《稅法》課件XXXX第2章AAA

第二章

增值稅

（重）第二章

增值稅

（重）1本章重點

征稅范圍增值稅的稅率增值稅銷項額的計算增值稅進項額的計算小規(guī)模納稅人及一般納稅人增值稅的計算進口增值稅計算本章重點征稅范圍2本章難點

征稅范圍視同銷售行為及混合銷售行為的理解銷售額的理解與計算進項稅額可抵扣與不可抵扣的理解與計算本章難點征稅范圍3第一節(jié)

增值稅基本原理

一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物銷售額或應稅勞務的增值額，以及貨物進口額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。增值額=V+M第一節(jié)

增值稅基本原理一、增值稅的概念4二、增值稅的特征1、普遍征收2、稅收最終由消費者承擔3、實行稅款抵扣4、實行比例稅率5、實行價外稅制度（計稅依據(jù)----銷售額不含增值稅）二、增值稅的特征1、普遍征收5三、增值稅的類型（一）消費型增值稅（2009年我國開始執(zhí)行）

消費型增值稅，允許納稅人將購置的物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)所含的增值稅款在購置的當期一并扣除。

（二）收入型增值稅

收入型增值稅，允許納稅人將購置的物質(zhì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營的用固定資產(chǎn)的折舊價值予以扣除。

（三）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。

三、增值稅的類型（一）消費型增值稅（2009年我國開始執(zhí)行）6四、增值稅的計稅方法一般納稅義務人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=應稅銷項額*增值稅銷項稅率-購進支付額*增值稅進項稅率小規(guī)模納稅義務人應納增值稅額=應稅銷項額*增值稅征稅率（3%）四、增值稅的計稅方法一般納稅義務人應納增值稅額7第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

1、一般規(guī)定（1）銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)。（2）提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，非委托加工；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，恢復原狀和功能的業(yè)務。第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍8【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配E.委托其他企業(yè)加工白酒

BCD【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修9（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅項目（如不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資。2、屬于征稅范圍的特殊行為P34（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；2、屬于征10集體福利或個人消費、非應稅項目（不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）------用于企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)對外投資、捐贈（含個人）、分配給投資者或者股東------用于企業(yè)外部非生產(chǎn)A、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部及外部（不包括正常銷售或委托加工）、外購貨物用于企業(yè)外部應視同銷售，計算增值稅銷項稅繳稅，集體福利或個人消費、非應稅項目（不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）----11案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應視同銷售繳納增值稅的有（）。（1）捐給災區(qū)（2）撥給本單位幼兒園（3）撥給本單位職工食堂（4）節(jié)日發(fā)給職工（5）贈送北京奧組委（6）本單位基建工程領用全選案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應視同銷售繳納增值稅的有（12注意：外購的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（用于本企業(yè)非生產(chǎn)活動），不繳增值稅，不視同銷售，也不得計入進項稅額抵扣，因而不計算增值稅：P52----企業(yè)內(nèi)部指：1、用于非增值稅項目（如不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等營業(yè)稅項目）；2、用于集體福利、或個人消費。注意：13案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

E.將購買材料用于生產(chǎn)經(jīng)營管理F.將購買筆記本電腦獎勵給職工AC案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。AC14案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物作為福利發(fā)給職工AC案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。AC15（2）混合銷售行為-重P58A、含義一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非增值稅應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。注:增值稅\營業(yè)稅征稅范圍應征營業(yè)稅的勞務（非增值稅應稅勞務）指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

應征增值稅的行為為在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務。（2）混合銷售行為-重P5816理解：第一，必須是同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩方面的行為；第二，上述兩個行為必須是一項銷售活動同時引起；第三，上述兩個行為有從屬關系；（即存在甲行為為乙行為服務）第四，上述兩個行為的款項都是向同一納稅人收取。理解：17B、稅務處理：1、混合銷售行為不能同時征收營業(yè)稅和增值稅。2、混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。3、屬于增值稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為，只征增值稅，稱為增值稅混合銷售行為。4、屬于營業(yè)稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為，只征營業(yè)稅，稱為營業(yè)稅混合銷售行為。B、稅務處理：18增值稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務收入并入貨物銷售額一并征收增值稅；一概不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務收入與貨物收入一并征收營業(yè)稅，一概不征收增值稅。增值稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務收入并入貨物銷售19C、舉例-增值稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：某商場企業(yè)銷售空調(diào)給甲公司零售價117萬元（含17%的增值稅額），并用自備車輛負責運輸收取運費2.34萬元（運費屬于價外費，含17%的增值稅額）。增值稅銷項稅額=（117+2.34）÷（1+17%）×17%=17C、舉例-增值稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：20某安裝公司（安裝公司其主業(yè)屬建筑業(yè)，為營業(yè)稅征稅范圍）為乙公司裝修房屋，征得該公司同意，同時銷售部分地板磚等建材給乙公司，收取裝修費50萬元、建材款3萬元。應交營業(yè)稅=（50+3）×3%=1.59其他例子：醫(yī)院提供治療并銷售藥品郵局提供郵政服務并銷售集郵商品歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙、酒營業(yè)稅征稅范圍為營業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：某安裝公司（安裝公司其主業(yè)屬建筑業(yè)，為營業(yè)稅征稅范圍）為乙公21（3）兼營非增值稅應稅勞務行為P59——多元化經(jīng)營A、含義增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無從屬關系（即不存在誰為誰服務，兩種行為相對獨立），這種經(jīng)營活動就稱為兼營非增值稅應稅勞務。（3）兼營非增值稅應稅勞務行為P5922理解：第一，必須是同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個方面的行為；第二，上述兩個行為不是一次或一項活動同時引起；第三，上述兩個行為是獨立關系；第四，上述兩個行為的款項一般不是向同一納稅人收取。理解：23B、稅務處理：分別核算分別計征，否則由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。如從事跨行業(yè)多種經(jīng)營

，某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另方面又對外承攬屬于應納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務。B、稅務處理：24（4）經(jīng)營不同稅率（兼有）銷售行為：P57只涉及同一種稅，但稅率不同的銷售行為。稅務處理：未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。加工廠：直接出售面粉13%小麥面粉掛面售出17%

（4）經(jīng)營不同稅率（兼有）銷售行為：P5725下列屬于增值稅混合銷售行為的有（單）。A.電話局提供電話安裝的又銷售電話B.建材商店銷售建材，也提供安裝服務C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝D.汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務C下列屬于增值稅混合銷售行為的有（單）。C26第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理P38

劃分標準：經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理P38劃分27一、小規(guī)模納稅人的認定和管理

小規(guī)模納稅人的概念：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。說明：會計核算健全指能核算增值稅銷項稅與進項稅。一、小規(guī)模納稅人的認定和管理小規(guī)模納稅人的概念：28（一）小規(guī)模納稅人的認定標準P411、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額（不含稅，下同）在50萬元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（一）小規(guī)模納稅人的認定標準P411、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅29（一）小規(guī)模納稅人的認定標準3、凡年應稅銷售額在為80萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。P42-34、年應稅銷售額低于50萬元但高于30萬元的小規(guī)模工業(yè)（生產(chǎn)）企業(yè)，且財務核算健全，可以申請認定為增值稅一般納稅人。P42-1（一）小規(guī)模納稅人的認定標準3、凡年應稅銷售額在為80萬元以30（一）小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人應交增值稅=【普通發(fā)票開具的銷售額/（1+3%）】*3%只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，購進貨物或應稅勞務可以抵扣進項稅額。一般納稅人應交增值稅=增值稅銷項稅-增值稅進項稅（一）小規(guī)模納稅人的認定標準31單選題

按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在50萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額200萬元的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為60萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為50萬元以上，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

C單選題

C32二、一般納稅人的認定和管理

（一）認定標準P42年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準以上。下列納稅人不屬于一般納稅人：1、年應稅銷售額未超過標準；2、個人（不含個體經(jīng)營者）；3、非企業(yè)性單位；4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。P42二、一般納稅人的認定和管理（一）認定標準P42P4233第四節(jié)稅率與征收率的確定

P42

一、基本稅率增值稅一般納稅人銷售/進口貨物/提供加工/修理修配勞務，除低稅率（13%）適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率（4%）外，稅率一律為l7％。第四節(jié)稅率與征收率的確定

P42一、基本稅率34二、低稅率P43增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13％。

1、銷售外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品注：A、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅

B、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品指銷售外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或外購農(nóng)業(yè)、林、牧、富、魚等初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不包括自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水—6%）；

居民用：13%煤炭制品非居民用：17%二、低稅率P43353、圖書、報刊、雜志古舊圖書：免稅4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜5、鹽6、音像制品和電子出版物7、二甲醚3、圖書、報刊、雜志36案例下列項目適用17%稅率的有（單）。A.啤酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售啤酒B.苗圃銷售自種花卉C.印刷廠印刷圖書報刊D.果品公司批發(fā)水果A案例下列項目適用17%稅率的有（單）。A37案例下列貨物銷售,適用13%稅率的是(多)。A.某魚廠銷售魚B.某蛋禽廠加工松花蛋銷售C.某自來水公司銷售自產(chǎn)自來水D.某煤氣公司生產(chǎn)煤氣銷售

AD案例AD38三、征收率（小規(guī)模納稅企業(yè)）屬于小規(guī)模納稅人征收率：3%三、征收率（小規(guī)模納稅企業(yè)）39第五節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算

（重—P45）

第五節(jié)

一般納稅人應納稅額的計算

（重—P45）40應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額*稅率可抵扣不可抵扣價款+價外費用專用發(fā)票、普通發(fā)票

應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額41一、銷項稅額的計算

?

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額、勞務收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。?

當期銷項稅額=銷售額17%（或13%）一、銷項稅額的計算?

銷項稅額是指納稅人銷售貨物42（一）一般銷售方式下的銷售額1、銷售額一般確定P46

銷售額=（不含稅）銷售價款+（不含稅）價外收入銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）P54--（三）價外費用（實屬價外收入）是指銷售方應向購買方收取的歸屬于銷售方的商品價格以外的收入。如手續(xù)費、補貼、優(yōu)質(zhì)費、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝物押金（逾期未歸還/租賃一年以上）、包裝物租金、運輸裝卸費、代墊款項等費用。P46—會計科目（一）一般銷售方式下的銷售額1、銷售額一般確定P4643價外費用不包括以下三項費用：P51（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工代收代繳的消費稅；甲委托加工乙煙葉（1）煙絲

（2）收回煙絲收加工費、增值稅代收代繳消費稅《稅法》課件XXXX第2章AAA44（3）同時符合下列條件的代墊運費：A、承運者運費發(fā)票開具給購買方；B、銷售方將該項發(fā)票轉交給購貨方。甲銷售商品乙代墊運費發(fā)票

開票（乙）運輸公司（3）同時符合下列條件的代墊運費：45（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。P46（5）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：P46（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以46特別注意：凡向購買方收取的應計入銷售額的價外收入均應為含稅收入征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。但增值稅銷售發(fā)票專用發(fā)票的價款為不含增值稅的銷售價，普通銷售發(fā)票的價款為含增值稅的銷售價（零售價）。例如，甲公司銷售產(chǎn)品開出增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元；收取價稅同時收取產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費3萬元、手續(xù)費0.51萬元。銷項稅=[100+（3+0.51）÷（1+17%）]×17%=17.51特別注意：47（二）特殊銷售方式下的銷售額（重P46）1、采取折扣、折讓方式銷售

（1）折扣銷售：價格折扣（商業(yè)折扣—薄利多銷）同一發(fā)票列示的折扣可從銷售額中扣除；另開紅字發(fā)票列示的折扣不得從銷售額中扣除。（二）特殊銷售方式下的銷售額（重P46）1、采取折扣、折讓方48案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單價20元、金額200000元、由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)在該發(fā)票注明折扣5%，款未收到。增值稅銷項稅額=200000*（1-5%）*17%=

32300案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單49案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單價20元、金額200000元；由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)另開紅字發(fā)票注明折扣5%，金額10000元、增值稅1700元，款未收到。銷項稅=34000或=200000*17%=34000案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單50（2）銷售折扣—現(xiàn)金折扣：購貨方提前付款的折扣，屬于融資性質(zhì)，計入財務費用。即：P46

該部分折扣不得從銷售額中扣除。如：2/10，1/20,n/30例如，甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，每件不含稅價格為60元，發(fā)票注明折扣1/10，n/20。乙公司于10日內(nèi)付款。銷項稅=5000*60*17%=51000（2）銷售折扣—現(xiàn)金折扣：購貨方提前付款的折扣，屬于融資性質(zhì)51案例甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，開出專用發(fā)票，乙公司于10日內(nèi)付款收到含稅金額340000元（已扣除銷售折扣11000元）。銷項稅=（340000+11000）÷（1+17%）×17%=51000案例甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，開出專用發(fā)票，乙公司于52（3）實物折扣：折扣不得從銷售額中扣除，應視同贈送繳稅。例如，某商場采取促銷活動，決定銷售A商品1件（零售單價2340元）贈送2件B商品（零售單價11.7元），本月銷售A商品1000件。零售價\普通發(fā)票注明的價款一般為含稅價銷項稅=（1000*2340+1000*2*11.7）÷（1+17%）×17%=343400（3）實物折扣：折扣不得從銷售額中扣除，應視同贈送繳稅。53案例甲公司為促銷規(guī)定，購貨方每購買100件E產(chǎn)品贈送2件同產(chǎn)品，該產(chǎn)品不含稅單價500元。本月銷售額產(chǎn)品2000件。銷項稅=（2000+40）*500*17%=173400案例甲公司為促銷規(guī)定，購貨方每購買100件E產(chǎn)品贈送2件同產(chǎn)54（4）銷售折讓：質(zhì)量問題讓價（5）銷貨退回：質(zhì)量問題上述兩種情況可以從當期銷售額中扣除。銷售方購貨方開出紅字發(fā)票沖減銷項稅額沖減進項稅額（4）銷售折讓：質(zhì)量問題讓價55案例本月甲公司售出C產(chǎn)品開出專用發(fā)票注明價款1000萬元；收到上月售出的C產(chǎn)品因質(zhì)量原因退回10萬元，開出紅字退貨發(fā)票。銷項稅=（1000-10）*17%=168.3案例本月甲公司售出C產(chǎn)品開出專用發(fā)票注明價款1000萬元；收562、以舊換新方式銷售貨物P47納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，即視同銷售。（二）特殊銷售方式下的銷售額2、以舊換新方式銷售貨物P47（二）特殊銷售方式下的銷售額57案例某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務應納增值稅為（）A.61025.64元B.65384.62元C.73500元D.76500元

銷項稅稅額=3000×150÷（1+17%）×17%=65384.62案例某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，58（二）特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷售方式銷售貨物P47還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

（二）特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷售方式銷售貨物P4759案例某企業(yè)本月銷售產(chǎn)品不含稅金額400萬元；5年前采取還本銷售方式，按合同規(guī)定支票返還給購買者本金30萬元。------實質(zhì)是典當行為銷項稅=400*17%=68案例某企業(yè)本月銷售產(chǎn)品不含稅金額400萬元；5年前采取還本銷60（二）特殊銷售方式下的銷售額4、采取以物易物方式銷售P47以物易物雙方都應按換出貨物作銷售額并計算銷項稅額、按換入貨物做購進并計算進項稅額。（二）特殊銷售方式下的銷售額4、采取以物易物方式銷售P4761案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬元換取乙公司鋼材，同時收到乙公司補款20萬元,取得乙公司開來專用發(fā)票。銷項稅額=100*17%=17進項稅額=80*17%=13.6應繳增值稅=17-13.6=3.4案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬元換62案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬元換取乙公司鋼材，取得一公司開來專用發(fā)票，換入鋼材用于重修公司大門（免稅）。增值稅銷項稅=100*17%=17注意：（1）作進項稅一般應取得增值稅專用發(fā)票（2）注意換入貨物的用途案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬元換63（二）特殊銷售方式下的銷售額5、包裝物押金是否計入銷售額P48注意：包裝物押金按含稅金額換算（二）特殊銷售方式下的銷售額5、包裝物押金是否計入銷售額P464

酒類押金：收取時繳稅（無論時間長短、是否退還）

包裝

（不含啤酒、黃酒）物押金

收取1年以上：收取時繳稅（無論是否退還）其他押金收取年1以內(nèi)：逾期時繳稅注意：逾期，是指合同約定實際逾期；如果合同未規(guī)定時間，則以1年為限?！抖惙ā氛n件XXXX第2章AAA65案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售收入為140.4萬元（含稅），本期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元，本期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應申報的銷項稅額為()萬元。A.20.4B.20.74C.21.08D.20.7978B案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售收入為140.4萬66案例增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入貨物銷售額的具體時限有（）。A.無合同約定的，在一年之內(nèi)計入B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內(nèi)計入C.有合同約定的，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)D.無合同約定的，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入C案例增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入67案例某白酒生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)糧食白酒10噸，開出專用發(fā)票注明價款（非含稅價）20萬元，另外出租包裝物開出普通發(fā)票（含稅價）注明租金2.34萬元、押金3.51萬元（租期1個月）；沒收上月出租包裝物收取的押金4.68萬元。案例某白酒生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)糧食白酒10噸，開出專用發(fā)票注68答案本月增值稅銷項稅=[20+（2.34+3.51）÷（1+17%）]×17%=4.25注意：租金全為價外費用P46答案本月增值稅銷項稅=69案例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)散裝化妝品，開出專用發(fā)票注明價款20萬元，另外出租包裝物開出普通發(fā)票注明租金2.34萬元、押金3.51萬元（租期1個月），沒收上月出租包裝物收取的押金4.68萬元。案例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)散裝化妝品，開出專用發(fā)票注明70答案增值稅銷項稅=[20+（2.34+4.68）÷（1+17%）]×17%=4.42答案增值稅銷項稅=[20+（2.34+4.68）÷（1+17716、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)/舊貨48（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨及2009年以前購進的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。（二）特殊銷售方式下的銷售額P53、496、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)/舊貨48（二）特殊銷售方式下72注意：1、銷售舊貨應為動產(chǎn)，且為2009年以前購進的固定資產(chǎn)；2、按銷售總售價征收；3、售價為含稅金額，計算增值稅時應換算為非含稅價；非含稅價=含稅售價/（1+4%）4、納稅人不得計算進項稅。注意：1、銷售舊貨應為動產(chǎn)，且為2009年以前購進的固定資產(chǎn)736、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)P49案例：某設備2008年7月購入，買價為100萬元，已折舊30萬元，售價：102萬元，應繳納增值稅是多少？應繳納增值稅=102÷（1+4%）×4%÷2=1.96（二）特殊銷售方式下的銷售額6、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)P49（二）特殊銷售方式下的銷746、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)P48（2）一般納稅人銷售2009年以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按17％的計算計算增值稅銷項稅，購進貨物買價按17%計算進項稅。案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅義務人，2009年1月6日年購入一機器設備，取得增值稅專用發(fā)票標明的買價20萬元，增值稅3.4萬元。2009年6月8日，該企業(yè)以25.74萬元（含稅價）將該設備出售，計算該項業(yè)務企業(yè)應交的增值稅。

（二）特殊銷售方式下的銷售額6、銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)P48（2）一般納稅人銷售2075(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)或舊貨，一律按3％的征收率計算稅額。P44（二）特殊銷售方式下的銷售額(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)或舊貨，一律按76案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅義務人，2009年1月6日年購入一機器設備，取得增值稅專用發(fā)票標明的買價20萬元，增值稅3.4萬元。2009年6月8日，該企業(yè)以17.51萬元（含稅價）將該設備出售，計算該項業(yè)務企業(yè)應交的增值稅。該企業(yè)應交增值稅17.51/（1+3%）*2%=0.34（萬元）思考：1、若為一般納稅義務人，2009年6月8日出售，應交多少？2、若為一般納稅義務人，2008年12月6日購買，2009年6月8日出售，應交多少？案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅義務人，2009年1月6日年購77（二）特殊銷售方式下的銷售額7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定P48對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。（二）特殊銷售方式下的銷售額7、對視同銷售貨物行為的銷售額的78若貨物不屬于消費稅范圍：組成計稅價格（無同類市價時）組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）其中：成本包含采購成本或生產(chǎn)成本；成本利潤率為10%若貨物不屬于消費稅范圍：79案例將外購材料（或商品）捐贈災區(qū)，采購成本100萬元，無同類市價。增值稅銷項稅=100×（1+10%）×17%=1.87案例將外購材料（或商品）捐贈災區(qū)，采購成本100萬元，無同類80案例將自產(chǎn)布匹捐贈災區(qū)，生產(chǎn)成本100萬元，無同類市價。增值稅銷項稅=100×（1+10%）×17%=1.87案例將自產(chǎn)布匹捐贈災區(qū)，生產(chǎn)成本100萬元，無同類市價。81若貨物屬于消費稅范圍：（1）組成計稅價格=或(2)組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅若貨物屬于消費稅范圍：82案例某摩托車廠將自產(chǎn)摩托車（屬于應稅消費品）100輛捐災區(qū)，單位成本0.97萬元。成本利潤率6%。消費稅率：3%消費稅組成計稅價格=100×0.97×（1+6%）÷（1-3%）=106應繳消費稅=106×3%=3.18增值稅銷項稅=106×17%=18.02案例某摩托車廠將自產(chǎn)摩托車（屬于應稅消費品）100輛捐災區(qū)，83二、進項稅額P49

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。二、進項稅額P49納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支84（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值852、從海關取得的進口貨物的完稅憑證。3、增值稅一般納稅人外購貨物支付運費、銷售貨物支付的運費，根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額的7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。(重P50--4)（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2、從海關取得的進口貨物的完稅憑證。（一）準予從銷項稅額中抵86取得普通發(fā)票：（1）購貨、銷貨運輸費用運費金額=運費+建設基金

取得普通發(fā)票：（1）購貨、銷貨運輸費用87

以自備車輛運輸送貨上門收取運費9萬元、建設基金1萬元、裝卸費、保險費等2萬元銷售商銷項稅=17+（9+1+2）÷（1+17%）×17%品開出代墊運費9萬元、建設基金1萬元、裝卸費、保專用發(fā)險費等2萬元（符合代墊條件），當月收到代墊票列示運雜費12萬元價款銷銷項稅=17萬元100萬支付運雜費取得運輸發(fā)票注明運費9萬元、建設增值稅基金1萬元、裝卸費、保險費等2萬元17萬銷項稅額=17

運費進項稅0.7(（9+1）×7%)=10萬元以自備車輛運輸送貨上門收取運費9萬元88注：P511）隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；2）購銷免稅貨物（不含免稅農(nóng)產(chǎn)品）的運費，不得計算進項稅額抵扣。《稅法》課件XXXX第2章AAA89案例4月某企業(yè)購進材料取得專用發(fā)票注明價款100萬元、增值稅17萬元，發(fā)生運費取得運輸發(fā)票注明的運費8萬元、建設基金2萬元、保險費等6萬元，發(fā)票符合抵扣條件。進項稅額=17+（8+2）*7%=17.7案例4月某企業(yè)購進材料取得專用發(fā)票注明價款100萬元、增值稅90（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額4、購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣P50--3進項稅額=買價13%注意：支付運費可扣7%做進項稅額（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額4、購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的91案例向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）支付收購價100萬元，支付運雜費取得運輸發(fā)票注明運費9萬元，建設基金1萬元，裝卸費、保險費等2萬元。農(nóng)產(chǎn)品入庫。進項稅額=100*13%+（9+1）*7%=13.7案例向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）支付收購價100萬92（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額重點七項P52（原則：不能產(chǎn)生銷項稅的，不抵扣）

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額重點七項P5293（1）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務（如無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或營業(yè)稅混合銷售行為）（2）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務（3）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務上述3項是指購進用于不繳增值稅的項目。外購的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（不指生產(chǎn)經(jīng)營）不繳增值稅項目，不視同銷售，其進項稅額不得抵扣：《稅法》課件XXXX第2章AAA94（4）屬于納稅人自用的應征消費稅的摩托車、游艇、小汽車（5）非正常損失的購進貨物（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購進貨物或應稅勞務注：非正常損失是指：A、自然災害損失B、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失C、其他非正常損失（4）屬于納稅人自用的應征消費稅的摩托車、游艇、小汽車95注意1、如果當期購進時，進項稅就不得抵扣，在計算增值稅進項稅額時不予考慮，所支付進項稅計入購進物質(zhì)成本。如：本月購進設備自用（房地產(chǎn)），取得專用發(fā)票注明價款100萬元、增值稅17萬元，發(fā)生運費6萬元、雜費4萬元。無進項稅額注意1、如果當期購進時，進項稅就不得抵扣，在計算增值稅進項稅96案例例：某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；運輸中被盜，損失當月外購的10%準予抵扣的進項稅額=（81.6+48×7%）×90%案例例：某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元、增97注意2、如果是以前購進時作了進項稅額，現(xiàn)在不予抵扣時，進項稅額轉出,會計學通過貸記“應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）”反映。應繳增值稅=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期進項稅額轉出）注意2、如果是以前購進時作了進項稅額，現(xiàn)在不予抵扣時，進項稅98案例3月購進材料取得專票注明增值稅價款3萬元、0.51萬元，準備用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。進項稅額=0.514月該材料被幼兒園領用（集體福利）。進項稅額轉出=0.51案例3月購進材料取得專票注明增值稅價款3萬元、0.51萬元，99案例例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月生產(chǎn)的產(chǎn)品被盜，成本50000元（其所耗材料費40000元）。進項稅額轉出數(shù)額=40000*17%=6800案例例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月生產(chǎn)的產(chǎn)品被盜，成本500100三、應納稅額的計算P53（一）計算應納稅額的時間限定計算銷項稅額的時間限定P79-重三、應納稅額的計算P53（一）計算應納稅額的時間限定101①直接收款方式銷售貨物：收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天（不論貨物是否發(fā)出）②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天(不論是否收款)①直接收款方式銷售貨物：收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并102③賒銷和分期收款方式銷售貨物：按合同約定的收款日期的當天④預收貨款方式銷售貨物：貨物發(fā)出的當天

⑤委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷單位銷售的代銷清單的當天

⑥銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天

⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第③至⑧項的：貨物移送當天

⑧進口貨物：報關進口的當天③賒銷和分期收款方式銷售貨物：按合同約定的收款日期的當天103增值稅的計算CASE1P56某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2010年5月份發(fā)生有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為l0％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。(4)2009年1月銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。(5)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利(以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。計算該企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額。增值稅的計算CASE1P56某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，104參考答案

(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(萬元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額：29.25÷(1+17％)×17％=4.25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項稅額：20×(1+10％)×17％=3.74(萬元)(4)銷售使用過的摩托車應納稅額：1.17÷(1+17％)×17％×5=0.85(萬元)(5)外購貨物應抵扣的進項稅額：10.2+6×7％=10.62(萬元)(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額：(30×13％+5×7％)×(1-20％)=3.4(萬元)(7)該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額：14.45+4.25+3.74+0.85-l0.62-3.4=9.27(萬元)參考答案(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額：105CASE2某門窗廠(增值稅一般納稅人)2月份提供了銷售額(不含稅價)為6萬元的門、窗，用于修建本廠職工宿舍；委托加工材料一批，支付加工費取得專用發(fā)票上注明的銷售額為0.6萬元，增值稅稅額0.102萬元；為某單位定制門、窗一批，成本為1.6萬元，已加工完畢交付客戶；本月銷售門、窗200萬元(不含稅價)，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款因對方短期內(nèi)無支付能力而未收到。當月購進生產(chǎn)用水、電，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.51萬元，購進生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元已付款，貨已到達入庫；購進一批健身器材用于本廠職工活動中心，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.15萬元；購進毛巾、洗衣粉一批，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.085萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務計算該廠2月份應納增值稅。CASE2某門窗廠(增值稅一般納稅人)2月份提供了106答案：銷項稅額=(200+6)×17%+1.6×(1+10%)×17%=35.32(萬元)進項稅額=0.51+0.102+1.7=2.312(萬元)應納增值稅稅額=35.32-2.31=33.01(萬元)答案：107CASE3某印刷廠（一般納稅人）2007年10月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）接受甲出版社委托，印刷統(tǒng)一刊號圖書5000冊，每冊不含稅的印刷價格12元，另收運輸費1000元。接受乙出版社委托，自購紙張，印刷統(tǒng)一刊號圖書5000冊，每冊不含稅的印刷價格12元。本企業(yè)該圖書同類售價（不含稅）18元/冊。（2）印刷掛歷1400本，每本售價23.4元（含稅價），零售50本，發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈送客戶200本；批發(fā)給某圖書城800本掛歷，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款。（3）為某產(chǎn)品印刷說明書收取加工費5000元（不含稅價）。（4）本月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經(jīng)認證；購買一臺設備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元。（5）上月購進的價格30000元（不含稅價）的紙張因管理不善浸水，無法使用。（6）購買一臺稅控收款機取得專用發(fā)票列示價款10000元、增值稅1700元，發(fā)票已認證。計算應繳納增值稅。

CASE3某印刷廠（一般納稅人）2007年10月份發(fā)生以108參考答案（1）銷項稅額＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%+5000×18×13%+23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%+5000×17%＝26669.3（元）（2）進項稅額＝13600+1700－30000×17%＝10200（元）（3）應納增值稅額＝26669.3－10200＝16469.3（元）

參考答案（1）銷項稅額＝12×5000×17%+1000÷（109CASE41資料：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸沙、棉坯布、棉型滌綸坯布和印染布某月份經(jīng)營業(yè)務如下：（1）外購染料價款3萬元，發(fā)票注明進項稅額5100元。（2）外購低值易耗品價款1.5萬元，發(fā)票注明進項稅額2550元。（3）從供銷社棉麻公司購進棉花價款16萬元，發(fā)票注明進項稅額2.72萬元；同時支付貨物運費2萬元、建設基金5000元、裝卸費400元，取得運費發(fā)票。（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進棉花價款4萬元。（5）從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進修理用配件0.6萬元，發(fā)票未注明進項稅額。（6）購進煤炭100噸，價款0.9萬元，發(fā)票注明進項稅額1170元。（7）生產(chǎn)用外購電力3.4萬千瓦時，價款3.1萬元，發(fā)票注明進項稅額5270元。（8）生產(chǎn)用外購水1.58萬噸，價款0.55萬元，發(fā)票注明進項稅額935元。CASE41資料：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉110（9）購入氣流紡紗機一臺，價款5萬元，發(fā)票注明進項稅額0.85萬元。（10）將購進的布料一批，贈送給客戶做禮品共計1萬元（不含增值稅）。（11）采用托收承付結算方式銷售棉坯布12萬米，價款24萬元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。（12）采用分期收款結算方式銷售棉型滌綸布10萬米，價款31萬元，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款20萬元，但實際只收回貨款15萬元。（13）采用其他結算方式銷售印染布9萬米，其中銷售給一般納稅人8萬米，價款28萬元；銷售給小規(guī)模納稅人1萬米，價稅混合收取計4萬元。貨已發(fā)出，款已收到。（14）上月結轉待扣進項稅額1.5萬元。注：上述（1）—（9）購進的貨物，均已驗收入庫，且專用發(fā)票已認證。計算該廠本月應納增值稅額?！抖惙ā氛n件XXXX第2章AAA111答案2該廠本月應納增值稅額的計算過程和結果如下：（1）本月銷項稅額的計算。該廠本月銷售貨物，采用托收承付和其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出，同時收訖價款或取得索取價款憑證的當天；采用分期收款結算方式銷售貨物的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。在計算銷項稅額時，除價稅混收的之外，其他銷售項目用銷售收入額直接乘以17%的增值稅稅率即可取得。①銷售給一般納稅人的棉坯布、棉型滌綸布、印染布的銷項稅額為銷項稅額＝（240000＋200000＋280000）×17%＝122400（元）②銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，需要先計算出不含稅銷售額，然后再計算應納稅額。其銷項稅額為：銷項稅額=40000÷（1＋17%）×17%＝5811.97（元）③贈送給客戶的布料應作視同銷售處理，由于無同類價格比照，應按照組成計稅價格計算銷項稅額，則：銷項稅額=10000×（1+10%）×17%=1870（元）④該廠本月銷項稅額合計為：銷項稅額合計＝122400＋5811.97＋1870＝130081.97（元）答案2該廠本月應納增值稅額的計算過程和結果如下：112（2）進項稅額的計算。分析及計算過程如下：①購進貨物增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額：外購染料5100元、外購低值易耗品2550元、外購棉花27200元、外購煤炭1170元、外購電力5270元、外購水935元、外購氣流紡紗機8500元，合計50505元。②購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的扣除率計算進項稅額。該廠計算應抵扣的進項稅額為：進項稅額＝40000×13%＝5200（元）③購進棉花時支付的貨物運費，按發(fā)票上注明的運費和建設基金的7%計算應抵扣的進項稅額為：進項稅額＝（20000＋5000）×7%＝1750（元）④上月結轉待扣進項稅額1.5萬元，應計入本期進項稅額，從當期銷項稅額中扣減。⑤從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購進的配件因不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得抵扣。⑥進項稅額合計：進項稅額合計＝50505＋5200＋1750＋15000＝72455（元）（3）應納稅額的計算：應納稅額＝130081.97－72455＝57626.97（元）（2）進項稅額的計算。分析及計算過程如下：113第五節(jié)

小規(guī)模納稅人應納稅額的計算P57

一、應納稅額的計算公式應納稅額=銷售額×征收率（3%）第五節(jié)

小規(guī)模納稅人應納稅額的計算P57一、應納稅額的計114二、小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)二、小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人115CASE某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l2.36萬元。計算該商店8月應繳納的增值稅稅額。(1)8月取得的不含稅銷售額：12.36÷(1+3％)=12(萬元)(2)8月應繳納增值稅稅額：12×3％=0.36(萬元)CASE某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l2116第七節(jié)進口貨物征稅P59

一、進口貨物征稅的范圍及納稅人

第七節(jié)進口貨物征稅P59一、進口貨物征稅的范圍及納稅人117關稅=關稅完稅價格*關稅稅率增值稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）*增值稅稅率=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅率）*增值稅稅率消費稅=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）*消費稅稅率=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅率）*消費稅稅率注：1、進口貨物增值稅稅率一般為17%。2、關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格CIF作為完稅價格。CIF=貨價（FOB）+貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。3、進口者若為增值稅一般納稅義務人，進口貨物支付的增值稅可憑進口完稅憑證予以抵扣增值稅進項稅。二、進口貨物應納稅額的計算關稅=關稅完稅價格*關稅稅率二、進口貨物應納稅額的計算118【例2－3】P61某商場l0月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額100萬元。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額(貨物進口關稅稅率15％，增值稅稅率17％)?！纠?－3】P61某商場l0月進口貨物一批。該批貨物119參考答案(1)關稅的組成計稅價格：40+20=60(萬元)(2)應繳納進口關稅：60×15％=9(萬元)(3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格：60+9=69(萬元)(4)進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅的稅額：69×17％=11.73(萬元)(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：100×17％=17(萬元)(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額：17-ll.73=5.27(萬元)參考答案(1)關稅的組成計稅價格：40+20=60(萬元)120三、進口貨物的征收管理

P611、納稅義務發(fā)生時間：報關進口的當天2、納稅地點：報關地海關3、納稅期限：自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4、進口貨物的關稅、增值稅、消費稅由海關代征。三、進口貨物的征收管理

P611、納稅義務發(fā)生時間：報關進121第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（自學P62）

是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（自學P62）是指在國122第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（了解）

一、出口貨物的退（免）稅基本政策P581、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅

第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（了解）一、出口貨物的退（免123

一般納稅人：免并退生產(chǎn)企業(yè)出口

小規(guī)模納稅人：免不退

從一般納稅人購進：免并退外貿(mào)企業(yè)出口從小規(guī)模納

取得專票：免并退

稅人購進

12種貨物：免并退

取得普票

其它：免不退一般納稅124二、出口貨物退（免）稅的適用范圍

可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件P74

二、出口貨物退（免）稅的適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一125三、出口貨物退稅的計算

1、“先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)

應退增值稅計算公式三、出口貨物退稅的計算

1、“先征后退”辦法，適用于收購貨126案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價120萬元，該批貨物國內(nèi)工廠原購買價格100萬元、增值稅17萬元（取得專用發(fā)票），退稅率13%應退增值稅=100*13%=13明確：（1）增值稅退稅，是退進項稅額；（2）購進環(huán)節(jié)未繳增值稅，不退稅（3）出口貨物增值稅率高于退稅率部分——出口貨物不抵、不退——計入銷售成本(17-13)案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價120萬元，該批貨物國127案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價120萬元，該批貨物國內(nèi)工廠原購買價格106萬元（取得普通發(fā)票），退稅率5%應退增值稅=106÷（1+6%）*5%=5案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價120萬元，該批貨物國1282、“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)“免”：出口環(huán)節(jié)不繳納增值稅“抵”：內(nèi)銷部分應繳納增值稅a當期可抵扣的進項稅額ba-b“退”：a＞b，不退，應繳差額a＜b，可退，不一定是差額2、“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)1292、“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)計算步驟：第一，首先計算出口貨物增值稅率高于退稅率部分——出口貨物不免、不抵、不退第二，計算兩個可能退稅額：正數(shù)：應繳增值稅內(nèi)銷銷項稅額-可抵扣的進項稅額=

負數(shù)

取小退稅（正數(shù)）出口價×

退稅率==================A注意：當期購進的免稅貨物一律從出口額中扣除。2、“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)130案例某生產(chǎn)企業(yè)某月內(nèi)銷貨物100萬元、出口130萬元。當月購進材料取得專用發(fā)票注明增值稅35萬元。增值稅率17%、退稅率13%先征后退（已取消）：應繳納增值稅=（100+130）*17%-35=4.1應退增值稅=100*13%=13實際退增值稅=13-4.1=8.9免抵稅額=4.1期末留抵稅額=0注：免抵稅額和期末留抵稅額中有一個必定為0案例某生產(chǎn)企業(yè)某月內(nèi)銷貨物100萬元、出口130萬元。當月購131“免抵退”辦法是將上述兩步合二為一：[（100+130）*17%-35]-130*13%=100*17%-35+130*17%-130*13%=100*17%-（35-130*17%+130*13%）=100*17%-[35-130*（17%-13%）]“免抵退”辦法是將上述兩步合二為一：132案例某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營出口業(yè)務與內(nèi)銷業(yè)務。2007年8月、9月、10月、11月發(fā)生以下業(yè)務：要求：計算該企業(yè)8、9、10、11月份出口退稅額和免抵稅額。（出口貨物原征稅率為17%，退稅率為13%，）。8月份業(yè)務如下：國內(nèi)購進原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（已認證）上注明價款120萬元，當月驗收入庫。內(nèi)銷貨物不含稅收入50萬元，出口貨物離岸價格90萬元。案例某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營出口業(yè)務與內(nèi)銷業(yè)務。2133當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=90*（17%-13%）=3.6當期應納稅額=50*17%-（120*17%-3.6）=-8.3免抵退稅額=90*13%=11.78.3＜11.7，應退增值稅=8.3期末留抵稅額=0當期免抵稅額=11.7-8.3=3.4當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額134案例9月份業(yè)務如下：國內(nèi)購進原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（已認證）上注明價款140萬元，當月驗收入庫；當月購進免稅材料取得普通發(fā)票注明金額10萬元。內(nèi)銷貨物不含稅收入50萬元，出口貨物離岸價格90萬元，支付內(nèi)銷貨運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。案例9月份業(yè)務如下：國內(nèi)購進原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（135當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（90-10）*（17%-13%）=3.2當期應納稅額=50*17%-[（140*17%+2*7%）-3.2]=-12.24免抵退稅額=（90-10）*13%=10.412.24＞10.4，應退增值稅=10.4期末留抵稅額=12.24-10.4=1.84當期免抵稅額=0當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額136案例10月份業(yè)務如下：國內(nèi)采購原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認證）上注明價款100萬元，貨已入庫。進料加工免稅進口料件到岸價格40萬元，海關實征關稅10萬元。內(nèi)銷貨物不含稅收入80萬元，出口貨物離岸價120萬元。案例10月份業(yè)務如下：國內(nèi)采購原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認137進料加工免稅進口料件組成計稅價格=40+10=50當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（120-50）*（17%-13%）=2.8當期應納稅額=80*17%-（100*17%+1.84-2.8）=-2.44免抵退稅額=（120-50）*13%=9.12.44＜9.1，應退增值稅=9.1期末留抵稅額=0當期免抵稅額=9.1-2.44=6.66進料加工免稅進口料件組成計稅價格=40+10=50138案例11月份業(yè)務如下：國內(nèi)采購原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認證）上注明價款130萬元，貨已入庫。進料加工免稅進口料件到岸價格40萬元，關稅稅率35%，消費稅率10%。內(nèi)銷貨物不含稅收入80萬元，出口貨物離岸價140萬元。案例11月份業(yè)務如下：國內(nèi)采購原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認139進料加工免稅進口料件組成計稅價格=40×（1+35%）÷（1-10%）=60當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（140-60）*（17%-13%）=3.2當期應納稅額=80*17%-（130*17%-3.2）=-5.3免抵退稅額=（140-60）*13%=10.45.3＜10.4，應退增值稅=5.3期末留抵稅額=0當期免抵稅額=10.4-5.3=5.1進料加工免稅進口料件組成計稅價格=140案例某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）3月采取進料加工方式，加工產(chǎn)品復出口，當月未按規(guī)定時間申報出口退稅。出口價100萬港元（匯率1港元=1.06人民幣），出口產(chǎn)品所耗進口料件60萬元。計算應繳增值稅。應繳增值稅=100×1.06÷（1+6%）×6%=6案例某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）3月采取進料加工方式，加工產(chǎn)品復141第二章

增值稅

（重）第二章

增值稅

（重）142本章重點

征稅范圍增值稅的稅率增值稅銷項額的計算增值稅進項額的計算小規(guī)模納稅人及一般納稅人增值稅的計算進口增值稅計算本章重點征稅范圍143本章難點

征稅范圍視同銷售行為及混合銷售行為的理解銷售額的理解與計算進項稅額可抵扣與不可抵扣的理解與計算本章難點征稅范圍144第一節(jié)

增值稅基本原理

一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物銷售額或應稅勞務的增值額，以及貨物進口額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。增值額=V+M第一節(jié)

增值稅基本原理一、增值稅的概念145二、增值稅的特征1、普遍征收2、稅收最終由消費者承擔3、實行稅款抵扣4、實行比例稅率5、實行價外稅制度（計稅依據(jù)----銷售額不含增值稅）二、增值稅的特征1、普遍征收146三、增值稅的類型（一）消費型增值稅（2009年我國開始執(zhí)行）

消費型增值稅，允許納稅人將購置的物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)所含的增值稅款在購置的當期一并扣除。

（二）收入型增值稅

收入型增值稅，允許納稅人將購置的物質(zhì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營的用固定資產(chǎn)的折舊價值予以扣除。

（三）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。

三、增值稅的類型（一）消費型增值稅（2009年我國開始執(zhí)行）147四、增值稅的計稅方法一般納稅義務人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=應稅銷項額*增值稅銷項稅率-購進支付額*增值稅進項稅率小規(guī)模納稅義務人應納增值稅額=應稅銷項額*增值稅征稅率（3%）四、增值稅的計稅方法一般納稅義務人應納增值稅額148第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

1、一般規(guī)定（1）銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)。（2）提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，非委托加工；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，恢復原狀和功能的業(yè)務。第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍149【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配E.委托其他企業(yè)加工白酒

BCD【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修150（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅項目（如不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資。2、屬于征稅范圍的特殊行為P34（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；2、屬于征151集體福利或個人消費、非應稅項目（不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）------用于企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)對外投資、捐贈（含個人）、分配給投資者或者股東------用于企業(yè)外部非生產(chǎn)A、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部及外部（不包括正常銷售或委托加工）、外購貨物用于企業(yè)外部應視同銷售，計算增值稅銷項稅繳稅，集體福利或個人消費、非應稅項目（不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）----152案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應視同銷售繳納增值稅的有（）。（1）捐給災區(qū)（2）撥給本單位幼兒園（3）撥給本單位職工食堂（4）節(jié)日發(fā)給職工（5）贈送北京奧組委（6）本單位基建工程領用全選案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應視同銷售繳納增值稅的有（153注意：外購的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（用于本企業(yè)非生產(chǎn)活動），不繳增值稅，不視同銷售，也不得計入進項稅額抵扣，因而不計算增值稅：P52----企業(yè)內(nèi)部指：1、用于非增值稅項目（如不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等營業(yè)稅項目）；2、用于集體福利、或個人消費。注意：154案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

E.將購買材料用于生產(chǎn)經(jīng)營管理F.將購買筆記本電腦獎勵給職工AC案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。AC155案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物作為福利發(fā)給職工AC案例下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。AC156（2）混合銷售行為-重P58A、含義一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非增值稅應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。注:增值稅\營業(yè)稅征稅范圍應征營業(yè)稅的勞務（非增值稅應稅勞務）指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

應征增值稅的行為為在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務。（2）混合銷售行為-重P58157理解：第一，必須是同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩方面的行為；第二，上述兩個行為必須是一項銷售活動同時引起；第三，上述兩個行為有從屬關系；（即存在甲行為為乙行為服務）第四，上述兩個行為的款項都是向同一納稅人收取。理解：158B、稅務處理：1、混合銷售行為不能同時征收營業(yè)稅和增值稅。2、混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。3、屬于