流動負(fù)債課件

第十章流動負(fù)債1.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債3.短期借款4.應(yīng)付及預(yù)收款項5.應(yīng)付職工薪酬6.應(yīng)交稅費7.其他流動負(fù)債及或有負(fù)債12/7/2022第十章流動負(fù)債1.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價12/5/11.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價流動負(fù)債是指將在1年（含1年）21.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價按償還手段分類：貨幣性流動負(fù)債和非貨幣性流動負(fù)債按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動負(fù)債和金額需要估計的流動負(fù)債按形成方式分類：融資活動形成的流動負(fù)債和營業(yè)活動形成的流動負(fù)債按計價核算方法不同分類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他流動負(fù)債12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價按償還手段分類：貨幣性流動負(fù)債31.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價（1）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)以其公允價值進(jìn)行初始和后續(xù)計量，因公允價值變動所導(dǎo)致的差異，作為公允價值變動損益，直接計入當(dāng)期損益。（2）對于其他流動負(fù)債（以及非流動負(fù)債），原則上應(yīng)當(dāng)按期公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，并采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。具體地，又可分為以下兩種情況：①對于不單獨計算利息的其他流動負(fù)債，理論上應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，為了簡便起見，會計實務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額（面值）計量。②對于單獨計算利息的其他流動負(fù)債，將來應(yīng)付的金額既包括現(xiàn)在應(yīng)付的金額，又包括未來應(yīng)付的利息，利息隨著持有期限的增加而增加，因此，取得時應(yīng)按現(xiàn)在應(yīng)付的金額（即將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。對于流動負(fù)債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計算確定。對于非流動負(fù)債，攤余成本則按照實際利率法計算確定。12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價（1）對于以公允價值計量且其變42.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2.1范圍2.2初始確認(rèn)與計量2.3后續(xù)計量2.4終止確認(rèn)12/7/20222.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2.1范52.1范圍以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。滿足下列條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

12/7/20222.1范圍以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，62.2初始確認(rèn)與計量企業(yè)成為金融工具合同的一方時并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融負(fù)債。企業(yè)初始確認(rèn)該類金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值（應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定）計量。相關(guān)交易費用不計入初始確認(rèn)金額，而應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按其類別，分別“本金”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)承擔(dān)該種金融負(fù)債時，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款等（其公允價值）貸：交易性金融負(fù)債——本金借：投資收益（相關(guān)交易費用）貸：銀行存款等12/7/20222.2初始確認(rèn)與計量企業(yè)成為金融工具合同的一方時并承擔(dān)相72.3后續(xù)計量承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計算應(yīng)付的利息，并計入當(dāng)期投資損益。其會計分錄為：借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對承擔(dān)的負(fù)債按公允價值進(jìn)行計量，將其賬面余額調(diào)整為公允價值。其會計分錄為：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸（或借）：公允價值變動損益

登記金額為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債公允價值與其賬面余額的差額12/7/20222.3后續(xù)計量承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計算82.4終止確認(rèn)企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債時，應(yīng)對其進(jìn)行終止確認(rèn)，將實際支付的價款與金融負(fù)債賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時，應(yīng)將該金融負(fù)債公允價值變動的累計金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。其會計分錄為：借：交易性金融負(fù)債——本金（取得時的公允價值）借（或貸）：交易性金融負(fù)債——公允價值變動（公允價值變動的累計金額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）貸（或借）：投資收益（借代平衡差額）同時借（或貸）：公允價值變動損益（該負(fù)債公允價值變動的累計金額）貸（或借）：投資收益

12/7/20222.4終止確認(rèn)企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益92.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債例10－1：某企業(yè)基于投資的目的于2007年1月1日發(fā)行了一批短期融資券，面值為100萬元，年利率為6%，每月計息一次，期限為一年。該債券按面值發(fā)行，款項已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債券，用銀行存款支付相關(guān)交易費用50000元。2007年1月31日、2月28日、3月31日，該債券的公允價值分別為102萬元、98萬元和95萬元。2007年4月20日，企業(yè)以94萬元的價格回購了其發(fā)行在外的全部短期融資券，款項已用銀行存款付清。同時，企業(yè)還一并支付了三個月的債券利息15000元。

12/7/20222.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債例10－1：10續(xù)例10-1（1）2007年1月1日，發(fā)行短期融資券借：銀行存款1000000貸：交易性金融負(fù)債——本金1000000借：投資收益50000貸：銀行存款50000（2）2007年1月31日，計提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息5000（3）2007年1月31日，確認(rèn)公允價值變動借：公允價值變動損益20000貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動2000012/7/2022續(xù)例10-1（1）2007年1月1日，發(fā)行短期融資券12/511續(xù)例10-1（4）2007年2月28日，計提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息5000（5）2007年2月28日，確認(rèn)公允價值變動借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動40000貸：公允價值變動損益40000（6）2007年3月31日，計提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息500012/7/2022續(xù)例10-1（4）2007年2月28日，計提當(dāng)月應(yīng)付債券利息12續(xù)例10-1（7）2007年3月31日，確認(rèn)公允價值變動借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動30000貸：公允價值變動損益30000（8）2007年4月20日，回購發(fā)行在外的債權(quán)并結(jié)清利息借：交易性金融負(fù)債——本金1000000貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動50000銀行存款940000投資收益10000借：公允價值變動損益50000貸：投資收益50000借：應(yīng)付利息15000貸：銀行存款1500012/7/2022續(xù)例10-1（7）2007年3月31日，確認(rèn)公允價值變動12133.短期借款取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務(wù)費用貸：銀行存款借：短期借款財務(wù)費用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款12/7/20223.短期借款取得短期借款借款利息的處理144.應(yīng)付及預(yù)收款項——應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時：借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時：

借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息（帶息票據(jù)已計提的利息）財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應(yīng)付賬款（無力清償）

或短期借款（銀行承兌匯票無力清償）12/7/20224.應(yīng)付及預(yù)收款項——應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時：借：相關(guān)資產(chǎn)帶息15包含的內(nèi)容：（1）貨物的價款；（2）賣方代墊的運費；（3）增值稅的進(jìn)項稅額。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理材料、商品入庫借：材料采購、在途物資等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付帳款接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付帳款支付借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等4.應(yīng)付及預(yù)收款項——應(yīng)付賬款12/7/2022包含的內(nèi)容：（1）貨物的價款；（2）賣方代墊的運費；（3）增16如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多，直接計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項銀行存款預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補付銀行存款預(yù)收賬款退回多收款項預(yù)收賬款銀行存款4.應(yīng)付及預(yù)收款項——預(yù)付賬款12/7/2022如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；業(yè)務(wù)175.應(yīng)付職工薪酬5.1職工薪酬的內(nèi)容5.2職工薪酬的確認(rèn)與計量5.3辭退福利的確認(rèn)和計量5.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理12/7/20225.應(yīng)付職工薪酬5.1職工薪酬的內(nèi)容12/5/2022185.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（“五險”）；（4）住房公積金（“一金”）；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

12/7/20225.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給195.1職工薪酬的內(nèi)容理解職工薪酬的內(nèi)容時，應(yīng)注意的問題：職工的范圍：既包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬的范圍：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)老保險費的范圍：包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利的范圍：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。12/7/20225.1職工薪酬的內(nèi)容理解職工薪酬的內(nèi)容時，應(yīng)注意的問題：12205.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。12/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提215.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。12/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——一般原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——貨幣性職工薪酬

對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬。企業(yè)在按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)收益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。對于沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對于應(yīng)付職工薪酬與其現(xiàn)值的差額，應(yīng)作為委確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付職工薪酬時，計入財務(wù)費用。12/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——貨幣性職工薪酬對于國務(wù)院有關(guān)235.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——貨幣性職工薪酬

例10－2：2007年5月，A公司當(dāng)月應(yīng)付工資500萬元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資270萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資30萬元，公司管理人員工資80萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資50萬元，在建工程人員工資30萬元，研究與開發(fā)部門人員工資40萬元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費。假定公司研究與開發(fā)支出不符合資本化的條件。12/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量——貨幣性職工薪酬例10－2：224續(xù)例10－2應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=270+270×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=398.25（萬元）應(yīng)記入制造費用的職工薪酬金額=30+30×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25（萬元）應(yīng)記入管理費用的職工薪酬金額=80+80×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=118（萬元）應(yīng)記入銷售費用的職工薪酬金額=50+50×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=73.75（萬元）應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額=30+30×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25（萬元）應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40×（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=59（萬元）12/7/2022續(xù)例10－2應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額12/5/202225續(xù)例10－2公司在分配工資、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費、等職工薪酬時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本3982500制造費用442500管理費用1180000銷售費用737500在建工程442500研發(fā)支出——費用化支出590000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000——社會保險費1550000——住房公積金500000——工會經(jīng)費100000——職工教育經(jīng)費75000——職工福利15000012/7/2022續(xù)例10－2公司在分配工資、各種社會保險費、住房公積金、工會265.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或外購商品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常產(chǎn)品或商品銷售相同。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)在對提供的非貨幣性職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)記入成本費用的非貨幣性職工薪酬數(shù)額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。12/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)275.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬

例10－3：2007年6月，A公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價為400000元，生產(chǎn)成本為250000元。該公司適用的增值稅率為17%。該公司空調(diào)扇的銷項稅額=400000×17%=68000（元）公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000公司實際發(fā)放空調(diào)扇時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：庫存商品25000012/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬例10－3：228續(xù)例10－3若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公司從外部購入的，空調(diào)扇的售價為400000元，進(jìn)項稅額68000元。則A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000購買空調(diào)扇時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：銀行存款46800012/7/2022續(xù)例10－3若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而295.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬

例10－4：A公司為公司總部各部門經(jīng)理級別以上人員提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租用高級公寓一套。汽車每月應(yīng)計提的折舊為30000元，每月應(yīng)支付的公寓租金20000元。該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000貸：累計折舊30000其他應(yīng)付款2000012/7/20225.2職工薪酬的確認(rèn)與計量—非貨幣性職工薪酬例10－4：A305.3辭退福利的確認(rèn)和計量辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟(jì)補償是否為辭退福利時，應(yīng)注意：（1）辭退福利應(yīng)當(dāng)與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開來。（2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。12/7/20225.3辭退福利的確認(rèn)和計量辭退福利包括：12/5/2022315.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益（管理費用）：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。12/7/20225.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職325.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。（2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，參照或有事項的規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。該項金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。12/7/20225.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定335.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時借：管理費用未確認(rèn)融資費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利各期實際支付辭退福利款項時借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款等科目按規(guī)定計算攤銷未確認(rèn)融資費用時借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用12/7/20225.3辭退福利的確認(rèn)和計量企業(yè)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時345.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個人所得稅從職工薪酬中扣除各種代收款12/7/20225.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（1）向職工支付工資、獎金、355.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（2）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款12/7/20225.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（2）支付工會經(jīng)費和職工教育366.應(yīng)交稅費6.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類

6.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

12/7/20226.應(yīng)交稅費6.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類12/5/376.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的稅種主要有：耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅以及教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、土地使用費、海域使用費等等。這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關(guān)，如耕地占用稅和契稅；有的與企業(yè)的流轉(zhuǎn)額相關(guān)，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等；有的與財產(chǎn)相關(guān)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈利相關(guān)，如所得稅等。對這些稅種進(jìn)行會計核算時，絕大多數(shù)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理費用）、耕地占用稅（計入在建工程）等，不在“應(yīng)交稅費”科目核算。12/7/20226.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費種類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉386.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的稅費，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補償費、土地使用費、海域使用費等計入管理費用。發(fā)生時借：管理費用貸：應(yīng)交稅費等科目注意：印花稅在發(fā)生時，直接通過“銀行存款”等科目核算。

12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費企業(yè)在生產(chǎn)396.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費例10-5：甲公司擁有房屋12棟，其中10棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值8000萬元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備300萬元，另外2棟房屋出租給H公司作為經(jīng)營用房，年租金收入50萬元。其適用稅率為：房產(chǎn)余值按1.2％計稅（按稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按原值一次扣除30％后的余值計稅）；租金收入按12％計稅。有關(guān)會計處理如下：（1）計算應(yīng)交房產(chǎn)稅①自用房產(chǎn)＝[（8000＋300）×（1－30％）]×1.2％＝69.72（萬元）②出租房產(chǎn)＝50×12％＝6（萬元）（2）會計分錄借：管理費用757200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅75720012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費例10-5406.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費例10-6：甲公司2007年1月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務(wù)：①簽訂房屋出租合同5份，共計所載金額為50萬元；適用稅率1‰。②啟用非資金賬簿8本；適用稅額5元／本。③領(lǐng)受工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證各1份；適用稅額5元／本。④簽訂財產(chǎn)保險合同1份，所載金額100萬元。適用稅率1‰。（1）應(yīng)交印花稅經(jīng)濟(jì)合同：500000×1‰＋1000000×1‰＝1500（元）營業(yè)賬簿：8×5＝40（元）權(quán)利許可證照：4×5＝20（元）（2）以銀行存款繳納印花稅，其會計分錄為：借：管理費用1560貸：銀行存款156012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入”管理費用”的稅費例10-6416.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”

（1）消費稅從價計征的消費稅＝（銷售額＋價外費用）×適用稅率從量計征的消費稅＝銷售量×適用稅額例10－7：戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售卷煙，2005年6月份銷售卷煙960萬元，以銀行存款支付價外費用2.34萬元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為17％，假定適用的消費稅稅率為45％。有關(guān)會計處理為：應(yīng)交消費稅＝（960＋2.34/1.17）×45％＝432.9（萬元）借：營業(yè)稅金及附加4329000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅432900012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（1）消426.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（2）資源稅

應(yīng)交資源稅＝銷售量×適用稅額例10－8：己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開采和銷售原油，2005年10月份共開采原油26萬噸，對外銷售了24萬噸，適用稅額為20元/噸。其會計處理為：應(yīng)交資源稅＝240000×20＝4800000（元）借：營業(yè)稅金及附加4800000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅4800000注意：自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加鞏固體鹽的，所購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目。12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（2）資源436.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”

（3）營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)收入×適用稅率或者：應(yīng)交營業(yè)稅＝（營業(yè)收入－規(guī)定扣除項目的金額）×適用稅率例10－9：庚公司主要從事建筑安裝勞務(wù)，2004年12月2日與H公司簽訂一項建造合同，庚公司在18個月（2005年1月1日項目正式建造）內(nèi)為H公司修建一車間并安裝好設(shè)備，工程總價款2000萬元，其中將500萬元的設(shè)備安裝工程分包給A公司。2005年度庚公司完成總工程量的70％。2006年9月1日該工程竣工驗收（假定決算金額與合同總價款一致）。適用稅率3％。2005年應(yīng)交營業(yè)稅＝（2000－500）×70％×3％＝31.5（萬元）2006年應(yīng)交營業(yè)稅＝（2000－500）×30％×3％＝13.5（萬元）2006年應(yīng)編制的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加135000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅13500012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（3）營446.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”

（4）土地增值稅應(yīng)交土地增值稅＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)其中，增值額＝收入總額－扣除項目金額扣除項目金額＝取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本＋房地產(chǎn)開發(fā)費用＋轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（營業(yè)稅、城建稅和教育費附加）＋加計扣除費用（取得土地使用權(quán)支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本的20％）例10－10：大東公司主營房地產(chǎn)開發(fā)，2007年3月2日出售一批房產(chǎn)，取得收入15000萬元。該公司已經(jīng)計算了與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金（營業(yè)稅率5％、城建稅稅率7％、教育費附加率為3％、印花稅稅率0.5‰）825萬元。為取得該項土地使用權(quán)而支付的價款及其相關(guān)費用為3000萬元，投入房地產(chǎn)的開發(fā)成本4000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的支出1200萬元，該公司所在地省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10％。

12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（4）土45續(xù)例10－10（1）計算扣除項目①取得土地使用權(quán)支付的金額3000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本4000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用（3000＋4000）×10％＝700萬元④與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金[15000×5％＋15000×5％×（7％＋3％）]=825萬元⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除（3000＋4000）×20％＝1400萬元合計9925萬元（2）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額增值額=15000－9925＝5075（萬元）（3）計算增值額與扣除項目的比率5075／9925≈51％適用稅率40％（4）計算應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅＝5075×40％－9925×5％＝1533.75（萬元）會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加15337500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅1533750012/7/2022續(xù)例10－10（1）計算扣除項目12/5/2022466.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（5）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加應(yīng)交城建稅＝實際繳納的（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率應(yīng)交教育費附加＝實際繳納的（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用費率例10－11：乙公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售甲類卷煙，同時還兼營運輸勞務(wù)，當(dāng)月提供運輸勞務(wù)收入25萬元（適用的營業(yè)稅稅率5％）。2005年5月開出的增值稅專用發(fā)票上注明：銷售價款960萬元、增值稅163.2萬元，以銀行存款支付價外費用2.34萬元。適用的增值稅稅率為17％，適用的消費稅稅率為45％。（當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為85萬元），適用的城建稅稅率為7％。有關(guān)會計處理為：應(yīng)交增值稅＝[163.2＋（2.34/1.17）×17％]－85＝78.54（萬元）應(yīng)交消費稅＝（960＋2.34/1.17）×45％＝432.9（萬元）應(yīng)交營業(yè)稅＝25×5％＝1.25（萬元）計入“營業(yè)稅金及附加”的城建稅＝（78.54＋432.9+1.25）×7％＝35.8875（萬元）借：營業(yè)稅金及附加358875貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅35887512/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——記入“營業(yè)稅金及附加”（5）城市476.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(1)計稅原理應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價外費用）×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額A1+A2+A3+A4+A5A1—購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運費普通發(fā)票（含稅價）依7%扣除率計算的進(jìn)項稅額（注意：運費只能是購買方支付的才能扣稅）A4—購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進(jìn)項稅額A5—購進(jìn)廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結(jié)算的進(jìn)項稅額12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(1)計稅原理應(yīng)交增值稅當(dāng)486.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(2)會計科目應(yīng)交增值稅明細(xì)賬未交增值稅明細(xì)賬日期摘要借方貸方借或貸余額合計進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅注意：小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅，只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶核算。12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(2)會計科目日期摘要借方496.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(3)增值稅銷項稅額銷項稅額=（不含稅銷售額+當(dāng)期視同銷售金額+價外費用）×稅率其中，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）例10－12：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售S產(chǎn)品，不含稅單價280元/件，適用的增值稅稅率為17％。2005年10月該公司有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)如下：向G公司銷售S產(chǎn)品800件，單價280元/件。因G公司及時付清貨款，按照貨款額給予8％的現(xiàn)金折扣，貨款及增值稅已經(jīng)收到存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款244160財務(wù)費用17920貸：主營業(yè)務(wù)收入224000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3808012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(3)增值稅銷項稅額12/506.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(4)增值稅進(jìn)項稅額增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購廢舊物資，以及在購進(jìn)貨物過程中支付的運費，在取得專用發(fā)票、取得海關(guān)的完稅憑證、具有合法收購憑證、有支付運費的普通發(fā)票等，按其應(yīng)予抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目”，但購進(jìn)貨物過程中未取得增值稅專用發(fā)票的，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。例10－13：續(xù)例10－12，假定甲公司購買生產(chǎn)S產(chǎn)品的原材料一批已入庫（假定材料按實際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價款140000元、增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行匯票付訖。其會計分錄為：借：原材料140000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）23800貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款16380012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(4)增值稅進(jìn)項稅額12/516.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(5)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出原打算用于應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（諸如用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或個人消費），或者原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，均應(yīng)將該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從使用當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。在會計處理時，借記“在建工程、應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。例10－14：甲公司5月發(fā)生如下增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)：①甲公司的廠房建設(shè)工程本月領(lǐng)用生產(chǎn)S產(chǎn)品的材料10萬元（計劃成本，假定材料成本差異率2％）。②月末對存貨進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)短少在產(chǎn)品10件，該在產(chǎn)品的單位成本為500元，其中原材料成本占40％；短少產(chǎn)成品20件，產(chǎn)成品單位成本620元，其中原材料成本占40％。經(jīng)查實，短少的在產(chǎn)品10件中，其中5件系定額內(nèi)合理損耗，5件系責(zé)任事故造成，造成責(zé)任人賠償；短少的產(chǎn)成品20件中，系水災(zāi)所致。③將一批原作為材料的物資1.2萬元用于發(fā)放職工福利，該批物資的增值稅稅率為13％。12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(5)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出152續(xù)例10-14①借：在建工程（102000×17%）17340貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17340②進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出=（5×500×40%＋20×620×40%）×17%=1013.20（元）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢18413.20貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本5000庫存商品12400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1013.20③借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利13560貸：原材料12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（12000×13%）156012/7/2022續(xù)例10-14①借：在建工程（102000×17%）536.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(6)當(dāng)月繳納增值稅增值稅一般納稅人交納增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”或“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目借方核算。實際交納當(dāng)月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納以前各期未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例10－15：甲公司當(dāng)月29日，交納本月的增值稅2萬元。其會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000貸：銀行存款2000012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(6)當(dāng)月繳納增值稅12/546.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(7)增值稅的月末結(jié)算增值稅一般納稅人月末應(yīng)對當(dāng)月未交或多交的增值稅進(jìn)行結(jié)算，并將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。如果企業(yè)月末有未交的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；如果企業(yè)月末有多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。簡而言之，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的月末余額為零。例10－16：沿用例10－12至10－15的資料，甲公司當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅計算如下：銷項稅額＝38080（元）進(jìn)項稅額＝23800（元）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝17340＋1013.2＋1560＝19913.2（元）已交稅金＝20000（元）月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅＝38080－23800＋19913.2－20000＝14193.2（元）（未交）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14193.2貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅14193.212/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(7)增值稅的月末結(jié)算12556.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(8)不予抵扣的增值稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目購進(jìn)的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于免稅項目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)等的增值稅，均不能抵扣，直接計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。會計處理時，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例10－17：甲公司2005年12月3日以銀行存款購進(jìn)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為25萬元、增值稅4.25萬元；另外，以銀行存款購買一部分安裝材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2萬元、增值稅0.34萬元。設(shè)備已運抵現(xiàn)場，準(zhǔn)備安裝。其會計分錄為：借：在建工程——設(shè)備292500——安裝材料23400貸：銀行存款31590012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(8)不予抵扣的增值稅12566.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同銷售業(yè)務(wù)）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東（或投資者）或?qū)ν馔顿Y，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算繳納增值稅。用存貨對外投資、對外捐贈等。這些業(yè)務(wù)的共同點是按存貨的成本轉(zhuǎn)賬，按其市價計算并繳納增值稅，但在會計處理上又有所不同：（1）企業(yè)以存貨對外投資，類似于存貨對外銷售，必須給接受投資方開具增值稅專用發(fā)票。其會計處理為：借：長期股權(quán)投資（等）（存貨成本＋增值稅銷項稅額）貸：原材料（庫存商品）等（存貨成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（存貨的市價×適用稅率）（2）存貨對外捐贈企業(yè)以存貨對外捐贈，按照稅法規(guī)定，企業(yè)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，但也必須計算增值稅。因此，接受捐贈方，由于沒有取得增值稅專用發(fā)票，因而也就不能扣稅。12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同576.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同銷售業(yè)務(wù)）例10－18：甲公司2005年8月25日將一批成本為10萬元、市價為15萬元的K產(chǎn)品無償贈送給J公司。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品已運達(dá)J公司。應(yīng)交增值稅=150000×17%=25500（元）其會計分錄為：借：營業(yè)外支出——對外捐贈支出125500貸：庫存商品——K產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550012/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(9)增值稅特殊業(yè)務(wù)（視同586.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(10)小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅的會計處理根據(jù)《增值稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)收勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)收勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，可確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）對于小規(guī)模納稅人而言，購進(jìn)貨物施即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項稅額。在進(jìn)行增值稅會計處理時，計算出增值稅后，借記“應(yīng)收賬款、銀行存款等”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的征收率，工業(yè)企業(yè)6％；商品流通企業(yè)4％。12/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(10)小規(guī)模納稅人企業(yè)增596.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(10)小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅的會計處理例10－19：西方公司為增值稅小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)，2005年7月3日用銀行匯票從A公司購進(jìn)D原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為12000元、增值稅2040元，材料按實際成本核算。當(dāng)月銷售帶包裝物的貨物一批（貨物和包裝物分別計價核算），當(dāng)月銷售貨物及包裝物的價款分別為36000元和4200元，款項已收到存入銀行。增值稅的征收率為6％。（1）購進(jìn)原材料借：原材料——D材料14040貸：其他貨幣資金——銀行匯票14040（2）銷售貨物的增值稅＝36000÷（1＋6％）×6％＝2037.74（元）借：銀行存款36000貸：主營業(yè)務(wù)收入33962.26應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2037.74（3）銷售包裝物的增值稅＝4200÷（1＋6％）×6％＝237.74（元）借：銀行存款4200貸：其他業(yè)務(wù)收入3962.26應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅237.7412/7/20226.2應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理——增值稅(10)小規(guī)模納稅人企業(yè)增607.其他流動負(fù)債及或有負(fù)債7.1應(yīng)付利息7.2應(yīng)付股利7.3其他應(yīng)付款7.4或有負(fù)債12/7/20227.其他流動負(fù)債及或有負(fù)債7.1應(yīng)付利息12/5/2022617.1應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率確定的應(yīng)付未付的利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸雙方的差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目。合同利率與實際利率相差比較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。企業(yè)實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。12/7/20227.1應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括62經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)付股利貸：銀行存款股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本或?qū)嵤召Y本！

董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，

不做帳務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。！7.2應(yīng)付股利12/7/2022經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理股東大會或類似機構(gòu)借：利潤63發(fā)生支付借：銀行存款管理費用等貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款7.3其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。其他應(yīng)付款包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領(lǐng)取的工資或代扣的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等，應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的押金。12/7/2022發(fā)生支付借：銀行存款借：其他應(yīng)付款7.3647.4或有負(fù)債——確認(rèn)或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件。但當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)同是符合以下三個條件時，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能可靠地計量。思考：或有負(fù)債的常見例子有哪些？12/7/20227.4或有負(fù)債——確認(rèn)或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在657.4或有負(fù)債——會計處理業(yè)務(wù)借方貸方確認(rèn)或有負(fù)債管理費用、營業(yè)費用預(yù)計負(fù)債實際發(fā)生預(yù)計負(fù)債銀行存款需在會計報表附注中披露，具體披露方法與要求參見會計報告部分。12/7/20227.4或有負(fù)債——會計處理業(yè)務(wù)667.4或有負(fù)債——會計處理例10－20：乙公司2007年12月20日被J公司起訴，J公司認(rèn)為，乙公司侵害了該公司的一項外觀設(shè)計專利權(quán)，要求乙公司賠償500萬元。在應(yīng)訴過程中，乙公司認(rèn)為，雖然兩家公司的產(chǎn)品類似，外觀設(shè)計也類似，確實有侵權(quán)嫌疑，但兩者的技術(shù)路線和產(chǎn)品的功能各不相同，而且其外觀設(shè)計是專門委托K研究所設(shè)計的，如果確實侵害了J公司的權(quán)益，應(yīng)追加K研究所為第二被告。經(jīng)征詢律師的意見并結(jié)合法庭調(diào)查情況，乙公司認(rèn)為賠償?shù)目赡苄詾?0％，估計賠償金額為120萬元（其余賠償金額應(yīng)由K研究所負(fù)責(zé)），并可能承擔(dān)5萬元的訴訟費用。至2007年12月31日，該案件仍然在審理之中。其會計分錄為：借：管理費用5萬元營業(yè)外支出——訴訟賠償120萬元貸：預(yù)計負(fù)債125萬元12/7/20227.4或有負(fù)債——會計處理例10－20：乙公司2007年1267第十章流動負(fù)債1.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債3.短期借款4.應(yīng)付及預(yù)收款項5.應(yīng)付職工薪酬6.應(yīng)交稅費7.其他流動負(fù)債及或有負(fù)債12/7/2022第十章流動負(fù)債1.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價12/5/681.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價流動負(fù)債是指將在1年（含1年）691.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價按償還手段分類：貨幣性流動負(fù)債和非貨幣性流動負(fù)債按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動負(fù)債和金額需要估計的流動負(fù)債按形成方式分類：融資活動形成的流動負(fù)債和營業(yè)活動形成的流動負(fù)債按計價核算方法不同分類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他流動負(fù)債12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價按償還手段分類：貨幣性流動負(fù)債701.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價（1）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)以其公允價值進(jìn)行初始和后續(xù)計量，因公允價值變動所導(dǎo)致的差異，作為公允價值變動損益，直接計入當(dāng)期損益。（2）對于其他流動負(fù)債（以及非流動負(fù)債），原則上應(yīng)當(dāng)按期公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，并采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。具體地，又可分為以下兩種情況：①對于不單獨計算利息的其他流動負(fù)債，理論上應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，為了簡便起見，會計實務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額（面值）計量。②對于單獨計算利息的其他流動負(fù)債，將來應(yīng)付的金額既包括現(xiàn)在應(yīng)付的金額，又包括未來應(yīng)付的利息，利息隨著持有期限的增加而增加，因此，取得時應(yīng)按現(xiàn)在應(yīng)付的金額（即將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。對于流動負(fù)債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計算確定。對于非流動負(fù)債，攤余成本則按照實際利率法計算確定。12/7/20221.流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價（1）對于以公允價值計量且其變712.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2.1范圍2.2初始確認(rèn)與計量2.3后續(xù)計量2.4終止確認(rèn)12/7/20222.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債2.1范722.1范圍以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。滿足下列條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

12/7/20222.1范圍以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，732.2初始確認(rèn)與計量企業(yè)成為金融工具合同的一方時并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融負(fù)債。企業(yè)初始確認(rèn)該類金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值（應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定）計量。相關(guān)交易費用不計入初始確認(rèn)金額，而應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按其類別，分別“本金”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)承擔(dān)該種金融負(fù)債時，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款等（其公允價值）貸：交易性金融負(fù)債——本金借：投資收益（相關(guān)交易費用）貸：銀行存款等12/7/20222.2初始確認(rèn)與計量企業(yè)成為金融工具合同的一方時并承擔(dān)相742.3后續(xù)計量承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計算應(yīng)付的利息，并計入當(dāng)期投資損益。其會計分錄為：借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對承擔(dān)的負(fù)債按公允價值進(jìn)行計量，將其賬面余額調(diào)整為公允價值。其會計分錄為：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸（或借）：公允價值變動損益

登記金額為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債公允價值與其賬面余額的差額12/7/20222.3后續(xù)計量承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計算752.4終止確認(rèn)企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債時，應(yīng)對其進(jìn)行終止確認(rèn)，將實際支付的價款與金融負(fù)債賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時，應(yīng)將該金融負(fù)債公允價值變動的累計金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。其會計分錄為：借：交易性金融負(fù)債——本金（取得時的公允價值）借（或貸）：交易性金融負(fù)債——公允價值變動（公允價值變動的累計金額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）貸（或借）：投資收益（借代平衡差額）同時借（或貸）：公允價值變動損益（該負(fù)債公允價值變動的累計金額）貸（或借）：投資收益

12/7/20222.4終止確認(rèn)企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益762.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債例10－1：某企業(yè)基于投資的目的于2007年1月1日發(fā)行了一批短期融資券，面值為100萬元，年利率為6%，每月計息一次，期限為一年。該債券按面值發(fā)行，款項已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債券，用銀行存款支付相關(guān)交易費用50000元。2007年1月31日、2月28日、3月31日，該債券的公允價值分別為102萬元、98萬元和95萬元。2007年4月20日，企業(yè)以94萬元的價格回購了其發(fā)行在外的全部短期融資券，款項已用銀行存款付清。同時，企業(yè)還一并支付了三個月的債券利息15000元。

12/7/20222.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債例10－1：77續(xù)例10-1（1）2007年1月1日，發(fā)行短期融資券借：銀行存款1000000貸：交易性金融負(fù)債——本金1000000借：投資收益50000貸：銀行存款50000（2）2007年1月31日，計提當(dāng)月應(yīng)付債券利息借：投資收益5000貸：應(yīng)付利息5000（3）2007年1月31日，確認(rèn)公允價值變動借：公允價值變動損益