持有至到期投資培訓(xùn)課程課件

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資及其特征

持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

12/8/20221第三節(jié)持有至到期投資12/7/20

持有至到期投資的特征

1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。

（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。12/8/20222持有至到期投資的特征12/7/20222

2．有明確意圖持有至到期

——是反映投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：12/8/202232．有明確意圖持有至到期12/7/20223

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。12/8/20224（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。12/7/20224

3．有能力持有至到期

——是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：12/8/20225

3．有能力持有至到期12/7/20225

（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。12/8/20226（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資

二、持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶持有至到期投資（總賬賬戶）

——成本（明細(xì)賬戶）（面值）——利息調(diào)整（明細(xì)賬戶）（溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用）——應(yīng)計(jì)利息（明細(xì)賬戶）（到期一次還本付息債券的利息）應(yīng)收利息（總賬賬戶）（分期付息債券的利息）投資收益（總賬賬戶）12/8/20227二、持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶12/7/20三、持有至到期投資的初始計(jì)量

持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。12/8/20228三、持有至到期投資的初始計(jì)量12/7/202借：持有至到期投資——成本（面值）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）（注：借方：超過面值購買——債券溢價(jià)貸方：低于面值購買——債券折價(jià)）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)：12/8/20229企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)：12/7/20229實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）借：應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）12/8/202210實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率——應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

年末確認(rèn)投資收益時(shí)，兩種方法選擇：票面利率法實(shí)際利率法12/8/202211四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量12/7/202211

1、票面利率法各期投資收益=債券票面面值×票面利率特點(diǎn)：1）核算方法簡單2）按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素3）各期投資收益相同4）確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而導(dǎo)致各期投資收益率不同會計(jì)處理：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

[借：應(yīng)收利息]貸：投資收益（與借方應(yīng)收利息相等）12/8/20221212/7/202212

2、實(shí)際利率法實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。12/8/2022132、實(shí)際利率法12/7/202213

攤余成本的確定

攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失12/8/202214攤余成本的確定12/7/202214

實(shí)際利率法各期投資收益=債券攤余成本×實(shí)際利率債券攤余成本=“持有至到期投資”賬戶的賬面價(jià)值

（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、已發(fā)生的減值損失）實(shí)際利率（折現(xiàn)率）：采用插入法特點(diǎn)：1）核算方法煩瑣2）考慮復(fù)利因素3）各期投資收益逐年增加4）確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，增加了投資成本，各期投資收益率相同

12/8/202215實(shí)際利率法12/7/202215資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（1）持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）12/8/202216資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（2）持有至到期投

溢價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)：溢價(jià)購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實(shí)際價(jià)格高于債券面值。原因——債券票面利率高于實(shí)際市場利率，發(fā)行者溢價(jià)發(fā)行，購買者溢價(jià)購入。實(shí)質(zhì)——是購買企業(yè)為了以后多得利息而提前付出的代價(jià)。結(jié)果——對票面利息的調(diào)整（調(diào)減），購買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)際市場利率。12/8/202217溢價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)：12/7/20

折價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)折價(jià)購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實(shí)際價(jià)格低于債券面值。原因——債券票面利率低于實(shí)際市場利率，發(fā)行者折價(jià)發(fā)行，購買者折價(jià)購入。實(shí)質(zhì)——是購買企業(yè)為了以后少得利息而提前得到的補(bǔ)償。結(jié)果——對票面利息的調(diào)整（調(diào)增），購買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)際市場利率。12/8/202218折價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)12/7/20221五、到期前處置或重分類

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。12/8/202219五、到期前處置或重分類12/7/2022191、處置持有至到期投資時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

（或：應(yīng)收利息）貸（或借）投資收益（差額）12/8/2022201、處置持有至到期投資時(shí)12/7/202220

2、持有至到期投資重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。12/8/2022212、持有至到期投資重分類12/7/20222

但是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。

12/8/202222但是，遇到以下情況時(shí)可以例外：12/7/202222●如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

12/8/202223●如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完比如：某企業(yè)于20X7年1月份購入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年6月份，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應(yīng)將剩余的4000萬元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)；并且在20X8年和20X9年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。12/8/202224比如：某企業(yè)于20X7年1月份購入某公司發(fā)行的3年12/8/20222512/7/202225四、持有至到期投資減值為了符合會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，期末持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行減值檢查。期末當(dāng)預(yù)計(jì)可收回凈值高于成本時(shí)，按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；當(dāng)預(yù)計(jì)可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)按預(yù)計(jì)可收回凈值計(jì)價(jià)，提取持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失（未實(shí)現(xiàn)的損失）貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備當(dāng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的預(yù)計(jì)可收回凈值以后又恢復(fù)，在已計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

12/8/202226四、持有至到期投資減值12/7/202226

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資及其特征

持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

12/8/202227第三節(jié)持有至到期投資12/7/20

持有至到期投資的特征

1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。

（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。12/8/202228持有至到期投資的特征12/7/20222

2．有明確意圖持有至到期

——是反映投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：12/8/2022292．有明確意圖持有至到期12/7/20223

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。12/8/202230（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。12/7/20224

3．有能力持有至到期

——是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：12/8/202231

3．有能力持有至到期12/7/20225

（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。12/8/202232（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資

二、持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶持有至到期投資（總賬賬戶）

——成本（明細(xì)賬戶）（面值）——利息調(diào)整（明細(xì)賬戶）（溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用）——應(yīng)計(jì)利息（明細(xì)賬戶）（到期一次還本付息債券的利息）應(yīng)收利息（總賬賬戶）（分期付息債券的利息）投資收益（總賬賬戶）12/8/202233二、持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶12/7/20三、持有至到期投資的初始計(jì)量

持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。12/8/202234三、持有至到期投資的初始計(jì)量12/7/202借：持有至到期投資——成本（面值）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）（注：借方：超過面值購買——債券溢價(jià)貸方：低于面值購買——債券折價(jià)）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)：12/8/202235企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)：12/7/20229實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）借：應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）12/8/202236實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率——應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

年末確認(rèn)投資收益時(shí)，兩種方法選擇：票面利率法實(shí)際利率法12/8/202237四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量12/7/202211

1、票面利率法各期投資收益=債券票面面值×票面利率特點(diǎn)：1）核算方法簡單2）按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素3）各期投資收益相同4）確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而導(dǎo)致各期投資收益率不同會計(jì)處理：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

[借：應(yīng)收利息]貸：投資收益（與借方應(yīng)收利息相等）12/8/20223812/7/202212

2、實(shí)際利率法實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。12/8/2022392、實(shí)際利率法12/7/202213

攤余成本的確定

攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失12/8/202240攤余成本的確定12/7/202214

實(shí)際利率法各期投資收益=債券攤余成本×實(shí)際利率債券攤余成本=“持有至到期投資”賬戶的賬面價(jià)值

（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、已發(fā)生的減值損失）實(shí)際利率（折現(xiàn)率）：采用插入法特點(diǎn)：1）核算方法煩瑣2）考慮復(fù)利因素3）各期投資收益逐年增加4）確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，增加了投資成本，各期投資收益率相同

12/8/202241實(shí)際利率法12/7/202215資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（1）持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）12/8/202242資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（2）持有至到期投

溢價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)：溢價(jià)購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實(shí)際價(jià)格高于債券面值。原因——債券票面利率高于實(shí)際市場利率，發(fā)行者溢價(jià)發(fā)行，購買者溢價(jià)購入。實(shí)質(zhì)——是購買企業(yè)為了以后多得利息而提前付出的代價(jià)。結(jié)果——對票面利息的調(diào)整（調(diào)減），購買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)際市場利率。12/8/202243溢價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)：12/7/20

折價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)折價(jià)購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實(shí)際價(jià)格低于債券面值。原因——債券票面利率低于實(shí)際市場利率，發(fā)行者折價(jià)發(fā)行，購買者折價(jià)購入。實(shí)質(zhì)——是購買企業(yè)為了以后少得利息而提前得到的補(bǔ)償。結(jié)果——對票面利息的調(diào)整（調(diào)增），購買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)際市場利率。12/8/202244折價(jià)購入債券的實(shí)質(zhì)12/7/20221五、到期前處置或重分類

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。12/8/202245五、到期前處置或重分類12/7/2022191、處置持有至到期投資時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

（或：應(yīng)收利息）貸（或借）投資收益（差額）12/8/2022461、處置持有至到期投資時(shí)12/7/202220

2、持有至到期投資重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企