財務會計與崗位職責核算管理知識分析課件

第七章

財務成果崗位核算

第七章

財務成果崗位核算第七章財務成果崗位核算第一節(jié)財務成果崗位的核算概述第二節(jié)營業(yè)收入的確認與核算第三節(jié)成本、期間費用的確認與核算第四節(jié)營業(yè)外收支的核算第五節(jié)所得稅的計算與交納第六節(jié)利潤及其分配的核算第七章財務成果崗位核算第一節(jié)財務成果崗位的核算概述知識目標：

通過本章的學習，了解財務成果崗位的核算任務，掌握財務成果崗位的核算流程，掌握收入業(yè)務、營業(yè)成本及期間費用業(yè)務和所得稅、利潤、利潤分配的計算和業(yè)務核算方法。能力目標：

通過本章的學習，能進行企業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用、所得稅、利潤、利潤分配業(yè)務的核算；會計算所得稅費用、主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和應分配的利潤；能編制收入、營業(yè)成本、期間費用、利潤、利潤分配業(yè)務和應交所得稅的記賬憑證。

知識目標：第一節(jié)財務成果崗位的核算概述一、財務成果崗位的核算任務二、財務成果崗位的核算業(yè)務流程第一節(jié)財務成果崗位的核算概述一、財務成果崗位的核算任務一、財務成果崗位的核算任務財務成果崗位的核算任務主要有以下幾項：（1）認真貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、國家各項財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)各項財務規(guī)章制度。（2）編制收入、利潤計劃，會同有關部門擬定企業(yè)利潤管理與核算的實施辦法。（3）做好收入制證前各項票據(jù)的核對工作，負責銷售發(fā)票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單備查簿，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。（4）會同有關部門定期對產(chǎn)成品進行盤點清查、每月末與成品庫對賬一次。發(fā)現(xiàn)問題后查明原因，提出處理意見報企業(yè)領導批準，及時進行賬務處理，確保賬實相符。一、財務成果崗位的核算任務財務成果崗位的核算任務主要一、財務成果崗位的核算任務（5）按照《會計基礎工作規(guī)范》要求，負責登記產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等明細賬。（6）按月進行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本升降原因分析，及時向企業(yè)有關領導提出建議和措施。（7）辦理銷售款項結算業(yè)務，負責增值稅專用發(fā)票票據(jù)認證工作并按月裝訂成冊備查；負責普通發(fā)票的購領和申報核銷工作。（8）核算管理費用、財務費用、銷售費用。（9）領導交辦的其他與利潤核算有關的管理工作。一、財務成果崗位的核算任務（5）按照《會計基礎工作規(guī)范二、財務成果崗位的核算業(yè)務流程財務成果崗位的核算業(yè)務流程包括七個部分：第一部分是營業(yè)收入實現(xiàn)的業(yè)務流程；第二部分是勞務收入和其他業(yè)務收支實現(xiàn)的業(yè)務流程；第三部分是營業(yè)外收支實現(xiàn)的業(yè)務流程；第四部分是主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加實現(xiàn)的業(yè)務流程；第五部分是期間費用實現(xiàn)的業(yè)務流程；第六部分是所得稅費用實現(xiàn)的業(yè)務流程；第七部分是利潤實現(xiàn)和利潤分配業(yè)務的流程。具體內(nèi)容如圖7.1所示。二、財務成果崗位的核算業(yè)務流程財務成果崗位的核算業(yè)務圖7.1圖7.1第二節(jié)營業(yè)收入的確認與核算一、商品銷售收入的確認與計量二、商品銷售收入的業(yè)務核算三、勞務收入的確認四、勞務收入的核算五、其他業(yè)務收支的核算第二節(jié)營業(yè)收入的確認與核算一、商品銷售收入的確認與計量一、商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認（二）商品銷售收入的計量

一、商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認1．商品銷售收入的確認條件

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售的商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠計量。（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）商品銷售收入的確認1．商品銷售收入的確認條件（一）商品銷售收入的確認

2．商品銷售收入確認條件的具體應用

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品、安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（一）商品銷售收入的確認2．商品銷售收入確認條件的（一）商品銷售收入的確認（5）代銷商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果雙方協(xié)議明確代銷商品能否賣出或獲利均與委托方無關的話，委托方在交付商品時應當確認收入；如果協(xié)議明確將來代銷商品未售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損可以要求委托方賠償，則委托方收到代銷清單時確認銷售收入。（6）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到受托方轉來的代銷清單時確認收入。（一）商品銷售收入的確認（5）代銷商品采用視同買斷方（二）商品銷售收入的計量

商品銷售收入的計量，就是確定入賬的價值。實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬，具體計量遵循以下原則：（1）銷售有合同或者協(xié)議的，按合同或者協(xié)議金額確定入賬的價值；（2）銷售無合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價格或者都能接受的價格確定入賬的價值；（3）不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。（二）商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量，就是確二、商品銷售收入的業(yè)務核算

（一）科目設置（二）一般商品銷售的賬務處理（三）銷售退回的賬務處理（四）現(xiàn)金折扣的賬務處理（五）銷售折讓的賬務處理（六）代銷商品的賬務處理（七）分期收款銷售的賬務處理二、商品銷售收入的業(yè)務核算（一）科目設置（一）科目設置

為了核算企業(yè)由于主營業(yè)務所取得的收入，應設置“主營業(yè)務收入”會計科目。當企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒尤〉檬杖霑r貸記該會計科目；當企業(yè)發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等沖減收入時，或期未結轉入“本年利潤”會計科目時，借記該會計科目?！爸鳡I業(yè)務收入”科目月末一般無余額。該會計科目按主營業(yè)務種類設置明細賬，進行明細核算。（一）科目設置為了核算企業(yè)由于主營業(yè)務所取得（二）一般商品銷售的賬務處理

【例7.1】江峰公司銷售A商品4000件給紅清公司，購銷合同規(guī)定售價為10元，增值稅率為17%，采用異地托收承付方式結算，商品已發(fā)出，款項已辦妥托收手續(xù)。江峰公司做如下會計分錄：借：應收賬款—紅清公司 46800貸：主營業(yè)務收入 40000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 6800（二）一般商品銷售的賬務處理【例7.1】江峰公司銷（三）銷售退回的賬務處理

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。商品銷售的退回分為未確認收入的商品銷售退回和已確認收入的商品銷售退回兩種情況。未確認收入的商品銷售退回，只需將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回到“庫存商品”科目即可；已確認收入的商品銷售退回，不論是當期銷售還是前期銷售的商品，一律沖減當期收入并按當期同類商品成本沖減當期的商品銷售成本（如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應在退回月份一并調(diào)整）；企業(yè)在銷售退回時，按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，用紅字沖減“應交稅費—應交增值稅”的“銷項稅額”專欄。（三）銷售退回的賬務處理

銷售退回，是指企業(yè)【例7.2】

A企業(yè)于2010年11份銷售丙商品一批給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅額3400元，收到對方簽發(fā)轉賬支票一張，商品已發(fā)出。A企業(yè)做如下會計分錄。（1）企業(yè)在銷售實現(xiàn)，確認收入時：借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400（2）如該批丙商品成本為17000元，A企業(yè)于11月底結轉銷售成本做會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 17000貸：庫存商品—丙商品 17000【例7.2】A企業(yè)于2010年11份銷售丙商品一批【例7.2】

（3）當年12月份，上述丙商品因質量嚴重不合格被買方C企業(yè)退回，A企業(yè)收到退回丙商品，并簽發(fā)轉賬支票一張退回貨款及稅款。A企業(yè)做如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入 20000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400

銀行存款 23400借：庫存商品—丙商品 17000貸：主營業(yè)務成本 17000【例7.2】（3）當年12月份，上述丙商品因質量嚴（四）現(xiàn)金折扣的賬務處理現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務人提供的債務減讓?，F(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)務中發(fā)生，故現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。企業(yè)在確認銷售收入時不能同時確定相關的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示1～10天內(nèi)付款給予2%的折扣，在11～20天內(nèi)付款給予1%的折扣，在30天內(nèi)付款則不給折扣，信用期限為30天?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，所以在發(fā)生時作為當期損益，記入“財務費用”會計科目。（四）現(xiàn)金折扣的賬務處理現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債【例7.3】

2010年5月10日，某企業(yè)銷售甲商品500件給A公司，合同規(guī)定銷售單價為每件100元，貨款總計50000元，增值稅額為8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。某企業(yè)做如下會計分錄。（1）5月l0日在銷售實現(xiàn)時，據(jù)有關憑證，按總價確認收入：借：應收賬款—A公司 58500貸：主營業(yè)務收入 50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500【例7.3】2010年5月10日，某企業(yè)銷售甲商品【例7.3】

（2）如5月15日買方A公司付清貨款，則按售價的2%享受現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，買方實際付款57500元，該企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款 57500

財務費用 1000貸：應收賬款—A公司 58500（3）如5月25日買方A公司付清貨款，則按售價的1%享受現(xiàn)金折扣500（50000×1%）元，買方實際付款58000元，該企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款 58000

財務費用 500貸：應收賬款—A公司 58500【例7.3】（2）如5月15日買方A公司付清貨款，則【例7.3】

（4）如買方A公司在6月4日才付款，則應按全額付款不享受現(xiàn)金折扣，該企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款 58500貸：應收賬款—A公司 58500【例7.3】（4）如買方A公司在6月4日才付款，則（五）銷售折讓的賬務處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質量不合格等原因而給予的售價減讓。銷售折讓在交易時就已明確，按折讓后的實際售價計算營業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，則應在實際發(fā)生時沖減當期的營業(yè)收入，同時沖減當期增值稅的銷項稅額。銷售折讓可能發(fā)生在銷售收入確認之前，也可能發(fā)生在銷售收入確認之后。發(fā)生在銷售收入確認之前的折讓，其會計處理與商業(yè)折扣相同，按折讓后的實際售價計算營業(yè)收入，不作賬務處理。發(fā)生在銷售收入確認之后的折讓，應在實際發(fā)生時沖減當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額，除沖減“主營業(yè)務收入”外，還應紅字金額沖銷“應交稅費—應交增值稅”的“銷項稅額”專欄。（五）銷售折讓的賬務處理銷售折讓是指企業(yè)因【例7.4】

A企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價60元，總計60000元，增值稅額10200元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4%的折讓。A企業(yè)做如下會計分錄。（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款—B企業(yè) 70200貸：主營業(yè)務收入 60000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10200（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 2400應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）408貸：應收賬款—B企業(yè) 2808【例7.4】A企業(yè)銷售乙商品1000件給B企業(yè)，【例7.4】

（3）實際收到款項時：借：銀行存款 67392貸：應收賬款—B企業(yè) 67392【例7.4】（3）實際收到款項時：（六）代銷商品的賬務處理

1．視同買斷方式視同買斷方式，是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，代銷商品實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。采用這種方式銷售商品，由于商品所有權上的風險及報酬并未轉移給受托方，所以在交付商品時，委托方不能確認收入，受托方也不能作為商品購進處理。受托方在商品售出后，按實際售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時才可確認收入。（六）代銷商品的賬務處理1．視同買斷方式（六）代銷商品的賬務處理委托方發(fā)出商品委托代銷時，借記“發(fā)出商品”會計科目，貸記“庫存商品”會計科目；收到代銷清單確認收入時，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等會計科目，貸記“主營業(yè)務收入”會計科目和“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”會計科目；結轉成本時，借記“主營業(yè)務成本”會計科目，貸記“發(fā)出商品”會計科目。（六）代銷商品的賬務處理委托方發(fā)出商品委托代銷（六）代銷商品的賬務處理受托方銷售代銷商品的賬務處理與銷售自有商品的賬務處理基本相同，只是還需增設“受托代銷商品”會計科目和“受托代銷商品款”會計科目?！笆芡写N商品”是資產(chǎn)類會計科目，核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品成本，在收到委托方發(fā)來的代銷商品時，借記該會計科目；代銷商品售出結轉成本時，貸記該會計科目；期末借方余額為尚未售出的代銷商品。該會計科目按委托單位設置明細賬。“受托代銷商品款”是負債類會計科目，核算企業(yè)接受代銷商品的價款。收到代銷商品時，貸記該會計科目；代銷商品銷售后，按接收價款轉出時，借記該會計科目；期末貸方余額反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價款。該會計科目按委托單位設置明細賬。（六）代銷商品的賬務處理受托方銷售代銷商品的小知識

“發(fā)出商品”會計科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。借方反映未滿足收入確認條件的發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）；貸方反映退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），以及滿足收入確認條件的發(fā)出商品的銷售成本結轉數(shù)；期末借方余額反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。該會計科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。小知識“發(fā)出商品”會計科目核算企業(yè)未滿足收【例7.5】

甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品20件，協(xié)議約定價為每件100元，A商品成本為每件50元，增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅額3400元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價22000元，增值稅額為3740元。甲企業(yè)應做如下會計分錄。（1）發(fā)出A商品給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品—乙企業(yè) 10000貸：庫存商品—A商品 10000【例7.5】甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品20件，協(xié)議【例7.5】

（2）收到代銷清單時：借：應收賬款—乙企業(yè) 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本 10000貸：委托代銷商品—乙企業(yè) 10000（3）當收到乙企業(yè)匯來的貨款時：借：銀行存款 23400貸：應收賬款—乙企業(yè) 23400【例7.5】（2）收到代銷清單時：【例7.5】

乙企業(yè)應做如下會計分錄：（1）收到甲企業(yè)發(fā)來的委托代銷商品時：借：受托代銷商品—甲企業(yè) 20000貸：受托代銷商品款—甲企業(yè) 20000（2）實際銷售時：借：銀行存款 25740貸：主營業(yè)務收入 22000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3740【例7.5】乙企業(yè)應做如下會計分錄：【例7.5】

借：主營業(yè)務成本 20000貸：受托代銷商品—甲企業(yè) 20000借：受托代銷商品款—甲企業(yè) 20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款—甲企業(yè) 23

400（3）按協(xié)議約定將款項付給甲企業(yè)時：借：應付賬款—甲企業(yè) 23400貸：銀行存款 23400【例7.5】借：主營業(yè)務成本 （六）代銷商品的賬務處理2．收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的方式。采用該方式，對于受托方來說，手續(xù)費收入實際上是一種勞務收入。收取手續(xù)費方式與視同買斷方式相比，主要特點是：受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方在收到代銷清單時確認收入。（六）代銷商品的賬務處理2．收取手續(xù)費方式【例7.6】

甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品200件，協(xié)議約定價為每件100元，A商品成本為每件50元，增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅額3400元。協(xié)議約定甲企業(yè)按售價的10%支付給乙企業(yè)手續(xù)費。甲企業(yè)應做如下會計分錄。（1）將A商品交給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品—乙企業(yè) 10000貸：庫存商品—A商品 10000【例7.6】甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品200件，協(xié)【例7.6】

（2）收到代銷清單時：借：應收賬款—乙企業(yè) 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本 10000貸：委托代銷商品—乙企業(yè) 10000借：銷售費用—代銷手續(xù)費 2000貸：應收賬款—乙企業(yè) 2000（3）收到乙企業(yè)匯來的貨款凈額時：借：銀行存款 21400貸：應收賬款—乙企業(yè) 21400【例7.6】（2）收到代銷清單時：【例7.6】

乙企業(yè)應做如下會計分錄。（1）收到甲企業(yè)發(fā)來的A商品時：借：受托代銷商品—甲企業(yè) 20000貸：受托代銷商品款—甲企業(yè) 20000（2）實際銷售時：借：銀行存款 23400貸：應付賬款—甲企業(yè) 20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3400借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3400貸：應付賬款—甲企業(yè) 3400借：受托代銷商品款—甲企業(yè) 20000貸：受托代銷商品—甲企業(yè) 20000【例7.6】乙企業(yè)應做如下會計分錄?！纠?.6】

（3）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費時（假設代銷業(yè)務為乙企業(yè)的主營業(yè)務）：借：應付賬款—甲企業(yè) 23400貸：銀行存款 21400主營業(yè)務收入 2000【例7.6】（3）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費時（（七）分期收款銷售的賬務處理采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，分期確認收入，分期結轉成本。該銷售方式的特點是：商品價值較大、收款期限較長、收取貨款的風險較大。采用該方式銷售商品時，在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例分期計算并結轉銷售成本。（七）分期收款銷售的賬務處理采用遞延方式分期收【例7.7】

2010年1月，某企業(yè)采用分期收款方式銷售A商品一件，售價40萬元，成本20萬元，增值稅率為17%，合同約定每半年收款一次，款項分4次等額收回，發(fā)出商品時先收取第一期貨款。銷貨方做如下會計分錄。（1）發(fā)出A商品時：借：發(fā)出商品 200000貸：庫存商品—A商品 200000（2）收到第一期貨款時：借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000【例7.7】2010年1月，某企業(yè)采用分期收款方式【例7.7】

按比例結轉商品銷售成本50000（200000÷400000×100000）元時：借：主營業(yè)務成本 50000貸：發(fā)出商品 50000（3）以后各期到合同約定收款時間時：借：應收賬款（或銀行存款）117000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000按比例結轉商品銷售成本50000（200000÷400000×100000）元時：借：主營業(yè)務成本 50000貸：發(fā)出商品 50000【例7.7】按比例結轉商品銷售成本50000（2（八）以舊換新銷售的賬務處理

采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。（八）以舊換新銷售的賬務處理【例7.8】

某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，增值稅率17%，單位成本為3萬元，款項已收入銀行；同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅）。家電公司做如下會計分錄。（1）某家電公司將200臺家電銷售給甲企業(yè)時：借：銀行存款 11700000貸：主營業(yè)務收入 10000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700000【例7.8】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲【例7.8】（2）結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本 6000000貸：庫存商品 6000000（3）收回200臺同類家電時：借：庫存商品 1000000貸：銀行存款 1000000【例7.8】（2）結轉商品銷售成本：（九）分期售后回購的賬務處理

售后回購是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買回這批商品，其實質是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時一般不確認為收入，收到的款項應確認為負債?；刭弮r格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。以固定價格回購，相當于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本息之和。（九）分期售后回購的賬務處理【例7.9】

甲公司于2010年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應于9月30日以110萬元購回。（1）甲公司于2010年5月1日向乙公司銷售商品時，應做會計分錄如下：借：銀行存款 1170000貸：其他應付款 1000000應交稅費—應交增值稅 170000借：發(fā)出商品 800000貸：庫存商品 800000【例7.9】甲公司于2010年5月1日向乙公司銷售【例7.9】

（2）5月末確認利息，應做會計分錄如下：每月確認的利息=（回購價110?售價100）÷月份數(shù)5=2（萬元）借：財務費用 20000貸：其他應付款

200006～9月同上。（3）9月30日甲公司于購回商品時，應做會計分錄如下：借：庫存商品 800000貸：發(fā)出商品 800000借：其他應付款 1100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）187000貸：銀行存款1287000【例7.9】（2）5月末確認利息，應做會計分錄如下：三、勞務收入的確認勞務收入的確認應符合下列條件:（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。交易的完工進度能夠可靠地確定是指交易的完工進度能夠合理地估計。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。三、勞務收入的確認勞務收入的確認應符合下列條件:三、勞務收入的確認企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：①測量已完工程度，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度；②計算已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度；③計算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。三、勞務收入的確認企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可四、勞務收入的核算勞務收入的核算因勞務交易的結果能否可靠估計而分為兩種情況進行處理。

1．勞務交易的結果能夠可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的勞務收入金額能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業(yè)績的有用信息。四、勞務收入的核算勞務收入的核算因勞務交易的結果能否四、勞務收入的核算其計算式為本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×完工進度?以前會計期間累計已確認的提供勞務收入本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×完工進度?以前會計期間累計已確認的提供勞務成本在采用完工百分比法確認提供勞務收入的情況下，企業(yè)應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結轉提供勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。四、勞務收入的核算其計算式為【例7.10】

A公司于2010年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入為400000元，至年底已預收安裝費為250000元，實際發(fā)生安裝費用為150000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生150000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。A公司應做如下會計分錄。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=150000÷（150000+150000）=50%2010年12月31日確認的提供勞務收入=400000×50%?0=200000（元）

2010年12月31日結轉的提供勞務成本=（150000+150000）×50%?0=150000（元）【例7.10】A公司于2010年12月1日接受一【例7.10】

（1）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 150000貸：應付職工薪酬 150000（2）預收勞務款時：借：銀行存款

250000貸：預收賬款 250000（3）2010年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款 200000貸：主營業(yè)務收入 200000借：主營業(yè)務成本 150000貸：勞務成本 150000【例7.10】（1）實際發(fā)生勞務成本時：【例7.11】

B公司于2010年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期大約為5個月，合同總收入為5000000元。至2010年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2400000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款3000000元。甲公司預計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本600000元。2010年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為60%，B公司應做如下會計分錄。2010年12月31日確認提供勞務收入=5000000×60%?0

=

3000000（元）2010年12月31日確認提供勞務成本=（2400000+600000）×60%?0

=

1800000（元）【例7.11】B公司于2010年10月1日與丙公司【例7.11】

（1）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 2400000貸：應付職工薪酬 2400000（2）預收勞務款項時：借：銀行存款 3000000貸：預收賬款 3000000（3）2010年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款 3000000貸：主營業(yè)務收入 3000000借：主營業(yè)務成本 1800000貸：勞務成本 1800000【例7.11】（1）實際發(fā)生勞務成本時：四、勞務收入的核算

2．勞務交易的結果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別按下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本；③已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。四、勞務收入的核算2．勞務交易的結果不能可靠估計【例7.12】

C甲公司于2010年11月1日接受X公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協(xié)議約定，X公司應向C公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2011年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，X公司預付第一次培訓費。2010年12月31日，C公司得知X公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，C公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓成本25000元（假定均為培訓人員薪酬）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收入，將發(fā)生的25000元成本全部確認為當年費用。C公司應做如下會計分錄?！纠?.12】C甲公司于2010年11月1日接【例7.12】

（1）2010年11月1日收到X公司預付的培訓費時：借：銀行存款 20000貸：預收賬款 20000（2）實際發(fā)生培訓支出25000元時：借：勞務成本 25000貸：應付職工薪酬 25000（3）2010年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款 20000貸：主營業(yè)務收入 20000借：主營業(yè)務成本 25000貸：勞務成本 25000【例7.12】（1）2010年11月1日收到X公司預付的培【例7.13】

D公司于2009年4月1日與Y公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元；Y公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。D公司估計咨詢勞務總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定D公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。D公司各年度發(fā)生的勞務成本資料如表7.1所示。【例7.13】D公司于2009年4月1日與Y公表7.1表7.1【例7.13】

D公司2009年度編制如下會計分錄。（1）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 70000貸：應付職工薪酬 70000（2）預收勞務款項時：借：銀行存款 100000貸：預收賬款 100000【例7.13】D公司2009年度編制如下會計分錄?！纠?.13】

（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：提供勞務的完工進度=9÷24=37.5%確認提供勞務收入=300000×37.5%?0=112500（元）結轉提供勞務成本=180000×37.5%?0=67500（元）借：預收賬款 112500貸：主營業(yè)務收入 112500借：主營業(yè)務成本 67500貸：勞務成本 67500【例7.13】（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：【例7.13】

D公司2010年度編制如下會計分錄。（1）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 90000貸：應付職工薪酬 90000（2）預收勞務款項時：借：銀行存款 100000貸：預收賬款 100000【例7.13】D公司2010年度編制如下會計分錄。【例7.13】

（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：提供勞務的完工進度=21/24=87.5%確認提供勞務收入=300000×87.5%?112500=150000（元）

結轉提供勞務成本=180000×87.5%?67500=90000（元）借：預收賬款150000貸：主營業(yè)務收入150000借：主營業(yè)務成本90000貸：勞務成本90000【例7.13】（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：【例7.13】

D公司2011年度編制如下會計分錄。（1）實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 20000貸：應付職工薪酬20000（2）預收勞務款項時：借：銀行存款 100000貸：預收賬款 100000【例7.13】D公司2011年度編制如下會計分錄?！纠?.13】

（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款（300000×12.5%）37500貸：主營業(yè)務收入 37500借：主營業(yè)務成本（180000×12.5%）22500貸：勞務成本 22500【例7.13】（3）確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：五、其他業(yè)務收支的核算

其他業(yè)務收支核算主要包括除出售商品或提供勞務以外的無形資產(chǎn)轉讓、材料銷售、出租業(yè)務、包裝物出租、修理等業(yè)務所取得的收入和發(fā)生的相關費用。為了核算企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務收入和支出，企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”兩個會計科目。五、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支核算（1）“其他業(yè)務收入”科目。該科目屬于損益類科目，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務收入，借方登記月末結轉到“本年利潤”科目中去的其他業(yè)務收入，結轉后本科目應無余額。該會計科目按照其他業(yè)務收入的項目設置明細科目，進行明細核算。（1）“其他業(yè)務收入”科目。該科目屬于損益類科目，（2）“其他業(yè)務成本”科目。該科目屬于損益類科目，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記月末結轉到“本年利潤”科目中去的其他業(yè)務支出，結轉后本科目無余額。該會計科目按照其他業(yè)務支出的種類設置明細科目，進行明細核算。（2）“其他業(yè)務成本”科目。該科目屬于損益類科目【例7.14】

A企業(yè)轉讓多余甲材料1000千克，單位售價8元，總計8000元，材料成本為7000元，開出增值稅專用發(fā)票上列明增值稅額為l360元，材料已發(fā)出，收到轉賬支票一張存入銀行，A企業(yè)應做會計分錄如下：借：銀行存款9360貸：其他業(yè)務收入—材料銷售 8000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1360月終，結轉該批甲材料成本7000元：借：其他業(yè)務成本—材料銷售 7000貸：原材料—甲材料 7000如原材料采用計劃成本核算，還應分攤材料成本差異?！纠?.14】A企業(yè)轉讓多余甲材料1000【例7.15】

某企業(yè)2010年5月出租包裝物，取得租金收入4000元，包裝物成本2500元（包裝物成本假設在出租時一次性攤銷）。租金收入存入銀行。某企業(yè)應做會計分錄如下。借：銀行存款 4

000貸：其他業(yè)務收入—出租包裝物 4

000借：其他業(yè)務成本—出租包裝物 2500貸：包裝物 2500【例7.15】某企業(yè)2010年5月出租包裝物，第三節(jié)成本、期間費用的確認與核算

一、主營業(yè)務成本的確認與核算二、營業(yè)稅金及附加的確認與核算三、期間費用的確認與核算第三節(jié)成本、期間費用的確認與核算一、主營業(yè)務成本的確認一、主營業(yè)務成本的確認與核算主營業(yè)務成本是指銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務的營業(yè)成本，由生產(chǎn)經(jīng)營成本形成。在確認主營業(yè)務收入的同一會計期間，應按照配比原則同步確認為獲得主營業(yè)務收入而發(fā)生的主營業(yè)務成本。沖減銷售成本有以下兩種方法：一是如果本月有同種或同類產(chǎn)品銷售的，銷售退回產(chǎn)品可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售凈數(shù)量然后計算應結轉的銷售成本；二是單獨計算本月退回產(chǎn)品的成本。退回產(chǎn)品成本的確定，可以按照退回月份銷售的同種或同類產(chǎn)品的實際銷售成本計算，也可以按照銷售月份該種產(chǎn)品的銷售成本計算確定，然后從本月銷售產(chǎn)品的成本中扣除。一、主營業(yè)務成本的確認與核算主營業(yè)務成二、營業(yè)稅金及附加的確認與核算

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。營業(yè)稅金及附加應在銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動發(fā)生的當月，在確認相關收入的同時，按照配比原則，根據(jù)稅法規(guī)定加以確認。為了完整地反映營業(yè)稅金及附加的核算，需要設置“營業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬于損益類科目，用以核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。該科目借方登記銷售商品等日常主要經(jīng)營活動應交的各項銷售稅金及附加，貸方登記月末結轉到“本年利潤”科目的各項銷售稅金及附加，月末一般無余額。二、營業(yè)稅金及附加的確認與核算營業(yè)三、期間費用的確認與核算（一）期間費用的確認（二）科目設置（三）期間費用核算舉例

三、期間費用的確認與核算（一）期間費用的確認（一）期間費用的確認

期間費用是指雖與本期收入的取得密切相關，但與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)關系不密切的、不能直接或間接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本對象，因而在發(fā)生的當期就全部計入當期損益的各項費用。期間費用在發(fā)生的當期就全部計入當期損益，而不計入產(chǎn)品成本，這樣有助于簡化成本核算工作，提高成本計算的準確性。期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中重要的組成部分。期間費用包括以下幾種。

（一）期間費用的確認期間費用是指雖與本期收入的（一）期間費用的確認

（1）管理費用。管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、不能資本化的研究與開發(fā)費、排污費。

（一）期間費用的確認（1）管理費用。管理費用，（2）財務費用。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)對匯兌損益進行單獨核算，不包括在財務費用內(nèi)）、金融機構手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他財務費用，如債券印刷費、國外借款擔保費等。（2）財務費用。財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營（一）期間費用的確認

（3）銷售費用。是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，主要包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用，以及商業(yè)企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、合理損耗和入庫前的整理挑選費等進貨費用。（一）期間費用的確認（3）銷售費用。是指企業(yè)銷售（二）科目設置

企業(yè)應設置“銷售費用”、“管理費用”“財務費用”三個科目，核算本期發(fā)生的期間費用。（1）“銷售費用”科目。該科目是損益類科目，核算營業(yè)費用的發(fā)生和結轉情況，借方登記營業(yè)費用的發(fā)生額，貸方登記期末結轉到“本年利潤”科目中去的營業(yè)費用，結轉后該科目無余額。該科目按營業(yè)費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。（二）科目設置企業(yè)應設置“銷售費用”、“管理（二）科目設置

（2）“管理費用”科目。該科目是損益類科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況，借方登記各項管理費用發(fā)生額，貸方登記期末結轉到“本年利潤”科目中去的管理費用，結轉后該科目無余額。該科目按管理費用的費用項目設置明細賬，或按費用項目設置專欄進行明細核算。（3）“財務費用”科目。該科目是損益類科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況，借方登記財務費用的發(fā)生額，貸方登記期末結轉到“本年利潤”科目中去的財務費用，結轉后該會計科目無余額。該會計科目按財務費用的費用項目設置明細賬進行明細核算。（二）科目設置（2）“管理費用”科目。該科目是（三）期間費用核算舉例

1．管理費用的核算舉例2．銷售費用核算舉例3．財務費用核算舉例（三）期間費用核算舉例1．管理費用的核算舉例1．管理費用的核算舉例

【例7.18】某企業(yè)2010年12月發(fā)生有關管理費用業(yè)務，企業(yè)做如下會計分錄。（1）2日，廠部用現(xiàn)金購辦公用品200元：借：管理費用—辦公費 200貸：庫存現(xiàn)金 200（2）5日，以存款支付行政管理部門通信費800元：借：管理費用—通信費 800貸：銀行存款 800（3）7日，以現(xiàn)金支付離退休人員工資4000元：借：管理費用—勞動保險費4000貸：庫存現(xiàn)金 40001．管理費用的核算舉例【例7.18】某企業(yè)21．管理費用的核算舉例

（4）8日，分配本月職工工資，其中管理部門人員工資為10000元：借：管理費用—工資 10000貸：應付職工薪酬—工資 10000（5）9日，計提管理部門人員的福利費1400元：借：管理費用—福利費 1400貸：應付職工薪酬—職工福利 1400（6）18日，財務部張某報銷差旅費2000元，以現(xiàn)金付訖：借：管理費用—差旅費 2000貸：庫存現(xiàn)金 20001．管理費用的核算舉例（4）8日，分配本月職工工資1．管理費用的核算舉例

（7）28日，以現(xiàn)金購買印花稅票600元：借：管理費用—稅金 600貸：庫存現(xiàn)金 600（8）29日，計提工會經(jīng)費200元：借：管理費用—工會經(jīng)費 200貸：應付職工薪酬—工會經(jīng)費 200（9）31日，將本月發(fā)生的管理費用轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤19200貸：管理費用192001．管理費用的核算舉例（7）28日，以現(xiàn)金購買印花稅票602．銷售費用核算舉例

【例7.19】某企業(yè)2009年9月發(fā)生下列有關銷售費用的業(yè)務，企業(yè)做如下會計分錄。（1）3日，簽發(fā)轉賬支票一張支付廣告費18000元：借：銷售費用—廣告費18000貸：銀行存款18000（2）8日，根據(jù)工資結算匯總表，本月應付專設銷售機構人員工資為10000元：借：銷售費用—工資10000貸：應付職工薪酬—工資100002．銷售費用核算舉例【例7.19】某企業(yè)2002．銷售費用核算舉例

（3）9日，計提專設銷售機構人員福利費1400元，工會經(jīng)費200元：借：銷售費用—福利費 1400

—工會經(jīng)費200貸：應付職工薪酬—職工福利 1400

—工會經(jīng)費 200（4）19日，銷售商品一批，以現(xiàn)金支付應由本企業(yè)負擔的運輸費700元，保險費100元：借：銷售費用—運輸費 700

—保險費 100貸：庫存現(xiàn)金 8002．銷售費用核算舉例（3）9日，計提專設銷售機2．銷售費用核算舉例

（5）30日，計提銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費6000元：借：銷售費用—折舊費 6000貸：累計折舊 6000（6）30日，將本月發(fā)生的銷售費用轉入“本年利潤”會計科目：借：本年利潤 36400貸：銷售費用 364002．銷售費用核算舉例（5）30日，計提銷售3．財務費用核算舉例

【例7.20】某企業(yè)2010年6月發(fā)生有關財務費用的業(yè)務，企業(yè)做如下會計分錄。（1）20日，支付短期借款利息5000元：借：財務費用—利息 5000貸：銀行存款 5000（2）25日，接到銀行通知，第二季度存款利息收入為2000元：借：銀行存款 2000貸：財務費用 2000（3）28日，支付銀行承兌匯票手續(xù)費1000元：借：財務費用—手續(xù)費 1000貸：銀行存款 10003．財務費用核算舉例【例7.20】某企業(yè)203．財務費用核算舉例

（4）30日，將本月發(fā)生的財務費用轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤 8000貸：財務費用 80003．財務費用核算舉例（4）30日，將本月發(fā)生的財務第四節(jié)營業(yè)外收支的核算一、營業(yè)外收入的核算二、營業(yè)外支出的核算第四節(jié)營業(yè)外收支的核算一、營業(yè)外收入的核算一、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的應計入當期損益的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而應按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項，以及非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助等。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價。它實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比，但對企業(yè)利潤總額及凈利潤會產(chǎn)生較大影響。一、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企一、營業(yè)外收入的核算

（1）非流動資產(chǎn)處置利得。例如，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)過程中取得的收入大于處置過程中發(fā)生的處置費用和固定資產(chǎn)凈值的差額；企業(yè)在轉讓無形資產(chǎn)過程中取得的收入與已計提無形資產(chǎn)減值準備、已提攤銷三者之和大于無形資產(chǎn)賬面余額、轉讓無形資產(chǎn)支付的相關費用及應交稅費三者之和的差額。（2）盤盈利得。例如，企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)實存數(shù)大于賬存數(shù)而出現(xiàn)的盈余，盤盈的固定資產(chǎn)按公允價值入賬。（3）罰沒利得，是指因交易違約等原因取得的賠償款、滯納金在彌補由于對方違反合同、協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失之后的差額。（4）確實無法支付的應付款項，是指由于企業(yè)債權人放棄債權等債權人方面的原因，導致企業(yè)無法支付的應付款項。一、營業(yè)外收入的核算（1）非流動資產(chǎn)處置利得。一、營業(yè)外收入的核算

為了核算企業(yè)營業(yè)外收入的取得和結轉情況，應設置“營業(yè)外收入”會計科目。該科目屬于損益類科目，用以核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”科目的營業(yè)外收入，期末結轉后該科目無余額。該科目應按收入項目設置明細賬，進行明細核算。一、營業(yè)外收入的核算為了核算企業(yè)營業(yè)一、營業(yè)外收入的核算

【例7.21】企業(yè)按規(guī)定轉銷確實無法支付的應付賬款3000元。借：應付賬款 3000貸：營業(yè)外收入 3000

【例7.22】企業(yè)在購銷業(yè)務中，由于對方違約，收到對方單位支付違約金20000元。借：銀行存款 20000貸：營業(yè)外收入 20000一、營業(yè)外收入的核算【例7.21】企業(yè)按規(guī)定轉二、營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的、應計入當期損益的各項支出。營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失以及非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失等。（1）非流動資產(chǎn)處置損失。（2）盤虧損失。例如，企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)實存數(shù)小于賬存數(shù)而發(fā)生的損失。（3）罰款支出，是指企業(yè)違反經(jīng)濟合同及稅收法規(guī)等而支付的各種罰款。（4）公益性捐贈支出，是指企業(yè)對外進行公益性捐贈的資產(chǎn)的價值。（5）非常損失，是指企業(yè)由于客觀原因而造成的損失，損失數(shù)額扣除保險公司賠償后的差額部分轉入營業(yè)外支出。如地震、臺風等自然災害造成的損失。二、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與二、營業(yè)外支出的核算

為了核算企業(yè)營業(yè)外支出的發(fā)生和結轉情況，應設置“營業(yè)外支出”科目。該科目屬于損益類科目，用以核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的營業(yè)外支出，期末結轉后該