XXXX初會收入章節(jié)課件

授課人：駱朝華初級會計實務授課人：駱朝華初級會計1第四章收入第四章收入2XXXX初會收入章節(jié)課件3收入是指企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。收入是指企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的、會導致所有者權益增4【多選題】下列各項中，不符合會計要素收入定義的是（）。A.出售材料收入B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額【單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售商品收入B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.提供勞務收入D.讓渡無形資產(chǎn)使用權收入BCDB【多選題】下列各項中，不符合會計要素收入定義的是（5第一節(jié)銷售商品收入

一、銷售商品收入確認條件1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

【單選題】對于在合同中規(guī)定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認條件的時點是（）。A.發(fā)出商品時B.收到貨款時C.簽訂合同時D.退貨期滿時【判斷題】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業(yè)的庫存商品核算。（）D×第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確認條件D×62.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

4.收入的金額能夠可靠地計量；5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已7二、商品銷售會計處理（一）符合確認條件---確認收入并結轉(zhuǎn)相關銷售成本。

（1）確認收入借：應收賬款/銀行存款/應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品【提示】如果已計提過存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本二、商品銷售會計處理8確認收入時間：（1）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

（2）采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；確認收入時間：9（二）不符合收入確認條件如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。

第一階段（移庫處理）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品【提示】“發(fā)出商品“期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映（1）納稅義務未發(fā)生---不算稅，將來確認收入時再算稅

（2）納稅義務已經(jīng)發(fā)生---計算增值稅

第二階段（符合條件時）：確認收入，結轉(zhuǎn)成本

（二）不符合收入確認條件10【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。

A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。

1.發(fā)出商品時：（1）發(fā)出借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

（2）計算增值稅銷項稅額

借：應收賬款17000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式11【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。

A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。

2.A公司應在B公司承諾付款時確認收入：借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000結轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式12三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣四、銷售折讓

是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

1.發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；2.發(fā)生在確認銷售收入之后（折讓部分沖收入）借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款或銀行存款三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣13【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。

貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入（100000×5%）5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

貸：應收賬款5850實際收到款項時：借：銀行存款111150

貸：應收賬款111150【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注14五、銷售退回

1.尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

銷售時，借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

退回時，借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

五、銷售退回152.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（退回部分沖收入、沖成本）借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款/應收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的16【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。

（1）3月18日銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品26000

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開17【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。

（2）3月27日收到貨款時：（計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）借：銀行存款57500（實收）財務費用1000（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款58500（應收）

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開18【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。（3）7月5日發(fā)生銷售退回時，借：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500貸：銀行存款57500

財務費用1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開19六、委托代銷商品(支付手續(xù)費方式)

六、委托代銷商品(支付手續(xù)費方式)

20【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。甲公司:（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品/發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000（成本）

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成21【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000

貸：委托代銷商品/發(fā)出商品6000借：銷售費用1000（10000×10%）

貸：應收賬款1000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成22【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。（3）收到丙公司支付的貨款時借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成23【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

丙公司：

（1）收到商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成24【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

丙公司：（2）對外銷售時：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成25【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：應付賬款10000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成26【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務收入1000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成27業(yè)務委托方1.發(fā)出商品時借：委托代銷商品（成本）12000貸：庫存商品120002.受托方對外銷售3.委托方收到代銷清單給受托方開具增值稅專用發(fā)票：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷）1700借：主營業(yè)務成本6000貸：委托代銷商品60004.確認手續(xù)費借：銷售費用1000貸：應收賬款10005.最終結算借：銀行存款10700貸：應收賬款10700業(yè)務委托方1.發(fā)出商品時借：委托代銷商品（成本）12000228【練一練】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售150件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為15000元，增值稅稅額為2550元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算。要求：1.甲公司的相關會計處理。

2.乙公司的相關會計處理?！揪氁痪殹考坠疚幸夜句N售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每29【包銷/視同買斷代銷】2012年8月1日，運達公司委托D公司銷售甲商品300件，協(xié)議價格為每件800元，成本為每件600元，同時代銷協(xié)議約定，D公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與運達公司無關，運達公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為40800元?？铐椛形词盏?。在商品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn):借：應收賬款280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務成本180000貸：庫存商品180000【包銷/視同買斷代銷】2012年8月1日，運達公司委托D公司30七、銷售材料企業(yè)在日常活動中可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料及隨同商品銷售單獨計價的包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入——“其他業(yè)務收入”

企業(yè)銷售材料的成本及隨同商品銷售單獨計價的包裝物成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額——“其他業(yè)務成本”

七、銷售材料31【多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（）A.對外銷售材料收入B.出售專利所有權收入C.處置營業(yè)用廠房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標使用權收入AD【多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（32第二節(jié)提供勞務收入第二節(jié)提供勞務收入33一、同一期間開始并完成1.對于一次就能完成的勞務：勞務完成時確認勞務收入：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出：借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：銀行存款等一、同一期間開始并完成34【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成。合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。安裝完成時：借：應收賬款/銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入9000

借：主營業(yè)務成本5000

貸：銀行存款等5000【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該352.對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務：為提供勞務發(fā)生相關支出時：借：勞務成本（歸集發(fā)生的成本支出）貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料勞務完成時確認勞務收入：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入同時，結轉(zhuǎn)相關勞務成本：借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：勞務成本2.對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務：36【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務于5月10日完成。合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元（銀行存款支付）。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。勞務發(fā)生時（3.10-5.10）

借：勞務成本5000

貸：銀行存款5000勞務完成時（5.10）

借：應收賬款/銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入9000借：主營業(yè)務成本5000

貸：勞務成本5000【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該37二、開始和完成分屬不同期間

二、開始和完成分屬不同期間38（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計(完工百分比法)提供勞務交易結果能夠可靠估計？（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計(完工百分比法)39【提示】企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定完工進度：已完工作的測量；

已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量（數(shù)量）的比例；經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本（金額）的比例?！咎崾尽科髽I(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定完工進度40完工百分比法會計處理（重點）本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入；本期確認的成本=勞務總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要發(fā)生的成本）

×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的成本。完工百分比法會計處理（重點）41【例題】甲公司2012年12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50

完工進度=50/（50+150）×100%=25%

借：應收賬款100

貸：主營業(yè)務收入100【（400×25%）-以前確認的收入0】

借：主營業(yè)務成本50【（200×25%）-以前確認的成本0】

貸：勞務成本

50【例題】甲公司2012年12月10日，與丁公司簽訂為期6個月42

【例題】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。（1）實際發(fā)生勞務成本時（12.1-12.31）借：勞務成本280000

貸：應付職工薪酬280000（2）預收勞務款時（12.31）借：銀行存款440000

貸：預收賬款440000（3）2012年12月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本時

借：預收賬款420000

貸：主營業(yè)務收入420000

借：主營業(yè)務成本280000

貸：勞務成本280000

【例題】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任43某企業(yè)于2011年11月接受一項設備安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認收入20萬元。則該企業(yè)2012年度確認收入為()萬元。A.170B.152C.200D.158A某企業(yè)于2011年11月接受一項設備安裝任務，采用完工百分比44【練一練】A安裝公司提供設備安裝勞務收入，該設備安裝勞務合同總收入為280萬元，預計合同總成本為200萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入120萬元、勞務成本85萬元。

確認本期勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本借：預收賬款48

貸：主營業(yè)務收入48（280×60％－120）

借：主營業(yè)務成本35（200×60％－85）

貸：勞務成本35【練一練】A安裝公司提供設備安裝勞務收入，該設備安裝勞務合同45（二）提供勞務交易結果不能可靠估計（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償?shù)?，應當按照已收或預計能夠收回的金額確認勞務收入，并結轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉(zhuǎn)勞務成本。（收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（只結轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）（二）提供勞務交易結果不能可靠估計46【例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2×13年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2013年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2013年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2013年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定?！纠考坠居?012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓47（1）2×13年1月1日收到乙公司預付的培訓費：借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000（2）實際發(fā)生培訓成本30000元：借：勞務成本30000

貸：應付職工薪酬30000（3）2×13年2月28日確認提供勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本：借：預收賬款20000

貸：主營業(yè)務收入20000借：主營業(yè)務成本30000

貸：勞務成本30000（1）2×13年1月1日收到乙公司預付的培訓費：48XXXX初會收入章節(jié)課件49【作業(yè)1】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費450000元，實際發(fā)生安裝成本為250000元（均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝成本150000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。（1）實際發(fā)生勞務成本時（12.1-12.31）

（2）預收勞務款時（12.31）

（3）2012年12月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本時

【作業(yè)1】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任務50【作業(yè)2】A安裝公司提供設備安裝勞務收入，該設備安裝勞務合同總收入為300萬元，預計合同總成本為200萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入150萬元、勞務成本100萬元。

借：預收賬款30貸：主營業(yè)務收入30（300×60％－150）

借：主營業(yè)務成本20（200×60％－100）

貸：勞務成本20【作業(yè)2】A安裝公司提供設備安裝勞務收入，該設備安裝勞務合同51【作業(yè)3】某企業(yè)于2011年12月接受一項設備安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認收入20萬元、勞務成本12萬元。1、預收160萬元勞務款時2、實際發(fā)生勞務成本152萬元時3、確認2012年度提供勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本【作業(yè)3】某企業(yè)于2011年12月接受一項設備安裝任務，采用52第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入構成:

1.讓渡無形資產(chǎn)使用權使用費收入---其他業(yè)務收入

2.出租固定資產(chǎn)租金收入---其他業(yè)務收入

3.債權投資收取的利息收入---投資收益4.股權投資取得的現(xiàn)金股利收入---投資收益

第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入構成:

1.讓渡無形資產(chǎn)使用權53使用費收入三種情況：1.一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；2.一次性收取使用費，提供后續(xù)服務的，在有效期內(nèi)分期確認收入。3.分期收取使用費的，分期確認收入。

使用費收入三種情況：54甲公司于2012年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權，一次性取得收入2000萬元，款項已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2012年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用40萬元。則甲公司2012年該項業(yè)務應確認的收入為()萬元。A.2000B.40C.0D.200

D甲公司于2012年年初將其所擁有的一座橋梁收費權出售給A公司55【多選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權收入的有（）。

A.債券投資取得的利息

B.出租固定資產(chǎn)取得的租金

C.股權投資取得的現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)讓商標使用權取得的收入ABCD【多選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權收入的有（56ThanksThanks57授課人：駱朝華初級會計實務授課人：駱朝華初級會計58第四章收入第四章收入59XXXX初會收入章節(jié)課件60收入是指企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。收入是指企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的、會導致所有者權益增61【多選題】下列各項中，不符合會計要素收入定義的是（）。A.出售材料收入B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額【單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售商品收入B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.提供勞務收入D.讓渡無形資產(chǎn)使用權收入BCDB【多選題】下列各項中，不符合會計要素收入定義的是（62第一節(jié)銷售商品收入

一、銷售商品收入確認條件1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

【單選題】對于在合同中規(guī)定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認條件的時點是（）。A.發(fā)出商品時B.收到貨款時C.簽訂合同時D.退貨期滿時【判斷題】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業(yè)的庫存商品核算。（）D×第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入確認條件D×632.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

4.收入的金額能夠可靠地計量；5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已64二、商品銷售會計處理（一）符合確認條件---確認收入并結轉(zhuǎn)相關銷售成本。

（1）確認收入借：應收賬款/銀行存款/應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品【提示】如果已計提過存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本二、商品銷售會計處理65確認收入時間：（1）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

（2）采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；確認收入時間：66（二）不符合收入確認條件如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。

第一階段（移庫處理）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品【提示】“發(fā)出商品“期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映（1）納稅義務未發(fā)生---不算稅，將來確認收入時再算稅

（2）納稅義務已經(jīng)發(fā)生---計算增值稅

第二階段（符合條件時）：確認收入，結轉(zhuǎn)成本

（二）不符合收入確認條件67【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。

A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。

1.發(fā)出商品時：（1）發(fā)出借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

（2）計算增值稅銷項稅額

借：應收賬款17000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式68【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。

A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款。

2.A公司應在B公司承諾付款時確認收入：借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000結轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結算方式69三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣四、銷售折讓

是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

1.發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；2.發(fā)生在確認銷售收入之后（折讓部分沖收入）借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款或銀行存款三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣70【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。

貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入（100000×5%）5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

貸：應收賬款5850實際收到款項時：借：銀行存款111150

貸：應收賬款111150【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注71五、銷售退回

1.尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

銷售時，借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

退回時，借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

五、銷售退回722.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（退回部分沖收入、沖成本）借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款/應收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的73【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。

（1）3月18日銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品26000

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開74【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。

（2）3月27日收到貨款時：（計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）借：銀行存款57500（實收）財務費用1000（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款58500（應收）

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開75【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付貨款。

2012年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。（3）7月5日發(fā)生銷售退回時，借：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500貸：銀行存款57500

財務費用1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000

【例題】甲公司在2012年3月18日向乙公司銷售一批商品，開76六、委托代銷商品(支付手續(xù)費方式)

六、委托代銷商品(支付手續(xù)費方式)

77【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。甲公司:（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品/發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000（成本）

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成78【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000

貸：委托代銷商品/發(fā)出商品6000借：銷售費用1000（10000×10%）

貸：應收賬款1000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成79【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。（3）收到丙公司支付的貨款時借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成80【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

丙公司：

（1）收到商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成81【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

丙公司：（2）對外銷售時：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成82【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：應付賬款10000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成83【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務收入1000

【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成84業(yè)務委托方1.發(fā)出商品時借：委托代銷商品（成本）12000貸：庫存商品120002.受托方對外銷售3.委托方收到代銷清單給受托方開具增值稅專用發(fā)票：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷）1700借：主營業(yè)務成本6000貸：委托代銷商品60004.確認手續(xù)費借：銷售費用1000貸：應收賬款10005.最終結算借：銀行存款10700貸：應收賬款10700業(yè)務委托方1.發(fā)出商品時借：委托代銷商品（成本）12000285【練一練】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售150件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為15000元，增值稅稅額為2550元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算。要求：1.甲公司的相關會計處理。

2.乙公司的相關會計處理?！揪氁痪殹考坠疚幸夜句N售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每86【包銷/視同買斷代銷】2012年8月1日，運達公司委托D公司銷售甲商品300件，協(xié)議價格為每件800元，成本為每件600元，同時代銷協(xié)議約定，D公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與運達公司無關，運達公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為40800元?？铐椛形词盏?。在商品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn):借：應收賬款280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務成本180000貸：庫存商品180000【包銷/視同買斷代銷】2012年8月1日，運達公司委托D公司87七、銷售材料企業(yè)在日常活動中可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料及隨同商品銷售單獨計價的包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入——“其他業(yè)務收入”

企業(yè)銷售材料的成本及隨同商品銷售單獨計價的包裝物成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額——“其他業(yè)務成本”

七、銷售材料88【多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（）A.對外銷售材料收入B.出售專利所有權收入C.處置營業(yè)用廠房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標使用權收入AD【多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（89第二節(jié)提供勞務收入第二節(jié)提供勞務收入90一、同一期間開始并完成1.對于一次就能完成的勞務：勞務完成時確認勞務收入：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出：借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：銀行存款等一、同一期間開始并完成91【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成。合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。安裝完成時：借：應收賬款/銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入9000

借：主營業(yè)務成本5000

貸：銀行存款等5000【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該922.對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務：為提供勞務發(fā)生相關支出時：借：勞務成本（歸集發(fā)生的成本支出）貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料勞務完成時確認勞務收入：借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入同時，結轉(zhuǎn)相關勞務成本：借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本貸：勞務成本2.對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務：93【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務于5月10日完成。合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元（銀行存款支付）。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。勞務發(fā)生時（3.10-5.10）

借：勞務成本5000

貸：銀行存款5000勞務完成時（5.10）

借：應收賬款/銀行存款9000

貸：主營業(yè)務收入9000借：主營業(yè)務成本5000

貸：勞務成本5000【例題】甲公司于2×12年3月10日接受一項設備安裝任務，該94二、開始和完成分屬不同期間

二、開始和完成分屬不同期間95（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計(完工百分比法)提供勞務交易結果能夠可靠估計？（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計(完工百分比法)96【提示】企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定完工進度：已完工作的測量；

已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量（數(shù)量）的比例；經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本（金額）的比例?！咎崾尽科髽I(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定完工進度97完工百分比法會計處理（重點）本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入；本期確認的成本=勞務總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要發(fā)生的成本）

×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的成本。完工百分比法會計處理（重點）98【例題】甲公司2012年12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50

完工進度=50/（50+150）×100%=25%

借：應收賬款100

貸：主營業(yè)務收入100【（400×25%）-以前確認的收入0】

借：主營業(yè)務成本50【（200×25%）-以前確認的成本0】

貸：勞務成本

50【例題】甲公司2012年12月10日，與丁公司簽訂為期6個月99

【例題】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。（1）實際發(fā)生勞務成本時（12.1-12.31）借：勞務成本280000

貸：應付職工薪酬280000（2）預收勞務款時（12.31）借：銀行存款440000

貸：預收賬款440000（3）2012年12月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本時

借：預收賬款420000

貸：主營業(yè)務收入420000

借：主營業(yè)務成本280000

貸：勞務成本280000

【例題】A公司于2012年12月1日接受一項設備安裝任100某企業(yè)于2011年11月接受一項設備安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認收入20萬元。則該企業(yè)2012年度確認收入為()萬元。A.170B.152C.200D.158A某企業(yè)于2011年11月接受一項設備安裝任務，采用完工百分比101【練一練】A安裝公司提供設備安裝勞務收入，該設備安裝勞務合同總收入為280萬元，預計合同總成本為200萬元，合同價款在前期簽訂合同時