600件，單位售價為40元。要求：分別按兩種成本法的有關(guān)公式計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤。19練習(xí)已知：某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下：單位直接材料成本為106成本會計前沿——變動成本法206成本會計前沿1一、變動成本法概述變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。成本性態(tài)分析——變動成本法的計算依據(jù)成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析：在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解為變動成本和固定成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。21一、變動成本法概述變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分成本按習(xí)性分類：種類特點組成內(nèi)容要點說明固定成本（1）在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動，固定成本總額不變；（2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量成反方向變動。①約束性固定成本約束性固定成本包括折舊費、長期租賃費等；只能從合理利用經(jīng)營能力入手，來降低約束性固定成本。②酌量性固定成本酌量性固定成本包括廣告費、研究與開發(fā)費、培訓(xùn)費等；酌量性固定成本的控制，只能在預(yù)算時精打細算。變動成本（1）在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動，變動成本總額成正比例變動；（2）單位變動成本不變。①技術(shù)性變動成本直接人工、直接材料以及外部加工費用等。②酌量性變動成本根據(jù)銷售額比例開支的銷售傭金、研發(fā)費等。混合成本隨業(yè)務(wù)量變動，但不成同比例變動①半變動成本成本總額有一個初始量，然后隨產(chǎn)量呈比例變動；例如電話費、比較特殊的設(shè)備租金。②階梯式成本成本總額隨產(chǎn)量的變化而呈梯形增長；例如化驗員、質(zhì)量檢查人員的工資等。③延期變動成本一定產(chǎn)量范圍內(nèi)成本總額保持不變，超過特定產(chǎn)量呈比例變動；例如加班費。④曲線成本成本總額與產(chǎn)量增長呈曲線增長；例如累進計件工資。22成本按習(xí)性分類：種類特點組成內(nèi)容要點說明固定成本（1）在業(yè)務(wù)二、變動成本法的計算過程1.變動成本法的下有關(guān)賬戶的設(shè)置賬戶名稱變動成本計算法完全成本計算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成品庫存商品變動制造費用制造費用存貨固定制造費用制造費用產(chǎn)品銷售成本主營業(yè)務(wù)成本在產(chǎn)品存貨調(diào)整、產(chǎn)成品存貨調(diào)整及產(chǎn)品銷售成本調(diào)整無23二、變動成本法的計算過程1.變動成本法的下有關(guān)賬戶的設(shè)置賬戶基本與完全成本法的核算程序相同。變動成本法下進行日常核算時，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本均按變動生產(chǎn)成本計價和轉(zhuǎn)賬。期末，將匯集在“存貨中的固定制造費用”賬戶借方余額在產(chǎn)成品的已銷部分、未銷部分和在產(chǎn)品之間進行分配，分別轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品存貨調(diào)整、產(chǎn)成品存貨調(diào)整及產(chǎn)品銷售成本調(diào)整”賬戶的借方。編制對外報表時，將存貨和產(chǎn)品銷售成本的變動生產(chǎn)成本調(diào)為完全成本計算法下的生產(chǎn)成本。2.變動成本法的核算程序24基本與完全成本法的核算程序相同。2.變動成本法的核算程序53.變動成本法下收益的計算程序（1）變動成本法的收益表：銷售收入

減：變動成本

（包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本）貢獻毛益

減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的）稅前收益

（2）完全成本法的收益表：

銷售收入

減：產(chǎn)品銷售成本銷售毛利

減：銷售和管理費用稅前收益

253.變動成本法下收益的計算程序（1）變動成本法的收益表：（2三、變動成本法與完全成本法的比較變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財務(wù)會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：26三、變動成本法與完全成本法的比較變動成本法是管理會計中確定損應(yīng)用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。1．應(yīng)用的前提條件不同27應(yīng)用變動成本法首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務(wù)費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務(wù)費用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產(chǎn)成本。2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同28在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件，銷售單價為100元/件。兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的舉例成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000600300——固定性————500010002500500總額60004000600016002800500在變動成本法下：在完全成本法下：本期產(chǎn)品成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用

=6000+4000+1000=11000元單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元/件）期間成本=固定性制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

=5000+1600+2800+500=9900元本期產(chǎn)品成本合計=直接材料+直接人工+制造費用

=6000+4000+6000=16000元單位產(chǎn)品成本=16000/500=32（元/件）期間成本=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額

=1600+2800+500=4900元29甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量5在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。3．銷貨成本以及存貨成本計價不同30在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表【承前例】甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件，銷售單價為100元/件。要求：分別按兩種方法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本。在變動成本法下：在完全成本法下：

兩種成本法銷貨成本及存貨成本的計算舉例期末存貨成本=單位期末存貨成本*本期存貨量

=22*200=4400元本期銷貨成本=單位銷貨成本*本期銷貨量

=22*300=6600元期末存貨成本=單位期末存貨成本*本期存貨量

=32*200=6400元本期銷貨成本=單位銷貨成本*本期銷貨量

=32*300=9600元31【承前例】甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2007年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)4．損益確定程序不同變動成本法下，確定損益因按照貢獻式損益程序計量，首先用銷售收入補償本期實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定貢獻毛益，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期稅前利潤。完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進行，首先用銷售收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本，從而確定銷售毛利，然后再利用銷售毛利補償期間費用以確定當期稅前收益。324．損益確定程序不同變動成本法下，確定損益因按照貢獻式損益程（1）稅前利潤的計算方法不同在貢獻式損益確定程序下，稅前利潤須按下列步驟和公式計算：銷售收入－變動成本＝貢獻毛益貢獻邊際－固定成本＝稅前收益在傳統(tǒng)式損益確定程序下，稅前利潤須按下列步驟和公式計算：銷售收入－銷售成本＝毛利毛利－期間費用＝稅前收益兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：33（1）稅前利潤的計算方法不同兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)（2）編制的利潤表格式不同變動成本法使用貢獻式利潤表，其中間指標是貢獻毛益；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標是毛利。（3）計算出來的稅前利潤有可能不同按照變動成本法和完全成本法計