財務(wù)會計報告培訓(xùn)課程課件

第十二章財務(wù)會計報告

一、概述1、含義：是以貨幣為計量單位，綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件特征：綜合、全面反映目的：滿足使用者的要求12/8/20221山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華第十二章財務(wù)會計報告

一、概述1、含義：是以貨幣為計量單2、財務(wù)報告的組成內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出②會計報表附注③相關(guān)信息或資料①會計報表①會計報表會計報表，也稱財務(wù)報表，是企業(yè)用以提供會計信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表和對外報表兩種。所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少12/8/20222山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、財務(wù)報告的組成內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表②③①

②會計報表附注會計報表附注是會計報表的重要組成部分。是對企業(yè)的基本情況、報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則情況等的說明，以及對報表中重要項目的說明。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內(nèi)容。

③相關(guān)信息或資料與會計報表的編制相關(guān)的其他信息或資料。12/8/20223山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華②會計報表附注12/7/20223山東大學(xué)3、會計報表的種類分類方法組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類動態(tài)報表靜態(tài)報表如利潤表、現(xiàn)金流量表如資產(chǎn)負(fù)債表按編報的時間分類月報季報年報如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表按編制的單位分類單位報表匯總報表如單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如主管部門編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按項目的內(nèi)容分類個別報表合并報表如子公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如母公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按服務(wù)的對象分類內(nèi)部報表外部報表如完工產(chǎn)品成本計算表等如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表12/8/20224山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3、會計報表的種類分類方法組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類動態(tài)報表如4、會計報表的質(zhì)量特征會計信息有用性的基本要求相關(guān)性可靠性一致性12/8/20225山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4、會計報表的質(zhì)量特征會計信息有用性的基本要求12/7/201、資產(chǎn)負(fù)債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表?！舾鶕?jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計等式原理編制。

資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益二、資產(chǎn)負(fù)債表12/8/20226山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華1、資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表12/7/2022、資產(chǎn)負(fù)債表的特點（1）是反映企業(yè)在某一特定時日財務(wù)狀況的財務(wù)報表（2）可以是“直列式”，也可以“并列式”（3）反映兩種重要結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)（4）項目按流動性排列（5）是靜態(tài)財務(wù)報表（6）屬于月報12/8/20227山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、資產(chǎn)負(fù)債表的特點（1）是反映企業(yè)在某一特定時日財務(wù)狀況的3、資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)在某一特定日期的以下四個方面情況：●資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。

●負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)。

●所有者權(quán)益情況，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解權(quán)益的結(jié)構(gòu)?！裉峁┴攧?wù)分析所需的資料。如可利用該表提供的數(shù)據(jù)計算流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，以了解企業(yè)的短期和長期償債能力等。資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益12/8/20228山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表12/7/20228山東大學(xué)管◆企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)；◆負(fù)債總額及其構(gòu)成，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債；◆所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成，包括投資者投入的資本以及留存收益。資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益4、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容12/8/20229山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華◆企業(yè)的各項資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，包括流動資產(chǎn)、長（2）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額流動資產(chǎn)：貨幣資金（略）負(fù)債流動負(fù)債：短期借款（略）所有者權(quán)益實收資本（略）按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列12/8/202210山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（2）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)2.賬戶式◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列12/8/202211山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2.賬戶式5、編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法編制資產(chǎn)負(fù)債表,主要是填寫該表各項目的“年初余額”和“期末余額”。1.“年初余額”的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。2.“期末余額”的填列方法：

※“期末余額”—月末、季末、年末等的數(shù)字。

12/8/202212山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5、編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法12/7/202212山東大學(xué)管資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末余額”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負(fù)債表12/8/202213山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”的基本填列方法見下面圖示(1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列12/8/202214山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”的基本填列方法見下面圖示1資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用12000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）交易性金融資產(chǎn)余額84000待攤費用

余額1200012/8/202215山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款360000交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208200應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用12000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額360000應(yīng)付職工薪酬余額208200實收資本余額1680000盈余公積余額13248012/8/202216山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

(3)根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析填列

【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X期末余額80000長期借款-Y期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項目12/8/202217山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華(3)根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析填列長期借款長期借款－X（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。

如“貨幣資金”、“存貨”等項目。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金96000短期借款交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨330000其他應(yīng)付款待攤費用12000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）庫存現(xiàn)金期末余額6000銀行存款期末余額90000原材料期末余額162000生產(chǎn)成本期末余額48000庫存商品期末余額12000012/8/202218山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目。應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額60000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額90000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額12000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額24000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額18000（應(yīng)收性質(zhì)）合計168000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目12/8/202219山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額30000（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額42000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額1800（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額30000（預(yù)付性質(zhì)）合計91800應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項目合計60000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項目應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額48000（應(yīng)付性質(zhì)）

又如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。12/8/202220山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華應(yīng)付賬款－H企業(yè)應(yīng)付賬款－F企業(yè)(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)12/8/202221山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列三、利潤表問題的提出◆這一期間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況如何◆這一期間內(nèi)企業(yè)的營業(yè)收入如何

◆這一期間內(nèi)企業(yè)的稅費支出是多少

◆收入和支出的關(guān)系是什么◆企業(yè)利潤的來源結(jié)構(gòu)是這樣利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤12/8/202222山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華三、利潤表問題的提出利潤表12/7/202222山東大學(xué)1、利潤表的含義◆反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。◆根據(jù)“收入－費用＝利潤”會計等式原理編制。12/8/202223山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華1、利潤表的含義12/7/202223山東大學(xué)管理學(xué)院2、利潤表的特點是反映企業(yè)在某一會計期間財務(wù)成果的財務(wù)報表盈利狀況表現(xiàn)為多個盈利指標(biāo)營業(yè)利潤利潤總額（即稅前利潤）息稅前利潤（EBIT）稅后EBIT凈利潤息稅前利潤加折舊和攤銷（EBITDA),也稱現(xiàn)金利潤應(yīng)計利潤而非現(xiàn)金凈流量受收入確認(rèn)方法的影響受折舊、攤銷等方法的影響動態(tài)報表月報12/8/202224山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、利潤表的特點是反映企業(yè)在某一會計期間財務(wù)成果的財務(wù)報表12、利潤表的作用

●可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況。

●可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果（凈利潤或凈虧損）。

●通過不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。利潤表２００5年盈利：５００萬利潤表２００6年盈利：６００萬利潤表２００7年盈利：６４０萬利潤表(經(jīng)營成果)收入費用利潤12/8/202225山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、利潤表的作用利潤表利潤表利潤表利潤表12/7/202223、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（1）結(jié)構(gòu)（格式）按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。1.單步式2.多步式（常用格式，見下圖）12/8/202226山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容12/7/202226山東大學(xué)管理學(xué)院（1）單步式利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤正表格式2—多步式表首根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤收入費用收入費用凈利潤費用收入比較利潤表比較利潤表12/8/202227山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（1）單步式

項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

12/8/202228山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入（2）內(nèi)容各種格式的利潤表所反映的共同內(nèi)容：企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用，以及各種利潤指標(biāo)及其計算方法。在多步式利潤表中，包括以下利潤指標(biāo)：1.營業(yè)利潤2.利潤總額3.凈利潤12/8/202229山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（2）內(nèi)容12/7/202229山東大學(xué)管理學(xué)院羅新（3）利潤表的編制方法1.“本月金額”和“本年累計金額”填列方法（1）“本月金額”的基本填列方法①根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。②根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等?！瘛巴顿Y收益”賬戶為借方余額時用“－”填列12/8/202230山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（3）利潤表的編制方法12/7/202230山東大學(xué)管理學(xué)院利潤表會企02表編制單位：20××年8月單位：元項目本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3800000減：營業(yè)成本2120000營業(yè)稅金及附加120000

銷售費用180000管理費用（以下略）財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤855255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列主營業(yè)務(wù)收入期末余額3600000其他業(yè)務(wù)收入期末余額200000主營業(yè)務(wù)成本期末余額2040000其他業(yè)務(wù)成本期末余額80000營業(yè)稅金及附加期末余額120000銷售費用期末余額180000（以下略）計算填列直接填列例見【例12-1】和表12-312/8/202231山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

利潤表會企02表編制單位：20××年8月單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入38000009950000減：營業(yè)成本21200004640000營業(yè)稅金及附加120000

銷售費用180000管理費用（以下略）財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤2.“本年累計金額”填列方法反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。

【例】長城公司2007年7月累計營業(yè)收入為6150000元（見表12－2），8月的營業(yè)收入為380000元。到8月末的“本年累計數(shù)”就是以上二者之和（9950000元，見表12－3）。其他累計數(shù)的計算依此類推。例見【例12-1】和表12-2、12-312/8/202232山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

幾點特別說明1.企業(yè)列報時不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；

2.投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營業(yè)利潤的范疇；

3.應(yīng)將對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益在“投資收益”項目下單獨列示，因為對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算，權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)需要相應(yīng)的確認(rèn)投資收益，對于這部分利潤，被投資單位并沒有真正分配給投資企業(yè)，所以這部分投資收益需要在利潤表中單獨列示；

4.非流動資產(chǎn)處置損失應(yīng)單獨列示，因為這部分內(nèi)容屬于投資者和債權(quán)人等報表使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，這個項目可以在一定程度上反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況；

12/8/202233山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華幾點特別說明1.企業(yè)列報時不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他問題的提出

經(jīng)營活動提供了多少現(xiàn)金？一年中企業(yè)購置了多少固定資產(chǎn)？一年中借了多少資金？一年中支付了多少紅利？企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又到哪里去了？凈利潤與現(xiàn)金流量的差別在哪里？四、現(xiàn)金流量表12/8/202234山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華問題的提出四、現(xiàn)金流量表12/7/202234山東大學(xué)管理學(xué)1.現(xiàn)金流量表含義

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。12/8/202235山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華12/7/202235山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義（1）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)●以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。（2）現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的含義●“現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。1．庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。2．銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時可以支用的存款。12/8/202236山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義12/7/202236山3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。4．現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等。12/8/202237山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的3.現(xiàn)金流量表的作用

★有助于評估來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！镉兄谠u價投資和籌資活動的現(xiàn)金結(jié)果。★便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之差異的原因?！锉阌趫蟊硎褂谜咴u估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。12/8/202238山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3.現(xiàn)金流量表的作用12/7/202238山東大學(xué)管理學(xué)院4、現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由銷售商品和提供勞務(wù)所產(chǎn)生。盡管在經(jīng)營初期，來自經(jīng)營活動現(xiàn)金流可能為負(fù)的，但是在正常情況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入是至關(guān)重要的。投資現(xiàn)金流量反映非流動資產(chǎn)如設(shè)備購置以及公司購并方面的信息。這些支出是保證一個公司維持原有經(jīng)營規(guī)模，以及擴(kuò)張所必需的。籌資現(xiàn)金流量是公司外部的資金來源。它反映了公司的資本結(jié)構(gòu)、以及對股東回報、債務(wù)償還等方面的信息。12/8/202239山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4、現(xiàn)金流量的分類12/7/202239山東大學(xué)管理學(xué)院一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金收入XXX減：現(xiàn)金支出XXX經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額XXX二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金收入XXX減：現(xiàn)金支出XXX投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額XXX三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金收入XXX減：現(xiàn)金支出XXX籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額XXX四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額XXX現(xiàn)金流量表項目劃分12/8/202240山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表項目劃分12/7/202補(bǔ)充資料：1、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動2、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤XXX加：調(diào)整項目XXX經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額XXX3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額情況：貨幣資金的期末余額XXX減：貨幣資金的期初余額XXX現(xiàn)金等價物的期末余額XXX減：現(xiàn)金等價物的期初余額XXX現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額XXX12/8/202241山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華補(bǔ)充資料：12/7/202241山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動經(jīng)營活動投資活動投資活動籌資活動籌資活動②現(xiàn)金流量的變化=年末現(xiàn)金量-年初現(xiàn)金量①現(xiàn)金流量的變化=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量相等現(xiàn)金42第四節(jié)現(xiàn)金流量表5、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動經(jīng)營活動投資活動投資活動籌資活動籌海康公司2001年比較式損益表和2001年比較式資產(chǎn)負(fù)債表在董事會上分發(fā)后，董事們提出了一個基本問題：為什么現(xiàn)金余額如此的低？令人困惑的是損益表中2001年利潤比2000年還大幅提高。你作為該公司的財務(wù)主管，試解答這一問題。6、現(xiàn)金流量表編制原理12/8/202243山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華海康公司2001年比較式損益表和2001年比

損益表

單位：千元

2001年2000年

收入和利得：

銷貨收入444310

設(shè)備銷售利得18

合計444328

費用和損失：

銷貨成本221162

工資費用4828

折舊費用4622

利息費用1320

無形資產(chǎn)攤銷1111

土地銷售損失35

合計339278

凈收益10550增長110%12/8/202244山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

資產(chǎn)負(fù)債表單位：千元

資產(chǎn)2001年12月31日2000年12月31日變化

現(xiàn)金

3363-30

應(yīng)收帳款（凈）726111

存貨19418113

長期投資3131固定資產(chǎn)361259102減：累計折舊24419846專利權(quán)177188-11合計624554

負(fù)債和股東權(quán)益

應(yīng)付票據(jù)32101-69

應(yīng)付帳款63567

應(yīng)付工資1217-5長期借款147163-16普通股1496188留存收益22115665合計624554現(xiàn)金項目變化應(yīng)從非現(xiàn)金項目變化中得以解釋12/8/202245山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

現(xiàn)金流量表單位：千元

項目金額

一．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金433

現(xiàn)金收入小計433

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金296

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金53

現(xiàn)金支出小計349

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額84

二．投資活動的現(xiàn)金流量

購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金102

權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金31

現(xiàn)金支出小計133

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-133

三．籌資活動的現(xiàn)金流量

吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金88

現(xiàn)金收入小計88

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金16

償還利息所支付的現(xiàn)金13分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金40

現(xiàn)金支付小計69

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19

四．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

-30銷售收入-△應(yīng)收帳款等銷售成本+△存貨-△應(yīng)付帳款等工資費用-△應(yīng)付工資△固定資產(chǎn)△長期投資△普通股△長期借款利息費用凈利潤-△留存利潤12/8/202246山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華銷售收入-△應(yīng)收帳款等銷售成本

補(bǔ)充資料：

1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤105

加：固定資產(chǎn)折舊46

無形資產(chǎn)攤銷11

財務(wù)費用13

存貨增加-13

經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加-11

經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少-67

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額84

3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加情況：貨幣資金的期末余額33減：貨幣資金的期初余額63現(xiàn)金等價物的期末余額0

減：現(xiàn)金等價物的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加-3012/8/202247山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華12/7/202247山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金一般可供管理者用于四類基本的用途：更新或添置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)保留為經(jīng)營活動的現(xiàn)金余額分配現(xiàn)金股利償還債務(wù)本金和利息投資活動和籌資活動回答了管理者是如何運用經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金的。12/8/202248山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金一般可供管理者用于四類基本的用途：12/77、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法。不管是什么方法，核心都是將每一個項目填列的內(nèi)容弄清楚?，F(xiàn)金流量表正表—直接法

直接法是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出來計算反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。12/8/202249山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華7、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目【歸納】六個基本內(nèi)容加兩個附加內(nèi)容，即六個基本內(nèi)容（本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋本期收到以前期間的應(yīng)收賬款＋本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)＋本期預(yù)收賬款＋本期收到以前期間核銷的壞賬損失－本期銷售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）＋兩個附加內(nèi)容（增值稅銷項稅額＋銷售材料、代銷業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）12/8/202250山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12/7/202250山東大根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及補(bǔ)充資料，從另外一個角度來計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，公式為：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋增值稅（銷項稅額）＋（應(yīng)收賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－年初余額）－當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息12/8/202251山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及補(bǔ)充資料，從另外一個角度來計算銷上述公式是以營業(yè)收入為起點的。即先假設(shè)當(dāng)期的銷售收入在當(dāng)期全部收到現(xiàn)金，所以加上營業(yè)收入，然后再加上增值稅（銷項稅額），由于實際上當(dāng)期銷售收入并不一定在當(dāng)期收到現(xiàn)金，以前已確認(rèn)收入的銷售也可能在本期收到現(xiàn)金，同時還可能預(yù)收到一些款項，所以需要根據(jù)應(yīng)收款項、預(yù)收款項等的期初、期末余額變化情況進(jìn)行調(diào)整。12/8/202252山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華上述公式是以營業(yè)收入為起點的。即先假設(shè)當(dāng)期的銷售收說明：當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備，使資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目金額減少，在公式是前一部分，我們是假設(shè)“應(yīng)收賬款”項目金額減少就表示企業(yè)收到了現(xiàn)金，但對于“計提壞賬準(zhǔn)備”所引起的“應(yīng)收賬款”項目金額減少，企業(yè)實際并沒有收到現(xiàn)金，所以在上面公式中應(yīng)減去“當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備”。

票據(jù)貼現(xiàn)也是類似的，票據(jù)貼現(xiàn)，使應(yīng)收票據(jù)減少，在公式是前一部分，我們是假設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”項目金額減少就表示企業(yè)收到了現(xiàn)金，但對于票據(jù)貼現(xiàn)利息，企業(yè)沒有收到現(xiàn)金，所以應(yīng)該減去。12/8/202253山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華說明：12/7/202253山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2）“收到的稅費返還”項目

本期企業(yè)因為收到增值稅、消費稅、關(guān)稅等的稅費返還而增加的現(xiàn)金，都應(yīng)該加到現(xiàn)金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。

3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目通常反映的內(nèi)容有：

（1）罰款收入；（2）經(jīng)營租出收到的現(xiàn)金；（3）收到的賠款；（4）稅費返還之外的政府補(bǔ)助；（5）接受的現(xiàn)金捐贈。12/8/202254山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2）“收到的稅費返還”項目

本期企業(yè)因為收到增值稅、消費4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

【歸納】五個基本內(nèi)容加一個附加內(nèi)容，即五個基本內(nèi)容（本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期購買商品、接受勞務(wù)退回所收到的現(xiàn)金）＋一個附加內(nèi)容（增值稅進(jìn)項稅額）

12/8/202255山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

【歸納】五個基根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及補(bǔ)充資料，從另外一個角度來計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，公式為：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費等12/8/202256山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及補(bǔ)充資料，從另外一個角度【注】如果存貨的年末數(shù)比年初數(shù)大，先假設(shè)這些存貨增加額是企業(yè)當(dāng)期購買的原材料，這部分增加額并沒有在當(dāng)期的營業(yè)成本中體現(xiàn)，但企業(yè)為此付出了現(xiàn)金，所以要將其加上。如果是存貨的年末數(shù)比年初數(shù)小，在做相反處理。

當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬，在實際支付時，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映，所以應(yīng)該減去。12/8/202257山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華【注】如果存貨的年末數(shù)比年初數(shù)大，先假設(shè)這些存貨增加額是企業(yè)5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

要點：

（1）該項目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎金、津貼等）；

（2）該項目不包括支付給在建工程人員的薪酬，該部分金額應(yīng)單獨反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目；

（3）該項目不包括離退休人員的薪酬，該部分金額應(yīng)單獨反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

6）“支付的各項稅費”項目

該項目包括：

（1）企業(yè)當(dāng)期支付當(dāng)期的各種稅費（包括交納的當(dāng)期增值稅）；

（2）企業(yè)當(dāng)期支付前期的各種稅費（包括交納的前期增值稅）；

（3）當(dāng)期預(yù)交的各種稅費。

該項目不包括：

（1）支付的計入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；

（2）各種稅費的返還，這些稅費返還是單獨反映的。12/8/202258山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

要點：

7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目包括：

（1）罰款的支出；

（2）差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等銷售費用的支出；

（3）離退休人員的薪酬；

（4）對外捐贈現(xiàn)金。

【注】對于捐贈（捐贈收入和支出），應(yīng)將其作為經(jīng)營活動處理。12/8/202259山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目包括：（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目

注意：

（1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。這種情況下企業(yè)只需要按照實際收到款項填列。

（2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資等。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。

2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目

該項目包含當(dāng)期收到的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利，不包括股票股利。

3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目

注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。

以固定資產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列該項目，而應(yīng)該按其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列。12/8/202260山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

5）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

典型例子：企業(yè)投資買價中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，待實際收到時，再在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

該項目包括：

（1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的買價和相關(guān)稅費；

（2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。12/8/202261山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

該項目對于職工薪酬，應(yīng)具體分析其性質(zhì)，比如支付給生產(chǎn)工人薪酬，一般屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

該項目不包括：

（1）支付的利息資本化的金額；這部分現(xiàn)金流量屬于籌資活動現(xiàn)金流量；

（2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金；這部分現(xiàn)金流量屬于籌資活動現(xiàn)金流量；

（3）分期付款購買固定資產(chǎn)方式下，只有購買時支付的款項在該項目中反映，以后各期支付的款項在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。12/8/202262山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華對于職工薪酬，應(yīng)具體分析其性質(zhì)，比如支付給生產(chǎn)工人薪酬，一7）“投資支付的現(xiàn)金”項目

該項目包括：

（1）各種權(quán)益性投資；

（2）各種債權(quán)投資。

該項目不包括：

（1）現(xiàn)金等價物，比如購入的三個月內(nèi)到期的債權(quán)投資等；

（2）取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金，其在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映；

（3）企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買價款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目

計算該項目時應(yīng)該將支付的咨詢費、傭金的扣除。

9）“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

12/8/202263山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華7）“投資支付的現(xiàn)金”項目

該項目包括：

（1）各（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目

該項目包括發(fā)行債券、發(fā)行股票等。如果企業(yè)發(fā)行過程中沒有單獨支付相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，就直接按照凈額填列。如果是單獨支付相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，則這些費用單獨在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。

3）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

注意：該項目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息。12/8/202264山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“吸收投資收到的5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6）“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

支付融資租賃的租金等。12/8/202265山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目

8、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料----間接法

間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對相關(guān)項目的調(diào)整，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量。12/8/202266山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華8、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料----間接法12/7/2022【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。沒有支付現(xiàn)金的費用應(yīng)做調(diào)增處理。比如資產(chǎn)減值損失、折舊、攤銷費用等，這些損失、費用減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上。

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。

（3）不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務(wù)費用等一般與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進(jìn)行調(diào)整。

（4）經(jīng)營應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。12/8/202267山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四具體包括：

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上；

（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上；

（3）無形資產(chǎn)攤銷，減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上；

（4）長期待攤費用攤銷，減少了凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要將其加上；

（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益），如果是損失（營業(yè)外支出），使凈利潤減少，但屬于投資活動，所以要將其加上，如果是收益，則相反；

（6）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益），如果是損失（營業(yè)外支出），使凈利潤減少，但屬于投資活動，所以要將其加上，如果是收益，則相反；

（7）公允價值變動損失（減收益），公允價值變動損失，使利潤減少，但不涉及現(xiàn)金流量，要加上，如果是收益，則相反；另外一個理由是，這個項目一般不屬于經(jīng)營活動。12/8/202268山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華具體包括：12/7/202268山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（8）財務(wù)費用（減收益），財務(wù)費用，使利潤減少，但一般不屬于經(jīng)營活動，所以要加上，如果是收益，則相反。

但如果是經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，則不調(diào)整。

（9）投資損失（減收益）

（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加），遞延所得稅資產(chǎn)減少一般會使所得稅費用增加，使凈利潤減少了，但不涉及現(xiàn)金，所以要加上。

（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減減少），與遞延所得稅資產(chǎn)的處理相反。

（12）存貨的減少（減增加），存貨減少，應(yīng)視為轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，從而使凈利潤減少，但如果僅從“存貨減少”這個環(huán)節(jié)來看，并沒有引起現(xiàn)金流量變動，所以要加上。

（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加），應(yīng)收項目減少，利潤沒有變化，但有現(xiàn)金流入，所以要加上。

（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）12/8/202269山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（8）財務(wù)費用（減收益），財務(wù)費用，使利潤減少，但一般不屬于

小結(jié)：

只要是資產(chǎn)類項目，其減少要調(diào)整增加。比如遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。同理可以推出其他項目的處理。

只要是損失的，均應(yīng)調(diào)整增加。12/8/202270山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華小結(jié)：只要是資產(chǎn)類項目，其減少要調(diào)整增加。比名人名言1993年，戴爾公司面對嚴(yán)重虧損時，戴爾反省說：我們和許多公司一樣，一直把注意力放在利潤表的數(shù)字上，卻很少討論現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的問題。這好像開著一輛車，只曉得盯著儀表盤上的時速表，卻沒有注意到油箱已經(jīng)沒油了.戴爾新的營運順序不再是“增長、增長、再增長”，取而代之的是“現(xiàn)金流量、獲利性、增長”依次發(fā)展12/8/202271山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華名人名言1993年，戴爾公司面對嚴(yán)重虧損時，戴爾反省說：12現(xiàn)金流量操縱手法案例

(1)利用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供的判斷空間與選擇余地

(2)利用理財策略影響現(xiàn)金流的發(fā)生時間(3)直接造假

12/8/202272山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華現(xiàn)金流量操縱手法案例12/7/202272山東大學(xué)管理學(xué)院利用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供的判斷空間與選擇余地

“三分法”給現(xiàn)金流量表的分類留下一定的判斷余地和選擇空間。公司出于美化經(jīng)營現(xiàn)金流的需要，將實質(zhì)上屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流入納入經(jīng)營活動現(xiàn)金流，將某些經(jīng)營活動現(xiàn)金流出移至投資、籌資活動的現(xiàn)金流項目。于是產(chǎn)生了現(xiàn)金流量表的“會計選擇”問題。較普遍的問題是票據(jù)貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款出售，從理財?shù)慕嵌葋砜?，票?jù)貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款出售是企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的融資行為，不應(yīng)屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，至少不應(yīng)屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。12/8/202273山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華利用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則提供的判斷空間與選擇余地12/7/202［案例］安徽某公司2003年第一季度將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓4318萬元。在現(xiàn)金流量表中“收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”只有47.6萬元，“收到其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”只有80萬元，顯然票據(jù)貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金不是計入上述項目，據(jù)此判斷計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”12/8/202274山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華［案例］安徽某公司2003年第一季度將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓431

依靠收購營運資本為正的子公司，就可以獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，收購企業(yè)資產(chǎn)(既包括固定資產(chǎn)，也包括應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn))所支付的現(xiàn)金全部計入投資活動支出。當(dāng)收購資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款產(chǎn)生現(xiàn)金回籠、存貨實現(xiàn)現(xiàn)金銷售時，卻“理所當(dāng)然”地計入了經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金。那么僅僅依靠收購營運資本(非貨幣的流動性資產(chǎn)減去非貨幣的流動性負(fù)債)為正的子公司，就可以獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長。

另外，擬收購的子公司或經(jīng)營單位在收購?fù)瓿汕敖Y(jié)清債務(wù)，而在收購?fù)瓿珊髠鶛?quán)陸續(xù)回收，也可以提高收購公司的經(jīng)營現(xiàn)金流。12/8/202275山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華依靠收購營運資本為正的子公司，就可以獲得經(jīng)營現(xiàn)金流利用理財策略、營銷手段影響現(xiàn)金流收付的發(fā)生時間具體方法包括加快貨款回收，清理資金占用，延長采購付款期限，通過關(guān)聯(lián)方代墊費用支出等方式。這種方法也可以與現(xiàn)金流量表分類的選擇結(jié)合使用。這些方式往往只能帶來經(jīng)營活動凈流量一次性的提高，甚至是以犧牲未來經(jīng)營活動流量為代價

12/8/202276山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華利用理財策略、營銷手段影響現(xiàn)金流收付的發(fā)生時間12/［案例］延遲支付貨款和其他款項。某高校旗下公司2000年公開發(fā)行上市，發(fā)行當(dāng)年和次年“經(jīng)營活動現(xiàn)金流”為-860萬元和1726萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于“經(jīng)營活動的利潤”的4334萬元和5718萬元，說明各年度經(jīng)營利潤主要來自權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)計利潤的增加，缺乏現(xiàn)金支撐，但這在當(dāng)時并未造成該公司發(fā)行上市的障礙。2002年，公司申請配股，該年度現(xiàn)金流量表顯示“經(jīng)營活動現(xiàn)金流”有所好轉(zhuǎn)，達(dá)到5950萬元，已經(jīng)接近經(jīng)營活動的利潤6126萬元。但分析會計報表附注不難發(fā)現(xiàn)，2002年應(yīng)付賬款在年初9731萬元的基礎(chǔ)上增加5393萬元，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率也從2002年初比2001年初下降25%至8.7的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降至6.41，說明公司通過延遲付款以減少當(dāng)年現(xiàn)金支出。與此同時，公司其他應(yīng)付款長期掛賬，一年以上款項達(dá)3000萬元。假如公司在2002年不是有意推遲償付應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，經(jīng)營活動現(xiàn)金流將“難看”得多。公司為什么在2000年首次公開上市時對現(xiàn)金流指標(biāo)并不在意，而在2002年申請配股時有意修飾呢?2001年以來配股審核對應(yīng)計利潤和現(xiàn)金流指標(biāo)的關(guān)注也許是合理解釋。12/8/202277山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華［案例］延遲支付貨款和其他款項。12/7/202277山東大對經(jīng)營活動現(xiàn)金流直接造假實務(wù)中常見三種做法：(1)將非經(jīng)營活動甚至違規(guī)行為所得計入主營業(yè)務(wù)收入，同時計入銷售收現(xiàn)，結(jié)果導(dǎo)致利潤和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都獲得提高。(2)配合收入造假虛構(gòu)銷售收現(xiàn)，同時通過虛構(gòu)投資支出消化虛增的現(xiàn)金。(3)為避免主營收入缺乏現(xiàn)金支撐的質(zhì)疑而粉飾銷售收現(xiàn)能力，虛增“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，同時虛增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”將虛增的現(xiàn)金部分抵消掉。12/8/202278山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華對經(jīng)營活動現(xiàn)金流直接造假12/7/202278山東大學(xué)管理學(xué)［案例］同時虛增主營業(yè)務(wù)收入與“銷售商品收到的現(xiàn)金”。東方電子是以炒股所得支撐利潤高速增長的神話，配合二級市場股價的炒作的典型案例。作為以電力自動化設(shè)備制造為主業(yè)的工業(yè)企業(yè)，公司竟然將逾10億元炒股所得納入主營業(yè)務(wù)收入，同時計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，2000年年報中主營業(yè)務(wù)收入高達(dá)13.75億元(后調(diào)減為8.71億元)，相應(yīng)的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”達(dá)11.09億元。2002年，公司被迫進(jìn)行重大會計差錯更正，將2000年每股收益0.52元調(diào)減為0.107元，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0.41元下調(diào)至0.12元。12/8/202279山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華［案例］同時虛增主營業(yè)務(wù)收入與“銷售商品收到的現(xiàn)金”。12/［案例］同時虛增“銷售商品收到的現(xiàn)金”與“投資支出的現(xiàn)金”。轟動一時的藍(lán)田股份操縱財務(wù)報表的手法比銀廣夏技高一籌，虛增主營業(yè)務(wù)收入同時兼顧銷售收現(xiàn)，虛增的現(xiàn)金通過投資活動現(xiàn)金流出中的“購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”被部分抵消，結(jié)果又虛增了長期資產(chǎn)。［案例］同時虛增“銷售商品收到的現(xiàn)金”與“采購支付的現(xiàn)金”。新疆某公司2001年度銷售收入5.77億元，銷售商品收到的現(xiàn)金高達(dá)8.34億元，而同期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款的變動合計只有幾百萬元，無法補(bǔ)平銷售收現(xiàn)與銷售收入之間的差距；2001年度主營業(yè)務(wù)成本4.39億元，采購貨物支付的現(xiàn)金高達(dá)7.41億元，同期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及存貨的變動數(shù)千萬元，也無法填平2