財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與存貨計(jì)價(jià)管理知識(shí)分析課件

第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算第四節(jié)存貨的期末核算第三章存貨第一節(jié)存貨概述1第三章存貨

學(xué)習(xí)要求1．了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類；2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3．熟練掌握存貨入帳價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理；4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理；5．明確存貨清查的程序及對(duì)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。第三章存貨2第三章存貨本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

1．存貨范圍的確認(rèn)2．存貨成本的構(gòu)成3．存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響4．存貨的期末計(jì)價(jià)5、存貨的核算

第三章存貨本章重點(diǎn)、難點(diǎn)3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念二、存貨的確認(rèn)第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念4一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品,或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等.

存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)具體包括:各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程5二、存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)權(quán)凡盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認(rèn)的條件存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能加以確認(rèn)1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)權(quán)6

3、確認(rèn)的范圍（1）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)備，以備出售的存貨，產(chǎn)成品包括庫(kù)存商品庫(kù)存物資（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，在制品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，原材料包括包裝物低值易耗品3、確認(rèn)的范圍7

4、特殊項(xiàng)目的認(rèn)定:1.工程物資2.特種儲(chǔ)備物資3.代銷商品4.在途商品5.購(gòu)貨約定

8第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)二、存貨入賬價(jià)值的確定三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)四、期末存貨的計(jì)價(jià)第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)9一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定:存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入帳.這表明在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下,存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說(shuō)實(shí)際成本.一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定:10二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）初始成本的計(jì)量不同方式取得的存貨,其初始成本的確認(rèn)方法不同。1、外購(gòu)存貨（1）影響存貨入賬價(jià)值的因素：①購(gòu)貨價(jià)格——發(fā)票金額；②購(gòu)貨費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）初始成本的計(jì)量11

運(yùn)輸費(fèi)的

自運(yùn)：不考慮稅金。稅金處理運(yùn)輸部門運(yùn)：按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不列入存貨成本。③稅金價(jià)內(nèi)稅：計(jì)入存貨成本，構(gòu)成存貨價(jià)值的一部分，如：消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、城建稅等。

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價(jià)外稅——增值稅

納稅人不同處理方式不同；A、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理；b、購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅項(xiàng)目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，增值稅計(jì)入存貨成本，不得抵扣；

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C、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價(jià)的13%扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理。d、按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為

進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）外購(gòu)存貨價(jià)值構(gòu)成①制造業(yè)：包括買價(jià)、購(gòu)貨費(fèi)用及應(yīng)計(jì)入成本的稅金；②流通業(yè)：只包括買價(jià)（購(gòu)貨費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用單獨(dú)反映）。

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2.投資者投入的存貨

按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本3、接受捐贈(zèng)的存貨(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈(zèng)憑據(jù)上標(biāo)支付的的存貨=明的金額+相關(guān)稅費(fèi)(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈(zèng)參照同類或類似存貨支付的的存貨=的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)

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4、委托加工的存貨

包括耗用的材料、支付的加工費(fèi)、往返的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)計(jì)入成本的稅金；5、自制存貨

包括耗用的材料費(fèi)、耗用的人工費(fèi)以及制造費(fèi)用。6、盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本.

16（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)有了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，就有了不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，常見的方法有：（1）個(gè)別辨認(rèn)法（2）加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）先進(jìn)先出法（5）后進(jìn)先出法（6）計(jì)劃成本法（7）毛利率法（8）零售價(jià)法這兩者很難保持一致（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)172、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇18（1）個(gè)別辨認(rèn)法①概念及基本作法分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法.發(fā)出存每批存貨該批存貨購(gòu)進(jìn)貨成本=∑發(fā)出數(shù)量×單位成本②前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作,能分清批次③評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制均適用缺點(diǎn):核算工作量大;可人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)運(yùn)用:一般用于容易識(shí)別,數(shù)量較少,價(jià)值較高,體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品.（1）個(gè)別辨認(rèn)法①概念及基本作法19（2）加權(quán)平均法①基本作法:存貨加權(quán)期初存貨成本+本期各批次購(gòu)入存貨成本之和平均單價(jià)期初存貨數(shù)量+本期各批次購(gòu)入存貨數(shù)量之和結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購(gòu)入成本-結(jié)存成本（2）加權(quán)平均法①基本作法:20

②評(píng)價(jià):優(yōu)點(diǎn):工作量小;物價(jià)波動(dòng)的情況下,存貨成本的分?jǐn)傒^為折中.缺點(diǎn):只能用于實(shí)地盤存制,不利于存貨的管理,期末工作量大.

運(yùn)用:一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大,但價(jià)格差異不大的存貨.

21（3）移動(dòng)加權(quán)平均法①

基本作法某批存貨原有存貨庫(kù)存成本+本次購(gòu)貨成本平均單價(jià)原有存貨庫(kù)存數(shù)量+本次購(gòu)貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)（3）移動(dòng)加權(quán)平均法22

②

評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,計(jì)算結(jié)果較為客觀.

缺點(diǎn):僅適用于永續(xù)盤存制,且工作量大,對(duì)收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.

23（4）先進(jìn)先出法①基本作法先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法.

該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（4）先進(jìn)先出法24

②評(píng)價(jià):

優(yōu)點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市價(jià)水平;管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn).

缺點(diǎn):物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值,反之,會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值;而且工作較為繁瑣.

25（5）后進(jìn)先出法①基本作法后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法.該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（5）后進(jìn)先出法①基本作法26

②評(píng)價(jià):

優(yōu)點(diǎn):利潤(rùn)表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價(jià)水平;管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn).

缺點(diǎn):物價(jià)上漲時(shí),會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值,反之,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值;而且工作較為繁瑣.

27大家論壇：存貨計(jì)價(jià)方法論大家論壇：存貨計(jì)價(jià)方法論28（6）計(jì)劃成本法①

計(jì)算公式存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本±存貨成本差異存貨成本差異=存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率月初結(jié)存材本月收入材本月材料料成本差異+料成本差異成本差異率月初結(jié)存材本月收入材料計(jì)劃成本+料計(jì)劃成本（6）計(jì)劃成本法①計(jì)算公式29

②實(shí)例某企業(yè)月初材料實(shí)際成本為200萬(wàn)元,材料成本差異率為6%;5月5日購(gòu)入材料一批,實(shí)際成本為54萬(wàn)元,計(jì)劃成本為50萬(wàn)元;5月20日購(gòu)入材料一批,實(shí)際成本48萬(wàn)元,計(jì)劃成本54萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160萬(wàn)元,要求:計(jì)算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本.②實(shí)例30（7）毛利率法①計(jì)算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本（7）毛利率法①計(jì)算公式31

②評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):

簡(jiǎn)便缺點(diǎn):計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)

32（8）零售價(jià)法①計(jì)算公式期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本成本率=---------------------------------×100%期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本②適用范圍:商品零售企業(yè)（8）零售價(jià)法①計(jì)算公式33（三）期末存貨的計(jì)價(jià)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)（三）期末存貨的計(jì)價(jià)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)34

（四）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響（1）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確定有影響。（2）存貨的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的確定有影響。（3）存貨的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)繳有影響。

35第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算三、包裝物的核算四、低值易耗品的核算五、存貨的期末計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算36一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí),賬戶設(shè)置的特點(diǎn)

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)主要賬戶

在途物資原材料已付款驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出的運(yùn)輸在的存貨的存貨存貨途的存貨或待點(diǎn)驗(yàn)的存貨余額:余額:期末庫(kù)存在途物資一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)37（二）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)（1）外購(gòu)存貨的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算（5）委托加工物資的核算（二）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、原材料收入的核算38

（1）外購(gòu)原材料的核算

①

原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款未付④

原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.

（貨到單未到）（1）外購(gòu)原材料的核算

39①原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌借:原材料應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付帳款）（或應(yīng)付票據(jù)）①原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌借:原材料40②

結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時(shí)借:在途物資應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付帳款）（或應(yīng)付票據(jù)）材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)借:原材料貸:在途物資②結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌41③

原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款

未付按實(shí)際成本入帳借:原材料應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付帳款③原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款

未付按實(shí)際成本入42④原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.處理原則平時(shí)不做帳務(wù)處理,待月末時(shí)按暫估價(jià)入帳,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達(dá)后作正常帳務(wù)處理.月末暫估價(jià)入帳借:原材料20000貸:應(yīng)付帳款20000下月初紅字沖銷借:原材料20000貸:應(yīng)付帳款20000④原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.43（2）自制原材料的核算自制原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算借:原材料貸:生產(chǎn)成本（2）自制原材料的核算自制原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算44（3）投資者投入原材料的核算借:原材料應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本（3）投資者投入原材料的核算45（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:借:原材料(實(shí)際成本)貸:遞延稅款(實(shí)際成本*現(xiàn)行所得稅率)銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))資本公積(借貸方之差)外商投資企業(yè)的核算借:原材料(實(shí)際成本)貸:銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值(借貸方之差)年末轉(zhuǎn)帳時(shí):借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸:資本公積應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:46（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置

委托加工物資撥付加工物資收回加工物資支付加工費(fèi)用收回剩余物資支付稅金余額:正在加工中的物資（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置47（2）賬務(wù)處理第一步,撥付委托加工物資借:委托加工物資貸:原材料或庫(kù)存商品第二步,支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅等借:委托加工物資應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（2）賬務(wù)處理48

第三步,交納的消費(fèi)稅(由受托方代收代交)A.委托加工物資收回后,直接用于銷售的,消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本.借:委托加工物資貸:銀行存款或應(yīng)付帳款B.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣.借:應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款或應(yīng)付帳款

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第四步,加工完成收回加工物資借:庫(kù)存商品原材料貸:委托加工物資

502、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（車間一般性消耗）管理費(fèi)用（管理部門耗用）在建工程（固定資產(chǎn)建造耗用）其他業(yè)務(wù)支出（出租）長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶（對(duì)外投資等）貸:原材料2、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集51二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

(一)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí),賬戶設(shè)置的特點(diǎn)

物資采購(gòu)原材料實(shí)際成本按計(jì)劃計(jì)劃成本按計(jì)劃購(gòu)進(jìn)材料成本入庫(kù)入庫(kù)金額成本出庫(kù)節(jié)約額超支額余額:在途材料余額:庫(kù)存材料實(shí)際成本計(jì)劃成本借材料成本差異貸購(gòu)進(jìn)材料超支金額購(gòu)進(jìn)材料節(jié)約金額發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍(lán)字)余額:超支余額:節(jié)約二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算(一)存貨按計(jì)劃成本計(jì)52(二)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入的核算購(gòu)買存貨時(shí)借:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等帳戶驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借:原材料等帳戶(計(jì)劃成本)貸:物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)購(gòu)進(jìn)形成節(jié)約差異購(gòu)進(jìn)形成超支差異

借:物資采購(gòu)借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:物資采購(gòu)(二)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入的核算購(gòu)買存貨時(shí)53(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集,平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異

(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集54三、包裝物的核算（一）概述1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶等。三、包裝物的核算551、分類

按其存放保管地點(diǎn)分類

按其用途

庫(kù)存包裝物在使用包裝物庫(kù)存已用庫(kù)存未用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（4）出租或出借包裝物1、分類庫(kù)存包裝物庫(kù)存已用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶563、不屬于包裝物的：（1）各種包裝材料；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或材料，而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限的長(zhǎng)短，分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品；（3）計(jì)劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自創(chuàng)包裝物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠家）。3、不屬于包裝物的：57

4、包裝物的性質(zhì)及會(huì)計(jì)上的包裝物范圍的確定

在企業(yè)的包裝物中，屬于包裝物核算范圍的，必須是屬于企業(yè)自有的，購(gòu)進(jìn)時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬或騰空后估價(jià)入賬的，能隨同商品、產(chǎn)品出售或轉(zhuǎn)移而多次使用的那一部分周轉(zhuǎn)用包裝物。4、包裝物的性質(zhì)及會(huì)計(jì)上的包裝物范58

（二）核算1、包裝物收到的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)取得的包裝物,通過(guò)“包裝物”科目核算.核算方法比照原材料的核算.2、包裝物發(fā)出的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算將其價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（二）核算59

（2）隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算借：其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法不同，其會(huì)計(jì)處理也略有差異。

60①一次攤銷法出庫(kù)時(shí)一次攤銷：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物②分期攤銷A、領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：包裝物B、攤銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：待攤費(fèi)用①一次攤銷法B、攤銷時(shí)：61③五五攤銷法A、領(lǐng)用時(shí)借：包裝物——在用貸：包裝物——在庫(kù)按其價(jià)值的50%攤銷借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷③五五攤銷法62B、報(bào)廢時(shí)，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷沖賬借：包裝物——攤銷原材料（殘值）貸：包裝物——在用B、報(bào)廢時(shí)，剩余的50%扣除殘值后攤銷633、押金、租金的處理（1）收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（2）退還押金借：其他應(yīng)付款——存入保證金貸：銀行存款（3）包裝物未按期退回，沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（從含稅收入中扣除17%的增值稅）3、押金、租金的處理64（4）出租包裝物租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）出租包裝物租金收入65四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述1、低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容低值易耗品是指單位價(jià)值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動(dòng)資料，在管理上視作流動(dòng)資產(chǎn)。四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述66

2、低值易耗品的特點(diǎn)（1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）與固定資產(chǎn)不同的是它價(jià)低易耗，年限短；（3）從補(bǔ)償價(jià)值（價(jià)值轉(zhuǎn)移方式）看：固定資產(chǎn)通過(guò)折舊低值易耗品通過(guò)攤銷（4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動(dòng)資產(chǎn)管理；（5）從核算上看：其購(gòu)入的核算與材料核算相同，發(fā)出領(lǐng)用的核算與固定資產(chǎn)的類似。具體的核算方法，關(guān)鍵取決于它的價(jià)值攤銷方法。低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法

67

（二）低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按其用途及發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等。

68第四節(jié)存貨的期末核算一、存貨數(shù)量的盤存方法(一)實(shí)地盤存制(以存計(jì)耗、以存計(jì)銷)(二)永續(xù)盤存制(三)存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈的處理2.存貨盤虧的處理二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及其帳務(wù)處理第四節(jié)存貨的期末核算一、存貨數(shù)量的盤存方法69

一、存貨數(shù)量的盤存方法

（一)實(shí)地盤存制(以存計(jì)耗、以存計(jì)銷)1、基本作法

平時(shí)只計(jì)收入數(shù),不計(jì)發(fā)出,期末實(shí)際盤點(diǎn)各類存貨的數(shù)量,用盤點(diǎn)數(shù)作帳存數(shù),得出期末存貨的成本,再倒扎帳,計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本.2、評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):核算手續(xù)簡(jiǎn)單

缺點(diǎn):無(wú)法了解存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài);不便于存貨的管理.

運(yùn)用:存貨品種、規(guī)格繁多且單價(jià)較低的存貨,尤其是自然損耗較大,數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品.

一、存貨數(shù)量的盤存方法

（一)實(shí)地盤存制(以存計(jì)耗、以存計(jì)70(二)永續(xù)盤存制1、基本作法平時(shí)既計(jì)收入數(shù),也計(jì)發(fā)出,并且隨時(shí)結(jié)出余額,定期實(shí)地盤點(diǎn),并進(jìn)行帳實(shí)對(duì)比.2、評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):能隨時(shí)了解存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài);便于存貨的管理.

缺點(diǎn):核算手續(xù)復(fù)雜

運(yùn)用:存貨品種、規(guī)格不多且單價(jià)較高的存貨.(二)永續(xù)盤存制1、基本作法71(三)存貨盤盈盤虧的處理1、存貨盤盈的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí),借:原材料等帳戶(計(jì)劃成本或估計(jì)成本)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢----待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢(同上)第二步,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢----待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用(三)存貨盤盈盤虧的處理1、存貨盤盈的處理72

2.存貨盤虧的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢----待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢(同下)貸:原材料等帳戶(計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本)第二步,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借:管理費(fèi)用(自然災(zāi)害產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗)管理費(fèi)用(計(jì)量差錯(cuò)或管理不善的凈損失)營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害或意外事故的凈損失)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢----待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢

73二、存貨的期末計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1.概念它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法.2.基本作法成本＜可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)成本＞可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià).

二、存貨的期末計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理74

成本是指存貨的歷史成本,即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金3.理論依據(jù)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時(shí)是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)中的具體運(yùn)用.成本是指存貨的歷史75(二)可變現(xiàn)凈值的確定1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素(1)可靠依據(jù)(如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格)(2)存貨持有的目的(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)繁榮影響(二)可變現(xiàn)凈值的確定1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素762.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定

(1)確定時(shí)點(diǎn)及確定的基礎(chǔ)一般情況下當(dāng)月存貨價(jià)格以資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)不大時(shí)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基礎(chǔ)以當(dāng)月該存貨平均當(dāng)月存貨價(jià)格銷售價(jià)格為基礎(chǔ)變動(dòng)較大時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表日近幾次銷售價(jià)格平均數(shù)為基礎(chǔ)2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(1)確定時(shí)點(diǎn)77(2)估計(jì)售價(jià)確認(rèn)的原則或方法

(限于產(chǎn)成品、商品、可供出售的材料)總條件具體條件確認(rèn)原則具體確定有或有銷勞售務(wù)合合同同有銷售合同,有標(biāo)的物,且合同訂貨數(shù)量≥企業(yè)持有的數(shù)量合同價(jià)格估計(jì)存貨持合同售價(jià)=有數(shù)量×價(jià)格有銷售合同,暫無(wú)標(biāo)的物,但有為標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量≥可生產(chǎn)的數(shù)量合同價(jià)格估計(jì)原材料可合同售價(jià)=生產(chǎn)數(shù)量×價(jià)格有銷售合同,有標(biāo)的物,或有為標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量＜企業(yè)持有的數(shù)量定貨部分:合同價(jià)格超過(guò)部分:銷售價(jià)格估計(jì)售價(jià)=合同數(shù)量×合同價(jià)格+超合同量×銷售價(jià)格無(wú)銷售合同或勞務(wù)合同一般銷售價(jià)格或市價(jià)估計(jì)存貨持有銷售售價(jià)=的數(shù)量×價(jià)格(2)估計(jì)售價(jià)確認(rèn)的原則或方法

(限于產(chǎn)成品、商品、可供出售78(3)材料存貨的期末計(jì)價(jià)目的確認(rèn)原則條件計(jì)價(jià)選擇和計(jì)價(jià)方法用于生產(chǎn)而持有將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞生產(chǎn)成本按材料的成本計(jì)量,不計(jì)提減值準(zhǔn)備.用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜生產(chǎn)成本按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

所生產(chǎn)產(chǎn)成至完工尚品估計(jì)售價(jià)需投入成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金用于出售將其本身的成本與本身的估計(jì)售價(jià)聯(lián)系材料成本﹤材料估計(jì)售價(jià)材料成本﹥材料估計(jì)售價(jià)按成本計(jì)量按估計(jì)售價(jià)計(jì)量(3)材料存貨的期末計(jì)價(jià)目的確認(rèn)原則條件計(jì)價(jià)選擇和計(jì)價(jià)方法用79(三)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理(三)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理801、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法和提取條件計(jì)提方法全額計(jì)提或轉(zhuǎn)入損益計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件1.單項(xiàng)法2.分類法1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價(jià)又低于其帳面成本4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下降。5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法和提取條件計(jì)提方法全額計(jì)提或轉(zhuǎn)入損812、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理(1)帳戶設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)用沖回或轉(zhuǎn)銷計(jì)提或補(bǔ)提計(jì)提數(shù)沖銷數(shù)已提數(shù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)余額:(2)注意事項(xiàng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”科目當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額,應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限.2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理(1)帳戶設(shè)置82(3)實(shí)例

課堂練習(xí):本企業(yè)2000年開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,成本300萬(wàn),可變現(xiàn)凈值270萬(wàn);2001年年末,存貨成本340萬(wàn),可變現(xiàn)凈值300萬(wàn);2003年年末存貨成本280萬(wàn),可變現(xiàn)凈值330萬(wàn).作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.(3)實(shí)例

課堂練習(xí):83第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算第四節(jié)存貨的期末核算第三章存貨第一節(jié)存貨概述84第三章存貨

學(xué)習(xí)要求1．了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類；2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3．熟練掌握存貨入帳價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理；4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理；5．明確存貨清查的程序及對(duì)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。第三章存貨85第三章存貨本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

1．存貨范圍的確認(rèn)2．存貨成本的構(gòu)成3．存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響4．存貨的期末計(jì)價(jià)5、存貨的核算

第三章存貨本章重點(diǎn)、難點(diǎn)86第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念二、存貨的確認(rèn)第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念87一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品,或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等.

存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)具體包括:各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程88二、存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)權(quán)凡盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認(rèn)的條件存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能加以確認(rèn)1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)權(quán)89

3、確認(rèn)的范圍（1）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)備，以備出售的存貨，產(chǎn)成品包括庫(kù)存商品庫(kù)存物資（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，在制品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，原材料包括包裝物低值易耗品3、確認(rèn)的范圍90

4、特殊項(xiàng)目的認(rèn)定:1.工程物資2.特種儲(chǔ)備物資3.代銷商品4.在途商品5.購(gòu)貨約定

91第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)二、存貨入賬價(jià)值的確定三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)四、期末存貨的計(jì)價(jià)第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)92一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定:存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入帳.這表明在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下,存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說(shuō)實(shí)際成本.一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----存貨》規(guī)定:93二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）初始成本的計(jì)量不同方式取得的存貨,其初始成本的確認(rèn)方法不同。1、外購(gòu)存貨（1）影響存貨入賬價(jià)值的因素：①購(gòu)貨價(jià)格——發(fā)票金額；②購(gòu)貨費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）初始成本的計(jì)量94

運(yùn)輸費(fèi)的

自運(yùn)：不考慮稅金。稅金處理運(yùn)輸部門運(yùn)：按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不列入存貨成本。③稅金價(jià)內(nèi)稅：計(jì)入存貨成本，構(gòu)成存貨價(jià)值的一部分，如：消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、城建稅等。

95

價(jià)外稅——增值稅

納稅人不同處理方式不同；A、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理；b、購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅項(xiàng)目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，增值稅計(jì)入存貨成本，不得抵扣；

96

C、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價(jià)的13%扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理。d、按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為

進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）外購(gòu)存貨價(jià)值構(gòu)成①制造業(yè)：包括買價(jià)、購(gòu)貨費(fèi)用及應(yīng)計(jì)入成本的稅金；②流通業(yè)：只包括買價(jià)（購(gòu)貨費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用單獨(dú)反映）。

97

2.投資者投入的存貨

按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本3、接受捐贈(zèng)的存貨(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈(zèng)憑據(jù)上標(biāo)支付的的存貨=明的金額+相關(guān)稅費(fèi)(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈(zèng)參照同類或類似存貨支付的的存貨=的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)

98

4、委托加工的存貨

包括耗用的材料、支付的加工費(fèi)、往返的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)計(jì)入成本的稅金；5、自制存貨

包括耗用的材料費(fèi)、耗用的人工費(fèi)以及制造費(fèi)用。6、盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本.

99（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)有了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，就有了不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，常見的方法有：（1）個(gè)別辨認(rèn)法（2）加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）先進(jìn)先出法（5）后進(jìn)先出法（6）計(jì)劃成本法（7）毛利率法（8）零售價(jià)法這兩者很難保持一致（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1002、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇101（1）個(gè)別辨認(rèn)法①概念及基本作法分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法.發(fā)出存每批存貨該批存貨購(gòu)進(jìn)貨成本=∑發(fā)出數(shù)量×單位成本②前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作,能分清批次③評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制均適用缺點(diǎn):核算工作量大;可人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)運(yùn)用:一般用于容易識(shí)別,數(shù)量較少,價(jià)值較高,體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品.（1）個(gè)別辨認(rèn)法①概念及基本作法102（2）加權(quán)平均法①基本作法:存貨加權(quán)期初存貨成本+本期各批次購(gòu)入存貨成本之和平均單價(jià)期初存貨數(shù)量+本期各批次購(gòu)入存貨數(shù)量之和結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購(gòu)入成本-結(jié)存成本（2）加權(quán)平均法①基本作法:103

②評(píng)價(jià):優(yōu)點(diǎn):工作量小;物價(jià)波動(dòng)的情況下,存貨成本的分?jǐn)傒^為折中.缺點(diǎn):只能用于實(shí)地盤存制,不利于存貨的管理,期末工作量大.

運(yùn)用:一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大,但價(jià)格差異不大的存貨.

104（3）移動(dòng)加權(quán)平均法①

基本作法某批存貨原有存貨庫(kù)存成本+本次購(gòu)貨成本平均單價(jià)原有存貨庫(kù)存數(shù)量+本次購(gòu)貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)（3）移動(dòng)加權(quán)平均法105

②

評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,計(jì)算結(jié)果較為客觀.

缺點(diǎn):僅適用于永續(xù)盤存制,且工作量大,對(duì)收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.

106（4）先進(jìn)先出法①基本作法先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法.

該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（4）先進(jìn)先出法107

②評(píng)價(jià):

優(yōu)點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市價(jià)水平;管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn).

缺點(diǎn):物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值,反之,會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值;而且工作較為繁瑣.

108（5）后進(jìn)先出法①基本作法后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法.該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（5）后進(jìn)先出法①基本作法109

②評(píng)價(jià):

優(yōu)點(diǎn):利潤(rùn)表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價(jià)水平;管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn).

缺點(diǎn):物價(jià)上漲時(shí),會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值,反之,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值;而且工作較為繁瑣.

110大家論壇：存貨計(jì)價(jià)方法論大家論壇：存貨計(jì)價(jià)方法論111（6）計(jì)劃成本法①

計(jì)算公式存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本±存貨成本差異存貨成本差異=存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率月初結(jié)存材本月收入材本月材料料成本差異+料成本差異成本差異率月初結(jié)存材本月收入材料計(jì)劃成本+料計(jì)劃成本（6）計(jì)劃成本法①計(jì)算公式112

②實(shí)例某企業(yè)月初材料實(shí)際成本為200萬(wàn)元,材料成本差異率為6%;5月5日購(gòu)入材料一批,實(shí)際成本為54萬(wàn)元,計(jì)劃成本為50萬(wàn)元;5月20日購(gòu)入材料一批,實(shí)際成本48萬(wàn)元,計(jì)劃成本54萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160萬(wàn)元,要求:計(jì)算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本.②實(shí)例113（7）毛利率法①計(jì)算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本（7）毛利率法①計(jì)算公式114

②評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn):

簡(jiǎn)便缺點(diǎn):計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)

115（8）零售價(jià)法①計(jì)算公式期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本成本率=---------------------------------×100%期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本②適用范圍:商品零售企業(yè)（8）零售價(jià)法①計(jì)算公式116（三）期末存貨的計(jì)價(jià)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)（三）期末存貨的計(jì)價(jià)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)117

（四）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響（1）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確定有影響。（2）存貨的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的確定有影響。（3）存貨的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)繳有影響。

118第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算三、包裝物的核算四、低值易耗品的核算五、存貨的期末計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算119一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí),賬戶設(shè)置的特點(diǎn)

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)主要賬戶

在途物資原材料已付款驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出的運(yùn)輸在的存貨的存貨存貨途的存貨或待點(diǎn)驗(yàn)的存貨余額:余額:期末庫(kù)存在途物資一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)120（二）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)（1）外購(gòu)存貨的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算（5）委托加工物資的核算（二）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、原材料收入的核算121

（1）外購(gòu)原材料的核算

①

原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款未付④

原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.

（貨到單未到）（1）外購(gòu)原材料的核算

122①原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌借:原材料應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付帳款）（或應(yīng)付票據(jù)）①原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌借:原材料123②

結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時(shí)借:在途物資應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預(yù)付帳款）（或應(yīng)付票據(jù)）材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)借:原材料貸:在途物資②結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌124③

原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款

未付按實(shí)際成本入帳借:原材料應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付帳款③原材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)算但已到,款

未付按實(shí)際成本入125④原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.處理原則平時(shí)不做帳務(wù)處理,待月末時(shí)按暫估價(jià)入帳,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達(dá)后作正常帳務(wù)處理.月末暫估價(jià)入帳借:原材料20000貸:應(yīng)付帳款20000下月初紅字沖銷借:原材料20000貸:應(yīng)付帳款20000④原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付.126（2）自制原材料的核算自制原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算借:原材料貸:生產(chǎn)成本（2）自制原材料的核算自制原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算127（3）投資者投入原材料的核算借:原材料應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本（3）投資者投入原材料的核算128（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:借:原材料(實(shí)際成本)貸:遞延稅款(實(shí)際成本*現(xiàn)行所得稅率)銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))資本公積(借貸方之差)外商投資企業(yè)的核算借:原材料(實(shí)際成本)貸:銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值(借貸方之差)年末轉(zhuǎn)帳時(shí):借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸:資本公積應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（4）接受捐贈(zèng)原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:129（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置

委托加工物資撥付加工物資收回加工物資支付加工費(fèi)用收回剩余物資支付稅金余額:正在加工中的物資（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置130（2）賬務(wù)處理第一步,撥付委托加工物資借:委托加工物資貸:原材料或庫(kù)存商品第二步,支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅等借:委托加工物資應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款（2）賬務(wù)處理131

第三步,交納的消費(fèi)稅(由受托方代收代交)A.委托加工物資收回后,直接用于銷售的,消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本.借:委托加工物資貸:銀行存款或應(yīng)付帳款B.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣.借:應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款或應(yīng)付帳款

132

第四步,加工完成收回加工物資借:庫(kù)存商品原材料貸:委托加工物資

1332、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（車間一般性消耗）管理費(fèi)用（管理部門耗用）在建工程（固定資產(chǎn)建造耗用）其他業(yè)務(wù)支出（出租）長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶（對(duì)外投資等）貸:原材料2、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集134二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

(一)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí),賬戶設(shè)置的特點(diǎn)

物資采購(gòu)原材料實(shí)際成本按計(jì)劃計(jì)劃成本按計(jì)劃購(gòu)進(jìn)材料成本入庫(kù)入庫(kù)金額成本出庫(kù)節(jié)約額超支額余額:在途材料余額:庫(kù)存材料實(shí)際成本計(jì)劃成本借材料成本差異貸購(gòu)進(jìn)材料超支金額購(gòu)進(jìn)材料節(jié)約金額發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍(lán)字)余額:超支余額:節(jié)約二、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算(一)存貨按計(jì)劃成本計(jì)135(二)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入的核算購(gòu)買存貨時(shí)借:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等帳戶驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借:原材料等帳戶(計(jì)劃成本)貸:物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)購(gòu)進(jìn)形成節(jié)約差異購(gòu)進(jìn)形成超支差異

借:物資采購(gòu)借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:物資采購(gòu)(二)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入的核算購(gòu)買存貨時(shí)136(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集,平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異

(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集137三、包裝物的核算（一）概述1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶等。三、包裝物的核算1381、分類

按其存放保管地點(diǎn)分類

按其用途

庫(kù)存包裝物在使用包裝物庫(kù)存已用庫(kù)存未用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（4）出租或出借包裝物1、分類庫(kù)存包裝物庫(kù)存已用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶1393、不屬于包裝物的：（1）各種包裝材料；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或材料，而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限的長(zhǎng)短，分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品；（3）計(jì)劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自創(chuàng)包裝物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠家）。3、不屬于包裝物的：140

4、包裝物的性質(zhì)及會(huì)計(jì)上的包裝物范圍的確定

在企業(yè)的包裝物中，屬于包裝物核算范圍的，必須是屬于企業(yè)自有的，購(gòu)進(jìn)時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬或騰空后估價(jià)入賬的，能隨同商品、產(chǎn)品出售或轉(zhuǎn)移而多次使用的那一部分周轉(zhuǎn)用包裝物。4、包裝物的性質(zhì)及會(huì)計(jì)上的包裝物范141

（二）核算1、包裝物收到的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)取得的包裝物,通過(guò)“包裝物”科目核算.核算方法比照原材料的核算.2、包裝物發(fā)出的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算將其價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（二）核算142

（2）隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算借：其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法不同，其會(huì)計(jì)處理也略有差異。

143①一次攤銷法出庫(kù)時(shí)一次攤銷：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物②分期攤銷A、領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：包裝物B、攤銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：待攤費(fèi)用①一次攤銷法B、攤銷時(shí)：144③五五攤銷法A、領(lǐng)用時(shí)借：包裝物——在用貸：包裝物——在庫(kù)按其價(jià)值的50%攤銷借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷③五五攤銷法145B、報(bào)廢時(shí)，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷沖賬借：包裝物——攤銷原材料（殘值）貸：包裝物——在用B、報(bào)廢時(shí)，剩余的50%扣除殘值后攤銷1463、押金、租金的處理（1）收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（2）退還押金借：其他應(yīng)付款——存入保證金貸：銀行存款（3）包裝物未按期退回，沒收押金借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（從含稅收入中扣除17%的增值稅）3、押金、租金的處理147（4）出租包裝物租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）出租包裝物租金收入148四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述1、低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容低值易耗品是指單位價(jià)值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動(dòng)資料，在管理上視作流動(dòng)資產(chǎn)。四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述149

2、低值易耗品的特點(diǎn)（1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）與固定資產(chǎn)不同的是它價(jià)低易耗，年限短；（3）從補(bǔ)償價(jià)值（價(jià)值轉(zhuǎn)移方式）看：固定資產(chǎn)通過(guò)折舊低值易耗品通過(guò)攤銷（4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動(dòng)資產(chǎn)管理；（5）從核算上看：其購(gòu)入的核算與材料核算相同，發(fā)出領(lǐng)用的核算與固定資產(chǎn)的類似。具體的核算方法，關(guān)鍵取決于它的價(jià)值攤銷方法。低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法

150

（二）低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按其用途及發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等。

151第四節(jié)存貨的