注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作課件

第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第十九章第一部分本章考情分析1．考情分析本章屬于考試的次重點(diǎn)章節(jié)。在考試中出客觀題的概率較大，但利用內(nèi)部審計(jì)人員和專家的工作，也很可能會(huì)與職業(yè)道德守則、業(yè)務(wù)承接等內(nèi)容結(jié)合出主觀題。第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第一部分本章考情分析第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工2.本章基本內(nèi)容框架注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作利用內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作利用專家的工作確定是否利用專家的工作審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性了解專家的專長領(lǐng)域與專家達(dá)成一致意見評價(jià)專家工作的適當(dāng)性第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作2.本章基本內(nèi)容框架注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作利用內(nèi)部審計(jì)第二部分本章精講第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能范圍（一）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二部分本章精講第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作（二）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍內(nèi)部審計(jì)通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：1．監(jiān)督內(nèi)部控制。2．檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息。3．評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。4．評價(jià)對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作（二）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作5．風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評估其面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。6．治理。內(nèi)部審計(jì)可能包括評估被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)下列方面的目標(biāo)而建立的治理過程：（1）道德和價(jià)值觀；（2）業(yè)績管理和經(jīng)管責(zé)任；（3）向被審計(jì)單位適當(dāng)部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息；（4）治理層、注冊會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員和管理層之間溝通的有效性。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作5．風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評估其面臨的二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系1．內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系（1）兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。（2）內(nèi)部審計(jì)對象與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。注冊會(huì)計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工2．利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。（2）注冊會(huì)計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。（3）審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任第一節(jié)利用三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作目的評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的①內(nèi)部審計(jì)的客觀性；②內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；③內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；④內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有救的溝通內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響①內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；②針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作目四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作1．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的目的：如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)考慮的因素（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合理的審計(jì)結(jié)論；（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致；（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)考慮的因素第一節(jié)3．注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（1）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目；

（2）檢查其他類似項(xiàng)目；（3）觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序第一節(jié)【例題1·多選題】（2010年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬C．內(nèi)部審訃人員的職業(yè)謹(jǐn)慎D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【例題1·多選題】（2010年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2【答案】ACD【解析】在了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)行評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要困索，對這些因素的不同評價(jià)決定著注冊會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度；（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力…（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ACD第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（【答案】ABCD【解析】在評價(jià)內(nèi)部市計(jì)的特定工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計(jì)的評估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲歇充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ABCD第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因索有（）。A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估C．對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需【答案】ABC【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊會(huì)計(jì)師對下列因素的判斷：（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對內(nèi)部審計(jì)工作的評估。（3）對內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評價(jià)。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ABC第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作一、專家專家，即注冊會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。第二節(jié)利用專家的工作一、專家第二節(jié)利用專家的工作這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如：（1）對下列方面進(jìn)行估價(jià)：復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)；（2）對與保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；（3）對石油和天然氣儲(chǔ)量進(jìn)行估算；第二節(jié)利用專家的工作這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能（4）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；（5）對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；（6）對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。注冊會(huì)計(jì)師利用專家的工作目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。第二節(jié)利用專家的工作（4）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；第二節(jié)二、利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序1．評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性與評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項(xiàng)，包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求（如職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會(huì)的職業(yè)道德守則和其他會(huì)員要求，特許機(jī)構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)）以及法律法規(guī)的要求等。第二節(jié)利用專家的工作二、利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序第二節(jié)2．了解專家的專長領(lǐng)域注冊會(huì)計(jì)師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：（1）與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；（2）職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；（3）專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng)；（4）專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。第二節(jié)利用專家的工作2．了解專家的專長領(lǐng)域第二節(jié)利用專家的工作3．與專家達(dá)成一致意見注冊會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：（1）由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試；（2）同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；（3）將注冊會(huì)計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。第二節(jié)利用專家的工作3．與專家達(dá)成一致意見第二節(jié)利用專家的工作三、利用專家的工作后一評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的1．評價(jià)的內(nèi)容（1）結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。第二節(jié)利用專家的工作三、利用專家的工作后一評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的第二2．評價(jià)的程序（1）詢問專家。（2）復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。（3）實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告：向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算。第二節(jié)利用專家的工作2．評價(jià)的程序第二節(jié)利用專家的工作（4）必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。（5）與管理層討論專家的報(bào)告。3．評價(jià)結(jié)論及措施如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：（1）就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；第二節(jié)利用專家的工作（4）必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。第二節(jié)利用專家的工作（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。第二節(jié)利用專家【例題·多選題】為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師所實(shí)施的特定程序可能包括（）。A．要求專家對工作結(jié)果出具的承諾書B．復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告C．觀察專家的工作D．向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)【答案】BCD第二節(jié)利用專家的工作【例題·多選題】為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會(huì)【例題·單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專家的工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2009年新制度）（1）在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。A．審計(jì)項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)B．根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求D．預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第二節(jié)利用專家的工作【例題·單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)【答案】C【解析】本題考查的是注冊會(huì)計(jì)師在確定是否需要利用專家的工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。注冊會(huì)計(jì)師在確定是否利用專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；（2）根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。故選項(xiàng)C正確。第二節(jié)利用專家的工作【答案】C第二節(jié)利用專家的工作（2）在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。A．專家的專業(yè)勝任能力B．專家的客觀性C．專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)D．專家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)第二節(jié)利用專家的工作（2）在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素【答案】D【解析】本題考查的是專家的含義和注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用專家工作時(shí)需要考慮的因素。專家是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織，選項(xiàng)D對專家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)考慮不正確。同時(shí)，根據(jù)該準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃利用專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的以下專業(yè)勝任能力：(1)專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員；(2)在注冊會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望；(3)評價(jià)專家的客觀性等第二節(jié)利用專家的工作【答案】D第二節(jié)利用專家的工作（3）在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不需考慮的因素是（）。

A．專家的工作范圍是否適當(dāng)B．專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定C．是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果D．專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性第二節(jié)利用專家的工作（3）在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不需考【答案】C【解析】本題考查的是注冊會(huì)計(jì)師將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)如何評價(jià)專家工作結(jié)果的適當(dāng)性。將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）專家使用的原始數(shù)據(jù)；（2）專家使用的假設(shè)和方法及其與以前期間的一致性；（3）專家工作的結(jié)果與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。注冊會(huì)計(jì)師無需考慮選項(xiàng)C的因素。第二節(jié)利用專家的工作【答案】C第二節(jié)利用專家的工作本章小結(jié)：

本章內(nèi)容整體難度不大，考生在學(xué)習(xí)時(shí)，要對評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作、利用專家工作的范圍以及對專家工作結(jié)果評價(jià)的要點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠洃洝５谑耪伦詴?huì)計(jì)師利用他人的工作本章小結(jié)：第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作課件第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第十九章第一部分本章考情分析1．考情分析本章屬于考試的次重點(diǎn)章節(jié)。在考試中出客觀題的概率較大，但利用內(nèi)部審計(jì)人員和專家的工作，也很可能會(huì)與職業(yè)道德守則、業(yè)務(wù)承接等內(nèi)容結(jié)合出主觀題。第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第一部分本章考情分析第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工2.本章基本內(nèi)容框架注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作利用內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作利用專家的工作確定是否利用專家的工作審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性了解專家的專長領(lǐng)域與專家達(dá)成一致意見評價(jià)專家工作的適當(dāng)性第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作2.本章基本內(nèi)容框架注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作利用內(nèi)部審計(jì)第二部分本章精講第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能范圍（一）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二部分本章精講第十九章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作（二）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍內(nèi)部審計(jì)通常包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：1．監(jiān)督內(nèi)部控制。2．檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息。3．評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。4．評價(jià)對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作（二）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作5．風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評估其面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。6．治理。內(nèi)部審計(jì)可能包括評估被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)下列方面的目標(biāo)而建立的治理過程：（1）道德和價(jià)值觀；（2）業(yè)績管理和經(jīng)管責(zé)任；（3）向被審計(jì)單位適當(dāng)部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息；（4）治理層、注冊會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員和管理層之間溝通的有效性。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作5．風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評估其面臨的二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系1．內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系（1）兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。（2）內(nèi)部審計(jì)對象與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。注冊會(huì)計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工2．利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。（2）注冊會(huì)計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。（3）審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任第一節(jié)利用三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作目的評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的①內(nèi)部審計(jì)的客觀性；②內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；③內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；④內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有救的溝通內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響①內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；②針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作目四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作1．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的目的：如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)考慮的因素（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合理的審計(jì)結(jié)論；（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致；（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)考慮的因素第一節(jié)3．注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（1）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目；

（2）檢查其他類似項(xiàng)目；（3）觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序第一節(jié)【例題1·多選題】（2010年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬C．內(nèi)部審訃人員的職業(yè)謹(jǐn)慎D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【例題1·多選題】（2010年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2【答案】ACD【解析】在了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)行評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要困索，對這些因素的不同評價(jià)決定著注冊會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度；（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力…（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ACD第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作2．在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（【答案】ABCD【解析】在評價(jià)內(nèi)部市計(jì)的特定工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計(jì)的評估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲歇充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ABCD第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因索有（）。A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估C．對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作3．在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常需【答案】ABC【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊會(huì)計(jì)師對下列因素的判斷：（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對內(nèi)部審計(jì)工作的評估。（3）對內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評價(jià)。第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作【答案】ABC第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作一、專家專家，即注冊會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工），也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。第二節(jié)利用專家的工作一、專家第二節(jié)利用專家的工作這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如：（1）對下列方面進(jìn)行估價(jià)：復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)；（2）對與保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；（3）對石油和天然氣儲(chǔ)量進(jìn)行估算；第二節(jié)利用專家的工作這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能（4）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；（5）對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；（6）對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。注冊會(huì)計(jì)師利用專家的工作目標(biāo)是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。第二節(jié)利用專家的工作（4）對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)；第二節(jié)二、利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序1．評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性與評價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項(xiàng)，包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求（如職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會(huì)的職業(yè)道德守則和其他會(huì)員要求，特許機(jī)構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)）以及法律法規(guī)的要求等。第二節(jié)利用專家的工作二、利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序第二節(jié)2．了解專家的專長領(lǐng)域注冊會(huì)計(jì)師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：（1）與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；（2）職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用；（3）專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng)；（4）專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。第二節(jié)利用專家的工作2．了解專家的專長領(lǐng)域第二節(jié)利用專家的工作3．與專家達(dá)成一致意見注冊會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：（1）由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試；（2）同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；（3）將注冊會(huì)計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。第二節(jié)利用專家的工作3．與專家達(dá)成一致意見第二節(jié)利用專家的工作三、利用專家的工作后一評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的1．評價(jià)的內(nèi)容（1）結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。第二節(jié)利用專家的工作三、利用專家的工作后一評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的第二2．評價(jià)的程序（1）詢問專家。（2）復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。（3）實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告：向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算。第二節(jié)利用專家的工作2．評價(jià)的程序第二節(jié)利用專家的工作（4）必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。（5）與管理層討論專家的報(bào)告。3．評價(jià)結(jié)論及措施如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：（1）就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；第二節(jié)利用專家的工作（4）必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。第二節(jié)利用專家的工作（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。第二節(jié)利用專家【例題·多選題】為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師所實(shí)施的特定程序可能包括（）。A．要求專家對工作結(jié)果出具的承諾書B．復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告C．觀察專家的工作D．向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)【答案】BCD第二節(jié)利用專家的工作【例題·多選題】為評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目