成本會計第八章 作業(yè)成本法課件

第八章作業(yè)成本法第八章作業(yè)成本法1一、產(chǎn)生的時代背景1.基本思想最早在20世紀30年代提出2.理論的成熟期20世紀80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟背景1）高科技的采用2）新的企業(yè)觀的形成3）彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實施。4）經(jīng)營管理的需求。一、產(chǎn)生的時代背景2新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計的‘一系列作業(yè)’的集合體，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計的‘一系列作業(yè)’3適時制生產(chǎn)方式企業(yè)應(yīng)適時地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。適時制生產(chǎn)方式4二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)51．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。例如，直接材料、直接人工等。1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作62．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗、機器準備、原材料處理、訂單處理等。2．批別作業(yè)(batchactivity)7

3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項目成比例變動。如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品8

4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)9

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念1.作業(yè)鏈ABC認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念1.作業(yè)鏈10

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念2.價值鏈“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“價值鏈”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念2.價值鏈11(三)成本動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因”的概念。2.把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力，就是“成本動因”。3.成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。4.成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。(三)成本動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因”的概念12成本動因的分類根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置通?？蓪⑵浞譃?資源動因作業(yè)動因成本動因的分類根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置通?？蓪⑵浞?3資源動因資源動因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，則：從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。資源動因資源動因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。14作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標準。如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用基本相當，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。則：訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。15作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確的成本信息的成本計算方法。作業(yè)成本法16作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用變成可控。作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導管17三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理理論基礎(chǔ)(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法相同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理18傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配19傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配顯著的特點假設(shè)制造費用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準。傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配顯著的特點20作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法對制造費用的分配21作業(yè)成本法對制造費用的分配特點：(1)將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配；(2)增加了分配標準，由單一標準(直接人工工時或機器小時等)分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種“成本動因”進行分配。作業(yè)成本法對制造費用的分配特點：22作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法下，制造費用的核算步驟：第一步，將制造費用計入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法下，制造費用的核算步驟：23

(二)作業(yè)成本法的基本程序

1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為成本庫歸集費用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，并按照作業(yè)成本庫來歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。3．將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本(二)作業(yè)成本法的基本程序1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作24例題例P338例題25四、作業(yè)成本法的優(yōu)點

1．拓寬了成本核算的范圍2．提供了相對準確的成本信息3.作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系5．便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益四、作業(yè)成本法的優(yōu)點1．拓寬了成本核算的范圍26五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動因的選擇上有一定的主觀性2．實施作業(yè)成本計算的費用較高3．作業(yè)成本計算的實施將會降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動因的選擇上有一定的主觀性27六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一成本庫中，成本受單一作業(yè)或“主要作業(yè)”驅(qū)使而致。第二個條件是：同一成本庫中，成本變動與作業(yè)的變動水準是等比例的增減，也即是成本動因與被分攤成本間有密切的因果關(guān)系。六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本28七、利用作業(yè)成本原理對制造費用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對制造費用的分析：1、將制造費用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動性制造費用和固定性制造費用。2、對變動性制造費用，一般以人工生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行生產(chǎn)效率差異與小時費用率差異分析。3、對固定性制造費用，一般以機器生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行預算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異分析。七、利用作業(yè)成本原理對制造費用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對制造29（二）作業(yè)成本法下，按制造費用與作業(yè)之間的關(guān)系進行的分類：1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動費用。包括與人工操作時間相關(guān)的費用和與機器作業(yè)時間相關(guān)的費用。如與人工時間相關(guān)的照明費、勞動保護費用，與檢驗時間相關(guān)的檢驗費用等，與機器工作時間相關(guān)的動力費、固定資產(chǎn)維護費用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費用。

如材料整備費用。（二）作業(yè)成本法下，按制造費用與作業(yè)之間的關(guān)系進行的分類：303、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用。

如設(shè)計制圖費、產(chǎn)品生產(chǎn)流程編制費等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用。

如廠房及機器設(shè)備的折舊費、租賃費。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用。31（三）作業(yè)成本法下，制造費用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動制造費用V2=單位作業(yè)變動成本F=固定成本總額（三）作業(yè)成本法下，制造費用的性態(tài)模型：32（四）作業(yè)成本法下，制造費用的分析1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動制造費用的分析。（1）計算消耗量差異（效率差異）（2）計算小時費用率差異（價格差異）2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動制造費用的分析。（1）計算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計算作業(yè)費用率差異（價格差異）（四）作業(yè)成本法下，制造費用的分析333、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用的分析。（1）計算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計算作業(yè)費用率差異（價格差異）4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費用的分析。（1）預算差異（2）生產(chǎn)能力利用差異（3）生產(chǎn)效率差異3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用的分析。34八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵管理者在作業(yè)及成本動因分析過程中，通過區(qū)分不增值作業(yè)和增值作業(yè)，盡量消除作業(yè)鏈中的不增值活動，從而達到降低成本的目的，這就是作業(yè)成本管理。以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本、提高效率的目的。八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵35（二）作業(yè)成本管理的實施程序1、作業(yè)分析

(1)分析累積顧客價值的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)成本管理的目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值。作業(yè)成本管理的著眼點就應(yīng)放在作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進行分析，并確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息便于管理當局控制作業(yè)、考評績效。（二）作業(yè)成本管理的實施程序36（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。企業(yè)流程可根據(jù)流程必要性和價值是否增值大致分為三類。第一，不增值作業(yè)。在該環(huán)節(jié)價值不會增加，由于時間價值存在，甚至會損害價值。不增值作業(yè)也包含那些不能創(chuàng)造客戶所能接受的價值。此環(huán)節(jié)企業(yè)不需要，也應(yīng)盡量避免存在，發(fā)現(xiàn)之后也應(yīng)立即取消。第二，必要但不增值作業(yè)。是指那些雖然暫時或最終不創(chuàng)造價值，但是從長遠來看還需要且必不可少的環(huán)節(jié)。這類環(huán)節(jié)雖不能馬上取消，但是可以通過流程重組或整合盡量減少，這樣不但可以消除這類型的浪費，還可以優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)效率。第三，增值作業(yè)。這是指那些真正能創(chuàng)造出客戶所接受的價值的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)是企業(yè)價值創(chuàng)造的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)積極提高此類環(huán)節(jié)的效益，并高效地實現(xiàn)價值創(chuàng)造。（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。372．價值鏈分析對企業(yè)來說，流程問題在財務(wù)上往往歸結(jié)為價值增值和價值傳遞的過程的傳遞形成了價值鏈。價值鏈分析從財務(wù)戰(zhàn)略管理的角度看，有三個關(guān)鍵，即企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、產(chǎn)業(yè)價值鏈分析和商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價值網(wǎng)絡(luò)分析。2．價值鏈分析38(1)企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動。在一個發(fā)展相對完善的企業(yè)中，企業(yè)的價值活動可包括以下幾個部分：固定資產(chǎn)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等方面。企業(yè)的這些活動是相互依存、有序的有機整體，每一個步驟的活動都會對價值鏈產(chǎn)生影響。(1)企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相39（2）產(chǎn)業(yè)價值鏈分析對單個企業(yè)來說，它都在所處的行業(yè)價值鏈上占據(jù)一定的部分，并與其供應(yīng)商、客戶等形成一種垂直鏈接的關(guān)系。這種垂直的關(guān)系鏈，使企業(yè)的成本、價值必然受到上下游作業(yè)活動和效率的影響。比如供應(yīng)商的交貨速度、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)品質(zhì)等，都會對企業(yè)的成本、價值產(chǎn)生影響。通過產(chǎn)業(yè)價值鏈分析，企業(yè)不但可以找到自己所處的企業(yè)生態(tài)位，以便尋求聯(lián)盟合作，資源優(yōu)化配置，從而改善自身的價值鏈管理成本（2）產(chǎn)業(yè)價值鏈分析40（3）商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價值網(wǎng)絡(luò)分析價值網(wǎng)絡(luò)是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中由利益相關(guān)者之間相互影響而形成的價值創(chuàng)造、分配、流轉(zhuǎn)和使用的關(guān)系及其結(jié)構(gòu)。價值網(wǎng)絡(luò)改進了價值鏈分析并擴大了資源的價值影響。價值網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的行業(yè)界限、產(chǎn)業(yè)界限。價值網(wǎng)絡(luò)正發(fā)揮著新的功能。如為企業(yè)提供獲取信息、資源、市場、技術(shù)的可能性；通過學習、整合得到規(guī)模和范圍經(jīng)濟；幫助企業(yè)實現(xiàn)風險共擔、組織功能外包等。（3）商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價值網(wǎng)絡(luò)分析413、企業(yè)內(nèi)部的資源分配(1)歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。作業(yè)成本管理強調(diào)要對企業(yè)的各種資源分類匯總、建立資源庫。根據(jù)需要科學合理地對各項作業(yè)進行資源配置，并對各項作業(yè)資源耗費所創(chuàng)造的顧客價值大小進行跟蹤的動態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源浪費。3、企業(yè)內(nèi)部的資源分配42(2)對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象。成本對象的確定必須包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會承擔過高的成本，從而造成成本信息的失真。作業(yè)成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵。(2)對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象。434．業(yè)績評價在作業(yè)分析和價值鏈分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立健全業(yè)績評價體系，加強成本管理的績效考評。實施作業(yè)成本管理必須結(jié)合責任會計制度建立健全成本管理的績效評價體系，將作業(yè)中心的確立與責任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟責任和權(quán)限范圍。4．業(yè)績評價44第八章作業(yè)成本法第八章作業(yè)成本法45一、產(chǎn)生的時代背景1.基本思想最早在20世紀30年代提出2.理論的成熟期20世紀80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟背景1）高科技的采用2）新的企業(yè)觀的形成3）彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實施。4）經(jīng)營管理的需求。一、產(chǎn)生的時代背景46新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計的‘一系列作業(yè)’的集合體，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計的‘一系列作業(yè)’47適時制生產(chǎn)方式企業(yè)應(yīng)適時地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個零部件適時地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點，實現(xiàn)零存貨。適時制生產(chǎn)方式48二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)491．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。例如，直接材料、直接人工等。1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作502．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗、機器準備、原材料處理、訂單處理等。2．批別作業(yè)(batchactivity)51

3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項目成比例變動。如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品52

4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)53

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念1.作業(yè)鏈ABC認為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念1.作業(yè)鏈54

(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念2.價值鏈“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“價值鏈”，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。(二)“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念2.價值鏈55(三)成本動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因”的概念。2.把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力，就是“成本動因”。3.成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。4.成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。(三)成本動因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因”的概念56成本動因的分類根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置通?？蓪⑵浞譃?資源動因作業(yè)動因成本動因的分類根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置通?？蓪⑵浞?7資源動因資源動因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，則：從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。資源動因資源動因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。58作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標準。如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用基本相當，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。則：訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。作業(yè)動因作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。59作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確的成本信息的成本計算方法。作業(yè)成本法60作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用變成可控。作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導管61三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理理論基礎(chǔ)(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法相同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理62傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配63傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配顯著的特點假設(shè)制造費用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準。傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。傳統(tǒng)成本計算方法對制造費用的分配顯著的特點64作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法對制造費用的分配65作業(yè)成本法對制造費用的分配特點：(1)將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配；(2)增加了分配標準，由單一標準(直接人工工時或機器小時等)分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種“成本動因”進行分配。作業(yè)成本法對制造費用的分配特點：66作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法下，制造費用的核算步驟：第一步，將制造費用計入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。作業(yè)成本法對制造費用的分配作業(yè)成本法下，制造費用的核算步驟：67

(二)作業(yè)成本法的基本程序

1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為成本庫歸集費用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，并按照作業(yè)成本庫來歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。3．將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本(二)作業(yè)成本法的基本程序1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作68例題例P338例題69四、作業(yè)成本法的優(yōu)點

1．拓寬了成本核算的范圍2．提供了相對準確的成本信息3.作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系5．便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益四、作業(yè)成本法的優(yōu)點1．拓寬了成本核算的范圍70五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動因的選擇上有一定的主觀性2．實施作業(yè)成本計算的費用較高3．作業(yè)成本計算的實施將會降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動因的選擇上有一定的主觀性71六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一成本庫中，成本受單一作業(yè)或“主要作業(yè)”驅(qū)使而致。第二個條件是：同一成本庫中，成本變動與作業(yè)的變動水準是等比例的增減，也即是成本動因與被分攤成本間有密切的因果關(guān)系。六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本72七、利用作業(yè)成本原理對制造費用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對制造費用的分析：1、將制造費用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動性制造費用和固定性制造費用。2、對變動性制造費用，一般以人工生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行生產(chǎn)效率差異與小時費用率差異分析。3、對固定性制造費用，一般以機器生產(chǎn)工時為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行預算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異分析。七、利用作業(yè)成本原理對制造費用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對制造73（二）作業(yè)成本法下，按制造費用與作業(yè)之間的關(guān)系進行的分類：1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動費用。包括與人工操作時間相關(guān)的費用和與機器作業(yè)時間相關(guān)的費用。如與人工時間相關(guān)的照明費、勞動保護費用，與檢驗時間相關(guān)的檢驗費用等，與機器工作時間相關(guān)的動力費、固定資產(chǎn)維護費用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動費用。

如材料整備費用。（二）作業(yè)成本法下，按制造費用與作業(yè)之間的關(guān)系進行的分類：743、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用。

如設(shè)計制圖費、產(chǎn)品生產(chǎn)流程編制費等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用。

如廠房及機器設(shè)備的折舊費、租賃費。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費用。75（三）作業(yè)成本法下，制造費用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動制造費用V2=單位作業(yè)變動成本F=固定成本總額（三）作業(yè)成本法下，制造費用的性態(tài)模型：76（四）作業(yè)成本法下，制造費用的分析1、與作業(yè)時間相關(guān)的變動制造費用的分析。（1）計算消耗量差異（效率差異）（2）計算小時費用率差異（價格差異）2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動制造費用的分析。（1）計算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計算作業(yè)費用率差異（價格差異）（四）作業(yè)成本法下，制造費用的分析773、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用的分析。（1）計算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計算作業(yè)費用率差異（價格差異）4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費用的分析。（1）預算差異（2）生產(chǎn)能力利用差異（3）生產(chǎn)效率差異3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用的分析。78八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵管理者在作業(yè)及成本動因分析過程中，通過區(qū)分不增值作業(yè)和增值作業(yè)，盡量消除作業(yè)鏈中的不增值活動，從而達到降低成本的目的，這就是作業(yè)成本管理。以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本、提高效率的目的。八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵79（二）作業(yè)成本管理的實施程序1、作業(yè)分析

(1)分析累積顧客價值的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)成本管理的目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值。作業(yè)成本管理的著眼點就應(yīng)放在作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進行分析，并確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息便于管理當局控制作業(yè)、考評績效。（二）作業(yè)成本管理的實施程序80（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。企業(yè)流程可根據(jù)流程必要性和價值是否增值大致分為三類。第一，不增值作業(yè)。在該環(huán)節(jié)價值不會增加，由于時間價值存在，甚至會損害價值。不增值作業(yè)也包含那些不能創(chuàng)造客戶所能接受的價值。此環(huán)節(jié)企業(yè)不需要，也應(yīng)盡量避免存在，發(fā)現(xiàn)之后也應(yīng)立即取消。第二，必要但不增值作業(yè)。是指那些雖然暫時或最終不創(chuàng)造價值，但是從長遠來看還需要且必不可少的環(huán)節(jié)。這類環(huán)節(jié)雖不能馬上取消，但是可以通過流程重組或整合盡量減少，這樣不但可以消除這類型的浪費，還可以優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)效率。第三，增值作業(yè)。這是指那些真正能創(chuàng)造