財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與應(yīng)收預(yù)付款管理知識(shí)分析課件

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款)和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日2

一、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

當(dāng)企業(yè)由于賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)來(lái)核算，可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

一、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商3

(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間

由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，具體確定方法，將在收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算這一章中論述。

(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間

由于應(yīng)收賬款是因4

(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

在通常情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，應(yīng)收賬款價(jià)值的確定就變得比較復(fù)雜。

(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

在通常情況下，按5

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供需的情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時(shí)，從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價(jià)格扣除，因此企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加上相關(guān)稅金、代墊運(yùn)費(fèi)予以確認(rèn)。

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市6

【例3-14】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款110300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300

銀行存款5000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款110300

貸：應(yīng)收賬款110300

【例3-14】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款7

2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款，折扣之多少由客戶(hù)付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說(shuō)客戶(hù)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣，信用期為30天。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計(jì)量方法：總計(jì)法和凈價(jià)法，目前我國(guó)采用的是總價(jià)法。

2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式8

（1）總價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷(xiāo)售方在折扣期內(nèi)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（1）總價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金9

【例3-15】某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品給客戶(hù)，價(jià)款共計(jì)10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

如果客戶(hù)10天內(nèi)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700

如果客戶(hù)付款超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

【例3-15】某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品給客戶(hù)，價(jià)款共計(jì)10000元10

（2）凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷(xiāo)售方由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（2）凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作11(三)壞賬損失的處理

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。

3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

(三)壞賬損失的處理

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能12

因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

2、備抵法

采用備抵法，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷(xiāo)的核算。

因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的13

注意：

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

第二，收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”。

估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等。

注意：

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)14

(1)余額百分比法

余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。

(1)余額百分比法

余額百分比法，是按15

(2)銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法，是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因?yàn)閴馁~僅和當(dāng)期因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷(xiāo)售無(wú)關(guān)，當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。

(2)銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法，是以賒16

(3)賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。理由是賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類(lèi)賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。

(3)賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)17

【例3-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為3600000元；第二年發(fā)生壞賬損失30000元，年末應(yīng)收賬款余額為4800000元；第三年，收回了已于上一年作壞賬處理的應(yīng)收賬款24000元，年末應(yīng)收賬款余額為8400000元。

【例3-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)18

（1）第一年年末：

應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3600000×5‰=18000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

18000

貸：壞賬準(zhǔn)備

18000

（1）第一年年末：

應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=360000019

（2）第二年有關(guān)處理：

①?zèng)_銷(xiāo)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：應(yīng)收賬款

30000

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備金額=4800000×5‰=24000（元）

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末計(jì)提前的余額=30000（借方）-18000（貸方）=12000（借方）

因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=24000+12000=36000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

36000

貸：壞賬準(zhǔn)備

36000

（2）第二年有關(guān)處理：

①?zèng)_銷(xiāo)壞賬：

借：20

（3）第三年的有關(guān)處理：

①收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

24000

貸：壞賬準(zhǔn)備

24000

同時(shí)：

借：銀行存款

24000

貸：應(yīng)收賬款

24000

（3）第三年的有關(guān)處理：

①收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬：

21

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備余額=8400000×5‰=42000(元)

“壞賬準(zhǔn)備”科目年末提取前的余額=24000（貸方）+24000（貸方）=48000（貸方）

因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=42000-48000=-6000（元）：

借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

6000

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備余額=8400000×522

二、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時(shí)，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)核算，可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

二、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票23

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

1、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目

2、票據(jù)到期收回時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí),

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

1、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),

借24

【例3-17】某企業(yè)2月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)4萬(wàn)元，應(yīng)收取的增值稅額為6800元，該商業(yè)增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。2月5日企業(yè)收到買(mǎi)方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為3個(gè)月，面值為46800元。5月5日接到開(kāi)戶(hù)行通知已經(jīng)收到款項(xiàng)。

【例3-17】某企業(yè)2月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)4萬(wàn)元，應(yīng)收25

2月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

6800

2月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款26

2月5日收到匯票時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)

46800

貸：應(yīng)收賬款

46800

2月5日收到匯票時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)27

5月5日收到貨款時(shí)，

借：銀行存款

46800

貸：應(yīng)收票據(jù)

46800

如果5月5日，接到開(kāi)戶(hù)行通知，該客戶(hù)無(wú)力償付貨款時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

46800

貸：應(yīng)收票據(jù)

46800

5月5日收到貨款時(shí)，

借：銀行存款46828

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計(jì)算利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

票據(jù)兌現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)收票據(jù)

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計(jì)算利息，增加應(yīng)29

三、預(yù)付賬款

1、預(yù)付賬款的性質(zhì)

2、設(shè)置賬戶(hù)

可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算。可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

3、主要賬務(wù)處理

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到貨物以及補(bǔ)付貨款等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

三、預(yù)付賬款

1、預(yù)付賬款的性質(zhì)

2、設(shè)置賬戶(hù)

30

【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)預(yù)付材料款800萬(wàn)元，2月20日收到B企業(yè)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，B企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票注明材料款1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，故補(bǔ)足B企業(yè)款項(xiàng)370萬(wàn)元。

【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)31

2月10日預(yù)付材料款800萬(wàn)元時(shí)，

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

8000000

貸：銀行存款

8000000

2月10日預(yù)付材料款800萬(wàn)元時(shí)，

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

32

2月20日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，

借：原材料

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700000

貸：預(yù)付賬款—B企業(yè)

11700000

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

3700000

貸：銀行存款

3700000

2月20日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，

借：原材料

33

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的核算范圍

為了反映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，可按對(duì)方單位（或個(gè)人）名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的核算范圍

為了反34【例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元，擬從其工資中扣回。有關(guān)賬務(wù)處理如下：【例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的35

墊支時(shí)，

借：其他應(yīng)收款—李剛

800

貸：銀行存款

800

扣款時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

800

貸：其他應(yīng)收款—李剛

800

墊支時(shí)，

借：其他應(yīng)收款—李剛800

貸：銀36

【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金0．4萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付37

借：其他應(yīng)收款—存出保證金

4000

貸：銀行存款

4000

租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金0．4萬(wàn)元存入銀行時(shí)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

4000

貸：其他應(yīng)收款—存出保證金

4000

借：其他應(yīng)收款—存出保證金4000

38第四節(jié)存貨第四節(jié)存貨39

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持40

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予41

三、存貨的賬戶(hù)設(shè)置

為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常設(shè)置以下賬戶(hù)：“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”賬戶(hù)。

三、存貨的賬戶(hù)設(shè)置

為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)42

四、存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又稱(chēng)存貨入賬價(jià)值的確定，是確定企業(yè)取得各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本”。

企業(yè)存貨的取得主要有外購(gòu)和自制兩種。

四、存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又43

(一)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。

1、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：是指企業(yè)購(gòu)入材料等的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

2、相關(guān)稅費(fèi)：是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

3、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

(一)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而44

【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)45

借：原材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款234000

借：原材料46

【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：

【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)中47

借：在途物資

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款

234000

上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：

借：原材料

200000

貸：在途物資

200000

借：在途物資48

【例3-23】假設(shè)【例3-22】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

【例3-23】假設(shè)【例3-22】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)49

借：原材料

180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：

借：原材料

180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

180000

借：原材料50

收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：

借：原材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款234000

收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：

借：原材料51

（二）企業(yè)自制存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用構(gòu)成。

企業(yè)自制存貨時(shí)主要設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)自制存貨的計(jì)價(jià)

企業(yè)自行生產(chǎn)52

1、直接材料成本的核算

企業(yè)自制存貨過(guò)程中領(lǐng)用原材料時(shí)，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實(shí)際耗用的材料成本作如下處理：

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：原材料

1、直接材料成本的核算

企業(yè)自制存貨過(guò)程53

【例3-24】某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料甲共30000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用原材料乙共2000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【例3-24】某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)54

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

—B產(chǎn)品2000

貸：原材料—甲材料30000

—乙材料

2000

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

55

2、直接人工成本的核算

對(duì)于自制存貨過(guò)程發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、直接人工成本的核算

對(duì)于自制存貨過(guò)56

【例3-25】上述企業(yè)月末計(jì)算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應(yīng)付生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為50000元，應(yīng)付生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為10000元。

【例3-25】上述企業(yè)月末計(jì)算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應(yīng)付57

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50000

—B產(chǎn)品10000

貸：應(yīng)付職工薪酬

60000

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50000

58

3、制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗，生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬，生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方進(jìn)行歸集：

借：制造費(fèi)用

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

3、制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)59

【例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費(fèi)用：生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗為耗用原材料C：10000元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬為20000元，生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊為2500元，生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等為2000元。

【例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費(fèi)用：生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物60

借：制造費(fèi)用

10000

貸：原材料—C材料10000

借：制造費(fèi)用

20000

貸：應(yīng)付職工薪酬

20000

借：制造費(fèi)用

2500

貸：累計(jì)折舊

2500

借：制造費(fèi)用

2000

貸：銀行存款

2000

借：制造費(fèi)用1000061

期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本，即從“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，“制造費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：制造費(fèi)用

期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額采用適當(dāng)?shù)?2

【例3-27】月末，企業(yè)將上述制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工人薪酬在A、B產(chǎn)品中分配。

制造費(fèi)用分配率=34500/60000=0.575

A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=0.575×50000=28750

B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=0.575×10000=5750

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品28750

—B產(chǎn)品5750

貸：制造費(fèi)用

34500

【例3-27】月末，企業(yè)將上述制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工人薪酬在A63

4、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，可將歸集在該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的各項(xiàng)金額（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造費(fèi)用）匯總計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，反映企業(yè)庫(kù)存商品的增加。

借：庫(kù)存商品—（A、B、C產(chǎn)品）

貸：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品）

4、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)64

【例3-28】月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。假設(shè)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬沒(méi)有期初余額。

【例3-28】月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。65

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品108750

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品108750

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品108750

66五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

常用的存貨計(jì)價(jià)方法主要包括以下幾種：

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。五、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

常用的存貨計(jì)價(jià)方法主要包括以下幾種：先67

(一)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

采用先進(jìn)先出法，其存貨的成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市價(jià)，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較繁多，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)過(guò)高估計(jì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

(一)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入68

【例3-29】假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表：

摘

要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)(元)數(shù)量單價(jià)(元）數(shù)量單價(jià)(元)12月1日結(jié)存300kg212月3日購(gòu)入200kg2.250012月14日發(fā)出400kg10012月20日購(gòu)入300kg2.340012月24日發(fā)出200kg20012月31日購(gòu)入200kg2.5400

【例3-29】假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表：

69如果采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：

12月14日發(fā)出材料成本=300×2+100×2.2=820元

12月24日發(fā)出材料成本=100×2.2+100×2.3=450元

本月合計(jì)發(fā)出材料成本=820+450=1270元

本月結(jié)存材料成本=200×2.3+200×2.5=960元如果采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：

12月70

（二）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

（二）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加71

1、月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

1、月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均72

【例3-30】以上述資料為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：

【例3-30】以上述資料為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)73

本月甲材料單位成本

=（300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5）/（300+200+300+200）=2.23元

本月結(jié)存材料成本=400×2.23=892元

本月發(fā)出材料成本=（300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5）-892=1338元

本月甲材料單位成本

=（300×2+200×2.2+30074

2、移動(dòng)加權(quán)平均法

采用移動(dòng)加權(quán)平均法，當(dāng)每次收入存貨，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià)，并據(jù)此計(jì)算存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本。由于每一次收入存貨，就可以計(jì)算得到存貨的單位成本，因此隨時(shí)可以從賬上了解發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，有利于存貨管理。

2、移動(dòng)加權(quán)平均法

采用移動(dòng)加權(quán)平均法，75

【例3-31】以上述資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成本和結(jié)存成本。

【例3-31】以上述資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)料成76

12月3日收入甲材料后：

甲材料的單位成本=（300×2+200×2.2）/（300+200）=2.08元

12月14日發(fā)出材料成本=400×2.08=832元

12月14日結(jié)存材料成本=（300×2+200×2.2）-832=208元

12月20日收入甲材料后：

甲材料的單位成本=（208+300×2.3）/（300+200+300-400）=2.25元

12月24日發(fā)出材料成本=200×2.25=450元

12月24日結(jié)存材料成本=208+300×2.3-450=448元

12月31日收入甲材料后：

甲材料的單位成本=（448+200×2.5）/（200+200）=2.37元

月末結(jié)存材料成本=448+200×2.5=948元

12月3日收入甲材料后：

甲材料的單位成本=（300×2+77

（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)分批實(shí)際法，個(gè)別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入、或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制下均可使用。

（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)分批實(shí)78

六、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法

存貨的盤(pán)存方法主要有定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種。

六、存貨的期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法

79

1、定期盤(pán)存制

又稱(chēng)“定期盤(pán)存制”，是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。

本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨成本

本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末存貨數(shù)量

在實(shí)地盤(pán)存制下，平時(shí)工作手續(xù)簡(jiǎn)便，但是核算不夠嚴(yán)密，賬簿中無(wú)法隨時(shí)反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，并有可能將損耗、浪費(fèi)、被盜等的實(shí)物財(cái)產(chǎn)全部算入本期的支出（減少）額，不利于對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的控制。

1、定期盤(pán)存制

又稱(chēng)“定期盤(pán)存制”，是指80

2、永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤(pán)存方法。采用這種盤(pán)存方法，需按實(shí)物財(cái)產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，以便及時(shí)地反映各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況。

其優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的管理，不足之處是日常的工作量較大。

2、永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)“賬面盤(pán)存81

在永續(xù)盤(pán)存制下，存貨的盤(pán)存數(shù)量可以和賬面記錄相核對(duì)，若盤(pán)存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤(pán)盈，反之則為存貨的盤(pán)虧。

在永續(xù)盤(pán)存制下，存貨的盤(pán)存數(shù)量可以和賬面記錄相核對(duì)，若盤(pán)存82對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目來(lái)進(jìn)行核算和處理。

存貨盤(pán)盈時(shí)首先應(yīng)當(dāng)記入借記有關(guān)存貨賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”。待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)后再借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“管理費(fèi)用”。對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過(guò)“待處83

存貨盤(pán)虧時(shí)，首先也應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記有關(guān)存貨賬戶(hù)。

待查明原因，按規(guī)定手續(xù)報(bào)批后，屬于定額內(nèi)耗損或日常收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；應(yīng)由過(guò)失人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收款”；對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的損失，沒(méi)有保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠謶?yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”；對(duì)于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”。

存貨盤(pán)虧時(shí)，首先也應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)84

【例3-32】甲公司年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈A材料200件，單價(jià)為15元/件。

【例3-32】甲公司年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈A材料2085

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料—A材料

3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3000

待甲公司有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)這一事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3000貸：管理費(fèi)用

3000

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料—A材料86

假如，甲公司年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存B材料短缺2300公斤，單價(jià)4元。分析其原因，一是由于計(jì)量器具不準(zhǔn)造成材料領(lǐng)用時(shí)多發(fā)700公斤；二是定額內(nèi)自然損耗200公斤；三是保管員失職造成100公斤丟失；四是火災(zāi)造成毀損1300公斤，沒(méi)有保險(xiǎn)賠償。

假如，甲公司年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存B材料短缺230087

首先，對(duì)盤(pán)虧的材料進(jìn)行賬簿調(diào)整，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

9200

貸：原材料—B材料

9200

上述盤(pán)虧的材料，上報(bào)后批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)上述處理意見(jiàn)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—保管員

400

管理費(fèi)用

3600

營(yíng)業(yè)外支出

5200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

9200

首先，對(duì)盤(pán)虧的材料進(jìn)行賬簿調(diào)整，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

88

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。。

存貨跌價(jià)應(yīng)通過(guò)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)核算，一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

（二）存貨的期末計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變89

【例3-33】年末12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為120萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。

【例3-33】年末12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為1290假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”調(diào)整前沒(méi)有余額，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

A商品可變現(xiàn)凈值

=A商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元）；

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=120-78=42（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失

420000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

420000假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”調(diào)整前沒(méi)有余額，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如91第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)92

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款)和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日93

一、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

當(dāng)企業(yè)由于賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)來(lái)核算，可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

一、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商94

(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間

由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間是一致的，它們的入賬時(shí)間可以根據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)定，具體確定方法，將在收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算這一章中論述。

(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間

由于應(yīng)收賬款是因95

(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

在通常情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時(shí)，應(yīng)收賬款價(jià)值的確定就變得比較復(fù)雜。

(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

在通常情況下，按96

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供需的情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時(shí)，從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價(jià)格扣除，因此企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加上相關(guān)稅金、代墊運(yùn)費(fèi)予以確認(rèn)。

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市97

【例3-14】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款110300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300

銀行存款5000

收到貨款時(shí)：

借：銀行存款110300

貸：應(yīng)收賬款110300

【例3-14】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款98

2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款，折扣之多少由客戶(hù)付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說(shuō)客戶(hù)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣，信用期為30天。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計(jì)量方法：總計(jì)法和凈價(jià)法，目前我國(guó)采用的是總價(jià)法。

2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式99

（1）總價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷(xiāo)售方在折扣期內(nèi)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（1）總價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金100

【例3-15】某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品給客戶(hù)，價(jià)款共計(jì)10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

如果客戶(hù)10天內(nèi)付款，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700

如果客戶(hù)付款超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

【例3-15】某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品給客戶(hù)，價(jià)款共計(jì)10000元101

（2）凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷(xiāo)售方由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（2）凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金后的金額作102(三)壞賬損失的處理

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。

3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

(三)壞賬損失的處理

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能103

因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

2、備抵法

采用備抵法，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷(xiāo)的核算。

因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的104

注意：

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

第二，收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”。

估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等。

注意：

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)105

(1)余額百分比法

余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。

(1)余額百分比法

余額百分比法，是按106

(2)銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法，是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因?yàn)閴馁~僅和當(dāng)期因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷(xiāo)售無(wú)關(guān)，當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。

(2)銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法，是以賒107

(3)賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。理由是賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類(lèi)賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。

(3)賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)108

【例3-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為3600000元；第二年發(fā)生壞賬損失30000元，年末應(yīng)收賬款余額為4800000元；第三年，收回了已于上一年作壞賬處理的應(yīng)收賬款24000元，年末應(yīng)收賬款余額為8400000元。

【例3-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)109

（1）第一年年末：

應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3600000×5‰=18000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

18000

貸：壞賬準(zhǔn)備

18000

（1）第一年年末：

應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3600000110

（2）第二年有關(guān)處理：

①?zèng)_銷(xiāo)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：應(yīng)收賬款

30000

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備金額=4800000×5‰=24000（元）

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末計(jì)提前的余額=30000（借方）-18000（貸方）=12000（借方）

因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=24000+12000=36000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

36000

貸：壞賬準(zhǔn)備

36000

（2）第二年有關(guān)處理：

①?zèng)_銷(xiāo)壞賬：

借：111

（3）第三年的有關(guān)處理：

①收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

24000

貸：壞賬準(zhǔn)備

24000

同時(shí)：

借：銀行存款

24000

貸：應(yīng)收賬款

24000

（3）第三年的有關(guān)處理：

①收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬：

112

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備余額=8400000×5‰=42000(元)

“壞賬準(zhǔn)備”科目年末提取前的余額=24000（貸方）+24000（貸方）=48000（貸方）

因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=42000-48000=-6000（元）：

借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

6000

②年末提取壞賬準(zhǔn)備：

壞賬準(zhǔn)備余額=8400000×5113

二、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時(shí)，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)核算，可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

二、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票114

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

1、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目

2、票據(jù)到期收回時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí),

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

1、收到應(yīng)收票據(jù)時(shí),

借115

【例3-17】某企業(yè)2月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)4萬(wàn)元，應(yīng)收取的增值稅額為6800元，該商業(yè)增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。2月5日企業(yè)收到買(mǎi)方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為3個(gè)月，面值為46800元。5月5日接到開(kāi)戶(hù)行通知已經(jīng)收到款項(xiàng)。

【例3-17】某企業(yè)2月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)4萬(wàn)元，應(yīng)收116

2月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

6800

2月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117

2月5日收到匯票時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)

46800

貸：應(yīng)收賬款

46800

2月5日收到匯票時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)118

5月5日收到貨款時(shí)，

借：銀行存款

46800

貸：應(yīng)收票據(jù)

46800

如果5月5日，接到開(kāi)戶(hù)行通知，該客戶(hù)無(wú)力償付貨款時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

46800

貸：應(yīng)收票據(jù)

46800

5月5日收到貨款時(shí)，

借：銀行存款468119

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計(jì)算利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

票據(jù)兌現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)收票據(jù)

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計(jì)算利息，增加應(yīng)120

三、預(yù)付賬款

1、預(yù)付賬款的性質(zhì)

2、設(shè)置賬戶(hù)

可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算。可按債務(wù)人名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

3、主要賬務(wù)處理

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到貨物以及補(bǔ)付貨款等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

三、預(yù)付賬款

1、預(yù)付賬款的性質(zhì)

2、設(shè)置賬戶(hù)

121

【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)預(yù)付材料款800萬(wàn)元，2月20日收到B企業(yè)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，B企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票注明材料款1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，故補(bǔ)足B企業(yè)款項(xiàng)370萬(wàn)元。

【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)122

2月10日預(yù)付材料款800萬(wàn)元時(shí)，

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

8000000

貸：銀行存款

8000000

2月10日預(yù)付材料款800萬(wàn)元時(shí)，

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

123

2月20日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，

借：原材料

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700000

貸：預(yù)付賬款—B企業(yè)

11700000

借：預(yù)付賬款—B企業(yè)

3700000

貸：銀行存款

3700000

2月20日材料入庫(kù)并補(bǔ)足貨款，

借：原材料

124

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的核算范圍

為了反映其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，可按對(duì)方單位（或個(gè)人）名稱(chēng)進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的核算范圍

為了反125【例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元，擬從其工資中扣回。有關(guān)賬務(wù)處理如下：【例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的126

墊支時(shí)，

借：其他應(yīng)收款—李剛

800

貸：銀行存款

800

扣款時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

800

貸：其他應(yīng)收款—李剛

800

墊支時(shí)，

借：其他應(yīng)收款—李剛800

貸：銀127

【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金0．4萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付128

借：其他應(yīng)收款—存出保證金

4000

貸：銀行存款

4000

租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金0．4萬(wàn)元存入銀行時(shí)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

4000

貸：其他應(yīng)收款—存出保證金

4000

借：其他應(yīng)收款—存出保證金4000

129第四節(jié)存貨第四節(jié)存貨130

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

具體來(lái)講，存貨包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持131

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予132

三、存貨的賬戶(hù)設(shè)置

為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常設(shè)置以下賬戶(hù)：“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”賬戶(hù)。

三、存貨的賬戶(hù)設(shè)置

為記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)133

四、存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又稱(chēng)存貨入賬價(jià)值的確定，是確定企業(yè)取得各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本”。

企業(yè)存貨的取得主要有外購(gòu)和自制兩種。

四、存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量是指存貨收入的計(jì)價(jià)，又134

(一)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。

1、購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：是指企業(yè)購(gòu)入材料等的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

2、相關(guān)稅費(fèi)：是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

3、其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

(一)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而135

【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)136

借：原材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款234000

借：原材料137

【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：

【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)中138

借：在途物資

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款

234000

上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：

借：原材料

200000

貸：在途物資

200000

借：在途物資139

【例3-23】假設(shè)【例3-22】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

【例3-23】假設(shè)【例3-22】中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)140

借：原材料

180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：

借：原材料

180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

180000

借：原材料141

收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：

借：原材料

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款