籌資與投資循環(huán)審計(jì)-課件

第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試1第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試和實(shí)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試一、籌資循環(huán)審計(jì)活動的主要目標(biāo)二、籌資活動的主要環(huán)節(jié) 籌資活動包括負(fù)債籌資活動和股東權(quán)益籌資活動?；I資活動的主要環(huán)節(jié)如圖所示：制定計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息和股息償還本息或發(fā)放股利2第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試制定計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息三、籌資循環(huán)的內(nèi)部符合性測試（一）籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度 為了有效地開展理財循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)應(yīng)建立下列有關(guān)的內(nèi)部制度：1、授權(quán)控制2、業(yè)務(wù)執(zhí)行控制3、會計(jì)控制（二）籌資循環(huán)內(nèi)部控制的符合性測試：3三、籌資循環(huán)的內(nèi)部符合性測試31、了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度2、抽查有關(guān)會計(jì)記錄3、分析籌資業(yè)務(wù)4、評價籌資活動的內(nèi)部控制制度四、籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試（一）負(fù)債類籌資賬戶審計(jì) 負(fù)債類籌資賬戶主要涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券等賬戶。41、了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度41、長期借款的實(shí)質(zhì)性測試2、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表. 審計(jì)人員應(yīng)取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表,并與應(yīng)付債券明細(xì)賬、總賬相核對。應(yīng)付債券明細(xì)表應(yīng)包括：債權(quán)的種類、面值、利率、發(fā)行日和到期日等。（2）檢查債券交易的有關(guān)憑證和會計(jì)記錄①檢查應(yīng)付債券副本，驗(yàn)證其發(fā)行的合法性②核對應(yīng)付債券副本與相關(guān)的會計(jì)記錄，驗(yàn)51、長期借款的實(shí)質(zhì)性測試5證應(yīng)付債券記錄的完整性③核對被審計(jì)單位發(fā)行債券的收款記錄與銀行對賬單（3）核對債券償還憑證，利息計(jì)算，債券折、溢價攤銷及會計(jì)處理的正確性。（4）函證“應(yīng)付債券” 為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，CPA可以向債權(quán)人、債券承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容包括：6證應(yīng)付債券記錄的完整性6 債券名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的到期債券等事項(xiàng)。（5）審查到期債券的償還： 對到期債券的償還，CPA應(yīng)審查相關(guān)會計(jì)記錄，檢查其會計(jì)處理是否正確。（6）確定應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券應(yīng)在“一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券”項(xiàng)目單獨(dú)反映。7 債券名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債（二）權(quán)益類籌資賬戶審計(jì) 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括投資者對企業(yè)投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。1、股本審計(jì)股本審計(jì)主要程序包括：（1）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。8（二）權(quán)益類籌資賬戶審計(jì)8（2）審查出資方式和比例 我國法律規(guī)定：第一、股份有限公司的出資可以采用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式。但以無形資產(chǎn)出資的金額不能超過股份有限公司注冊資本的20%，第二、采取募集式設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份的35%。（3）索取或自己編制股本明細(xì)表。（4）審查股票的發(fā)行、收回等交易活動。9（2）審查出資方式和比例9 應(yīng)審查的原始憑證有：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對賬單等，會計(jì)記錄則主要包括：銀行存款日記賬與總賬、股本明細(xì)賬與總賬等。（5）函證發(fā)行在外的股票（6）審查股票發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理 現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：溢價發(fā)行股票時，各種發(fā)行費(fèi)用從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的限期內(nèi)平均攤銷。10 應(yīng)審查的原始憑證有：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、 審計(jì)人員應(yīng)審查股票發(fā)行費(fèi)用是否按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（7）確定股本在會計(jì)報表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。 股本應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示，CPA應(yīng)對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中股本項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符，并檢查是否在會計(jì)報表附注中披露與股本有關(guān)的重要事項(xiàng)。2、實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試11 審計(jì)人員應(yīng)審查股票發(fā)行費(fèi)用是否按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。11 實(shí)收資本的增減變動主要是由于企業(yè)設(shè)立投資人資本、增資擴(kuò)股及需要減資等業(yè)務(wù)所形成的。 對于投入資本的實(shí)質(zhì)性測試，主要應(yīng)通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行，其審計(jì)程序一般包括：（1）索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。（2）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表（3）審查出資期限和出資方式、出資額12 實(shí)收資本的增減變動主要是由于企業(yè)設(shè)立投資人資本、增資擴(kuò)股及（4）審查投入資本的真實(shí)存在（5）審查實(shí)收資本的培養(yǎng)變動（6）審查外幣出資對實(shí)收資本的折算（7）確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露3、資本公積的實(shí)質(zhì)性測試4、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試： 盈余公積包括盈余公積、任意盈余公積和公益金。13（4）審查投入資本的真實(shí)存在13盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表。應(yīng)分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和公益金，并與相關(guān)原始憑證、明細(xì)賬、總賬核對。（2）審查盈余公積的提?、儆喙e的提取是否合規(guī)，并經(jīng)批準(zhǔn),手續(xù)是否完備。②提取依據(jù)（即稅后利潤）是否真實(shí)。③提取比例是否合規(guī)，提取金額是否正確（3）審查盈余公積的使用14盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：14（4）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)呐丁?、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試（1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。（2）根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。（3）確定未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。15（4）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)呐丁?5第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試一、投資活動的主要環(huán)節(jié) 投資活動主要包括權(quán)益性投資活動和債權(quán)性投資活動。投資活動的主要環(huán)節(jié)：投資決策實(shí)施投資得到投資收益轉(zhuǎn)讓或回收投資16第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試投資決策實(shí)施投資得到（1）投資決策 確定投資的可行性。如果項(xiàng)目可行，就需要制定投資計(jì)劃，并最終由主管人員批準(zhǔn)。（2）實(shí)施投資①股票和債權(quán)投資②其他長期投資（3）得到投資收益（4）轉(zhuǎn)讓或回收投資①對股票投資需要通過轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)投資回收。17（1）投資決策17②對債券投資可以通過轉(zhuǎn)讓回收投資，也可以到期回收投資③對聯(lián)合投資，一般只有在被投資的企業(yè)解散時才能收回投資。二、投資活動涉及的憑證和會計(jì)記錄 股票或債券、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、經(jīng)紀(jì)人通知書、投資協(xié)議、有關(guān)會計(jì)憑證、有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。18②對債券投資可以通過轉(zhuǎn)讓回收投資，也可以到期回收投資18三、投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：1、確定被審計(jì)單位所記錄的對外投資是否存在和確屬被審計(jì)單位所擁有，對外投資收益是否為特定期間內(nèi)所發(fā)生，有無高估對外投資額或投資收益的錯誤；2、確定被審計(jì)單位所記錄的對外投資及其收益是否完整，有無低估對外投資額或投資收益的錯誤；3、確定被審計(jì)單位對外投資收益的確認(rèn)是否正確，有無不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)19三、投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：19制度有關(guān)計(jì)量和投資收益確認(rèn)規(guī)定的錯誤；4、確定對外投資和投資收益在會計(jì)報告中的披露是否恰當(dāng)，有無與報告披露要求不符的錯誤。四、投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度：1、授權(quán)控制2、業(yè)務(wù)執(zhí)行控制3、財產(chǎn)保管控制4、會計(jì)核算制度20制度有關(guān)計(jì)量和投資收益確認(rèn)規(guī)定的錯誤；20五、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度的符合性測試1、了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度2、抽查有關(guān)會計(jì)記錄3、檢查投資資產(chǎn)的保管與內(nèi)部盤點(diǎn)情況4、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)5、評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度六、投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試（一）獲取或編制投資明細(xì)表（二）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)21五、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度的符合性測試21（三）審查投資業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性（四）審查投資活動的會計(jì)核算的正確性1、審查投資的入賬價值（1）檢查短期投資的入賬價值（2）檢查長期股權(quán)投資的入賬價值（3）檢查長期債權(quán)投資的入賬價值 審查長期債權(quán)投資是否以實(shí)際支付的價款入賬。2、審查投資核算方法（1）審查企業(yè)對投資核算方法選擇的正確性。22（三）審查投資業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性22（2）審查成本法和權(quán)益法的使用是否恰當(dāng) 在權(quán)益法下，應(yīng)審查：①被投資單位所有者權(quán)益變化數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確②投資企業(yè)投資額占被投資單位實(shí)收資本的比例及按比例分享的所有者權(quán)益變化額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。 成本法下，主要審查長期股權(quán)投資賬戶的價值是否保持不變。3、審查投資收益23（2）審查成本法和權(quán)益法的使用是否恰當(dāng)23（1）審查投資收益的數(shù)額是否正確（2）審查投資收益會計(jì)記錄正確性4、審查短期投資的期末計(jì)價（五）確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露1、CPA應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符，“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)下是否與審定數(shù)相符，若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在24（1）審查投資收益的數(shù)額是否正確24會計(jì)報表的注釋中對此做了披露。2、如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債日審價與成本有顯著的差異，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對此已做恰當(dāng)?shù)呐?。否則，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報告中予以反映?；I資與投資循環(huán)審計(jì)案例分析一、短期投資審計(jì) 利民公司2000年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值10元購買25會計(jì)報表的注釋中對此做了披露。25 價15萬元，欲賺取差價。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及手續(xù)費(fèi)3000元，實(shí)付款915000元，含已宣告未發(fā)放股利12000元。利民公司作分錄：借：短期投資900000投資收益——出售短期股票12000財務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款91500026 價15萬元，欲賺取差價。支付經(jīng)紀(jì)人傭金及手續(xù)費(fèi)3000元，正確應(yīng)是：借：短期投資903000應(yīng)收股利12000貸：銀行存款915000 年底，利民公司的股票上升到每股17元。利民公司將市價同成本差額調(diào)增投資收益并增加短期投資價值。在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目列示數(shù)為1020000元（該公司沒有宏飛公司股票短期投資）27正確應(yīng)是：27第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試28第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試和實(shí)第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試一、籌資循環(huán)審計(jì)活動的主要目標(biāo)二、籌資活動的主要環(huán)節(jié) 籌資活動包括負(fù)債籌資活動和股東權(quán)益籌資活動?；I資活動的主要環(huán)節(jié)如圖所示：制定計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息和股息償還本息或發(fā)放股利29第一節(jié)籌資循環(huán)的符合性測試制定計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息三、籌資循環(huán)的內(nèi)部符合性測試（一）籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度 為了有效地開展理財循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)應(yīng)建立下列有關(guān)的內(nèi)部制度：1、授權(quán)控制2、業(yè)務(wù)執(zhí)行控制3、會計(jì)控制（二）籌資循環(huán)內(nèi)部控制的符合性測試：30三、籌資循環(huán)的內(nèi)部符合性測試31、了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度2、抽查有關(guān)會計(jì)記錄3、分析籌資業(yè)務(wù)4、評價籌資活動的內(nèi)部控制制度四、籌資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試（一）負(fù)債類籌資賬戶審計(jì) 負(fù)債類籌資賬戶主要涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券等賬戶。311、了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制制度41、長期借款的實(shí)質(zhì)性測試2、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表. 審計(jì)人員應(yīng)取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表,并與應(yīng)付債券明細(xì)賬、總賬相核對。應(yīng)付債券明細(xì)表應(yīng)包括：債權(quán)的種類、面值、利率、發(fā)行日和到期日等。（2）檢查債券交易的有關(guān)憑證和會計(jì)記錄①檢查應(yīng)付債券副本，驗(yàn)證其發(fā)行的合法性②核對應(yīng)付債券副本與相關(guān)的會計(jì)記錄，驗(yàn)321、長期借款的實(shí)質(zhì)性測試5證應(yīng)付債券記錄的完整性③核對被審計(jì)單位發(fā)行債券的收款記錄與銀行對賬單（3）核對債券償還憑證，利息計(jì)算，債券折、溢價攤銷及會計(jì)處理的正確性。（4）函證“應(yīng)付債券” 為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，CPA可以向債權(quán)人、債券承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容包括：33證應(yīng)付債券記錄的完整性6 債券名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的到期債券等事項(xiàng)。（5）審查到期債券的償還： 對到期債券的償還，CPA應(yīng)審查相關(guān)會計(jì)記錄，檢查其會計(jì)處理是否正確。（6）確定應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券應(yīng)在“一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券”項(xiàng)目單獨(dú)反映。34 債券名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債（二）權(quán)益類籌資賬戶審計(jì) 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括投資者對企業(yè)投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。1、股本審計(jì)股本審計(jì)主要程序包括：（1）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。35（二）權(quán)益類籌資賬戶審計(jì)8（2）審查出資方式和比例 我國法律規(guī)定：第一、股份有限公司的出資可以采用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式。但以無形資產(chǎn)出資的金額不能超過股份有限公司注冊資本的20%，第二、采取募集式設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份的35%。（3）索取或自己編制股本明細(xì)表。（4）審查股票的發(fā)行、收回等交易活動。36（2）審查出資方式和比例9 應(yīng)審查的原始憑證有：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對賬單等，會計(jì)記錄則主要包括：銀行存款日記賬與總賬、股本明細(xì)賬與總賬等。（5）函證發(fā)行在外的股票（6）審查股票發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理 現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：溢價發(fā)行股票時，各種發(fā)行費(fèi)用從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過兩年的限期內(nèi)平均攤銷。37 應(yīng)審查的原始憑證有：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、 審計(jì)人員應(yīng)審查股票發(fā)行費(fèi)用是否按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（7）確定股本在會計(jì)報表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。 股本應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示，CPA應(yīng)對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中股本項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符，并檢查是否在會計(jì)報表附注中披露與股本有關(guān)的重要事項(xiàng)。2、實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試38 審計(jì)人員應(yīng)審查股票發(fā)行費(fèi)用是否按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。11 實(shí)收資本的增減變動主要是由于企業(yè)設(shè)立投資人資本、增資擴(kuò)股及需要減資等業(yè)務(wù)所形成的。 對于投入資本的實(shí)質(zhì)性測試，主要應(yīng)通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行，其審計(jì)程序一般包括：（1）索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。（2）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表（3）審查出資期限和出資方式、出資額39 實(shí)收資本的增減變動主要是由于企業(yè)設(shè)立投資人資本、增資擴(kuò)股及（4）審查投入資本的真實(shí)存在（5）審查實(shí)收資本的培養(yǎng)變動（6）審查外幣出資對實(shí)收資本的折算（7）確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露3、資本公積的實(shí)質(zhì)性測試4、盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試： 盈余公積包括盈余公積、任意盈余公積和公益金。40（4）審查投入資本的真實(shí)存在13盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表。應(yīng)分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和公益金，并與相關(guān)原始憑證、明細(xì)賬、總賬核對。（2）審查盈余公積的提取①盈余公積的提取是否合規(guī)，并經(jīng)批準(zhǔn),手續(xù)是否完備。②提取依據(jù)（即稅后利潤）是否真實(shí)。③提取比例是否合規(guī)，提取金額是否正確（3）審查盈余公積的使用41盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：14（4）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)呐丁?、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試（1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。（2）根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。（3）確定未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。42（4）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)呐丁?5第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試一、投資活動的主要環(huán)節(jié) 投資活動主要包括權(quán)益性投資活動和債權(quán)性投資活動。投資活動的主要環(huán)節(jié)：投資決策實(shí)施投資得到投資收益轉(zhuǎn)讓或回收投資43第二節(jié)投資循環(huán)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試投資決策實(shí)施投資得到（1）投資決策 確定投資的可行性。如果項(xiàng)目可行，就需要制定投資計(jì)劃，并最終由主管人員批準(zhǔn)。（2）實(shí)施投資①股票和債權(quán)投資②其他長期投資（3）得到投資收益（4）轉(zhuǎn)讓或回收投資①對股票投資需要通過轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)投資回收。44（1）投資決策17②對債券投資可以通過轉(zhuǎn)讓回收投資，也可以到期回收投資③對聯(lián)合投資，一般只有在被投資的企業(yè)解散時才能收回投資。二、投資活動涉及的憑證和會計(jì)記錄 股票或債券、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、經(jīng)紀(jì)人通知書、投資協(xié)議、有關(guān)會計(jì)憑證、有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。45②對債券投資可以通過轉(zhuǎn)讓回收投資，也可以到期回收投資18三、投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：1、確定被審計(jì)單位所記錄的對外投資是否存在和確屬被審計(jì)單位所擁有，對外投資收益是否為特定期間內(nèi)所發(fā)生，有無高估對外投資額或投資收益的錯誤；2、確定被審計(jì)單位所記錄的對外投資及其收益是否完整，有無低估對外投資額或投資收益的錯誤；3、確定被審計(jì)單位對外投資收益的確認(rèn)是否正確，有無不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)46三、投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：19制度有關(guān)計(jì)量和投資收益確認(rèn)規(guī)定的錯誤；4、確定對外投資和投資收益在會計(jì)報告中的披露是否恰當(dāng)，有無與報告披露要求不符的錯誤。四、投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度：1、授權(quán)控制2、業(yè)務(wù)執(zhí)行控制3、財產(chǎn)保管控制4、會計(jì)核算制度47制度有關(guān)計(jì)量和投資收益確認(rèn)規(guī)定的錯誤；20五、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度的符合性測試1、了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度2、抽查有關(guān)會計(jì)記錄3、檢查投資資產(chǎn)的保管與內(nèi)部盤點(diǎn)情況4、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)5、評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度六、投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試（一）獲取或編制投資明細(xì)表（二）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)48五、投資循環(huán)內(nèi)部控制制度的符合性測試21（三）審查投資業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性（四）審查投資活動的會計(jì)核算的正確性1、審查投資的入賬價值（1）檢查短期投資的入賬價值（2）檢查長期股權(quán)投資的入賬價值（3）檢查長期債權(quán)投資的入賬價值 審查長期債權(quán)投資是否以實(shí)際支付的價款入賬。2、審查投資核算方法（1）審查企業(yè)對投資核算方法選擇的正確性。49（三）審查投資業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性22（2）審查成本法和權(quán)益法的使用是否恰當(dāng) 在