XXXX企業(yè)所得稅 課件

第五章企業(yè)所得稅法第五章企業(yè)所得稅法1一、概念所得稅是以納稅人的所得為征稅對象并由獲得所得的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅曾長期被譽為“良稅”，幾乎所有國家都開征，它至今仍是一些發(fā)達國家的主要的稅收來源。國際上，通常將所得稅分為公司所得稅與個人所得稅。

第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、概念第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述2二、特點1、通常以純所得為征稅對象。

作為所得稅征稅對象的所得，主要有四類：(1)經(jīng)營所得，或稱營業(yè)利潤、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的純收益。(2)勞務所得，是個人從事勞務活動所獲取的報酬，因而也稱勞務報酬。它是個人所得稅的征稅對象。(3)投資所得，即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費等收入。(4)資本利得，或稱財產(chǎn)所得，是納稅人通過財產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。二、特點32、通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）

所得稅的計稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額。由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復雜，稅收成本也會隨之提高。3、比例稅率與累進稅率并用所得稅更強調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時，尤其在個人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進稅率。XXXX企業(yè)所得稅課件44、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負由納稅人直接承擔，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因為所得稅是直接稅，因而需以納稅人的實際負擔能力為計稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與商品稅不管有無利潤，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實行總分結(jié)合所得稅的應稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應稅所得額后才能繳納。但由于國家的財政收入必須均衡及時，因而在現(xiàn)實中所得稅一般實行總分結(jié)合，即先分期預繳，到年終再清算，以滿足國家財政收入的需要。XXXX企業(yè)所得稅課件5三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英國）

所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個人所得稅中使用較多，其計稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進稅率。優(yōu)點①課征簡便；②對不同性質(zhì)、不同來源的所得，分別適用不同的稅率，實行差別待遇；③可廣泛進行源泉課征，從而既可控制稅源，防止偷漏稅，又可節(jié)省稅收成本。

缺點①隨著所得來源日益復雜，會加大稅收征收成本；②不利于實行累進稅率，不能體現(xiàn)量能納稅，合理負擔的原則。

今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英6（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受）

所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內(nèi)各項不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進行計征的那一類所得稅。優(yōu)點：可以實行累進稅率，體現(xiàn)量能納稅，合理負擔的原則缺點：①計稅依據(jù)的確定較為復雜和困難，征稅成本較高。②不便實行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識，易造成偷漏稅現(xiàn)象。(處罰、信用)

綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受）

7（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再對超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜合征收，實行累進稅率，既體現(xiàn)量能負擔的原則，又計算便利。它是將分項課征和綜合課征相結(jié)合的一種所得稅制度。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄）優(yōu)點：①既堅持了區(qū)別對待的原則，對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率；又堅持了量能納稅的原則，對各類所得實行綜合計稅；②它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再8四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（一）課稅對象方面流轉(zhuǎn)稅：以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本和利潤水平無關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大而增長，稅收收入及時、穩(wěn)定、可靠。所得稅：以所得額即企業(yè)利潤為課稅對象，在價格一定的情況下，稅收收入與成本和利潤有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟波動和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實行累進稅率，因此所得稅收入增長會快于國民收入的增長，表現(xiàn)為對經(jīng)濟增長的彈性大。四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別9（二）稅負轉(zhuǎn)嫁方面流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁，稅負增減變化直接影響商品和勞務的價格，因此，對生產(chǎn)、消費有突出的調(diào)節(jié)作用。多實行比例稅率，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動對物價也不會產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用。（二）稅負轉(zhuǎn)嫁方面10（三）征收管理方面流轉(zhuǎn)稅：計算和稽查比較簡單。所得稅：稽查技術(shù)比較復雜，尤其對應納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實的困難大，易造成偷漏稅的現(xiàn)象，要求具備較高的稅收管理水平。（三）征收管理方面11

（一）總體規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。

我國新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

一、納稅人

第二節(jié)企業(yè)所得稅法征收制度

（一）總體規(guī)定一、納稅人第二節(jié)12居民企業(yè)

是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)

是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)13實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。實施實質(zhì)性管理和控制：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。一是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的影響；二是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、財產(chǎn)等。機構(gòu)、場所：是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實14（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)

1、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2、在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對象（一）居民企業(yè)二、征稅對象15（一）基本稅率：25%----居民企業(yè)----在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

（二）低稅率：20%（10%.預提所得稅稅率---代扣代繳）

-----在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所-----雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%三、稅率16（三）兩檔優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

◆工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)不超過＜100人資產(chǎn)總額＜3000萬元◆其他企業(yè)，年度應納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)＜80人資產(chǎn)總額＜1000萬元2、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按l5%國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小企業(yè)的指標。如美國規(guī)定中小企業(yè)制造業(yè)人數(shù)不超過500人，非制造業(yè)不超過100人；英國和法國規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過250人。德國規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過9人，銷售收入不超過100萬歐元。（三）兩檔優(yōu)惠稅率國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收17第三節(jié)應納稅所得額的計算

第三節(jié)應納稅所得額的計算18應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

確定應納稅所得額的方法有兩種：1、直接計算法：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損2、間接計算法：

應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免19（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1、收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。2、非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。

一、收入總額（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的一、收20勞務收入銷售貨物收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈的收入

其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。（二）收入總額中的具體內(nèi)容勞務收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租21（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入

1、財政撥款。

財政撥款是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，向特定服務對象收取并納入預算管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。

（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入22納入預算的財政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的范疇呢？

有關(guān)負責人表示，將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。納入預算的財政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加23

之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財24（四）免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）

；3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。（四）免稅收入1.國債利息收入；25準予扣除項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。它們在計算應納稅所得額時，應按稅法規(guī)定的范圍和標準扣除，對超范圍、超標準的扣除部分，不得在計算應稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

（一）一般規(guī)定

二、準予扣除的項目準予扣除項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收26所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當期直接扣除，應按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損27

稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

具體是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已計入管理費用中扣除，不再作銷售稅金單獨扣除。稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的28損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。

XXXX企業(yè)所得稅課件29（1）工資薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。（二）具體扣除范圍與標準（二）具體扣除范圍與標準30（2）三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）三項經(jīng)費31【例題】

某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的職工福利費80萬元、工會經(jīng)費15萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

【答案】

職工福利費限額為：540×14%=75.6（萬元）超支額4.4萬元

工會經(jīng)費限額為：540×2%=10.8（萬元）超支額4.2萬元職工教育經(jīng)費限額為：540×2.5%=13.5（萬元）未超支?！纠}】323.社會保險費①企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。③企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

3.社會保險費33（4）利息費用。

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

其中，所謂金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)以及其他專業(yè)性保險企業(yè)；城市、農(nóng)村信用社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構(gòu)。非金融機構(gòu)，是指除上述金融機構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。XXXX企業(yè)所得稅課件34【例題】

某公司2009年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2009年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；

向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

該公司2009年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用=18+6=24（萬元）。【例題】

某公司2009年度“財務費用”賬戶35③企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例計算的部分，準予扣除，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。A、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1,其他企業(yè)為2：1B、關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。【例題】某新辦制造企業(yè)注冊資本200萬元，注冊資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)當期可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用為多少？

【答案】

合理的借款總量=200×2=400（萬元）

合理的利息費用=400×7%=28（萬元）

則利息超過規(guī)定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增所得22萬元。③企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例計算的部分，36根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬非法集資行為：第一，向非特定人群的集資；第二，向集資人支付的利息超過銀行同期存款利息的四倍（4.14%）（9月15日的為3.87%），也屬于非法集資。④企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方比例和標準），準予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

根據(jù)最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬37【例題】某公司注冊資金2000萬元，2009年度實現(xiàn)會計利潤總額140萬元?！柏攧召M用”賬戶中包括三項利息費用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元；③經(jīng)過批準向本企業(yè)職工合同借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項目，問：

①該公司2009年度計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

②該公司2009年度賬面超支的利息費用是多少？

③該公司2009年度的應納稅所得額為多少？【例題】某公司注冊資金2000萬元，2009年度實現(xiàn)會計利潤38【答案】向股東借款債資比符合限定，則按照金融機構(gòu)同期同類標準利率標準計算可扣除利息。股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元）可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；（簡易辦法計算45÷12%×8%=30萬元）

超標準=45-30=15（萬元）可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標準=30-18=12（萬元）則：①企業(yè)當年可扣除的利息費用=20+30+18=68（萬元）

②賬面超支利息=15+12=27（萬元）

③應納稅所得額=140+27=167（萬元）?！敬鸢浮?9

第五章企業(yè)所得稅法第五章企業(yè)所得稅法40一、概念所得稅是以納稅人的所得為征稅對象并由獲得所得的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅曾長期被譽為“良稅”，幾乎所有國家都開征，它至今仍是一些發(fā)達國家的主要的稅收來源。國際上，通常將所得稅分為公司所得稅與個人所得稅。

第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、概念第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述41二、特點1、通常以純所得為征稅對象。

作為所得稅征稅對象的所得，主要有四類：(1)經(jīng)營所得，或稱營業(yè)利潤、事業(yè)所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的純收益。(2)勞務所得，是個人從事勞務活動所獲取的報酬，因而也稱勞務報酬。它是個人所得稅的征稅對象。(3)投資所得，即納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費等收入。(4)資本利得，或稱財產(chǎn)所得，是納稅人通過財產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。二、特點422、通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）

所得稅的計稅依據(jù)是純所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額。由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復雜，稅收成本也會隨之提高。3、比例稅率與累進稅率并用所得稅更強調(diào)保障公平，以量能納稅為原則，因而在適用比例稅率的同時，尤其在個人所得稅等領(lǐng)域亦適用累進稅率。XXXX企業(yè)所得稅課件434、所得稅是直接稅所得稅作為典型的直接稅，其稅負由納稅人直接承擔，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。這使得所得稅與商品稅等間接稅又有諸多不同。此外，正因為所得稅是直接稅，因而需以納稅人的實際負擔能力為計稅依據(jù)，無所得則不征稅。這與商品稅不管有無利潤，只要有商品流轉(zhuǎn)收入就要征稅也是不同的。5、在稅款繳納上實行總分結(jié)合所得稅的應稅所得額到年終才能最后確定，因而在理論上所得稅在年終確定應稅所得額后才能繳納。但由于國家的財政收入必須均衡及時，因而在現(xiàn)實中所得稅一般實行總分結(jié)合，即先分期預繳，到年終再清算，以滿足國家財政收入的需要。XXXX企業(yè)所得稅課件44三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英國）

所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個人所得稅中使用較多，其計稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項所得，而不是個人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進稅率。優(yōu)點①課征簡便；②對不同性質(zhì)、不同來源的所得，分別適用不同的稅率，實行差別待遇；③可廣泛進行源泉課征，從而既可控制稅源，防止偷漏稅，又可節(jié)省稅收成本。

缺點①隨著所得來源日益復雜，會加大稅收征收成本；②不利于實行累進稅率，不能體現(xiàn)量能納稅，合理負擔的原則。

今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。三、所得稅制度的基本模式（一）分類所得稅制（首創(chuàng)于英45（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受）

所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時期內(nèi)各項不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進行計征的那一類所得稅。優(yōu)點：可以實行累進稅率，體現(xiàn)量能納稅，合理負擔的原則缺點：①計稅依據(jù)的確定較為復雜和困難，征稅成本較高。②不便實行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識，易造成偷漏稅現(xiàn)象。(處罰、信用)

綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。（二）綜合所得稅（首創(chuàng)于德國，其后漸為美國等國家所接受）

46（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再對超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜合征收，實行累進稅率，既體現(xiàn)量能負擔的原則，又計算便利。它是將分項課征和綜合課征相結(jié)合的一種所得稅制度。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄）優(yōu)點：①既堅持了區(qū)別對待的原則，對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率；又堅持了量能納稅的原則，對各類所得實行綜合計稅；②它還有利于防止稅收逃避，降低稅收成本。（三）分類綜合所得稅先分類征稅，再47四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別（一）課稅對象方面流轉(zhuǎn)稅：以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本和利潤水平無關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大而增長，稅收收入及時、穩(wěn)定、可靠。所得稅：以所得額即企業(yè)利潤為課稅對象，在價格一定的情況下，稅收收入與成本和利潤有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟波動和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實行累進稅率，因此所得稅收入增長會快于國民收入的增長，表現(xiàn)為對經(jīng)濟增長的彈性大。四、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別48（二）稅負轉(zhuǎn)嫁方面流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁，稅負增減變化直接影響商品和勞務的價格，因此，對生產(chǎn)、消費有突出的調(diào)節(jié)作用。多實行比例稅率，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動對物價也不會產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用。（二）稅負轉(zhuǎn)嫁方面49（三）征收管理方面流轉(zhuǎn)稅：計算和稽查比較簡單。所得稅：稽查技術(shù)比較復雜，尤其對應納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實的困難大，易造成偷漏稅的現(xiàn)象，要求具備較高的稅收管理水平。（三）征收管理方面50

（一）總體規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。

我國新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

一、納稅人

第二節(jié)企業(yè)所得稅法征收制度

（一）總體規(guī)定一、納稅人第二節(jié)51居民企業(yè)

是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)

是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)52實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。實施實質(zhì)性管理和控制：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。一是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的影響；二是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任；三是管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、財產(chǎn)等。機構(gòu)、場所：是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實53（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)

1、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2、在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對象（一）居民企業(yè)二、征稅對象54（一）基本稅率：25%----居民企業(yè)----在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

（二）低稅率：20%（10%.預提所得稅稅率---代扣代繳）

-----在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所-----雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%三、稅率55（三）兩檔優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

◆工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)不超過＜100人資產(chǎn)總額＜3000萬元◆其他企業(yè)，年度應納稅所得額＜30萬元從業(yè)人數(shù)＜80人資產(chǎn)總額＜1000萬元2、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè):減按l5%國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小企業(yè)的指標。如美國規(guī)定中小企業(yè)制造業(yè)人數(shù)不超過500人，非制造業(yè)不超過100人；英國和法國規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過250人。德國規(guī)定從業(yè)人數(shù)不超過9人，銷售收入不超過100萬歐元。（三）兩檔優(yōu)惠稅率國際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營收56第三節(jié)應納稅所得額的計算

第三節(jié)應納稅所得額的計算57應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

確定應納稅所得額的方法有兩種：1、直接計算法：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損2、間接計算法：

應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免58（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1、收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。2、非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。

一、收入總額（一）定義：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的一、收59勞務收入銷售貨物收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈的收入

其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。（二）收入總額中的具體內(nèi)容勞務收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租60（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入

1、財政撥款。

財政撥款是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，向特定服務對象收取并納入預算管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。

（三）收入總額中的下列收入為不征稅收入61納入預算的財政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的范疇呢？

有關(guān)負責人表示，將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。納入預算的財政撥款為不征稅收入

在收入總額的規(guī)定中新增加62

之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財63（四）免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）

；3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。（四）免稅收入1.國債利息收入；64準予扣除項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。它們在計算應納稅所得額時，應按稅法規(guī)定的范圍和標準扣除，對超范圍、超標準的扣除部分，不得在計算應稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

（一）一般規(guī)定

二、準予扣除的項目準予扣除項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收65所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當期直接扣除，應按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用。費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損66

稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

具體是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已計入管理費用中扣除，不再作銷售稅金單獨扣除。稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的67損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。

XXXX企業(yè)所得稅課件68（1）工資薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。（二）具體扣除范圍與標準（二）具體扣除范圍與標準69（2）三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）三項經(jīng)費70【例題】

某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的職工福利費80萬元、工會經(jīng)費15萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

【答案】

職工福利費限額為：540×14%=75.6（萬元）超支額4.4萬元

工會經(jīng)費限額為：540×2%=10.8（萬元）超支額4.2萬元職工教育經(jīng)費限額為：540×2.5%=13.5（萬元）未超支?！纠}】713.社會保險費①企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。③企