財務(wù)會計-審計工作底稿課件

審計工作底稿林偉審計工作底稿林偉1第十二章審計工作底稿

第一節(jié)審計工作底稿概述（2級）

第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素（2級）

第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）林偉第十二章審計工作底稿

第一節(jié)審計工作底稿概述（2級）2第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義

（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義

（一）審計工3第一節(jié)審計工作底稿概述二、編制審計工作底稿的目的

（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述二、編制審計工作底稿的目的

（1）提4第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：

1.有助于項目組計劃和實施審計工作；

2.有助于項目組成員對是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進行監(jiān)督；

3.使項目組對其工作負(fù)責(zé)；

4.為以后的審計提供相關(guān)資料；

5.便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

6.便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。

林偉第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以5三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1.（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

2.（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3.就重大事項得出的結(jié)論。

林偉三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底6四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì)是指審計工作底稿的存在形式和包括的內(nèi)容。（一）審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

在實務(wù)中，為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。林偉四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì)是指審計工作底稿的7第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的內(nèi)容

1.審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的內(nèi)容

1.審計工8第一節(jié)審計工作底稿概述2.審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

3.審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述2.審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定9第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素1.實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。2.已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的10第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素3.在執(zhí)行審計工作和評價審11第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7.使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素5.已識別的例外事項的性質(zhì)12第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素二、審計工作底稿的要素。

審計工作底稿包括下列要素：1．審計工作底稿的標(biāo)題2．審計過程記錄3．審計結(jié)論4．審計標(biāo)識及其說明5．索引號及編號6．編制者姓名及編制日期7．復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8．其他應(yīng)說明事項林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素二、審計工作底稿的要素。

13第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素1.審計工作底稿的標(biāo)題每張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素1.審計工作底稿的標(biāo)題林14第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2.審計過程記錄

（1）記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2.審計過程記錄

（1）記15第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2007年單選B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2007年單選林偉16第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】B【解析】在確定測試項目的識別特征時，通常應(yīng)保證注冊會計師能夠根據(jù)識別特征惟一地確定測試項目。在A選項中，將供應(yīng)商作為主要識別特征無法確定測試了乙公司的哪些訂購單，訂購單的編號則可作為識別特征。C選項中，要使其他注冊會計師重復(fù)執(zhí)行系統(tǒng)抽樣，將樣本來源作為主要識別特征是不夠的，還必須確定抽樣起點、抽樣間距等變量為識別特征。在D選項中，將詢問時間作為主要識別特征也不充分，還必須將詢問對象、詢問對象身份和職位等因素作為識別特征。因此，只有B正確。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】B林偉17第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2008年判斷題2．在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2008年判斷題林偉18第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】√【解析】如在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式。若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征，所以本題應(yīng)該是正確的。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】√林偉19（2）重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

1）引起特別風(fēng)險的事項；

2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施。

3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項林偉（2）重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

1）引起特別風(fēng)險的事20（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。林偉（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。林偉21例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。林偉例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或223.審計結(jié)論4.審計標(biāo)識及其說明5.號及編號7.編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。8.其他應(yīng)說明事項林偉3.審計結(jié)論林偉23第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）一、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)審計工作底稿歸檔是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施審計程序獲得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。林偉第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）一、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)24二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間。（一）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。（二）當(dāng)期檔案主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。也可以按照內(nèi)容分為：p273林偉二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期25第三節(jié)審計工作底稿歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個報告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工26歷年試題：2007年單選B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。6．下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。A．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)林偉歷年試題：2007年單選林偉27【參考答案】A【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。林偉【參考答案】A林偉28第三節(jié)審計工作底稿歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況：是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動林偉29第三節(jié)審計工作底稿歸檔審計工作底稿歸檔后變動的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔審計工作底稿歸檔后變動的記錄要求。

302007年單選（二）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元林偉2007年單選林偉31【參考答案】C【解析】選項A和D是在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的事項，注冊會計師不需采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿；選項B由于在資產(chǎn)負(fù)債表日無法合理估計賠償金額可以不計提預(yù)計負(fù)債，并且在財務(wù)報表報出日后審理完畢，注冊會計師不需要采取行動，不用增加審計程序，不涉及變動審計工作底稿；選項C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。林偉【參考答案】C林偉322008年判斷題1．在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）【參考答案】×林偉2008年判斷題林偉33第三節(jié)審計工作底稿歸檔五、審計工作底稿的保存期限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔五、審計工作底稿的保存期限

會計師事34六、審計工作底稿的復(fù)核（一）項目組成員實施的復(fù)核由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：1－7（參見教材275頁）復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改審計計劃。復(fù)核工作至少具備同等專業(yè)勝任能能力的人員完成。對工作底稿實施的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在相關(guān)的審計底稿上簽名并署明日期。（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項1．項目組做出的重大判斷2．在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論林偉六、審計工作底稿的復(fù)核（一）項目組成員實施的復(fù)核林偉35第三節(jié)審計工作底稿例題：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師形成審計意見基礎(chǔ)。注冊會計師在執(zhí)行對A公司2006年度會計報表審計時，遇到與審計工作底稿有關(guān)的問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，代注冊會計師作出正確的判斷。

（1）注冊會計師通過執(zhí)行分析程序判斷A公司的存貨計價可能存在重大錯報，但在隨后的抽樣計價測試中卻沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，則注冊會計師只需在審計工作底稿中記錄形成的存貨計價的最終結(jié)論（）。

答案：×

解析：注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄如何處理分析程序結(jié)果與存貨計價測試結(jié)果的矛盾。林偉第三節(jié)審計工作底稿例題：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注36第三節(jié)審計工作底稿（2）注冊會計師在歸整審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)兩份內(nèi)容一致的來自B公司應(yīng)收賬款函證的回函，一為傳真件，一為原件，則注冊會計師決定將傳真件予以刪除（）。

答案：√

解析：應(yīng)該說注冊會計師最終形成的審計結(jié)論是依據(jù)原件形成的，所以可以將傳真件予以刪除。林偉第三節(jié)審計工作底稿（2）注冊會計師在歸整審計工作底稿時，發(fā)37審計工作底稿林偉審計工作底稿林偉38第十二章審計工作底稿

第一節(jié)審計工作底稿概述（2級）

第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素（2級）

第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）林偉第十二章審計工作底稿

第一節(jié)審計工作底稿概述（2級）39第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義

（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義

（一）審計工40第一節(jié)審計工作底稿概述二、編制審計工作底稿的目的

（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述二、編制審計工作底稿的目的

（1）提41第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：

1.有助于項目組計劃和實施審計工作；

2.有助于項目組成員對是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進行監(jiān)督；

3.使項目組對其工作負(fù)責(zé)；

4.為以后的審計提供相關(guān)資料；

5.便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

6.便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。

林偉第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以42三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1.（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

2.（證據(jù)）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3.就重大事項得出的結(jié)論。

林偉三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底43四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì)是指審計工作底稿的存在形式和包括的內(nèi)容。（一）審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

在實務(wù)中，為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。林偉四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì)是指審計工作底稿的44第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的內(nèi)容

1.審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的內(nèi)容

1.審計工45第一節(jié)審計工作底稿概述2.審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

3.審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。林偉第一節(jié)審計工作底稿概述2.審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定46第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素1.實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。2.已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的47第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素3.在執(zhí)行審計工作和評價審48第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7.使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素5.已識別的例外事項的性質(zhì)49第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素二、審計工作底稿的要素。

審計工作底稿包括下列要素：1．審計工作底稿的標(biāo)題2．審計過程記錄3．審計結(jié)論4．審計標(biāo)識及其說明5．索引號及編號6．編制者姓名及編制日期7．復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8．其他應(yīng)說明事項林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素二、審計工作底稿的要素。

50第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素1.審計工作底稿的標(biāo)題每張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素1.審計工作底稿的標(biāo)題林51第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2.審計過程記錄

（1）記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2.審計過程記錄

（1）記52第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2007年單選B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2007年單選林偉53第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】B【解析】在確定測試項目的識別特征時，通常應(yīng)保證注冊會計師能夠根據(jù)識別特征惟一地確定測試項目。在A選項中，將供應(yīng)商作為主要識別特征無法確定測試了乙公司的哪些訂購單，訂購單的編號則可作為識別特征。C選項中，要使其他注冊會計師重復(fù)執(zhí)行系統(tǒng)抽樣，將樣本來源作為主要識別特征是不夠的，還必須確定抽樣起點、抽樣間距等變量為識別特征。在D選項中，將詢問時間作為主要識別特征也不充分，還必須將詢問對象、詢問對象身份和職位等因素作為識別特征。因此，只有B正確。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】B林偉54第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2008年判斷題2．在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素2008年判斷題林偉55第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】√【解析】如在對被審計單位生成的訂購單進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式。若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征，所以本題應(yīng)該是正確的。林偉第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素【參考答案】√林偉56（2）重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

1）引起特別風(fēng)險的事項；

2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施。

3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項林偉（2）重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

1）引起特別風(fēng)險的事57（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。林偉（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。林偉58例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。林偉例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或593.審計結(jié)論4.審計標(biāo)識及其說明5.號及編號7.編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。8.其他應(yīng)說明事項林偉3.審計結(jié)論林偉60第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）一、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)審計工作底稿歸檔是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施審計程序獲得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。林偉第三節(jié)審計工作底稿的歸檔（2級）一、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)61二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間。（一）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。（二）當(dāng)期檔案主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。也可以按照內(nèi)容分為：p273林偉二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期62第三節(jié)審計工作底稿歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個報告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工63歷年試題：2007年單選B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。6．下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。A．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)林偉歷年試題：2007年單選林偉64【參考答案】A【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。林偉【參考答案】A林偉65第三節(jié)審計工作底稿歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況：是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動林偉66第三節(jié)審計工作底稿歸檔審計工作底稿歸檔后變動的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。林偉第三節(jié)審計工作底稿歸檔審計工作底稿歸檔后變動的記錄要求。

672007年單選（二）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日