增值稅稅務(wù)籌劃課件

第2章增值稅的稅收籌劃2.1增值稅的征稅對象（范圍）和納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱“暫行條例”）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱“實施細(xì)則”）第2章增值稅的稅收籌劃2.1增值稅的征稅對象（范圍）和納營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第三條納稅人兼營不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》征稅對象（的特殊考慮）注意增值稅與營業(yè)稅的差別流轉(zhuǎn)過程中的增值稅不構(gòu)成貨物的成本（最終消費者承擔(dān)全部增值稅稅負(fù)）；營業(yè)稅是價內(nèi)稅，構(gòu)成產(chǎn)品成本。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，稅負(fù)增加。流轉(zhuǎn)過程中繳納那種流轉(zhuǎn)稅比較有利取決于下個流程的增值稅是否可以抵扣。下個流程的增值稅不可以抵扣，則本環(huán)節(jié)收取的增值稅構(gòu)成了下個環(huán)節(jié)的成本；如果可以抵扣則不構(gòu)成成本。征稅對象（的特殊考慮）注意增值稅與營業(yè)稅的差別營改增政策與實施2011-11-16

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）

2013-5-24財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）附件1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定營改增政策與實施2011-11-162.1.3稅率和征收率（P.31-32）財稅[2013]37號文：第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%?！稌盒袟l例》1.基本稅率17%：適用于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2.13%稅率，適用于農(nóng)產(chǎn)品、居民生活必需品等。P.32，征收率的特殊規(guī)定。2.1.3稅率和征收率（P.31-32）財稅[2013]3問題A公司為增值稅一般納稅人，接受B公司提供的運(yùn)輸服務(wù)。問題：

（1）在保持B公司運(yùn)費凈收入不變的情況下，B公司（成為增值稅一般納稅人）執(zhí)行“營改增”政策對A公司的營業(yè)成本有何影響？（2）若保持B公司的毛利率不變，對A公司的經(jīng)營成本有何影響？

假設(shè)B公司在“營改增前”的營業(yè)成本構(gòu)成中，有50%的成本為增值稅率為17%的增值稅應(yīng)稅物品消耗。

（1）、（2）二個假設(shè)，哪一個更合理？問題A公司為增值稅一般納稅人，接受B公司提供的運(yùn)輸服“營改增”對運(yùn)輸企業(yè)的影響營改增之前：繳納3%的營業(yè)稅；營改增之后：

1）銷項稅額=銷售額×11%2）進(jìn)項稅額：運(yùn)輸車輛的進(jìn)項稅允許抵扣；運(yùn)輸車輛零配件所含進(jìn)項稅允許抵扣；運(yùn)輸車輛消耗的燃油的進(jìn)項稅允許抵扣；

★也可以參照P.79的計算方法，計算運(yùn)輸公司的無差別平衡點的增值率。

★但是，已知可抵扣增值稅進(jìn)項稅比例的假設(shè)更實用。“營改增”對運(yùn)輸企業(yè)的影響營改增之前：繳納3%的營業(yè)稅；2.2一般納稅人增值稅的計算與申報

一般納稅人增值稅的計算采用間接計稅法中的購進(jìn)扣稅法，即先計算出銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅總額，再根據(jù)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票（的認(rèn)證情況），減除允許抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)已納增值稅額，計算得出當(dāng)期（納稅期間）應(yīng)納增值稅額。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額–允許當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅額2.2一般納稅人增值稅的計算與申報一般納稅人增值稅2.2.1增值稅銷項稅額的計算

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，稱為銷項稅額。銷項稅額的計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

銷售額是計算銷項稅額的基礎(chǔ)。2.2.1增值稅銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供1.一般情況下銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。

（1）開出增值稅專用發(fā)票時，專用發(fā)票上所列明的價款即不含增值稅的價款（增值稅另計）。

（2）開出普通發(fā)票時，普通發(fā)票上所列明的價款是含增值稅的價款。

這種情況下的銷售額=含增值稅的價款÷（1+適用稅率）1.一般情況下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物價外費用的相關(guān)規(guī)定（1/3）《實施細(xì)則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。價外費用的相關(guān)規(guī)定（1/3）《實施細(xì)則》第十二條：價外費用的相關(guān)規(guī)定（2/3）（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用的相關(guān)規(guī)定（2/3）（三）同時符合以下條件代為收取的價外費用的相關(guān)規(guī)定（3/3）稅法規(guī)定的原則：

凡隨同銷售貨物或提供勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題：

因為，無論銷售方是否開具增值稅專用發(fā)票，均必須計算銷項稅額。但是，不開具增值稅專用發(fā)票將導(dǎo)致購貨方無法抵扣進(jìn)項稅額。因此，應(yīng)盡可能地將價外費用并入銷售價格之內(nèi)。價外費用的相關(guān)規(guī)定（3/3）稅法規(guī)定的原則：2.特殊情況下銷售額的確定（1）包裝物押金

（2）商業(yè)折扣方式銷售（3）以舊換新銷售（4）還本銷售（5）以物易物銷售（非貨幣性資產(chǎn)交換）（6）視同銷售行為2.特殊情況下銷售額的確定（1）包裝物押金（1）包裝物押金

一般貨物銷售收取的包裝物押金：1）單獨入賬；2）時間在1年內(nèi)，3）又未過期的，

不并入銷售額計算增值稅。

逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額；

銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。（1）包裝物押金一般貨物銷售收取的包裝物押金：（2）商業(yè)折扣方式銷售（2）商業(yè)折扣方式銷售銷售折扣有政策、籌劃不當(dāng)成逃稅案例背景：A水泥制造有限公司（以下稱A公司）是江南一家水泥生產(chǎn)企業(yè)。為了擴(kuò)大市場占有率，A企業(yè)運(yùn)用了一系列促銷手段，取得了顯著成效。2010年是該企業(yè)成立以來效益最好的年份，實現(xiàn)銷售額60438萬元，利潤為15020萬元。為此，該企業(yè)的銷售部受到董事會的重金獎勵。銷售折扣有政策、籌劃不當(dāng)成逃稅案例背景：稅收籌劃故事2011年6月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對A公司2010年度的納稅情況進(jìn)行了檢查。在對企業(yè)的銷售費用進(jìn)行檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計人員將銷售折扣通過“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶反映，2010年度共支付現(xiàn)金折扣450萬元，實物折扣58萬元，年末貸方余額65.8萬元。為什么“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶會出現(xiàn)貸方余額呢？稅收籌劃故事2011年6月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對A公司的籌劃行為經(jīng)進(jìn)一步核實，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司采取預(yù)提方式核算銷售折扣和折讓，銷售水泥時，按銷售收入的3%計提折扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收入與折扣額）。然后按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績，支付現(xiàn)金折扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”，貸記“銀行存款”或庫存現(xiàn)金（所有現(xiàn)金折扣均憑收條支付）。“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”的年末貸方余額為尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。A公司的稅收籌劃行為存在那些瑕疵？分別從增值稅法和企業(yè)所得稅法的角度來考慮，也涉及營業(yè)稅法。A公司的籌劃行為經(jīng)進(jìn)一步核實，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)

實際發(fā)生的

與取得收入有關(guān)的、

合理的支出，

包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》所得稅方面存在的誤區(qū)1.“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶貸方余額65.8萬元，造成企業(yè)少申報收入65.8萬元，屬于逃避納稅行為；2.從性質(zhì)上看，A公司實際支付給銷售商的3%折扣（450萬元），是A公司考核代理商的具體銷售業(yè)績后而給予的一種獎勵，是一種銷售返利或回扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函【1997】472號）第二款規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”所以，A公司實際支付的折扣額也不得從銷售收入中扣除。（盡管企業(yè)認(rèn)為支付的款項屬于銷售折扣）。3.實物折扣58萬元。按照現(xiàn)行稅法，這些貨物應(yīng)按“贈送他人”處理，不但不能抵減收入，而且還應(yīng)計入銷售收入，計算繳納企業(yè)所得稅。所得稅方面存在的誤區(qū)1.“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶貸方余增值稅方面存在的誤區(qū)1.實物不能作為銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣。A公司支付給銷售商的58萬元貨物應(yīng)作為“贈送他人”處理，按市場銷售價格計算繳納增值稅。2.根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣。在我國銷售方給予購貨方現(xiàn)金折扣的情形不是很多。

本案例中，A公司按銷售額3%支付現(xiàn)金給銷售商，在增值稅法方面應(yīng)被認(rèn)定為平銷返利。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號），銷售商還應(yīng)該按照收到的返利金額沖減當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

增值稅方面存在的誤區(qū)1.實物不能作為銷售折扣或折讓案例結(jié)論1.從目前我國的稅法規(guī)定來看，A公司是可以在不損害自身稅收利益的前提下給予銷售方銷售折讓的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）的規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

能夠開具紅字增值稅專用發(fā)票也意味著，A公司可以抵減增值稅銷項稅額，但是，銷售方也得抵減進(jìn)項稅額。2.A公司不能考慮給予銷售方貨物折扣。案例結(jié)論1.從目前我國的稅法規(guī)定來看，A公司是可以（3）以舊換新銷售以舊換新銷售，按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含稅的全部價款征收增值稅。（4）還本銷售還本銷售，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（5）以物易物銷售雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額。以各自收到貨物的合法票據(jù)作為抵扣依據(jù)，計算進(jìn)項額。（3）以舊換新銷售以舊換新銷售，按新貨的同期銷售價格（6）視同銷售行為視同銷售行為，是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，財務(wù)會計對此不一定作為銷售業(yè)務(wù)核算，不一定確認(rèn)會計收入，而稅法規(guī)定視同銷售實現(xiàn)，要求計算銷售額或營業(yè)額，并計算應(yīng)交稅費。（6）視同銷售行為視同銷售行為，是指企業(yè)發(fā)生特定的提第2章-增值稅稅務(wù)籌劃課件P.61視同銷售的會計處理1）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式；收取手續(xù)費方式P.61視同銷售的會計處理1）將貨物交付他人代銷代銷、銷售代銷商品的增值稅處理將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：①、收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。②、若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。銷售代銷貨物——代銷中的受托方★視同買斷①、售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

②、按實際售價計算銷項稅

③、取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

★收取手續(xù)費方式

受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

P.61【案例2-28】，比較采用買斷方式的稅收差異。代銷、銷售代銷商品的增值稅處理將貨物交付他人代銷銷售返利或平銷返利《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》國稅發(fā)〔1997〕167號近期以來，在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實物不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國家財政收入造成損失。銷售返利或平銷返利《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值銷售返利或平銷返利增值稅處理

為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率★接受返利方的稅務(wù)處理。銷售返利或平銷返利增值稅處理為堵塞稅收漏國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)〔2004〕136號）

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函〔2006〕1279號）

近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！锝o予返利、折讓方的稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題代銷業(yè)務(wù)例題

某大型超市（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按實際含稅銷售額以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該超市代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

含稅銷售額＝5000÷5%＝100000（元）銷售額=100000÷（1＋17%）增值稅銷項稅額＝[100000÷（1＋17%）]×17%

＝14530（元）

應(yīng)繳營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）營業(yè)稅為價內(nèi)稅，對供貨商和超市來說，有節(jié)稅的可能嗎？代銷業(yè)務(wù)例題某大型超市（一般納稅人）為甲公司代銷貨物代銷業(yè)務(wù)例題分析作業(yè)1：編制二種商業(yè)模式下各個環(huán)節(jié)的會計分錄。代銷業(yè)務(wù)例題分析作業(yè)1：編制二種商業(yè)模式下各個環(huán)節(jié)的會計分錄2）將貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（了解）該項規(guī)定的適用對象：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，屬于增值稅視同銷售行為。行為界定：國稅發(fā)【1998】137號《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。2）將貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（了解）該項規(guī)定的3）產(chǎn)品或外購商品（應(yīng)為貨物）用于對外投資企業(yè)用貨物對外投資時，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上記載的稅額計入投資方的銷項稅額，接受投資方視同購入作為進(jìn)項稅額。3）產(chǎn)品或外購商品（應(yīng)為貨物）用于對外投資企業(yè)用貨物關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函（〔2008〕828號）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（增值稅法：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、在分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移視同銷售貨物。應(yīng)繳增值稅）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函（〔2008〕8二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。增值稅法：企業(yè)將外購貨物用于職工福利或個人消費不視同銷售貨物。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。增值稅法：對于視同銷售的貨物，外購貨物也按市場銷售價格確定銷售收入。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按產(chǎn)品或外購商品對外投資P.64【案例2-30】稅務(wù)處理：視同銷售，按市場價格確定銷項稅額。會計處理：有二種（1）作銷售處理—按換出資產(chǎn)的公允價值計量換入資產(chǎn)的初始入賬價值。與稅務(wù)處理規(guī)定一致。（2）不作銷售處理—按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的初始入賬價值。會計處理與稅務(wù)處理不一致，增值稅按稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行，會計處理應(yīng)反映稅務(wù)處理的結(jié)果?！飭栴}：假設(shè)紅豆公司換入的資產(chǎn)也是存貨，并取得了A公司開具的增值稅專用發(fā)票。

1.在1）的情況下，會計處理有何不同。

2.在2）的情況下，應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？產(chǎn)品或外購商品對外投資P.64【案例2-30】稅務(wù)處理：4）產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利此處在建工程是指增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的不動產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目或職工福利的固定資產(chǎn)。P.64【案例2-33】、【案例2-34】問題：這二個案例的會計處理有什么問題嗎？4）產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利此處在建工程是指增產(chǎn)品用于在建工程、職工福利（1）會計處理產(chǎn)品用于在建工程與用于職工福利，二者具有本質(zhì)區(qū)別。

1）用于在建工程屬于貨物在（會計）主體內(nèi)的轉(zhuǎn)移，在任何情況下都不得確認(rèn)收入，僅按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2）用于職工福利，相關(guān)貨物已轉(zhuǎn)移至主體之外，屬于交易。①、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，實質(zhì)是銷售貨物同時支付職工薪酬；②、將外購貨物用于職工福利，實質(zhì)是用外購貨物支付職工薪酬（主體本身沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)）。（2）增值稅的處理二種情況都屬于將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（在增值稅抵扣環(huán)節(jié)之外的項目）。①、如果是外購貨物，則進(jìn)項稅不得抵扣（如果前期已抵扣，則作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理）。②、如果是自產(chǎn)貨物，則視同銷售（稅法規(guī)定），確認(rèn)銷項稅額。產(chǎn)品用于在建工程、職工福利（1）會計處理5）應(yīng)稅服務(wù)的會計處理P.68【例2-35】、【例2-36】5）應(yīng)稅服務(wù)的會計處理P.68【例2-35】、【例2-363.混業(yè)經(jīng)營《附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。P.38【例2-1】3.混業(yè)經(jīng)營《附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)2.2.2增值稅進(jìn)項稅額的計算納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為增值稅的進(jìn)項稅額，但不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、或用于集體福利、個人消費，或者在生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常損失等情況，其支付的進(jìn)項稅額就不能從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。如果前期已抵扣，則應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。★如果違犯規(guī)定，將不能抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，就按偷稅論處。2.2.2增值稅進(jìn)項稅額的計算納稅人購進(jìn)貨物或者接1.進(jìn)項稅額的一般規(guī)定（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（財稅[2013]37號）文附件1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。1.進(jìn)項稅額的一般規(guī)定（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費用金額×扣除率運(yùn)輸費用金額，是指鐵路運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

★取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。（1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照增值稅扣稅憑證第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑（2）進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定

國稅函【2009】617號文：

（1）增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

（2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對；未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。（2）進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定國稅函【2009】617號（3）不允許抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額（外購貨物）不得從銷項稅額中抵扣：

1）用于簡易計稅方法計稅項目，非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）。

2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；

3）與非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！锛{稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（3）不允許抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額（外購貨不允許抵扣的進(jìn)項稅額的二種情形（1）購入貨物時即已經(jīng)知道進(jìn)項稅額不得抵扣；例：A公司2014年2月購入一批貨物用于發(fā)放職工福利購買價款為100000元，增值稅額為17000元。則購買貨物時的會計處理為：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費117000

貸：銀行存款117000

（2）以前期間購入的存貨用于職工福利，增值稅也申報抵扣銷項稅額。接上例，假設(shè)A公司2014年用于發(fā)放職工福利的貨物是以前期間購入的，增值稅已申報抵扣，則在發(fā)放貨物時，借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費117000

貸：存貨—XX100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17000不允許抵扣的進(jìn)項稅額的二種情形（1）購入貨物時即已經(jīng)（4）進(jìn)項稅額的其他情形

（1）我國采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時（“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶為借方余額），不足抵扣部分，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

（2）進(jìn)貨退出或折讓，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；

（3）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費或發(fā)生非正常損失等，應(yīng)將該進(jìn)項稅額從改變用途當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；

（4）向供貨方取得的返還收入，應(yīng)沖減收到當(dāng)期的進(jìn)項稅額。計算公式如下：

沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額=【返還資金÷（1+購貨增值稅率）】×購貨增值稅率P.41【例2-2】（4）進(jìn)項稅額的其他情形（1）我國采用購進(jìn)扣稅法，當(dāng)2.特殊情況的進(jìn)項稅額（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額（3）委托加工貨物的進(jìn)項稅額2.特殊情況的進(jìn)項稅額（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算1）申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅；2）進(jìn)口貨物適用稅率為17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān)；3）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅額能否抵扣，取決于貨物進(jìn)口后的用途。用于增值稅應(yīng)稅項目的，其進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅可以作為進(jìn)項稅額抵扣；用于非生產(chǎn)性的工程或用于福利項目等固定資產(chǎn)繳納的增值稅，應(yīng)計入其成本，不允許抵扣。（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算1）申報進(jìn)入中華人民共和國（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算4）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)按組成計稅價格計算在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，不得抵扣發(fā)生在我國境外的任何稅金。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅★關(guān)稅完稅價格，以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價包括貨價、加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地起卸前的包裝費、運(yùn)費、保險費和其他勞務(wù)費等。（1）進(jìn)口貨物增值稅的計算4）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)P.43【例2-4】某工業(yè)企業(yè)進(jìn)口一輛小轎車自用，到岸價10000美元，假設(shè)關(guān)稅25%，消費稅5%，匯率1：6.2，計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。注意計算順序：（1）關(guān)稅=10000×6.2×25%=15500（元）（2）消費稅組成計稅價格（消費稅為價內(nèi)稅）=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）

=（62000+15500）÷（1–5%）

=81578.95（元）

應(yīng)納消費稅=81578.95×5%=4078.95（元）增值稅組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=62000+15500+4078.95=81578.95（元）應(yīng)納增值稅=81578.95×17%=13868.42

注：2013年8月1日起，購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等繳納的增值稅，也允許抵扣。P.43【例2-4】某工業(yè)企業(yè)進(jìn)口一輛小轎車自（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額時，應(yīng)當(dāng)：1）出具書面合同；2）付款證明；3）境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=【接受方支付的價款÷（1+稅率）】×稅率（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額接受境外單位或者個人P.44【例2-5】某航空公司準(zhǔn)備建造2號航站樓，航站樓設(shè)計服務(wù)面向國際招標(biāo)，英國A公司中標(biāo)。航空公司支付英國A公司設(shè)計費共計106萬元。計算航空公司應(yīng)代扣代繳增值稅。解析：設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率6%應(yīng)扣繳增值稅=【106÷（1+6%）】×6%=6（萬元）P.44【例2-5】某航空公司準(zhǔn)備建造2號航站樓（3）委托加工貨物的進(jìn)項稅額符合條件的受托加工業(yè)務(wù)，以收取的加工費和代墊的輔助材料費作為計稅基礎(chǔ)，按照17%的稅率，計算繳納增值稅。作為計稅基礎(chǔ)數(shù)的加工費是指委托方支付給受托方的全部款項，包括加工費和輔助材料費。P.44【例2-6】A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料，價值5000元，加工服裝50件，B公司收取不含稅加工費60元/件，代墊輔助材料不含稅價2000元。B公司向A公司收款時，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票不含稅價為60×50+2000=5000（元），增值稅銷項稅額=5000×17%=850（元）A公司取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為850元。（3）委托加工貨物的進(jìn)項稅額符合條件的受托加工業(yè)務(wù)，非增值稅應(yīng)稅項目第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！秾嵤┘?xì)則》第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱不可抵扣進(jìn)項稅會計處理方法（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

1.購入貨物時即進(jìn)行賬務(wù)處理。P.56【案例2-20】

假設(shè)購入時即作為工程物資入賬，則會計分錄為：借：工程物資409500

貸：應(yīng)付賬款—XX409500

工程領(lǐng)用時即不必作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

2.購入時確認(rèn)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”按正常程序抵扣，項目領(lǐng)用時作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。不可抵扣進(jìn)項稅會計處理方法（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增作業(yè)-2紅豆公司2013年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）將一批產(chǎn)成品共600件用于職工福利，該批產(chǎn)成品成本為20萬元，市場銷售價格30萬元。分配情況如下：生產(chǎn)車間工人500件，建造固定資產(chǎn)的員工20件，管理人員80件；（2）外購一批保暖內(nèi)衣作為職工福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，取得增值稅專用發(fā)票注明的價格為20萬元，增值稅額3.4萬元；（3）將公司一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于裝修新廠房，該批產(chǎn)品成本為10萬元，市場銷售價格為15萬元；（4）維修機(jī)器設(shè)備耗用以前期間購入的材料2萬元，該批材料的進(jìn)項稅額以前月份已抵扣；（5）建造一臺用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備領(lǐng)用以前期間購入的材料10萬元，該批材料的進(jìn)項稅額以前月份已抵扣。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，市場銷售價格8萬元。不考慮其他因素，對上述事項如何進(jìn)行會計處理（編制相關(guān)會計分錄）思考：1）你能將稅務(wù)會計從（普通的財務(wù)）會計中區(qū)別出來嗎？

2）以上事例有無稅務(wù)籌劃的可能？作業(yè)-2紅豆公司2013年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：不可抵扣的進(jìn)項稅額--總結(jié)對于進(jìn)項稅的管控是整個增值稅管控的核心。（1）管好（可以抵扣進(jìn)項稅的）發(fā)票即是管好“增值稅”（2）發(fā)票對應(yīng)的各種諸如辦公用品、水電油耗等零散購進(jìn)所包含的進(jìn)項稅額是否得到有效抵扣體現(xiàn)了企業(yè)增值稅管控的力度；（3）對進(jìn)項稅額最終抵扣的控制，同樣體現(xiàn)了企業(yè)管理水平的高低。（4）“視同銷售”以及“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的處理，也是企業(yè)不可忽視的一個重要方面。不可抵扣的進(jìn)項稅額--總結(jié)對于進(jìn)項稅的管控是整個增值稅管控的2.2.3應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額（1）當(dāng)期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的進(jìn)項稅額、銷項稅額，才是法定的當(dāng)期進(jìn)項稅額和當(dāng)期銷項稅額；（2）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；（3）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。但無論扣減銷項稅額還是扣減進(jìn)項稅額，都應(yīng)有合法的票據(jù)作為依據(jù)。2.2.3應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額計算格式作業(yè)3：將P.44【案例2-7】中各業(yè)務(wù)事項的增值稅影響額填入上表，作業(yè)2的事項也接著順序編號填入表內(nèi)，計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算格式2.2稅務(wù)籌劃要點1.混合銷售2.兼營3.納稅人類型（小規(guī)模納稅人、一般納稅人）4.出口貨物“免、抵、退”稅政策（了解）5.增值稅專用發(fā)票管理6.稅收優(yōu)惠7.案例分析2.2稅務(wù)籌劃要點1.混合銷售1.混合銷售實施條例第五條：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。混合銷售定義的關(guān)鍵是：提供貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是完成一項銷售行為的必盡義務(wù)。

實踐中較常見的情形是：（1）銷售貨物并提供運(yùn)輸服務(wù)；（2）銷售貨物提供（建筑業(yè)）安裝勞務(wù)。1.混合銷售實施條例第五條：一項銷售行為如果既涉及貨物混合銷售的增值稅處理區(qū)分納稅人性質(zhì)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理：1.除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（應(yīng)繳納營業(yè)稅）本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。混合銷售的增值稅處理區(qū)分納稅人性質(zhì)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理：實施細(xì)則第二十條：混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。實施細(xì)則第二十條：混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增細(xì)則第六條的規(guī)定第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。細(xì)則第六條的規(guī)定第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核作業(yè)4-案例分析

甲公司是一家生產(chǎn)鋼構(gòu)產(chǎn)品同時提供建筑安裝服務(wù)的增值稅一般納稅人。2011年10月甲公司與另一增值稅納稅人乙公司達(dá)成一項合同，為乙公司建造一棟廠房，其中鋼構(gòu)產(chǎn)品金額為500萬元，建筑安裝費為100萬元。簽訂總承包合同時甲公司向乙公司提出增加合同總金額中建筑業(yè)勞務(wù)金額的比例。

1）如何解釋這樣的要求？

2）如何評價該行為？作業(yè)4-案例分析甲公司是一家生產(chǎn)鋼構(gòu)產(chǎn)品同時提供建筑2.兼營（二種情況）（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)條例第三條：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，

1）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；

2）未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.兼營（二種情況）（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）兼營非增值稅應(yīng)稅項目（或免稅項目）實施細(xì)則第七條：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，

1）應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；

2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（2）兼營非增值稅應(yīng)稅項目（或免稅項目）實施細(xì)則第七條：納稅3）進(jìn)項稅的處理《實施細(xì)則》第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3）進(jìn)項稅的處理《實施細(xì)則》例題—兼營甲公司為增值稅一般納稅人，主營范圍為面粉、掛面加工銷售，主要銷售產(chǎn)品為自產(chǎn)面粉、掛面銷售，外購面粉的直接銷售。2012年10月，該企業(yè)銷售收入總額為333.88萬元，其中征稅貨物銷售額為299.09萬元，飼料等免稅產(chǎn)品銷售收入34.78萬元，進(jìn)項稅額合計41.51萬元。甲公司無法劃分因銷售免稅產(chǎn)品而不得抵扣的進(jìn)項稅額。問題：根據(jù)以上信息能否計算出甲公司2012年10月應(yīng)繳納的增值稅額。例題—兼營甲公司為增值稅一般納稅人，主營范圍為面粉、例題分析分析：1.業(yè)務(wù)性質(zhì)：兼營（低稅率產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品）2.無法劃分的全部進(jìn)項稅額：41.51萬元3.當(dāng)期銷項稅額：299.09×13%=38.88（萬元）4.當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項稅額=41.51×34.78/333.88=4.31（萬元）5.當(dāng)期應(yīng)納稅額=38.88-（41.51-4.31）=1.67（萬元）例題分析分析：4.納稅人類型一、小規(guī)模納稅人（1）按征收率計算繳納增值稅；應(yīng)納稅額=（本期含稅銷售額/1.03）×3%

（2）進(jìn)項稅不得抵扣；（3）不得開具增值稅專用發(fā)票。二、一般納稅人本期應(yīng)納稅額=本期銷項稅額–

本期進(jìn)項稅額4.納稅人類型一、小規(guī)模納稅人比較小規(guī)模納稅人與一般納稅人的增值稅影響分析方法：區(qū)分相關(guān)成本/相關(guān)收入。相關(guān)成本/相關(guān)收入，是指二個方案之間存在差異的成本/收入項目。企業(yè)的實際成本/收入會隨著方案選擇不同存在差別。不相關(guān)成本/收入，是指對于備選方案來說沒有差別的成本/收入項目。例如，P.79，對于供貨商的選擇，存在二個方案。對于二個方案來說，銷售額不變，所得稅率不變，因此，銷售額和所得稅對于決策（方案選擇）來說就是不相關(guān)收入/成本，是決策時無需考慮的因素。只有購貨成本和城建稅及教育費附加是相關(guān)成本，是決策必須考慮的：選擇成本較小的方案。比較小規(guī)模納稅人與一般納稅人的增值稅影響分析方法：區(qū)如何比較從一般納稅人處采購，假設(shè)采購成本是10000元，考慮城建稅及教育費附加的采購成本是：10000-10000×17%×（7%+3%）=9830（元）假設(shè)，從小規(guī)模納稅人處采購只取得普通發(fā)票，則采購價格不應(yīng)超過9830元。也意味著，折扣率=（9830/11700）×100%=84.02%如果小規(guī)模納稅人可以開出增值稅專用發(fā)票，假設(shè)含稅價格是X，對采購方的實際成本為：X-【X/（1+3%）】×3%×（1+10%）同理，設(shè)該成本等于9830，可以得到從小規(guī)模納稅人處采購的含稅金額不應(yīng)高于10154.39元，折扣率為86.79%。按此價格銷售，小規(guī)模納稅人的實際收入是多少？如何比較從一般納稅人處采購，假設(shè)采購成本是10000如何比較小規(guī)模納稅人的實際收入（不含稅收入）=10154.39/（1+3%）=9858.63（元）一般納稅人的實際收入=10000元。

★分析向一般納稅人銷售貨物時，一般納稅人相對于小規(guī)模納稅人的競爭優(yōu)勢。能否認(rèn)為購買方支付相同成本的情況下，一般納稅人會比小規(guī)模納稅人的凈收入高141.37元？如何比較小規(guī)模納稅人的實際收入（不含稅收入）增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響案例：小規(guī)模納稅人A和一般納稅人B從一般納稅人C購入含稅價格為2.34元的產(chǎn)品，并且都以零售價2.5元的價格銷售出去。分別計算小規(guī)模納稅人和一般納稅人的毛利額。小規(guī)模納稅人A的毛利潤

=2.5-（2.5/1.03）×3%-2.34=0.0872（元）一般納稅人B的毛利潤

=2.5-（2.5/1.17）×17%-2=0.1368（元）問題：產(chǎn)品銷售毛利率是多少時，小規(guī)模納稅人有稅收優(yōu)勢？涉及零售或購貨人增值稅不得抵扣的情況，以含稅銷售額相等為前提，分析不同納稅人的差別。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響案例：9.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策（1）如何理解“免、抵、退”

《條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。以上“境內(nèi)”的含義是指，銷售的貨物或服務(wù)是在“境內(nèi)”消費掉的，如果銷售的貨物或服務(wù)發(fā)生在境外，則不應(yīng)承擔(dān)我國政府征收的增值稅負(fù)。境外消費者負(fù)擔(dān)境外稅收管轄地政府征收的增值稅負(fù)。這是貨物在國際間流動增值稅處理的一般原則。因此，當(dāng)貨物離開一個稅收管轄地時，管轄地稅收當(dāng)局通常會全額退還對于該批已征收的全部增值稅。當(dāng)貨物進(jìn)入一個新的稅收管轄地時，該管轄地稅收當(dāng)局會重新征收增值稅，即征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。出口地稅收管轄當(dāng)局退還已征收全部增值稅的稅收措施是對出口貨物實行“零稅率”。

《條例》第二條增值稅稅率：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。9.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策（1）如何理解“免出口貨物“免、抵、退”稅政策（2）增值稅的另一個特征是，在增值稅抵扣鏈條中的納稅義務(wù)人實質(zhì)上是承擔(dān)增值稅代收代繳義務(wù)：銷售貨物時，向購貨方收取銷項稅（采購時也必須支付進(jìn)項稅）。

1）在納稅期內(nèi)，當(dāng)收到的銷項稅額大于進(jìn)項稅額時，多余部分上交給國家；

2）在納稅期內(nèi)，如果收到的銷項稅額小于進(jìn)項稅額時，國家也應(yīng)該將多交的增值稅退還給企業(yè)，以免造成企業(yè)的資金占用。（3）在我國，第一，出口貨物沒有實行完全的零稅率，國家對很多種類的出口貨物設(shè)立了小于17%的退稅率，意味著國家對出口貨物也征收了增值稅；第二，如果企業(yè)沒有出口銷售，在以上第2種情況下，國家也不退還企業(yè)多交的增值稅。因此，產(chǎn)生了我國特有的出口貨物“免、抵、退”政策。出口貨物“免、抵、退”稅政策（2）增值稅的另一個特征是，在增（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯1）免，是指對出口貨物實現(xiàn)“免稅”，注意不應(yīng)稱為零稅率，但其實質(zhì)也與境內(nèi)銷售貨物的免稅不同。

2）抵，由于出口貨物實現(xiàn)免稅，出口企業(yè)無法收到銷項稅，出口貨物的進(jìn)項稅失去了抵減對象。因而允許使用這部分進(jìn)項稅抵減國內(nèi)銷售的銷項稅。當(dāng)稅法規(guī)定低于17%的退稅率時，例如退稅率為9%，其含義是對出口貨物征收8%（17%-9%）的銷項稅，而稅法將之稱為“不得免征和抵扣的稅額”=（出口貨物銷售額–

免征購進(jìn)原材料價格）×（征稅率-退稅率）（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯1）免，是指對出（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，不得免征和抵扣的稅額作為當(dāng)期進(jìn)項稅額的抵減項，因此，當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額–

不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

1）若計算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)，為當(dāng)月應(yīng)上交國家的稅額，表明出口企業(yè)當(dāng)月不存在出口退稅。

2）若計算出的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則形成負(fù)數(shù)的原因有兩個：一是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額小于出口貨物的應(yīng)退稅額，此時的負(fù)數(shù)應(yīng)為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅的金額；二是內(nèi)銷貨物本身的銷項稅額小于其進(jìn)項稅額，這部分的負(fù)數(shù)值應(yīng)留到下期繼續(xù)抵扣，即以上公式中的“上期留抵稅額”。（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，不（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯3）退當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時，則需要計算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅的金額。

①、首先計算“應(yīng)退稅額”。應(yīng)退稅額=（出口貨物銷售額–免稅購進(jìn)原材料價格）×退稅率②、將“應(yīng)納稅額”與“應(yīng)退稅額”比較，退二者之中的較小者?！锂?dāng)應(yīng)納稅額（借方余額）小于應(yīng)退稅額時，應(yīng)退金額為應(yīng)納稅額，二者的差異為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，可理解其為未來期間申請退稅的額度。見P.70情況二、三的會計處理。（4）“免、抵、退”稅政策的內(nèi)在邏輯3）退（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的會計處理1）“不得免征和抵扣的稅額”的會計處理作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本XX

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）XX2）退稅額的處理作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，確認(rèn)應(yīng)收退稅款（不影響損益）借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款XX

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）XXP.65-66【案例2-32】（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的會計處理1）“不得免9.增值稅優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策的方式：直接減免增值稅、先征后返、即征即退（1）直接減免增值稅應(yīng)該是直接減免當(dāng)期應(yīng)交的增值稅。

P.71【案例2-39】可能有問題？（2）先征后返、即征即退計繳稅款時按正常程序處理，計算當(dāng)期應(yīng)交增值稅。

1）繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅XX

貸：銀行存款XX2）收到返還稅款時借：銀行存款XX

貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)貼XX9.增值稅優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策的方式：直接減免增值稅、先10.增值稅專用發(fā)票管理（1）專用發(fā)票的基本內(nèi)容（2）專用發(fā)票的使用（3）退貨或折讓及開票有誤的處理（4）對丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理（5）增值稅專用發(fā)票的管理作業(yè)5：查資料，簡述企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票的步驟。10.增值稅專用發(fā)票管理（1）專用發(fā)票的基本內(nèi)容2010年注會考試—稅法綜合題（12分）1．經(jīng)營狀況某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元(含從“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。2010年注會考試—稅法綜合題（12分）1．經(jīng)營狀況2.增值稅稅收問題—主要問題(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別?(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元／噸。國家對銷售給農(nóng)民的化肥實行限價政策)(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元／噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利?2.增值稅稅收問題—主要問題(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工3.征收管理問題(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎?(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?(9)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額?要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。)3.征收管理問題(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅參考答案（2）免稅與非免稅銷售的比較1）免稅銷售30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者毛利是（2500-1755）×30=22350元。70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1755）×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。2）放棄免稅銷售，

30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者毛利是（2500/1.13-1500）×30=21371.68元。70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1500）×70=70000元。毛利共是21371.68+70000=91371.68（元）所以放棄免稅銷售更為有利。參考答案（2）免稅與非免稅銷售的比較平衡點技術(shù)示例（3）設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，二種稅收地位的毛利額相等。（2500-1755）×100=（2500/1.13-1500）×X+（2500-1500）×（100-X）

X=88.66噸當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利。平衡點技術(shù)示例（3）設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，二種稅收地位本章注意事項分析不同稅務(wù)處理的影響，一般情況下都是在給定經(jīng)營條件的情況下，分析它們對企業(yè)毛利（或者）利潤的影響。要求：掌握講解過的案例，自主完成作業(yè)。重點掌握：1.我國增值稅法對“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”是如何進(jìn)行稅務(wù)處理的。2.銷售方簽訂總承包合同時提出增加合同總金額中建筑業(yè)勞務(wù)金額的比例，如何解釋這樣的要求？如何評價該行為？3.視同銷售與不可抵扣的進(jìn)項稅的情形。本章注意事項分析不同稅務(wù)處理的影響，一般情況下都是在第2章增值稅的稅收籌劃2.1增值稅的征稅對象（范圍）和納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱“暫行條例”）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱“實施細(xì)則”）第2章增值稅的稅收籌劃2.1增值稅的征稅對象（范圍）和納營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第三條納稅人兼營不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》征稅對象（的特殊考慮）注意增值稅與營業(yè)稅的差別流轉(zhuǎn)過程中的增值稅不構(gòu)成貨物的成本（最終消費者承擔(dān)全部增值稅稅負(fù)）；營業(yè)稅是價內(nèi)稅，構(gòu)成產(chǎn)品成本。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，稅負(fù)增加。流轉(zhuǎn)過程中繳納那種流轉(zhuǎn)稅比較有利取決于下個流程的增值稅是否可以抵扣。下個流程的增值稅不可以抵扣，則本環(huán)節(jié)收取的增值稅構(gòu)成了下個環(huán)節(jié)的成本；如果可以抵扣則不構(gòu)成成本。征稅對象（的特殊考慮）注意增值稅與營業(yè)稅的差別營改增政策與實施2011-11-16

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）

2013-5-24財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）附件1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定營改增政策與實施2011-11-162.1.3稅率和征收率（P.31-32）財稅[2013]37號文：第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%?！稌盒袟l例》1.基本稅率17%：適用于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2.13%稅率，適用于農(nóng)產(chǎn)品、居民生活必需品等。P.32，征收率的特殊規(guī)定。2.1.3稅率和征收率（P.31-32）財稅[2013]3問題A公司為增值稅一般納稅人，接受B公司提供的運(yùn)輸服務(wù)。問題：

（1）在保持B公司運(yùn)費凈收入不變的情況下，B公司（成為增值稅一般納稅人）執(zhí)行“營改增”政策對A