成本會(huì)計(jì)第八章 作業(yè)成本法課件

第八章作業(yè)成本法第八章作業(yè)成本法1一、產(chǎn)生的時(shí)代背景1.基本思想最早在20世紀(jì)30年代提出2.理論的成熟期20世紀(jì)80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景1）高科技的采用2）新的企業(yè)觀的形成3）彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。4）經(jīng)營(yíng)管理的需求。一、產(chǎn)生的時(shí)代背景2新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計(jì)的‘一系列作業(yè)’的集合體，形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計(jì)的‘一系列作業(yè)’3適時(shí)制生產(chǎn)方式企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨。適時(shí)制生產(chǎn)方式4二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)51．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。例如，直接材料、直接人工等。1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作62．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原材料處理、訂單處理等。2．批別作業(yè)(batchactivity)7

3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品8

4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)9

(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念1.作業(yè)鏈ABC認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念1.作業(yè)鏈10

(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念2.價(jià)值鏈“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念2.價(jià)值鏈11(三)成本動(dòng)因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”的概念。2.把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，這種推動(dòng)力，就是“成本動(dòng)因”。3.成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。4.成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。(三)成本動(dòng)因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”的概念12成本動(dòng)因的分類根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通?？蓪⑵浞譃?資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因的分類根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通常可將其分13資源動(dòng)因資源動(dòng)因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，則：從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。資源動(dòng)因資源動(dòng)因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。14作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。則：訂單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。15作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法16作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用變成可控。作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管17三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理理論基礎(chǔ)(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相同，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理18傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配19傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配顯著的特點(diǎn)假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配顯著的特點(diǎn)20作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配21作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配特點(diǎn)：(1)將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫分別進(jìn)行歸集和分配；(2)增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)(直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動(dòng)因”進(jìn)行分配。作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配特點(diǎn)：22作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的核算步驟：第一步，將制造費(fèi)用計(jì)入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動(dòng)因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的核算步驟：23

(二)作業(yè)成本法的基本程序

1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，并按照作業(yè)成本庫來歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。3．將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本(二)作業(yè)成本法的基本程序1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作24例題例P338例題25四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1．拓寬了成本核算的范圍2．提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息3.作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系5．便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．拓寬了成本核算的范圍26五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性2．實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高3．作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施將會(huì)降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性27六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個(gè)條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一成本庫中，成本受單一作業(yè)或“主要作業(yè)”驅(qū)使而致。第二個(gè)條件是：同一成本庫中，成本變動(dòng)與作業(yè)的變動(dòng)水準(zhǔn)是等比例的增減，也即是成本動(dòng)因與被分?jǐn)偝杀鹃g有密切的因果關(guān)系。六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個(gè)條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本28七、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對(duì)制造費(fèi)用的分析：1、將制造費(fèi)用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。2、對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用，一般以人工生產(chǎn)工時(shí)為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行生產(chǎn)效率差異與小時(shí)費(fèi)用率差異分析。3、對(duì)固定性制造費(fèi)用，一般以機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異分析。七、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對(duì)制造29（二）作業(yè)成本法下，按制造費(fèi)用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行的分類：1、與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用。包括與人工操作時(shí)間相關(guān)的費(fèi)用和與機(jī)器作業(yè)時(shí)間相關(guān)的費(fèi)用。如與人工時(shí)間相關(guān)的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，與檢驗(yàn)時(shí)間相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)用等，與機(jī)器工作時(shí)間相關(guān)的動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用。

如材料整備費(fèi)用。（二）作業(yè)成本法下，按制造費(fèi)用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行的分類：303、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用。

如設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、產(chǎn)品生產(chǎn)流程編制費(fèi)等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。

如廠房及機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用。31（三）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費(fèi)用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用V2=單位作業(yè)變動(dòng)成本F=固定成本總額（三）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的性態(tài)模型：32（四）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分析1、與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算消耗量差異（效率差異）（2）計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計(jì)算作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）（四）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分析333、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計(jì)算作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費(fèi)用的分析。（1）預(yù)算差異（2）生產(chǎn)能力利用差異（3）生產(chǎn)效率差異3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費(fèi)用的分析。34八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵管理者在作業(yè)及成本動(dòng)因分析過程中，通過區(qū)分不增值作業(yè)和增值作業(yè)，盡量消除作業(yè)鏈中的不增值活動(dòng)，從而達(dá)到降低成本的目的，這就是作業(yè)成本管理。以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵35（二）作業(yè)成本管理的實(shí)施程序1、作業(yè)分析

(1)分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)成本管理的目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值。作業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息便于管理當(dāng)局控制作業(yè)、考評(píng)績(jī)效。（二）作業(yè)成本管理的實(shí)施程序36（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。企業(yè)流程可根據(jù)流程必要性和價(jià)值是否增值大致分為三類。第一，不增值作業(yè)。在該環(huán)節(jié)價(jià)值不會(huì)增加，由于時(shí)間價(jià)值存在，甚至?xí)p害價(jià)值。不增值作業(yè)也包含那些不能創(chuàng)造客戶所能接受的價(jià)值。此環(huán)節(jié)企業(yè)不需要，也應(yīng)盡量避免存在，發(fā)現(xiàn)之后也應(yīng)立即取消。第二，必要但不增值作業(yè)。是指那些雖然暫時(shí)或最終不創(chuàng)造價(jià)值，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看還需要且必不可少的環(huán)節(jié)。這類環(huán)節(jié)雖不能馬上取消，但是可以通過流程重組或整合盡量減少，這樣不但可以消除這類型的浪費(fèi)，還可以優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)效率。第三，增值作業(yè)。這是指那些真正能創(chuàng)造出客戶所接受的價(jià)值的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)積極提高此類環(huán)節(jié)的效益，并高效地實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。372．價(jià)值鏈分析對(duì)企業(yè)來說，流程問題在財(cái)務(wù)上往往歸結(jié)為價(jià)值增值和價(jià)值傳遞的過程的傳遞形成了價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的角度看，有三個(gè)關(guān)鍵，即企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析和商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)分析。2．價(jià)值鏈分析38(1)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)。在一個(gè)發(fā)展相對(duì)完善的企業(yè)中，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可包括以下幾個(gè)部分：固定資產(chǎn)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等方面。企業(yè)的這些活動(dòng)是相互依存、有序的有機(jī)整體，每一個(gè)步驟的活動(dòng)都會(huì)對(duì)價(jià)值鏈產(chǎn)生影響。(1)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相39（2）產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析對(duì)單個(gè)企業(yè)來說，它都在所處的行業(yè)價(jià)值鏈上占據(jù)一定的部分，并與其供應(yīng)商、客戶等形成一種垂直鏈接的關(guān)系。這種垂直的關(guān)系鏈，使企業(yè)的成本、價(jià)值必然受到上下游作業(yè)活動(dòng)和效率的影響。比如供應(yīng)商的交貨速度、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)品質(zhì)等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、價(jià)值產(chǎn)生影響。通過產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)不但可以找到自己所處的企業(yè)生態(tài)位，以便尋求聯(lián)盟合作，資源優(yōu)化配置，從而改善自身的價(jià)值鏈管理成本（2）產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析40（3）商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)分析價(jià)值網(wǎng)絡(luò)是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中由利益相關(guān)者之間相互影響而形成的價(jià)值創(chuàng)造、分配、流轉(zhuǎn)和使用的關(guān)系及其結(jié)構(gòu)。價(jià)值網(wǎng)絡(luò)改進(jìn)了價(jià)值鏈分析并擴(kuò)大了資源的價(jià)值影響。價(jià)值網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的行業(yè)界限、產(chǎn)業(yè)界限。價(jià)值網(wǎng)絡(luò)正發(fā)揮著新的功能。如為企業(yè)提供獲取信息、資源、市場(chǎng)、技術(shù)的可能性；通過學(xué)習(xí)、整合得到規(guī)模和范圍經(jīng)濟(jì)；幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、組織功能外包等。（3）商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)分析413、企業(yè)內(nèi)部的資源分配(1)歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總、建立資源庫。根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行資源配置，并對(duì)各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)所創(chuàng)造的顧客價(jià)值大小進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源浪費(fèi)。3、企業(yè)內(nèi)部的資源分配42(2)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定必須包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。作業(yè)成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。(2)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象。434．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在作業(yè)分析和價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施作業(yè)成本管理必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。4．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)44第八章作業(yè)成本法第八章作業(yè)成本法45一、產(chǎn)生的時(shí)代背景1.基本思想最早在20世紀(jì)30年代提出2.理論的成熟期20世紀(jì)80年代3.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景1）高科技的采用2）新的企業(yè)觀的形成3）彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。4）經(jīng)營(yíng)管理的需求。一、產(chǎn)生的時(shí)代背景46新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計(jì)的‘一系列作業(yè)’的集合體，形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈(activity)。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出(activities'output)又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。新的企業(yè)觀把企業(yè)看做是為最終滿足顧客需要設(shè)計(jì)的‘一系列作業(yè)’47適時(shí)制生產(chǎn)方式企業(yè)應(yīng)適時(shí)地將外購原材料或零部件投入生產(chǎn)，各個(gè)零部件適時(shí)地加工完成，組裝成產(chǎn)品后適時(shí)地提供給外部顧客，即要求以顧客的需要為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨。適時(shí)制生產(chǎn)方式48二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)也就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。分為以下四類：1．單位作業(yè)(unitactivity)2．批別作業(yè)(batchactivity)3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)二、作業(yè)成本法的基本概念(一)作業(yè)491．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需要作業(yè)一次，所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。例如，直接材料、直接人工等。1．單位作業(yè)(unitactivity)使單位產(chǎn)品受益的作502．批別作業(yè)(batchactivity)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原材料處理、訂單處理等。2．批別作業(yè)(batchactivity)51

3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。3．產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)使某種產(chǎn)品52

4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)，它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。4．維持性作業(yè)(sustainingactivity)53

(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念1.作業(yè)鏈ABC認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念1.作業(yè)鏈54

(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念2.價(jià)值鏈“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。(二)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念2.價(jià)值鏈55(三)成本動(dòng)因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”的概念。2.把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，這種推動(dòng)力，就是“成本動(dòng)因”。3.成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。4.成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。(三)成本動(dòng)因1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”的概念56成本動(dòng)因的分類根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通?？蓪⑵浞譃?資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因的分類根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通?？蓪⑵浞?7資源動(dòng)因資源動(dòng)因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，則：從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。資源動(dòng)因資源動(dòng)因資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。58作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么，就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。則：訂單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。59作業(yè)成本法以作業(yè)量為成本分配基礎(chǔ)，以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象，旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法60作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用變成可控。作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管61三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理理論基礎(chǔ)(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；(2)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相同，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序(一)作業(yè)成本法的基本原理62傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配63傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配顯著的特點(diǎn)假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，因而它把直接人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配顯著的特點(diǎn)64作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配65作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配特點(diǎn)：(1)將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫分別進(jìn)行歸集和分配；(2)增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)(直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動(dòng)因”進(jìn)行分配。作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配特點(diǎn)：66作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的核算步驟：第一步，將制造費(fèi)用計(jì)入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動(dòng)因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的核算步驟：67

(二)作業(yè)成本法的基本程序

1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心2．以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用根據(jù)作業(yè)分析所確定的作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫，并按照作業(yè)成本庫來歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。3．將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本(二)作業(yè)成本法的基本程序1．在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作68例題例P338例題69四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

1．拓寬了成本核算的范圍2．提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息3.作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策4．提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系5．便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性6．有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．拓寬了成本核算的范圍70五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性2．實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高3．作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施將會(huì)降低(或失去)成本信息的縱向和橫向可比性五、作業(yè)成本法的局限性1．在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性71六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個(gè)條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本均由同質(zhì)作業(yè)引起，也即是在同一成本庫中，成本受單一作業(yè)或“主要作業(yè)”驅(qū)使而致。第二個(gè)條件是：同一成本庫中，成本變動(dòng)與作業(yè)的變動(dòng)水準(zhǔn)是等比例的增減，也即是成本動(dòng)因與被分?jǐn)偝杀鹃g有密切的因果關(guān)系。六、應(yīng)用作業(yè)成本法的條件第一個(gè)條件是：同一作業(yè)成本庫中的成本72七、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對(duì)制造費(fèi)用的分析：1、將制造費(fèi)用按其與產(chǎn)量的關(guān)系分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。2、對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用，一般以人工生產(chǎn)工時(shí)為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行生產(chǎn)效率差異與小時(shí)費(fèi)用率差異分析。3、對(duì)固定性制造費(fèi)用，一般以機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)為業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異和生產(chǎn)能力利用差異分析。七、利用作業(yè)成本原理對(duì)制造費(fèi)用的分析（一）傳統(tǒng)成本法下對(duì)制造73（二）作業(yè)成本法下，按制造費(fèi)用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行的分類：1、與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用。包括與人工操作時(shí)間相關(guān)的費(fèi)用和與機(jī)器作業(yè)時(shí)間相關(guān)的費(fèi)用。如與人工時(shí)間相關(guān)的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，與檢驗(yàn)時(shí)間相關(guān)的檢驗(yàn)費(fèi)用等，與機(jī)器工作時(shí)間相關(guān)的動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用等。2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用。

如材料整備費(fèi)用。（二）作業(yè)成本法下，按制造費(fèi)用與作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行的分類：743、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用。

如設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、產(chǎn)品生產(chǎn)流程編制費(fèi)等。4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。

如廠房及機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)。3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用。75（三）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的性態(tài)模型：Y=V1X1+V2X2+FY=制造費(fèi)用總額X1=產(chǎn)量X2=作業(yè)量V1=單位產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用V2=單位作業(yè)變動(dòng)成本F=固定成本總額（三）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的性態(tài)模型：76（四）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分析1、與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算消耗量差異（效率差異）（2）計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）2、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計(jì)算作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）（四）作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分析773、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費(fèi)用的分析。（1）計(jì)算作業(yè)量差異（效率差異）（2）計(jì)算作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）4、與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費(fèi)用的分析。（1）預(yù)算差異（2）生產(chǎn)能力利用差異（3）生產(chǎn)效率差異3、與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費(fèi)用的分析。78八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵管理者在作業(yè)及成本動(dòng)因分析過程中，通過區(qū)分不增值作業(yè)和增值作業(yè)，盡量消除作業(yè)鏈中的不增值活動(dòng)，從而達(dá)到降低成本的目的，這就是作業(yè)成本管理。以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。八、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵79（二）作業(yè)成本管理的實(shí)施程序1、作業(yè)分析

(1)分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。作業(yè)成本管理的目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值。作業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息便于管理當(dāng)局控制作業(yè)、考評(píng)績(jī)效。（二）作業(yè)成本管理的實(shí)施程序80（2）企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的再分析。企業(yè)流程可根據(jù)流程必要性和價(jià)值是否增值大致分為三類。第一，不增值作業(yè)。在該環(huán)節(jié)價(jià)值不會(huì)增加，由于時(shí)間價(jià)值存在，甚至?xí)p害價(jià)值。不增值作業(yè)也包含那些不能創(chuàng)造客戶所能接受的價(jià)值。此環(huán)節(jié)企業(yè)不需要，也應(yīng)盡量避免存在，發(fā)現(xiàn)之后也應(yīng)立即取消。第二，必要但不增值作業(yè)。是指那些雖然暫時(shí)或最終不創(chuàng)造價(jià)值，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看還需要且必不可少的環(huán)節(jié)。這類環(huán)節(jié)雖不能馬上取消，但是可以通過流程重組或整合盡量減少，這樣不但可以消除這類型的浪費(fèi)，還可以優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)效率。第三，增值作業(yè)。這是指那些真正能創(chuàng)造