中級財務會計第2章應收款項課件

中級財務會計325趙靜1中級財務會計325趙靜1應收款項

應收款項是企業(yè)在經(jīng)營或非經(jīng)營活動中形成的，向其他單位或個人提出索取要求的一種權利。應收款項是一種短期債權，在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回。企業(yè)應加強應收賬款的管理，減少壞賬的發(fā)生。應收款項按經(jīng)濟內(nèi)容可分為:應收賬款、應收票據(jù)、預付帳款和其他應收款。前三項屬于經(jīng)營性應收款項。2應收款項應收款項是企業(yè)在經(jīng)營或非經(jīng)營活第二節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)的概念

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票所形成的債權。商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國目前使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。應收票據(jù)的計價

我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬過于麻煩，一般不考慮貨幣時間價值，直接按面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息，確認利息收入。3第二節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)的概念3

應收票據(jù)的核算

設置“應收票據(jù)”賬戶反映企業(yè)應收票據(jù)的取得和收回情況?？砂雌睋?jù)種類設置明細賬進行明細核算。不帶息應收票據(jù)的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于應收票據(jù)的面值。收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項）票據(jù)到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)票據(jù)到期不能兌現(xiàn)借：應收賬款貸：應收票據(jù)P34例8或重新簽發(fā)商業(yè)匯票。4應收票據(jù)的核算4

帶息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限

利率一般是年利率，票據(jù)的期限，有按月表示、按日表示兩種。1、按月表示，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。利率換算成月利率（年利率÷12）如6月18日出票，2個月期，到期日為8月18日。1月31日出票，1個月期，到期日為2月28日。2、按日表示，從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率換算成日利率（年利率÷360）5帶息應收票據(jù)的核算5

如6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)。算頭不算尾：6月份19天，7月份31天，8月份31天，則9月10日到期。不包括9月10日這天。算尾不算頭：6月份18天，7月份31天，8月份31天，則9月10為到期日。包括9月10日這天。收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項）票據(jù)到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用P34例9票據(jù)跨期計息借：應收利息貸：財務費用6如6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)。6

應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，用以購買所需物資或償還債務。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。

或有負債的處理：（1）表外披露（2）設置“應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓”帳戶（3）直接將由此形成的負債計入“應付賬款”帳戶77

例，企業(yè)采購一批材料，其中材料價款10000元，增值稅1700元，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。（1）表外披露借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300

貸：應收票據(jù)12000或者（2）借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300貸：應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓12000票據(jù)到期后，借：應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓12000貸：應收票據(jù)120008例，企業(yè)采購一批材料，其中材料價款100

或者（3）借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300貸：應付賬款12000票據(jù)到期后，借：應付賬款12000貸：應收票據(jù)120009或者（3）9

應收票據(jù)貼現(xiàn)

收到的票據(jù)在到期前，如果企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)，可以持未到期的票據(jù)向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。

貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書交給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日止的利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。

銀行所扣的利息稱為銀行貼息，計算貼現(xiàn)息的利率成為貼現(xiàn)率。10應收票據(jù)貼現(xiàn)10

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)

企業(yè)將票據(jù)不能到期兌現(xiàn)的風險轉(zhuǎn)移給了貼現(xiàn)銀行。不存在或有負債。貼現(xiàn)時，借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)11貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷36011

例，企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6％。貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)款的計算方法是：票據(jù)到期利息=50000×9.6％×90/360＝1200（元）票據(jù)到期值=50000+1200=51200（元）貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51200×0.6%×80/30=819.2貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.8

借：銀行存款50380.8

貸：應收票據(jù)50000

財務費用380.812例，企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天）將

帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)

將帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票據(jù)款的風險。貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償還責任。因此，將帶追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可能成為被追索人而產(chǎn)生“或有負債”。這種負債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。13帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)13

第一種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債，在資產(chǎn)負債表內(nèi)以資產(chǎn)的備抵項目反映。會計核算上，單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算已貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額，并將其作為“應收票據(jù)”科目的備抵科目。例，假設上例中貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：銀行存款50380.8

貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

財務費用380.8

票據(jù)到期兌現(xiàn)借：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

貸：應收票據(jù)5000014第一種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債，

票據(jù)如果到期不能兌現(xiàn)借：應收賬款50000應收利息1200貸：銀行存款（或短期借款）51200同時，借：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

貸：應收票據(jù)5000015票據(jù)如果到期不能兌現(xiàn)15

第二種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負債以“短期借款”科目核算。借：銀行存款50380.8貸：短期借款50380.8票據(jù)到期支付借：短期借款50380.8

貸：應收票據(jù)50000

財務費用380.8

16第二種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負債以

企業(yè)的應收票據(jù)存在不可收回的可能性，依據(jù)穩(wěn)健性要求，理應對應收票據(jù)提取壞賬準備。但由于應收票據(jù)比一般的應收賬款具有更好的信用保障，尤其是銀行承兌匯票，幾乎不存在不能收回票款的可能性，因此應收票據(jù)一般不提取壞賬準備。

17企業(yè)的應收票據(jù)存在不可收回的可能性，依據(jù)17中級財務會計326趙靜18中級財務會計326趙靜18第三節(jié)應收賬款概念

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權。包括應收的銷貨款、代墊的運雜費。代收的增值稅銷項稅額也記入“應收賬款”賬戶。應收賬款的確認和計價應收賬款在銷售收入實現(xiàn)時確認。

通常在商品已經(jīng)交付或勞務已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認應收賬款入帳金額。應收賬款的計價

在通常情況下，應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，但是在銷售過程中常有銷售折扣等情況的存在，在計算應收賬款入帳金額時，還要考慮折扣因素。19第三節(jié)應收賬款概念19

商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。是一種促銷手段。

通常在交易發(fā)生時確定，不需在賬面上反映。只需根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。一般用百分數(shù)表示，如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。

例如，企業(yè)出售甲產(chǎn)品，售價為每件1000元，購買30件以上，可以享受10%的商業(yè)折扣。某公司購買50件，這應收賬款入帳金額應為45000元。P41例17

商業(yè)折扣對應收賬款入帳金額的確認無實質(zhì)性影響。2020

現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。對銷貨方來說，稱為“銷貨折扣”；對購貨方而言稱為“購貨折扣”。目的是鼓勵購貨方早日付款。

現(xiàn)金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含義是:信用期限為30天，10天內(nèi)付款給予2%的折扣，11～20天付款給于1%的折扣，21～30天內(nèi)付款不予折扣。在現(xiàn)金折扣方式下，應收賬款入帳金額的確認有兩種方法：“總價法”，“凈價法”。21現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務

1、總價法：應收賬款和銷售收入均按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬。實際發(fā)生折扣時，作為理財費用，計入“財務費用”賬戶的借方。目前會計實務采用此法。例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費-應交增值稅（銷項）170010天內(nèi)收款借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收賬款11700221、總價法：應收賬款和銷售收入均按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額

超過10天收款借：銀行存款11700

貸：應收賬款117002、凈價法：應收賬款和銷售收入均按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在一般情況下，客戶會爭取享受現(xiàn)金折扣，如超過折扣期付款，多收的金額視為利息收入，計入“財務費用”的貸方。銷售實現(xiàn)時借：應收賬款11466

貸：主營業(yè)務收入9766

應交稅費-應交增值稅（銷項）1700在10天內(nèi)收款借：銀行存款11466

貸：應收賬款1146623超過10天收款借：銀行存款

超過10天收款借：銀行存款11700

貸：應收賬款11466

財務費用234

在采用凈價法時，為了正確反映應收帳款的實際情況，會計期末應將尚未收回的應收帳款中客戶已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣調(diào)整入賬。

借：應收帳款234

貸：財務費用234P41例1824超過10天收款借：銀行存款

3、總價法與凈價法的比較總價法：入賬的收入金額與銷售發(fā)票金額一致；可以提供發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額；沒有估計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，易造成應收賬款高估。凈價法：收入和應收賬款均按折扣后的金額入賬，符合穩(wěn)健性原則；入賬的收入金額與銷售發(fā)票金額不一致，不便于銷項稅額的核對；客戶放棄折扣，需查對原先銷售總額；會計期末，對客戶放棄的折扣要進行調(diào)整。253、總價法與凈價法的比較25第四節(jié)預付帳款和其他應收款預付帳款

預付帳款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。企業(yè)可設置“預付帳款”賬戶反映預付帳款的支出和結算情況。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。期末，編制會計報表是再進行區(qū)分。為了便于反映企業(yè)對客戶的債權、債務關系，對同一客戶發(fā)生購貨業(yè)務，只通過“應付賬款”或“預付賬款”帳戶進行處理。26第四節(jié)預付帳款和其他應收款預付帳款26

預付購貨款時借：預付帳款貸：銀行存款收到材料，結算貨款借：在途物資應交稅費-應交增值稅（進項）貸：預付帳款補付購貨款借：預付帳款貸：銀行存款P47例2427預付購貨款時借：預付帳款27

其他應收款

其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動而產(chǎn)生的債權。主要包括應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物的租金，應向職工收取的各種墊付款項，備用金，存出的保證金，預付帳款的轉(zhuǎn)入，其他各種應收暫付款項。企業(yè)設置“其他應收款”賬戶反映其他應收款的發(fā)生和完成情況。按項目，按不同的債務人設置明細賬。28其他應收款28

“其他應收款”科目核算的其他應收及暫付款主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款。（2）應收出租包裝物租金。（3）應向職工收取的各種墊付款項。（4）備用金。（5）存出保證金（如租人包裝物支付的押金）。（6）預付賬款轉(zhuǎn)入（已不符合預付賬款性質(zhì)而由預付賬款轉(zhuǎn)入的部分）。（7）其他各種應收、暫付款項。29“其他應收款”科目核算的其他應收及暫付款主要

備用金企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”核算。*備用金—為了減少審批、領用、報銷等的工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額的現(xiàn)金，供其零星開支使用。*不是由出納保管，而是事先付給業(yè)務人員，供其使用，以后憑有關憑證到出納處報銷。實際是一種應收款項，通過“其他應收款”核算。30備用金30

根據(jù)預付方式不同，分為：定額備用金——供業(yè)務人員長期使用，業(yè)務發(fā)生后在規(guī)定時間內(nèi)報銷，補足原核定的金額。非定額備用金——報銷后注銷，僅一次使用。（如預支差旅費）31根據(jù)預付方式不同，分為：31

定額備用金的核算撥付備用金時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金收回借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款P46例22非定額備用金的核算預支差旅費借：其他應收款-×××

貸：現(xiàn)金借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款-×××P45例2132定額備用金的核算32

企業(yè)發(fā)生的其他應收款業(yè)務，同企業(yè)的應收賬款業(yè)務一樣，存在不可收回的可能性。為了正確反映企業(yè)其他應收款的可收回金額，并正確核算企業(yè)損益。對發(fā)生的其他應收款也應合理估計其壞賬，并計提壞賬準備。33企業(yè)發(fā)生的其他應收款業(yè)務，同企業(yè)的應收賬款業(yè)務一樣，存在

壞賬及其確認條件壞賬的含義：又稱“呆帳”，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項（不包括應收票據(jù)）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為“壞賬損失”。確認壞賬的條件P47

①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回。

②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回

③債務人在較長時間內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第五節(jié)壞賬34壞賬及其確認條件第五節(jié)壞賬34

壞賬損失的核算

壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法：在應收賬款確實無法收回時，確認壞賬損失，計入當期損益，同時注銷應收賬款。優(yōu)點：帳務處理簡單、實用。缺點：忽略壞賬損失與購銷業(yè)務在時間上的聯(lián)系，與權責發(fā)生制假設相違背，夸大賬面價值。發(fā)生壞賬時借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款P48例2535壞賬損失的核算35

2、備抵法：按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，計入“資產(chǎn)減值損失”。實際發(fā)生壞賬時，沖減“壞賬準備”，注銷應收賬款。優(yōu)點：符合權責發(fā)生制，避免虛盈實虧。賬面價值較為真實，消除了虛列的應收帳款。期末估計壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準備實際發(fā)生壞帳借：壞帳準備貸：應收帳款362、備抵法：按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，計

壞帳收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款或者，借：銀行存款貸：壞帳準備37壞帳收回37中級財務會計327趙靜38中級財務會計327趙靜38

估計壞賬損失的方法：應收賬款余額百分比法，按照會計期末應收款項余額的一定比率估計壞賬損失的方法。確定壞帳計提比例應考慮以下因素：①以前與債務單位的業(yè)務往來②債務單位目前的財務狀況③債務單位的現(xiàn)金流量情況④債務單位的產(chǎn)品銷售情況和市場前景⑤債務單位的資信狀況*會計期末，企業(yè)應提的壞賬準備大于其賬面余額，按其差額提??；應提取的壞賬準備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬準備。P49例2639估計壞賬損失的方法：39

壞賬準備

1000060004000800050003000

40

帳齡分析法：根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失。在估計壞賬損失時，將應收款項按拖欠時間長短劃分為若干個區(qū)間，計算各區(qū)間應收款項的金額，每個區(qū)間估計一個壞賬損失比例，以此估計壞賬損失金額。P50銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。針對每一筆單項應收帳款計提壞帳準備。理論上，每筆應收賬款收回后，對應的壞賬準備也將沖回。實務中不沖銷，而是測試壞帳損失比例，發(fā)現(xiàn)不符合企業(yè)的實際情況，及時修正對后期的計提比例。個別認定法：如果某項應收帳款的可回收性與其他各項應收帳款存在明顯的區(qū)別，可對其采用個別認定法。

41帳齡分析法：根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失。在

例，某公司采用余額百分比法計提壞帳準備，計提比例為5%，期初壞帳準備余額為貸方余額260000元，本期發(fā)生壞帳損失80000元，本期收回前期已轉(zhuǎn)銷壞帳50000元，期末應收帳款余額500萬元，其中一項300000的應收款有確鑿證據(jù)表明只能收回60%。應提的壞帳準備=4700000×5%+300000×40%=355000實提數(shù)=355000-（260000-80000+50000）=125000

企業(yè)可自行確定壞賬準備的計提方法，制訂計提壞賬準備的政策（計提的范圍、方法、比例），一經(jīng)確定，不得任意變更。特殊情況，企業(yè)可全額計提壞賬準備。根據(jù)我國稅法規(guī)定應收帳款期末余額5%的范圍內(nèi)可以在所得稅前抵扣。42例，某公司采用余額百分比法計提壞帳準備，計

應收賬款在會計報表中的披露P52有以下三種方式：應收賬款余額、計提的壞賬準備、應收賬款的凈額同時反映按扣掉壞賬準備后的凈額反映資產(chǎn)負債表上按扣掉壞賬準備后的凈額反映，通過資產(chǎn)減值準備明細表反映壞賬準備年初數(shù)、本年提取數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)、年末余額。43應收賬款在會計報表中的披露P5243中級財務會計325趙靜44中級財務會計325趙靜1應收款項

應收款項是企業(yè)在經(jīng)營或非經(jīng)營活動中形成的，向其他單位或個人提出索取要求的一種權利。應收款項是一種短期債權，在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回。企業(yè)應加強應收賬款的管理，減少壞賬的發(fā)生。應收款項按經(jīng)濟內(nèi)容可分為:應收賬款、應收票據(jù)、預付帳款和其他應收款。前三項屬于經(jīng)營性應收款項。45應收款項應收款項是企業(yè)在經(jīng)營或非經(jīng)營活第二節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)的概念

應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票所形成的債權。商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國目前使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。應收票據(jù)的計價

我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬過于麻煩，一般不考慮貨幣時間價值，直接按面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息，確認利息收入。46第二節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)的概念3

應收票據(jù)的核算

設置“應收票據(jù)”賬戶反映企業(yè)應收票據(jù)的取得和收回情況?？砂雌睋?jù)種類設置明細賬進行明細核算。不帶息應收票據(jù)的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于應收票據(jù)的面值。收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項）票據(jù)到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)票據(jù)到期不能兌現(xiàn)借：應收賬款貸：應收票據(jù)P34例8或重新簽發(fā)商業(yè)匯票。47應收票據(jù)的核算4

帶息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限

利率一般是年利率，票據(jù)的期限，有按月表示、按日表示兩種。1、按月表示，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。利率換算成月利率（年利率÷12）如6月18日出票，2個月期，到期日為8月18日。1月31日出票，1個月期，到期日為2月28日。2、按日表示，從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通?！八泐^不算尾”或“算尾不算頭”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率換算成日利率（年利率÷360）48帶息應收票據(jù)的核算5

如6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)。算頭不算尾：6月份19天，7月份31天，8月份31天，則9月10日到期。不包括9月10日這天。算尾不算頭：6月份18天，7月份31天，8月份31天，則9月10為到期日。包括9月10日這天。收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項）票據(jù)到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用P34例9票據(jù)跨期計息借：應收利息貸：財務費用49如6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)。6

應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，用以購買所需物資或償還債務。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。

或有負債的處理：（1）表外披露（2）設置“應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓”帳戶（3）直接將由此形成的負債計入“應付賬款”帳戶507

例，企業(yè)采購一批材料，其中材料價款10000元，增值稅1700元，將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。（1）表外披露借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300

貸：應收票據(jù)12000或者（2）借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300貸：應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓12000票據(jù)到期后，借：應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓12000貸：應收票據(jù)1200051例，企業(yè)采購一批材料，其中材料價款100

或者（3）借：原材料10000

應交稅費1700

銀行存款300貸：應付賬款12000票據(jù)到期后，借：應付賬款12000貸：應收票據(jù)1200052或者（3）9

應收票據(jù)貼現(xiàn)

收到的票據(jù)在到期前，如果企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)，可以持未到期的票據(jù)向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。

貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書交給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日止的利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。

銀行所扣的利息稱為銀行貼息，計算貼現(xiàn)息的利率成為貼現(xiàn)率。53應收票據(jù)貼現(xiàn)10

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)

企業(yè)將票據(jù)不能到期兌現(xiàn)的風險轉(zhuǎn)移給了貼現(xiàn)銀行。不存在或有負債。貼現(xiàn)時，借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)54貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷36011

例，企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6％。貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)款的計算方法是：票據(jù)到期利息=50000×9.6％×90/360＝1200（元）票據(jù)到期值=50000+1200=51200（元）貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51200×0.6%×80/30=819.2貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.8

借：銀行存款50380.8

貸：應收票據(jù)50000

財務費用380.855例，企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天）將

帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)

將帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票據(jù)款的風險。貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償還責任。因此，將帶追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可能成為被追索人而產(chǎn)生“或有負債”。這種負債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。56帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)13

第一種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債，在資產(chǎn)負債表內(nèi)以資產(chǎn)的備抵項目反映。會計核算上，單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算已貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額，并將其作為“應收票據(jù)”科目的備抵科目。例，假設上例中貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：銀行存款50380.8

貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

財務費用380.8

票據(jù)到期兌現(xiàn)借：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

貸：應收票據(jù)5000057第一種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債，

票據(jù)如果到期不能兌現(xiàn)借：應收賬款50000應收利息1200貸：銀行存款（或短期借款）51200同時，借：應收票據(jù)貼現(xiàn)50000

貸：應收票據(jù)5000058票據(jù)如果到期不能兌現(xiàn)15

第二種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負債以“短期借款”科目核算。借：銀行存款50380.8貸：短期借款50380.8票據(jù)到期支付借：短期借款50380.8

貸：應收票據(jù)50000

財務費用380.8

59第二種方法是，將因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的負債以

企業(yè)的應收票據(jù)存在不可收回的可能性，依據(jù)穩(wěn)健性要求，理應對應收票據(jù)提取壞賬準備。但由于應收票據(jù)比一般的應收賬款具有更好的信用保障，尤其是銀行承兌匯票，幾乎不存在不能收回票款的可能性，因此應收票據(jù)一般不提取壞賬準備。

60企業(yè)的應收票據(jù)存在不可收回的可能性，依據(jù)17中級財務會計326趙靜61中級財務會計326趙靜18第三節(jié)應收賬款概念

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權。包括應收的銷貨款、代墊的運雜費。代收的增值稅銷項稅額也記入“應收賬款”賬戶。應收賬款的確認和計價應收賬款在銷售收入實現(xiàn)時確認。

通常在商品已經(jīng)交付或勞務已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認應收賬款入帳金額。應收賬款的計價

在通常情況下，應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，但是在銷售過程中常有銷售折扣等情況的存在，在計算應收賬款入帳金額時，還要考慮折扣因素。62第三節(jié)應收賬款概念19

商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。是一種促銷手段。

通常在交易發(fā)生時確定，不需在賬面上反映。只需根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。一般用百分數(shù)表示，如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。

例如，企業(yè)出售甲產(chǎn)品，售價為每件1000元，購買30件以上，可以享受10%的商業(yè)折扣。某公司購買50件，這應收賬款入帳金額應為45000元。P41例17

商業(yè)折扣對應收賬款入帳金額的確認無實質(zhì)性影響。6320

現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。對銷貨方來說，稱為“銷貨折扣”；對購貨方而言稱為“購貨折扣”。目的是鼓勵購貨方早日付款。

現(xiàn)金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含義是:信用期限為30天，10天內(nèi)付款給予2%的折扣，11～20天付款給于1%的折扣，21～30天內(nèi)付款不予折扣。在現(xiàn)金折扣方式下，應收賬款入帳金額的確認有兩種方法：“總價法”，“凈價法”。64現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務

1、總價法：應收賬款和銷售收入均按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬。實際發(fā)生折扣時，作為理財費用，計入“財務費用”賬戶的借方。目前會計實務采用此法。例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費-應交增值稅（銷項）170010天內(nèi)收款借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收賬款11700651、總價法：應收賬款和銷售收入均按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額

超過10天收款借：銀行存款11700

貸：應收賬款117002、凈價法：應收賬款和銷售收入均按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在一般情況下，客戶會爭取享受現(xiàn)金折扣，如超過折扣期付款，多收的金額視為利息收入，計入“財務費用”的貸方。銷售實現(xiàn)時借：應收賬款11466

貸：主營業(yè)務收入9766

應交稅費-應交增值稅（銷項）1700在10天內(nèi)收款借：銀行存款11466

貸：應收賬款1146666超過10天收款借：銀行存款

超過10天收款借：銀行存款11700

貸：應收賬款11466

財務費用234

在采用凈價法時，為了正確反映應收帳款的實際情況，會計期末應將尚未收回的應收帳款中客戶已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣調(diào)整入賬。

借：應收帳款234

貸：財務費用234P41例1867超過10天收款借：銀行存款

3、總價法與凈價法的比較總價法：入賬的收入金額與銷售發(fā)票金額一致；可以提供發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額；沒有估計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，易造成應收賬款高估。凈價法：收入和應收賬款均按折扣后的金額入賬，符合穩(wěn)健性原則；入賬的收入金額與銷售發(fā)票金額不一致，不便于銷項稅額的核對；客戶放棄折扣，需查對原先銷售總額；會計期末，對客戶放棄的折扣要進行調(diào)整。683、總價法與凈價法的比較25第四節(jié)預付帳款和其他應收款預付帳款

預付帳款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。企業(yè)可設置“預付帳款”賬戶反映預付帳款的支出和結算情況。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。期末，編制會計報表是再進行區(qū)分。為了便于反映企業(yè)對客戶的債權、債務關系，對同一客戶發(fā)生購貨業(yè)務，只通過“應付賬款”或“預付賬款”帳戶進行處理。69第四節(jié)預付帳款和其他應收款預付帳款26

預付購貨款時借：預付帳款貸：銀行存款收到材料，結算貨款借：在途物資應交稅費-應交增值稅（進項）貸：預付帳款補付購貨款借：預付帳款貸：銀行存款P47例2470預付購貨款時借：預付帳款27

其他應收款

其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動而產(chǎn)生的債權。主要包括應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物的租金，應向職工收取的各種墊付款項，備用金，存出的保證金，預付帳款的轉(zhuǎn)入，其他各種應收暫付款項。企業(yè)設置“其他應收款”賬戶反映其他應收款的發(fā)生和完成情況。按項目，按不同的債務人設置明細賬。71其他應收款28

“其他應收款”科目核算的其他應收及暫付款主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款。（2）應收出租包裝物租金。（3）應向職工收取的各種墊付款項。（4）備用金。（5）存出保證金（如租人包裝物支付的押金）。（6）預付賬款轉(zhuǎn)入（已不符合預付賬款性質(zhì)而由預付賬款轉(zhuǎn)入的部分）。（7）其他各種應收、暫付款項。72“其他應收款”科目核算的其他應收及暫付款主要

備用金企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”核算。*備用金—為了減少審批、領用、報銷等的工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額的現(xiàn)金，供其零星開支使用。*不是由出納保管，而是事先付給業(yè)務人員，供其使用，以后憑有關憑證到出納處報銷。實際是一種應收款項，通過“其他應收款”核算。73備用金30

根據(jù)預付方式不同，分為：定額備用金——供業(yè)務人員長期使用，業(yè)務發(fā)生后在規(guī)定時間內(nèi)報銷，補足原核定的金額。非定額備用金——報銷后注銷，僅一次使用。（如預支差旅費）74根據(jù)預付方式不同，分為：31

定額備用金的核算撥付備用金時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金收回借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款P46例22非定額備用金的核算預支差旅費借：其他應收款-×××

貸：現(xiàn)金借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款-×××P45例2175定額備用金的核算32

企業(yè)發(fā)生的其他應收款業(yè)務，同企業(yè)的應收賬款業(yè)務一樣，存在不可收回的可能性。為了正確反映企業(yè)其他應收款的可收回金額，并正確核算企業(yè)損益。對發(fā)生的其他應收款也應合理估計其壞賬，并計提壞賬準備。76企業(yè)發(fā)生的其他應收款業(yè)務，同企業(yè)的應收賬款業(yè)務一樣，存在

壞賬及其確認條件壞賬的含義：又稱“呆帳”，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項（不包括應收票據(jù)）。由于發(fā)生壞