出口退（免）稅的基礎知識課件

出口退稅業(yè)務簡介

蘇州市國稅局進出口稅收管理處12/8/20221出口退稅業(yè)務簡介12/7/20221一、出口退（免）稅基本知識12/8/20222一、出口退（免）稅基本知識12/7/202221、出口貨物退(免)稅概念出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。12/8/202231、出口貨物退(免)稅概念出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對報關2、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列5類：1、有進出口經營權的外貿企業(yè)2、有進出口經營權的自營生產企業(yè)和生產型集團公司3、外商投資企業(yè)4、委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)5、特定的退稅企業(yè)。包括對外承包工程公司、將貨物銷售給外輪和遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司等。12/8/202242、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退3、出口退（免）稅的貨物范圍12/8/202253、出口退（免）稅的貨物范圍12/7/20225（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘邆湟韵滤膫€條件：

12/8/20226（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2、必須是報關離境的貨物。3、必須是在財務上作銷售處理的貨物。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。＊目前，出口退稅申報已不再需要提供紙質核銷單12/8/20227

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。12/7/20（二）特準退（免）稅貨物范圍對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境地的貨物；出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產物品；外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內采購的國產設備；企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。12/8/20228（二）特準退（免）稅貨物范圍對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內（三）不予退稅的免稅出口貨物包括來料加工復出口貨物、農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜以及國家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。12/8/20229（三）不予退稅的免稅出口貨物包括來料加工復出口貨物、農業(yè)生產（四）不予退（免）稅的出口貨物

國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）；出口退稅率為零的貨物；生產企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產貨物；對出口不予退稅的貨物，須視同內銷征收增值稅、消費稅。12/8/202210（四）不予退（免）稅的出口貨物

國家禁止出口的貨物，包括天然4、出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物的稅種僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。12/8/2022114、出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物的稅種僅限于間接稅中5、出口貨物的退稅率

經過2008年和2009年國家多次調整出口退稅率，目前出口退稅率結構為17%、16％、15%、14%、13%、9%和5%六檔。

具體可參閱相關文件及最新的商品碼庫

12/8/2022125、出口貨物的退稅率經過2008年和2009年國家多次6、現行出口貨物退（免）稅的計算方法

1、“免、退”稅。即對本環(huán)節(jié)增值稅部分免稅，進項稅額退稅。主要適用于具有一般納稅人資格的外貿企業(yè)和部分特定退稅企業(yè)。2、“免、抵、退”稅。主要適用于有進出口經營權的生產企業(yè)和外商投資企業(yè)。3、免稅。適用于來料加工等貿易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。

12/8/2022136、現行出口貨物退（免）稅的計算方法

1、“免、退”稅。即對7、出口貨物退（免）稅認定及注銷管理對外貿易經營者應按《外貿法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》的規(guī)定在備案登記之日起（沒有出口經營資格的生產企業(yè)應在代理出口協(xié)議簽訂之日）30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。凡未辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退（免）稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于備案登記撤并、變更之日起三十日內向所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關辦理注銷或變更退稅認定手續(xù)。12/8/2022147、出口貨物退（免）稅認定及注銷管理對外貿易經營者應按《外貿已辦理出口退（免）稅認定手續(xù)的出口企業(yè)，出現依法終止納稅義務情形，在向主管征稅部門辦理注銷稅務登記前，應向主管退稅部門辦理注銷退（免）稅認定手續(xù)，并按規(guī)定進行退（免）稅清算。12/8/202215已辦理出口退（免）稅認定手續(xù)的出口企業(yè)，出現依法終止納稅義務8、退（免）稅申報期限及延期申報規(guī)定

＊國稅發(fā)〔2004〕64號文、國稅函【2007】第1150號規(guī)定：出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

＊國稅函【2007】第1150號規(guī)定：外貿企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。12/8/2022168、退（免）稅申報期限及延期申報規(guī)定

12/7/202延期申報規(guī)定及注意事項

根據總局國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定,出口企業(yè)如無法在規(guī)定時間內申報，能提出書面合理理由的，可經地市級以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。1、出口企業(yè)必須在規(guī)定的正常申報退稅時間（自出口之日起90天）內提交書面延期申請，逾期不予受理，出現超期申報視同內銷補稅。2、出口企業(yè)必須提出合理理由，同時根據省局蘇國稅發(fā)[2005]72號文，因不同原因申請延期申報的，不得使用同一份申請報告。3、延期申報最長可延期三個月。12/8/202217延期申報規(guī)定及注意事項12/7/202217

9、出口企業(yè)分類管理規(guī)定

《江蘇省出口退稅分類管理等級評定試行辦法》

出口退稅分類管理等級設置A、B、C、D、E、F六級。A、B類企業(yè)按照納稅信用等級、出口額、退稅申報質量等指標評定。A類企業(yè)可免于提供退稅紙質憑證。有下列情況之一的企業(yè)評定為D類：納稅信用等級為D級；拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的；有騙稅嫌疑的。對D類企業(yè)退（免）稅申報資料進行嚴格審核并加強函調和核實。E類為小型出口企業(yè)，即上一個納稅年度的內外銷銷售額之和達不到50萬美元(折合人民幣400萬元)的企業(yè)。12/8/202218

9、出口企業(yè)分類管理規(guī)定

《江蘇省出口退稅分類管理等級評F類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務起12個月內的出口企業(yè)均為F類企業(yè)。小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，在次年一月一次性辦理退稅；對新辦生產企業(yè)的應退稅款，在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退還。已被評定為A級、B級和被認定為D級、E級、F級以外的出口企業(yè)，直接認定為C級。出口退稅分類管理等級評定工作于每年6月初開始，6月底結束。自當年的7月份至次年的6月份，主管稅務機關按照新的分類管理等級對出口企業(yè)進行退（免）稅管理。12/8/202219F類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務起12個月內的出口企業(yè)二、生產企業(yè)“免、抵、退”稅操作12/8/202220二、生產企業(yè)“免、抵、退”稅操作12/7/2022201、什么是“免、抵、退”稅？“免”稅是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。12/8/2022211、什么是“免、抵、退”稅？“免”稅是指對生產企業(yè)出口的自2、“免、抵、退”稅管理辦法適用企業(yè)范圍“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨立核算，經主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。包括有出口經營權的生產企業(yè)和無出口經營權的生產企業(yè)及生產型外商投資企業(yè)。12/8/2022222、“免、抵、退”稅管理辦法適用企業(yè)范圍“免、抵、退”稅管理3、“免、抵、退”稅的計稅依據

生產企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為計稅依據計算“免、抵、退”稅額。對以到岸價（CIF價）或成本加運費（CNF價）成交的，先按照實際成交的價格做出口收入，再沖減實際支付的境外運費、保險費、傭金。支付的境外運保傭費用不得沖減內銷銷售收入。

12/8/2022233、“免、抵、退”稅的計稅依據

生產企業(yè)出口貨物的銷售收入，生產企業(yè)退（免）稅計算公式

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=進料加工免稅進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期審核通過的進料加工復出口銷售收入×外匯人民幣牌價×計劃分配率計劃分配率=計劃進口料件總值/計劃出口貨物總值×100%12/8/202224生產企業(yè)退（免）稅計算公式

當期免抵退稅額=當期出口貨物離生產企業(yè)應納稅額計算公式

應納稅額=銷項稅額－[進項稅額發(fā)生額－（當期不予抵扣稅額－不予抵扣抵減額）]－（上期留抵稅額－當期審批的應退稅額）當期不予抵扣稅額=當期帳面出口貨物銷售額×（征稅率－退稅率）不予抵扣稅額抵減額=當期退稅審核通過出口貨物銷售額×（征稅率－退稅率）（來自《生產企業(yè)進料加工免稅證明》）12/8/202225生產企業(yè)應納稅額計算公式

12/7/2022255、關于明確生產企業(yè)出口視同自產產品實行免抵退辦法的通知

國稅發(fā)[2002]152號文生產企業(yè)向稅務機關申報免抵退稅時，必須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額。對生產企業(yè)出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額的50％的，主管稅務機關審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當月自產產品出口額50％的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產產品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國稅局核準后辦理免抵退稅。生產企業(yè)不如實申報視同自產產品出口額的，主管稅務機關可依照征管法及征管法實施細則有關規(guī)定進行處罰。12/8/2022265、關于明確生產企業(yè)出口視同自產產品實行免抵退辦法的通知

外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標，并且出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；外購經主管出口退稅稅務機關認可的集團（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產品；委托加工收回的產品。6、生產企業(yè)視同自產產品范圍

國稅函【2002】1170號12/8/202227

外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)6、外購配套出口產品生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；（二）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。12/8/2022286、外購配套出口產品生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產7、集團公司收購成員企業(yè)產品的條件

凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。（一）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；（二）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；（三）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。12/8/2022297、集團公司收購成員企業(yè)產品的條件12/7/20228、生產企業(yè)委托加工收回產品生產企業(yè)委托加工收回產品，同時符合下列條件，可視同自產產品退稅：

1、必須與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；

2、出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；

3、委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；

4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔料）的增值稅專用發(fā)票。

12/8/2022308、生產企業(yè)委托加工收回產品生產企業(yè)委托加工收回產品，同9、舊設備出口退（免）稅管理

★辦法所稱舊設備是指出口企業(yè)作為固定資產使用過的設備（以下簡稱自用舊設備）和出口企業(yè)直接購買的舊設備（以下簡稱外購舊設備）。

出口舊設備的企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。

企業(yè)出口舊設備應按照現行有關規(guī)定持下列資料向主管稅務機關申請辦理退（免）稅認定手續(xù)。

1.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

2.企業(yè)稅務登記證副本復印件；

3.主管稅務機關要求提供的其他資料。

12/8/2022319、舊設備出口退（免）稅管理★辦法所稱舊設備是指出口●出口舊設備退稅：增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，須按照有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅務機關備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設備折余價值。根據以下公式計算其應退稅額：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值/設備原值×適用退稅率

設備折余價值=設備原值—已提折舊

●出口舊設備征稅：1、企業(yè)不能提供出口貨物報關單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明及其他規(guī)定憑證的；2、申報退稅的出口企業(yè)屬于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設備，經主管稅務機關核實，該設備所含增值稅進項稅額已計算抵扣。12/8/202232●出口舊設備退稅：12/7/202232●出口舊設備免稅：1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，凡購進時未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的；2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設備；3、小規(guī)模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備；4、未在規(guī)定期限內申報的出口舊設備，但企業(yè)能提供出口貨物報關單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明。12/8/202233●出口舊設備免稅：12/7/202233三、生產企業(yè)出口退（免）稅申報要求12/8/202234三、生產企業(yè)出口退（免）稅申報要求12/7/2022341、征（免）稅申報

生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，申報期為每月１－１５日（逢節(jié)假日順延）。12/8/2022351、征（免）稅申報12/7/2022352、退免稅申報出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起９０日內，在每月15號前（逢節(jié)假日順延）向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并應視同內銷予以征稅。（國稅發(fā)【2004】64號文）如果到期之日超過了當月的“免抵退”稅申報期，可在次月“免抵退”稅申報期申報。（國稅發(fā)【2004】113號）12/8/2022362、退免稅申報12/7/2022363、生產企業(yè)退稅申報資料

憑證：出口發(fā)票、出口報關單（出口退稅專用）等報表：《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；《生產企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》；《出口貨物備案單證目錄》；有進料加工業(yè)務的還應填報:①《生產企業(yè)進料加工登記申報表》；②《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；③《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》；④《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》。相應電子數據12/8/2022373、生產企業(yè)退稅申報資料

憑證：出口發(fā)票、出口報關單（出4、申報錄入規(guī)則1.出口報關單號：報關單編號9位+項號3位，報關單編號9位+項號3位，項號是指該出口記錄在本報關單上的順序號，不可更改，不可拆分，不可合并；2.計量單位：必須使用海關標準計量單位，如果憑證上為非標準計量單位的，那么就必須進行轉換；3.出口日期：報關單注明的出口日期；4.進料加工手冊登記號:應與報關單注明的備案號一致。5.出口銷售額－美元：填列美元離岸價以美元以外的幣種結算的一律換算成美元若以CIF等其他方式成交的，則應扣減報關單上注明的運費和保費,報關單有多條記錄的按各自美元價的權重來分攤扣除。12/8/2022384、申報錄入規(guī)則1.出口報關單號：報關單編號9位+項號3位，注意點

凡符合國稅函（2002）1170號文件精神（《國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知》），符合退稅條件的視同自產產品，生產企業(yè)向稅務機關申報免、抵、退稅時，必須對視同自產產品的出口申報項目逐條注明（在備注欄錄入“ST”）12/8/202239注意點12/7/202239注意點凡出口國別為中國境內的海關特殊監(jiān)管區(qū)域的出口業(yè)務，且按規(guī)定符合退稅條件的，退稅申報時序號一律從900001開始。海關特殊監(jiān)管區(qū)域指保稅區(qū)、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動區(qū)域、出口加工區(qū)、開展保稅物流功能試點的出口加工區(qū)、保稅物流中心（B型）、出口監(jiān)管倉庫等12/8/202240注意點凡出口國別為中國境內的海關特殊監(jiān)管區(qū)域的出口業(yè)務，且按5、申報表間關系報表之間的主要勾稽關系有：

⑴申報所屬月《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“出口發(fā)票人民幣金額”合計數應等于《增值稅納稅申報表》中“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”；⑵《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數與《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》中“不予抵扣抵減額”之差應等于《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”；12/8/2022415、申報表間關系報表之間的主要勾稽關系有：12/7/202⑶《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物應退稅額”應等于《出口貨物免抵退稅審批通知單》上的“應退稅額”。12/8/202242⑶《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物應退稅額”應等于《出口6、申報軟件的安裝

出口退（免）稅申報須通過南京擎天科技有限公司和江蘇省國家稅務局聯(lián)合開發(fā)的退（免）稅申報系統(tǒng)進行。公司蘇州辦事處聯(lián)系方式：蘇州市干將西路305號榮利大廈306室，電話傳真：0512-6523817212/8/2022436、申報軟件的安裝

出口退（免）稅申報須通過南京擎天科技有限7、申報流程貨物出口電子口岸網上交單擎天軟件數據錄入生成預申報數據并通過綠色通道發(fā)送下載預申報反饋疑點并讀入擎天軟件根據疑點提示修改數據生成正式申報數據并通過綠色通道發(fā)送，同時提交紙質資料至申報柜臺審核結束可至綠色通道下載正式審核疑點12/8/2022447、申報流程貨物出口電子口岸網上交單擎天軟件數據錄入生成預申8、正式申報審核結果下載

綠色通道下載登錄綠色通道－－選擇網上申請

點擊申報管理類中“出口退稅文件申報”－－選擇“接收資料“、設定日期范圍點擊“查詢”，出現可供下載文件點擊“下載”，將文件保存至各人設定的目錄下供讀入退稅申報系統(tǒng)使用

12/8/2022458、正式申報審核結果下載綠色通道下載12/7/202245、12/8/202246、12/7/202246、

12/8/202247、12/7/202247正式申報審核結果擎天申報系統(tǒng)數據讀入選擇系統(tǒng)菜單：反饋數據處理—讀入反饋數據—選擇文件目錄—解壓-—讀入。讀入數據可在系統(tǒng)菜單：統(tǒng)計查詢—正式申報反饋查詢，查詢各類反饋數據。12/8/202248正式申報審核結果擎天申報系統(tǒng)數據讀入選擇系統(tǒng)菜單：反饋數據處四、特殊監(jiān)管區(qū)域政策規(guī)定分類出口加工區(qū)保稅港區(qū)保稅區(qū)保稅物流中心B型出口監(jiān)管倉庫保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動）綜合保稅區(qū)保稅倉庫12/8/202249四、特殊監(jiān)管區(qū)域政策規(guī)定分類12/7/2022491、出口加工區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－出口加工，從2009年開始拓展保稅物流功能和開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務文件－－國稅發(fā)【2000】第155號國稅函〔2009〕145號國稅發(fā)〔2004〕150號財稅【2008】第010號國稅函【2005】第1147號國稅發(fā)【2002】第116號12/8/2022501、出口加工區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－出口加工，從2009

政策－－銷售給區(qū)內企業(yè)并運入區(qū)內供區(qū)內企業(yè)生產使用的國產品及生產辦公用基建物資。

－－國內貨物進入出口加工區(qū)用于物流配送的，比照物流中心（B型）政策。

－－對區(qū)內生產企業(yè)在國內采購用于生產出口產品的并已經取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料(不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產品)等原材料，進區(qū)時按增值稅法定征稅率予以退稅。

－－加工區(qū)內企業(yè)耗用的水電氣按照13%或者征收率退稅，蒸汽按照11%退稅。

12/8/202251政策－－銷售給區(qū)內企業(yè)并運入區(qū)內供區(qū)內企業(yè)生產使用的

－－區(qū)內企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進行產品加工，一律不予退(免)稅。－－對區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。－－對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。12/8/20225212/7/2022522、保稅港區(qū)相關規(guī)定洋山保稅港區(qū)（簡稱港區(qū)）珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)（簡稱園區(qū)）功能及經營范圍－－物流、加工、港口作業(yè)等文件－－國稅函【2006】第1226號財稅【2008】第010號政策－－比照出口加工區(qū)政策12/8/2022532、保稅港區(qū)相關規(guī)定洋山保稅港區(qū)（簡稱港區(qū)）12/7/2023、保稅區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－國際貿易、國際中轉、保稅倉儲、物流、保稅加工文件－－財稅【1995】92號國稅發(fā)【2000】第165號國稅函〔2005〕255號國稅函【2006】第666號

12/8/2022543、保稅區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－國際貿易、國際中轉政策－－貨物從保稅區(qū)外運入保稅區(qū)內不退稅。但出口企業(yè)銷售給外商，貨物存放區(qū)內倉儲企業(yè)，待貨物實際離境后，憑出口備案清單、出口報關單等退稅。12/8/202255政策－－貨物從保稅區(qū)外運入保稅區(qū)內不退稅。但出口企業(yè)4、保稅物流中心（B型）相關規(guī)定

功能及經營范圍－－物流、簡單加工、分裝文件－－國稅發(fā)【2004】第150號政策－－物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運入物流中心內企業(yè)倉儲的，且貨款必須是購買方支付，物流中心外企業(yè)才可以憑有關憑證辦理退（免）稅。12/8/2022564、保稅物流中心（B型）相關規(guī)定功能及經營范圍－－物流、簡5、出口監(jiān)管倉庫相關規(guī)定

功能及經營范圍－－出口監(jiān)管倉庫是指存放已按規(guī)定領取了出口貨物許可證或批件、已對外賣斷結匯并向海關辦結全部出口手續(xù)的貨物的專用倉庫

文件－－署加發(fā)【2005】第039號國稅函〔2005〕1153號政策－－國內貨物進入總局和海關總署聯(lián)合發(fā)文中列明的出口監(jiān)管倉庫，視同出口，實行入倉退稅的政策，其他非列明的出口監(jiān)管倉庫，待貨物實際離境后，憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）辦理退（免）稅。－－對企業(yè)從海關出口監(jiān)管倉庫提取的料件，不予開具進料加工貿易免稅證明，入倉貨物必須全部出口。12/8/2022575、出口監(jiān)管倉庫相關規(guī)定功能及經營范圍－－出口監(jiān)管倉6、保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動）相關規(guī)定功能及經營范圍－－加工、物流、倉儲等文件－－國稅發(fā)【2004】第117號政策－－對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外企業(yè)）運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。保稅物流園區(qū)內企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)[2000]155號文件執(zhí)行。保稅物流園區(qū)專門發(fā)展倉儲和物流產業(yè)，區(qū)內不得開展加工貿易業(yè)務。對保稅物流園區(qū)外企業(yè)運入物流園區(qū)的貨物，出口報關單運輸方式欄為“物流園區(qū)”，按《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》辦理退（免）稅。除上海外高橋保稅區(qū)外，經國務院國辦函〔2004〕58號批準的保稅物流園區(qū)還有青島、寧波、大連、張家港、廈門象嶼、深圳鹽田港、天津保稅區(qū)。

12/8/2022586、保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動）相關規(guī)定功能及經營范圍－－加工、7、綜合保稅區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－物流、加工、倉儲等文件－－國稅函〔2006〕128號財稅【2008】第010號政策－－稅收政策比照洋山保稅港區(qū)12/8/2022597、綜合保稅區(qū)相關規(guī)定功能及經營范圍－－物流、加工、倉儲等8、保稅倉庫相關規(guī)定功能及經營范圍－－經海關批準設立的專門存放保稅進口貨物及其他未辦結海關手續(xù)貨物的倉庫文件－－國稅函〔2005〕1153號政策－－對企業(yè)從境外外商購進、從海關保稅倉庫提取并辦理海關進料加工手冊的料件，予以開具進料加工貿易免稅證明12/8/2022608、保稅倉庫相關規(guī)定功能及經營范圍－－經海關批準設立的專門存文件：國稅發(fā)[2005]199號國稅函【2009】第104號

從2006年1月1日起，出口企業(yè)自營或委托出口屬于退(免)增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退(免)稅后15天內，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。不得擅自損毀。保存期5年。

（一）外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；該合同是指國內出賣人轉移標的物的所有權于國內買受人，買受人支付價款的合同

五、出口貨物退（免）稅單證備案管理制度-12/8/202261文件：國稅發(fā)[2005]199號國稅函【20（二）出口貨物明細單；(又稱貨物出運分析單或者信用證分析單)。根據信用證的主要內容(或工廠發(fā)貨單、出庫單等)繕制出口貨物明細單一式數份，分發(fā)各有關單位或部門（三）出口貨物裝貨單；是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件（四）出口貨物運輸單據；包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據。12/8/202262（二）出口貨物明細單；(又稱貨物出運分析單或者信用證分析單備案要求出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，企業(yè)應按申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點，如企業(yè)內部單證管理部門、財務部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。對于上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。12/8/202263備案要求出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，企業(yè)應按申報順序填

▲稅務機關在進行退稅審核、退稅評估、退稅日常檢查時，可向出口企業(yè)調取備案單證，進行檢查?！悇諜C關凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關情況核實清楚后按規(guī)定處理?！隹谄髽I(yè)未按要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務機關應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。▲出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內銷貨物征稅。12/8/202264▲稅務機關在進行退稅審核、退稅評估、退稅日常檢查六、國家稅務總局、商務部關于規(guī)范外貿出口經營秩序的通知

國稅發(fā)（2006）24號文

凡自營或委托出口業(yè)務具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅：1、出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；2、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者（或企業(yè)、個體經營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；3、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；12/8/202265六、國家稅務總局、商務部關于規(guī)范外貿出口經營秩序的通知4、出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的；5、出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的；6、出口企業(yè)未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的；7、其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。12/8/2022664、出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆

出口企業(yè)凡從事上述七種業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經發(fā)現，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。在停止出口退稅權期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。12/8/202267出口企業(yè)凡從事上述七種業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經發(fā)

七、出口貨物征稅管理辦法

出口貨物視同內銷貨物征稅范圍：（一）出口退稅率為零的貨物；（二）生產企業(yè)出口的非自產貨物；（三）進口貨物未經過實質性加工直接出口轉售的；（四）用于出樣、展覽等出口的貨物，但是企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外。（五）其他貿易方式（代碼39）出口的貨物，但對企業(yè)因出口貨物保修而免費修理后復出口的貨物，以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外；12/8/202268

七、出口貨物征稅管理辦法

12/7/202268

(六）有出口業(yè)務發(fā)生，但免稅和退稅均未申報并且已經逾期的；（七）出口業(yè)務已經進行免稅申報，但未進行退稅申報或者超過規(guī)定期限進行退稅申報的；（八）雖然已經進行退稅申報，但是沒有在規(guī)定期限內提供收匯核銷單的；（九）生產企業(yè)因審核未通過等原因，由主管稅務機關通知其補征稅的出口業(yè)務；12/8/20226912/7/202269（十）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口業(yè)務。（十一）出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務具有國稅發(fā)[2006]24號文件第二條所述七種情形之一的，出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范出口業(yè)務的；（十二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（十三）其他不符合退（免）稅條件的出口業(yè)務。12/8/202270（十）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提出口貨物視同內銷征稅稅款計算方法：一般納稅人以一般貿易方式出口貨物計算銷項稅額公式：應納稅款＝（出口貨物銷售額×外匯人民幣牌價）÷（１＋增值稅稅率）×增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率)×征收率以征收率征稅的出口貨物所耗用的進項稅額不得抵扣。公式中出口貨物銷售額是指出口發(fā)票上的離岸價（FOB）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，應以實際成交價格確定，或者由稅務機關根據有關規(guī)定核定。12/8/20227112/7/202271視同內銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征、抵扣和退還的稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。外貿企業(yè)視同內銷征稅的出口貨物，其對應的進貨增值稅專用發(fā)票，凡在規(guī)定期限內已經認證通過并且在外貿認證清單中選擇外貿退稅標志的，可以申請抵扣。12/8/202272視同內銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征出口貨物視同內銷征稅的申報時間

出口企業(yè)應每月對上述十五種情形進行清理核查，并在規(guī)定時間內并入正常納稅申報(綠色通道)中進行納稅申報，具體時間如下：1、應在報關單出口之日的次月正常納稅申報期內進行納稅申報。指征稅范圍中的第一、二、三、四、五、十二、十三款。2、應在報關單出口日期60天到期日的次月正常納稅申報期內進行納稅申報。指征稅范圍的第十四款。3、應在報關單出口日期90天到期日的次月正常納稅申報期內進行納稅申報。指征稅范圍中的六、七、八款。12/8/202273出口貨物視同內銷征稅的申報時間出口企業(yè)應每月對上述十五種情4、應在報關單出口日期180天到期日的次月正常納稅申報期內進行納稅申報。指征稅范圍的第九款。5、應手冊核銷到期日的次月納稅申報期內進行納稅申報。指征稅范圍的第十一款。6、在接到補征稅通知單后的補稅，應在通知期限內到征稅稅務分局進行補充申報。指征稅范圍的第十款。12/8/2022744、應在報關單出口日期180天到期日的次月正常納稅申報期內進出口企業(yè)應征稅的出口貨物未按本辦法進行納稅申報而由主管國稅機關核實后通知補稅的，應到主管征稅稅務分局進行補充申報，并按規(guī)定加收滯納金。滯納金從應該進行出口征稅申報的申報期結束的次日開始計算。涉及偷稅的，主管國稅機關按照《征管法》的有關規(guī)定處罰。12/8/202275出口企業(yè)應征稅的出口貨物未按本辦法進行納稅申報而由主管國稅機出口貨物視同內銷征稅的申報方法出口企業(yè)在規(guī)定時間內進行納稅申報應自行填寫《出口貨物應補稅額計算表》，與內銷貨物一同在綠色通道中進行網上申報。出口企業(yè)未在規(guī)定期限內進行納稅申報自查發(fā)現或接到稅務機關通知后，應填具《出口貨物應補稅額計算表》及《增值稅補充申報稅票錄入簡易申報表》至主管征稅機關進行補充申報，并按規(guī)定繳納滯納金。12/8/202276出口貨物視同內銷征稅的申報方法出口企業(yè)在規(guī)定時間內進行納稅申八、遠期收匯有關問題

（國稅發(fā)【2006】168號文）自2006年12月1日起對出口企業(yè)出口貨物遠期收匯申報出口退（免）稅實行備案證明管理。對預計收匯日期超過報關日期180天以上（含180天）的遠期收匯，出口企業(yè)應當在報關之日起60天內持下列材料到國家外匯管理局常熟市支局辦理遠期收匯備案手續(xù)：

1、遠期收匯備案申請書；

2、遠期收匯出口合同或協(xié)議；

3、蓋有海關“驗訖章”的核銷單；

4、蓋有海關“驗訖章”的報關單；

5、外匯局要求的其他材料。

外匯局依據出口企業(yè)的申請，出具加蓋“出口收匯核銷監(jiān)管業(yè)務章”的《遠期收匯備案證明》。

12/8/202277八、遠期收匯有關問題

出口企業(yè)向稅務機關申報遠期收匯出口貨物退（免）稅時，可提供外匯局出具的《遠期收匯備案證明》，無須提供核銷單退稅專用聯(lián)。稅務機關受理后，按現行出口退稅規(guī)定審核、審批出口貨物退（免）稅。

出口企業(yè)辦理遠期收匯備案手續(xù)后，應在預計收匯日期起30天內辦理出口收匯核銷手續(xù)并向稅務機關提供核銷單退稅專用聯(lián)。逾期未提供的，稅務機關不再辦理相關出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的由稅務機關按有關規(guī)定追回已退（免）稅款，并視同內銷補稅。12/8/20227812/7/202278九、生產企業(yè)出口退（免）稅帳務處理

實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，購進用于加工出口貨物的材料價款、運雜費等借記“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的金額貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。對可抵扣的運費金額按7%計算的進項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。

12/8/202279九、生產企業(yè)出口退（免）稅帳務處理

實行“免、抵、退”辦法加工貨物出口銷售后，結轉產品銷售成本時，借記“產品銷售成本”科目，貸記“產成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產品銷售成本”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；用全部進項稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內銷貨物的銷項稅額，即為當期應納稅額或當期留抵稅額。月末對當期應納稅額，借記“應交稅金—轉出未交增值稅”科目，貨記“應交稅金—未交增值稅”；申報入庫時借記“應交稅金—未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。

12/8/202280加工貨物出口銷售后，結轉產品銷售成本時，借記“產品銷售成本”對按規(guī)定計算出的當期應退稅額借記“應收出口退稅”科目，當期免抵稅額借記“應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”科目，按當期計算的免抵退稅額貸記“應交稅金—應交增值稅（出口退稅）”科目。收到稅務機關退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。

12/8/202281對按規(guī)定計算出的當期應退稅額借記“應收出口退稅”科目，當期免生產企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關、退貨的，應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》，交納已退的稅款，調整已免抵稅額。并作相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本，調整“不得免征和抵扣稅額”。

12/8/202282生產企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關、退貨的，應及時十、生產企業(yè)出口退消費稅帳務處理

生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應納消費稅貨物，可以在出口時直接予以免稅。免稅后如發(fā)生退關或退貨的，也可以暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報交納消費稅。12/8/202283十、生產企業(yè)出口退消費稅帳務處理

12/7/202283出口補征稅的會計處理對出口貨物未在規(guī)定期限進行退稅申報補征消費稅的處理。按補征的消費稅稅額借記“銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—應交消費稅”科目；稅款入庫后，借記“應交稅金—應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。12/8/202284出口補征稅的會計處理12/7/202284十二、單證辦理

－－補辦報關單證明出口企業(yè)在發(fā)生出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）遺失后應及時持有關憑證資料申請辦理《補辦出口貨物報關單證明》。對出口日期已經超過6個月的補辦報關單申請，不予辦理。提供資料1、《關于申請出具〈補辦出口報關單證明〉的報告》及電子數據；2、運單或提貨單及出口發(fā)票的原件及復印件；3、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關查詢信息打印件（注明出口報關單號和核銷單號）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復印件、出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）原件及復印件。12/8/202285十二、單證辦理

－－補辦報關單證明出口企業(yè)在發(fā)生出口貨物報關補辦出口收匯核銷單證明出口企業(yè)在發(fā)生《出口收匯核銷單》遺失后，應及時持以下憑證資料申請辦理《補辦出口收匯核銷單證明》：（一）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》及電子數據；（二）運單或提貨單及出口發(fā)票的原件及復印件；（三）口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關查詢信息打印件（注明出口報關單號和核銷單號）或出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復印件。12/8/202286補辦出口收匯核銷單證明出口企業(yè)在發(fā)生《出口收匯核銷單》遺失延期批準證明

出口企業(yè)出現下列情形的，可在規(guī)定的申報期限內（出口之日起90天內），向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請及電子數據，經有權管理部門核準后，按規(guī)定權限進行審批，可延期３個月申報。（一）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（二）因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；12/8/202287延期批準證明出口企業(yè)出現下列情形的，可在規(guī)定的申報延期批準證明

（三）其他因經營方式特殊無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證。（四）出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的。（五）出口企業(yè)提出書面合理理由的其他特殊情形。

12/8/202288延期批準證明12/7/202288申請時應提供以下資料：企業(yè)填報的《出口企業(yè)退稅未申報備案明細表》及相應電子數據；出口報關單復印件或口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關查詢信息打印件；情況說明。12/8/20228912/7/202289代理未退稅證明

委托方在發(fā)生《代理出口貨物證明》遺失后應及時持以下憑證資料申請辦理《代理未退稅證明》，主管國稅機關經審核無誤后方可出具證明。（一）委托方填列的《關于申請出具（補辦代理出口證明）的報告》及電子數據；（二）受托方主管國稅機關已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）》和《出口外匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）》原件及復印件；（三）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件。12/8/202290代理未退稅證明委托方在發(fā)生《代理出口貨物證明》遺失后應退運證明

企業(yè)發(fā)生退關退運情況，

企業(yè)應持以下資料到主管退稅機關申請辦理《退運稅收已調整證明》（外貿企業(yè)為《退運已補稅證明》）（一）退運貨物的運單或提單；（二）《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》及電子數據（外貿企業(yè)為《關于申請出具<出口商品退運已補稅證明>的報告》）；（三）補稅電子繳款書原件及復印件（外貿企業(yè)提供）（四）稅務機關要求提供的其他資料。12/8/202291退運證明企業(yè)發(fā)生退關退運情況，

企業(yè)應持以下資料到主管主管國稅機關對出口企業(yè)未申報退稅或出口超過一年的退運貨物，不予出具證明。出口企業(yè)尚未申報退稅的退運貨物，可憑報關單原件直接前往海關辦理退運手續(xù)。

12/8/20229212/7/202292代理出口貨物證明委托代理出口業(yè)務，自1995年7月1日起，一律改由委托方辦理退稅。受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物后，到主管退稅機關申請辦理《代理出口貨物證明》，并交委托企業(yè)據以向其主管退稅機關申報退稅。12/8/202293代理出口貨物證明委托代理出口業(yè)務，自1995年7月1日起，一代理出口貨物證明出口企業(yè)須自報關出口之日起60日內持以下憑證資料申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉給委托出口企業(yè)：（一）出口企業(yè)填列的《關于申請出具（代理出口貨物證明）的報告》及電子數據；（二）代理出口貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復印件；（三）代理出口貨物的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件（協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的除外）；(若在申請辦證時尚未取得，則可暫不提供)；（四）代理出口協(xié)議（合同）副本原件；

12/8/202294代理出口貨物證明出口企業(yè)須自報關出口之日起60日內持以下憑證（五）受托企業(yè)開具的外銷發(fā)票原件及復印件；（六）委托企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證副本復印件（每年第一次辦理時提供）。12/8/202295（五）受托企業(yè)開具的外銷發(fā)票原件及復印件；12/7/2022如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在出口之日起60天內申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在出口之日起60天內提出書面合理理由，經有權稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。代理出口企業(yè)須在出口之日起210天內，向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務機關，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經發(fā)現應及時函告委托企業(yè)所在地稅務機關。委托企業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內銷征稅。12/8/202296如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在出口之日起60天內主管國稅機關應定期核查出口企業(yè)的代理出口貨物情況，防止企業(yè)將代理出口貨物混同于自營出口貨物申報退稅或者不申請開具代理出口貨物證明也不申報退稅的行為。12/8/202297主管國稅機關應定期核查出口企業(yè)的代理出口貨物情況，防止企業(yè)將生產企業(yè)進料加工業(yè)務證明的辦理

生產企業(yè)在開展進料加工復出口業(yè)務時，必須在取得外經貿主管部門審批、主管海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，根據《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值，計算確定計劃分配率，稅務部門可根據實際情況核定。生產企業(yè)在進行退稅申報的同時，對屬于進料加工貿易的出口貨物，應填報《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》，經主管稅務機關審核后，出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。

12/8/202298生產企業(yè)進料加工業(yè)務證明的辦理生產企業(yè)在開展進料加工復出口生產企業(yè)自海關對手冊核銷完畢后，持《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及其他核銷資料，向主管退稅稅務機關申報手冊的稅收核銷。主管退稅稅務機關在核對上述資料無誤后，予以手冊核銷，出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》。生產企業(yè)在取得主管稅務機關出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》和《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》的次月，根據證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》,作為《增值稅納稅申報表》的附表，報主管征稅的稅務機關，辦理納稅申報手續(xù)。

12/8/202299生產企業(yè)自海關對手冊核銷完畢后，持《生產企業(yè)進料加工海關登記《進料加工登記手冊》備案生產出口企業(yè)辦理《加工貿易手冊》登記，應于取得海關核發(fā)的《加工貿易手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內提出申請，并報送如下資料：（一）《生產企業(yè)進料加工登記申請表》；（二）《加工貿易手冊》（進料加工）原件、復印件（實行聯(lián)網監(jiān)管電子賬冊管理的企業(yè)，需提供易關通系統(tǒng)打印的電子賬冊，內容包括賬冊編號、加工種類、申報日期、結束有效期等）。

12/8/2022100《進料加工登記手冊》備案12/7/2022100進料加工貿易免稅證明生產企業(yè)在辦理出口貨物退稅正式申報的同時，還應對進料加工復出口貨物辦理生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明的申請。提交《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》及電子數據，主管國稅機關在免抵退稅審核通過并確認后開具證明。12/8/2022101進料加工貿易免稅證明12/7/2022101進料加工貿易免稅核銷證明

生產企業(yè)自取得主管海關核銷證明后的下一個退稅申報期內，持有關資料，向主管國稅機關申報手冊的稅收核銷。主管國稅機關在核對無誤后，予以核銷，出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》。逾期未申報辦理的，主管國稅機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規(guī)定進行處罰后再辦理相關手續(xù)。12/8/2022102進料加工貿易免稅核銷證明12/7/2022102進料加工貿易免稅核銷證明

提供資料：（一）《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及電子數據；（二）向海關申請手冊核銷時提供的進、出口匯總表、核銷平衡表；（三）手冊核銷情況的說明；（四）海關的手冊結案通知書，進口料件補稅的專用繳款書（存在海關補稅情況時提供）。12/8/2022103進料加工貿易免稅核銷證明12/7/2022103生產企業(yè)來料加工業(yè)務證明的辦理出口企業(yè)采取“來料加工”貿易方式進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征(保稅)進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配復出口貨物免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅，出口免稅貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。12/8/2022104生產企業(yè)來料加工業(yè)務證明的辦理出口企業(yè)采取“來料加工”貿易方生產企業(yè)來料加工手冊登記及免稅證明企業(yè)持以下憑證資料向主管國稅機關申請開具《來料加工貿易免稅證明》的申請：（一）《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》及電子數據；（二）《加工貿易手冊》（來料加工）原件、復印件（實行聯(lián)網監(jiān)管電子賬冊管理的企業(yè)，需提供易關通系統(tǒng)打印的電子賬冊，內容包括賬冊編號、加工種類、申報日期、結束有效期等）；

12/8/2022105生產企業(yè)來料加工手冊登記及免稅證明12/7/2022105來料加工貿易免稅核銷證明

出口企業(yè)在來料加工.來件裝配的貨物全部復出口后，必須自取得主管海關核銷證明后的下一個退稅申報期內，持以下憑證資料申請開具《來料加工貿易免稅已核銷證明》，逾期未核銷的，將對其實行補稅和處罰。（一）《生產企業(yè)來料加工免稅證明核銷申請表》及電子數據；（二）來料加工的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）復印件；（三）出口發(fā)票原件；（四）海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》；12/8/2022106來料加工貿易免稅核銷證明12/7/2022106來料加工貿易免稅核銷證明

（五）海關已核銷的《加工貿易手冊》復印件（實行聯(lián)網監(jiān)管電子賬冊管理的企業(yè)，需提供易關通系統(tǒng)打印的電子賬冊）；（六）加工企業(yè)開具的加工費普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）原件及復印件（經海關批準外發(fā)加工時提供）。12/8/2022107來料加工貿易免稅核銷證明12/7/2022107十三、相關處罰規(guī)定12/8/2022108十三、相關處罰規(guī)定12/7/20221081、違章處理

出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）第二十三條出口商有下列行為之一的，按《中華人民共和國稅收征管法》第六十條規(guī)定予以處罰：1、未按規(guī)定辦理退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的；2、未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。第二十四條出口商拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，按照《中華人民共和國稅收征管法》第七十條規(guī)定予以處罰。12/8/20221091、違章處理

出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）第二十三條2、對騙取出口退稅的處罰《出口貨物退（免）稅管理辦法》（試行）第二十五條規(guī)定，出口商以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，應當按照《稅收征收征管法》第六十六條規(guī)定處理，即由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的出口商，經省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權。12/8/20221102、對騙取出口退稅的處罰《出口貨物退（免）稅管理辦法》（試行第二十六條出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規(guī)定執(zhí)行。

12/8/2022111第二十六條出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)結束12/8/2022112結束12/7/2022112出口退稅業(yè)務簡介

蘇州市國稅局進出口稅收管理處12/8/2022113出口退稅業(yè)務簡介12/7/20221一、出口退（免）稅基本知識12/8/2022114一、出口退（免）稅基本知識12/7/202221、出口貨物退(免)稅概念出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。12/8/20221151、出口貨物退(免)稅概念出口退稅是在國際貿易業(yè)務中，對報關2、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列5類：1、有進出口經營權的外貿企業(yè)2、有進出口經營權的自營生產企業(yè)和生產型集團公司3、外商投資企業(yè)4、委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)5、特定的退稅企業(yè)。包括對外承包工程公司、將貨物銷售給外輪和遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司等。12/8/20221162、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退3、出口退（免）稅的貨物范圍12/8/20221173、出口退（免）稅的貨物范圍12/7/20225（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘邆湟韵滤膫€條件：

12/8/2022118（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2、必須是報關離境的貨物。3、必須是在財務上作銷售處理的貨物。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。＊目前，出口退稅申報已不再需要提供紙質核銷單12/8/2022119

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。12/7/20（二）特準退（免）稅貨物范圍對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境地的貨物；出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產物品；外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內采購的國產設備；企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。12/8/2022120（二）特準退（免）稅貨物范圍對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內（三）不予退稅的免稅出口貨物包括來料加工復出口貨物、農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜以及國家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。12/8/2022121（三）不予退稅的免稅出口貨物包括來料加工復出口貨物、農業(yè)生產（四）不予退（免）稅的出口貨物

國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）；出口退稅率為零的貨物；生產企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產貨物；對出口不予退稅的貨物，須視同內銷征收增值稅、消費稅。12/8/2022122（四）不予退（免）稅的出口貨物

國家禁止出口的貨物，包括天然4、出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物的稅種僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。12/8/20221234、出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物的稅種僅限于間接稅中5、出口貨物的退稅率

經過2008年和2009年國家多次調整出口退稅率，目前出口退稅率結構為17%、16％、15%、14%、13%、9%和5%六檔。

具體可參閱相關文件及最新的商品碼庫

12/8/20221245、出口貨物的退稅率經過2008年和2009年國家多次6、現行出口貨物退（免）稅的計算方法

1、“免、退”稅。即對本環(huán)節(jié)增值稅部分免稅，進項稅額退稅。主要適用于具有一般納稅人資格的外貿企業(yè)和部分特定退稅企業(yè)。2、“免、抵、退”稅。主要適用于有進出口經營權的生產企業(yè)和外商投資企業(yè)。3、免稅。適用于來料加工等貿易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。

12/8/20221256、現行出口貨物退（免）稅的計算方法

1、“免、退”稅。即對7、出口貨物退（免）稅認定及注銷管理對外貿易經營者應按《外貿法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》的規(guī)定在備案登記之日起（沒有出口經營資格的生產企業(yè)應在代理出口協(xié)議簽訂之日）30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。凡未辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退（免）稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于備案登記撤并、變更之日起三十日內向所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關辦理注銷或變更退稅認定手續(xù)。12/8/20221267、出口貨物退（免）稅認定及注銷管理對外貿易經營者應按《外貿已辦理出口退（免）稅認定手續(xù)的出口企業(yè)，出現依法終止納稅義務情形，在向主管征稅部門辦理注銷稅務登記前，應向主管退稅部門辦理注銷退（免）稅認定手續(xù)，并按規(guī)定進行退（免）稅清算。12/8/2022127已辦理出口退（免）稅認定手續(xù)的出口企業(yè)，出現依法終止納稅義務8、退（免）稅申報期限及延期申報規(guī)定

＊國稅發(fā)〔2004〕64號文、國稅函【2007】第1150號規(guī)定：出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

＊國稅函【2007】第1150號規(guī)定：外貿企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。12/8/20221288、退（免）稅申報期限及延期申報規(guī)定

12/7/202延期申報規(guī)定及注意事項

根據總局國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定,出口企業(yè)如無法在規(guī)定時間內申報，能提出書面合理理由的，可經地市級以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。1、出口企業(yè)必須在規(guī)定的正常申報退稅時間（自出口之日起90天）內提交書面延期申請，逾期不予受理，出現超期申報視同內銷補稅。2、出口企業(yè)必須提出合理理由，同時根據省局蘇國稅發(fā)[2005]72號文，因不同原因申請延期申報的，不得使用同一份申請報告。3、延期申報最長可延期三個月。12/8/2022129延期申報規(guī)定及注意事項12/7/202217

9、出口企業(yè)分類管理規(guī)定

《江蘇省出口退稅分類管理等級評定試行辦法》

出口退稅分類管理等級設置A、B、C、D、E、F六級。A、B類企業(yè)按照納稅信用等級、出口額、退稅申報質量等指標評定。A類企業(yè)可免于提供退稅紙質憑證。有下列情況之一的企業(yè)評定為D類：納稅信用等級為D級；拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的；有騙稅嫌疑的。對D類企業(yè)退（免）稅申報資料進行嚴格審核并加強函調和核實。E類為小型出口企業(yè)，即上一個納稅年度的內外銷銷售額之和達不到50萬美元(折合人民幣400萬元)的企業(yè)。12/8/2022130

9、出口企業(yè)分類管理規(guī)定

《江蘇省出口退稅分類管理等級評F類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務起12個月內的出口企業(yè)均為F